Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "Стройцентр-Приволжье")

Товар в ООО «Стройцентр-Приволжье» поступает по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара, а также правилами перевозки грузов. Чаще всего товары в ООО «Стройцентр-Приволжье» поступают по накладной № ТОРГ-12 , форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (Приложение 8) и счет-фактуре (Приложение 9).

Во избежание расхождений в учете с поставщиками в ООО «Стройцентр-Приволжье» периодически формируются акты сверок расчетов по контрагентам (Приложение 10).

В ООО «Стройцентр-Приволжье» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками».

Для более наглядного представления отражения операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Стройцентр-Приволжье» мной представлена таблица, в которой отражены сделанные бухгалтером проводки по представленным в приложениях документам.

Таблица 2.3.- Отражение операций по учету расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете ООО «Стройцентр-Приволжье»

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Согласно товарной накладной № 7449 от 29.10.12 (приложение 10) и счет - фактуре № 7449 от 29.10.12 (приложение 9) ООО «Стройцентр-Приволжье» были получен товар от ООО «Авто Квадро Н» общей стоимостью на 691700,460 руб., в том числе НДС 18 % - 105513,63 руб.	41.1 19.1 60.1	60.1 60.1 51	586186,83 105513,63 691700,60
09.10.12 Поступили товары от поставщика ООО «Булат-НН» по накладной № 2789 от 09.10.12на общую сумму 44 164 руб.	41.1	60.1	37 427,08
Выделен НДС по приходу от ООО «Булат-НН» по накладной № 2789 от 09.10.12 на общую сумму 44 164 руб.	19.3	60.1	6 736,92
НДС принимается к вычету при наличии счет-фактуры	68.2	19.3	6 736,92
22.10.12 Поступили материалы от поставщика ООО «Лик-Н» по накладной № 17330/02 от 22.10.12 на общую сумму 6 248,10 руб.	10.6	60.1	5 295,00
Выделен НДС по приходу от ООО «Лик-Н» по накладной № 1733/02 от 22.10.12 на общую сумму 6 248,10 руб.	19.3	60.1	953,10
НДС принимается к вычету при наличии счет-фактуры	68.2	19.3	953,10
31.10.12 Бухгалтерская справка. Возврат бракованного товара за октябрь 2012г. тов.накл. 288/С от 20.10.12 г. Булат-НН ООО	60.1	76.2	5 912,30
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	19.3	68.2	901,88
Сумма восстановленного налога включена в сумму претензии	76.2	19.3	901,88
Некачественный товар возвращен поставщику	76.2	41.1	5 010,42
25.11.12 Движение по р/с ПП № 4240 Оплата за товар по с/ф 2042, 2528 от 18.09.12	60.1	51	71 163,22
16.12.12 Зачет взаимных требований между ООО «Ликкон» и ООО «Стройцентр-Приволжье» по соглашению № 1 от 16 12.12г.	60.1	62.1	24 536,15
07.12.12 Возврат товара поставщику через отгрузку со счет-фактурой по накладной 19/О от 07.12.12	62.1	90.1.1	3 790,94
Списана себестоимость возвращенных через отгрузку товаров	90.2	41.1	3 212,65
07.12.12 Начислен НДС с возвращенных через отгрузку товаров	90.3	68.2	578,29

Все счета-фактуры полученные от поставщиков также формируются по числам и сшиваются в книгу покупок за квартал.

В ООО «Стройцентр-Приволжье» регистрами аналитического учета являются

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2012 года, в котором формируется и отражается задолженность каждого поставщика,

- карточки учета средств и расчетов (по контрагентам) в которой отражается объем приобретенных товаров, из которого следует , что у поставщиков приобретено товарно - материальных ценностей в 4 квартале на сумму 149354851,88 руб., а перечислено - 172735612,09 руб., которые формируются автоматически с помощью 1С Бухгалтерия 7.7.

Данные виды регистров позволяют сформировать обороты по любому счету, за любой промежуток времени и по каждому контрагенту отдельно.

Далее рассмотрим порядок ведения расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3 Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Стройцентр-Приволжье»

Продажей товаров в ООО «Стройцентр-Приволжье» занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договора с покупателями, оформляют документы на отгружаемый товар, осуществляют оперативный учет движения товаров на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка товаров осуществляется в соответствии с договорами купли-продажи (поставки), заключаемыми между ООО «Стройцентр-Приволжье» и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее.

В договоре указываются предмет договора, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д.

Договора купли-продажи в ООО «Стройцентр-Приволжье» с покупателями практически однотипны, отличаются они только порядком расчетов.

Отпуск товаров со склада оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании выставленного счета формирует товарную накладную по форме ТОРГ-12 (Приложение 11), с указанием всех нужных реквизитов.

После оформления, товарная накладная передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной подписью кладовщика и получателя, а также доверенностью или печатью покупателя, формируется счет-фактура (приложение 12).

Операции по учету расчетов за отгруженные товары или оказанные услуги в ООО «Стройцентр-Приволжье» отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей, в ООО «Стройцентр-Приволжье» открыт субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 2.4.-Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету расчетов с покупателями ООО «Стройцентр-Приволжье»

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
По договору купли-продажи № 2011 от 12.12.2012 , согласно товарной накладной № 2012 от 22.12.12 и счет - фактуре № 2012 от 22.12.12, ООО «Форстрой» были отгружен ООО «Эдем» товар общей стоимостью на 280000,00 руб., в том числе НДС 18 % - 42712,00 руб.	62.1 90.2 90.3	90.1 41.1 68.3	280000 178000 42712
08.10.12 Движение по р/с ПП № 412 Предоплата за сантехнику по счету № 2191 от 07.10.12 от покупателя Синицына С.Е.	51	62.2	383 041,50
Начислен НДС с аванса	76.АВ	68.2	58 430,06
09.10.12 Выручка Синицына С.Е.	62.1	90.1.1	383 041,50
Списана себестоимость проданного товара	90.2	41.1	324 611,44
Начислен НДС с проданного товара	90.3	68.2	58 430,06
Зачтена сумма полученного аванса в погашение дебиторской задолженности покупателя Синицына С.Е.	62.2	62.1	383 041,50
Списана сумма НДС выделенная из аванса	68.2	76.АВ	58 430,06
31.12.12 Бухгалтерская справка. Возврат товара от оптового покупателя Регионресурс	62.1 (сторно)	90.1.1 (сторно)	- 11 215,00
Принят к вычету НДС, начисленный ранее и уплаченный в бюджет	90.3 (сторно)	68.2 (сторно)	-1 710,76
Восстановлена себестоимость проданных товаров	90.2 (сторно)	41.1 (сторно)	-9 504,24
29.12.12 Возврат излишне перечисленных денежных средств покупателю ООО «Гарант-Строй» по письму № 162 от 29.12.12	62.2	51	114 834,00

В практике работы торговой фирмы ООО «Стройцентр-Приволжье» нередки случаи возврата товаров покупателями. Происходит это по разным причинам, например, если товар оказался некачественным (бракованным).

В ноябре 2012 года со склада ООО отгрузили ЗАО «Памакс-НН» товары на сумму 28074,78 руб. в том числе НДС 18 % - 4283 руб. Товар не соответствует указанному в договоре ассортименту. Договором купли - продажи товаров предусмотрена ответственность продавца за нарушение условия об ассортименте в виде неустойки в размере 5% от стоимости товара, поставленного с нарушением условия об ассортименте. Требование об уплате неустойки выставлено в декабре 2012 года и в этом же месяце данное требование им исполнено.

Таким образом, в бухгалтерском учете в ноябре отражается доход в сумме неустойки (28074,78 руб. х 5% = 1404 руб.)

Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма неустойки уплачена за поставку товара, не соответствующего условию об ассортименте, считаем, что указанная сумма неустойки не включается в налоговую базу по НДС.

Таблица 2.5.-Корреспонденция счетов по возврату товара и оплаты неустойки.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в ноябре
1.Отгружен товар, не соответствующий условию об ассортименте (28074,38 - 4283). С-ф № 6888 от 15.11.12, тнн 6888от 15.11.12. Акт о приемке товара, не соответствующего условию об ассортименте № 148 от 15.11.12.	62/1	90/1	28074,38
2. Списана стоимость отгруженного товара.	90/2	41/1	18794,38
3.Отражен НДС, предъявленный к уплате продавцом товара	90/3	68/2	4283
4. Определен финансовый результат от реализации товаров.	90/9	99/9	4997,01
5.Отражена задолженность продавца по уплате неустойки за нарушение условия об ассортименте (28074,38 х 5%). С-ф № 6888 от 15.11.12, тнн 6888от 15.11.12, Акт о приемке товара, не соответствующего условию об ассортименте № 148 от 15.11.12.	76/2	91/1	1404
Бухгалтерские записи в декабре
Получены денежные средства от продавца. Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение № 68 от 14.12.12.	51	76/2	1404

По итогам квартала, бухгалтера формируют книгу продаж в которой отражаются все счета-фактуры выставленные в течение отчетного периода.

В конце отчетного периода (в нашем случае квартала) в ООО «Стройцентр-Приволжье» по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, заказчиками составляются следующие регистры:

- карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в котором отражается объем реализованных товаров покупателям и задолженность по реализации (приложение 19), из которого следует что за 4 квартал 2012 года отгружено на сумму 221 324 480,27 руб., а оплачено покупателями всего 187 648 114,50 руб.,

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетный счет», в котором отражается сумма перечисленная поставщикам:

* через Абсолют Банк - 13 183 229,86 р.,

* УралСиб -63 662 230,06 р.,

* через основной счет - 93 012 257,79р.,

выручка полученная от покупателей:

* через Абсолют Банк - 13 210 000,0 р.,

* УралСиб- 79 953 500,0 р.

* через основной счет - 90 007 609,12

(приложение 13),

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 4 квартал 2012 года, в котором формируется и отражается задолженность каждого покупателя (приложение 14).

Согласно ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность ООО «Стройцентр-Приволжье» состоит из:

- бухгалтерского баланса,

- отчета о прибылях и убытках,

- пояснений к ним.

В конце отчетного периода информация о задолженности поставщиков и покупателей находит отражение в бухгалтерской отчетности:

1. В Бухгалтерском балансе (приложение 15):

1.1. Дебиторская задолженность в активе баланса в составе дебиторской задолженности:

- в начале года задолженность составляет 55370 т.р.,

- в конце года - 79213,0 т.р..

1.2. Кредиторская задолженность в пассиве в составе кредиторской задолженности, в том числе задолженность поставщикам по строке 621:

- в начале года задолженность составляет 66445,0 т.р.,

- в конце года - 57458,0 т.р..

2.В отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (приложение 16), выручка полученная от реализации товаров покупателям:

За 2011 год - 295265,0 руб.,

За 2012 год - 614451,0 руб.

Глава 3. Анализ задолженности ООО”Стройцентр-Приволжье”

3.1 Цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Основой для проведения анализа стали следующие данные

1. Бухгалтерский баланс (приложение 22).

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 3

§ Данные по первому рассматриваемому периоду приведены на 31.12.2010

§ Данные по последнему рассматриваемому периоду приведены на 31.12.2012

§ В качестве базового интервала для анализа выбран период с данными на 31.12.2010

§ В качестве отчетного периода для анализа выбран период с данными, представленными на 31.12.2011

Анализ проводится по следующим этапам:

- анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;

- анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;

- расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;

- анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО "Стройцентр-Приволжье" составлена аналитическая таблица (табл. 3.1).

Таблица 3.1. - Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Показатель	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.	2012 к 2011 г.
ДЗ	60912	100	88462	100	1,05	1,45	27550

Из таблицы 3.1 трудно определить какая в ООО "Стройцентр-Приволжье" присутствует задолженность краткосрочная или долгосрочная.

Данные таблицы 3.1 показывают, что дебиторская задолженность в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1,05% и составила 60912 тыс. руб., что на 2771 тыс. руб. больше, чем в 2011 г.

В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитывают и оценивают показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота (табл. 3,2).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - коэффициент равный отношению полученной выручки от реализации продукции к среднему остатку всей дебиторской задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные средства.

Общая формула расчета коэффициента:

Кодз = Выручка от реализации / Средняя величина дебиторской задолженности

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности - коэффициент равный отношению количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько в среднем дней требуется для оплаты дебиторской задолженности.

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Допустимые значения срока оборачиваемости дебиторской задолженности: чем меньше дней требуется для оборота дебиторской задолженности, тем лучше.

Общая формула расчета коэффициента:

Ксодз= Период / Коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности

Подставив данные бухгалтерского баланса получим

Таблица 3.2 -Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

	2012	2011
Коэффициент оборачиваемости дебиторской	6,95	4,84
Количество дней	360	360
Срок оборачиваемости	51,8	74.4

Данные табл. 3.2. показывают, что длительность одного оборота дебиторской задолженности уменьшилась, что говорит о снижении срока погашения дебиторской задолженности и может оцениваться положительно.

Так, в 2011 г. длительность оборота дебиторской задолженности составляла 74 дня, т.е. задолженность погашалась в среднем 4,54 раза за период в 360 дней, в 2012 г. длительность оборота уменьшилось на 23 дней и составила 52 дней, в 2012 г. Это является положительной тенденцией, поскольку ведет к высвобождению денежных средств из оборота.

Для оценки состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО "Стройцентр-Приволжье" составлена аналитическая таблица (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Показатель	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2012 к 2011 г.	2012 к 2011 г.
кЗ	67837	100	71654	100	1,06	3817

Данные таблицы 3.3 показывают, что кредиторская задолженность в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1,06% и составила 71654 тыс. руб., что на 3817 тыс. руб. больше, чем в 2011 г.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитывают и оценивают показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота (табл. 3. 4).

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 2 771,00 руб., что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Рассматривая дебиторскую задолженность ООО "Стройцентр-Приволжье", следует отметить, что предприятие на 31.12.2011 имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 6 925,00 руб.

В целом динамику изменения актива баланса можно назвать положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - коэффициент равный отношению затрат на производство и реализацию продукции к среднему остатку кредиторской задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов

Общая формула расчета коэффициента:

Кокз= Себестоимость проданных товаров / Средняя величина кредиторской задолженности

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

Оборачиваемость кредиторской задолженности оценивают совместно с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Неблагоприятной для предприятия является ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности значительно больше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности - коэффициент равный отношению количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости кредиторсокй задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам)

Общая формула расчета коэффициента:

Ксокз= Период / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Подставив данные бухгалтерского баланса получим

Таблица 3.4 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

	2012	2011
Коэффициент оборачиваемости кредиторской	7.73	3,97
Количество дней	360	360
Срок оборачиваемости	47	91

В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Кредиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 17 646,00 руб. (в процентном соотношении ее рост составил 35.16процента.). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 67 837,00 руб.

Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на 31.12.2010 составляла 14 000,00 руб., снизилась на 7 000,00 руб. (темп уменьшения составил -50%), и на 31.12.2011 ее величина составила 7 000,00 руб. (7.91% от общей структуры имущества).

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на 31.12.2011 составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 67 837,00 руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности - 98%).

Допустимые значения: чем меньше дней требуется для оборота кредиторской задолженности в части счетов к оплате, тем лучше.

Таблица 3.5 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. Дебиторская задолженность всего, тыс. руб.	60912	88462
2. Кредиторская задолженность всего, тыс. руб.	67837	71654
3. Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)	-6925	16808
4. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (стр. 1 / стр. 2)	0,9	1,23

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации превышает 1, т.е. дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Тем не менее на протяжении ряда лет он меньше нормативного значения 2, а это значит, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.

Таким образом, для организации необходимо соблюдать баланс, когда размеры и условия получения коммерческих кредитов и отсрочек от поставщиков были бы не хуже условий кредитования компанией своих покупателей. В данном случае наблюдается положительная тенденция, когда для компании соблюдается правильное отношение: сумма дебиторской задолженности выше кредиторской.

Анализ дебиторской задолженности ООО "Стройцентр-Приволжье" позволяет сделать следующие выводы:

- дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 1,45%, при этом сумма выручки выросла на 2,08%, Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;

- длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;

3.3 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В целях совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуется вести учет на счетах бухгалтерского учета в разрезе аналитических статей по следующим направлениям:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62.01 - оптовые покупатели:

62.01.01 - расчеты в рублях

62.01.01.01 - расчеты по авансам

62.01.01.01.01.- расчеты в пределах 50,0 т.р.

62.01.01.01.02 - расчеты в проделах 50,0 - 100,0 т.р.

62.01.01.01.03 - расчеты в проделах 100,0 - 250,0 т.р.

62.01.01.01.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.01.02 - расчеты с покупателями

62.01.01.02.01.- расчеты в пределах 50,0 т.р.

62.01.01.02.02 - расчеты в проделах 50,0 - 100,0 т.р.

62.01.01.02.03 - расчеты в проделах 100,0 - 250,0 т.р.

62.01.01.02.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.01.03 - расчеты векселями

62.01.01.03.01.- расчеты в пределах 50,0 т.р.

62.01.01.03.02 - расчеты в проделах 50,0 - 100,0 т.р.

62.01.01.03.03 - расчеты в проделах 100,0 - 250,0 т.р.

62.01.01.03.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.01.04 - расчеты бартером и т.д.

62.01.01.04.01.- расчеты в пределах 50,0 т.р.

62.01.01.04.02 - расчеты в проделах 50,0 - 100,0 т.р.

62.01.01.04.03 - расчеты в проделах 100,0 - 250,0 т.р.

62.01.01.04.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.02 - расчеты в у.е.

62.01.02.01 - расчеты по авансам

62.01.02.01.01.- расчеты в пределах 5,0 тыс.у.е.

62.01.02.01.02 - расчеты в проделах 5,0 - 10,0 тыс.у.е.

62.01.02.01.03 - расчеты в проделах 10,0 - 25,0 тыс.у.е.

62.01.02.01.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.02.02 - расчеты с покупателями

62.01.02.02.01.- расчеты в пределах 5,0 тыс.у.е.

62.01.02.02.02 - расчеты в проделах 5,0 - 10,0 тыс.у.е.

62.01.02.02.03 - расчеты в проделах 10,0 - 25,0 тыс.у.е.

62.01.02.02.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.02.03 - расчеты векселями

62.01.02.03.01.- расчеты в пределах 5,0 тыс.у.е.

62.01.02.03.02 - расчеты в проделах 5,0 - 10,0 тыс.у.е.

62.01.02.03.03 - расчеты в проделах 10,0 - 25,0 тыс.у.е.

62.01.02.03.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.01.02.04 - расчеты бартером и т.д.

62.01.02.04.01.- расчеты в пределах 5,0 тыс.у.е.

62.01.02.04.02 - расчеты в проделах 5,0 - 10,0 тыс.у.е.

62.01.02.04.03 - расчеты в проделах 10,0 - 25,0 тыс.у.е.

62.01.02.04.04 - расчеты по крупным сделкам.

62.02 - розничные покупатели:

62.02.01 - расчеты в пределах 5,0 т.р.

62.02.02 - расчеты в пределах 5,0 - 10,0 т.р.

62.02.03 - расчеты более 10,0 т.р.

62.02.04 - расчеты с использованием подарочных сертификатов.

Данная система счетов обеспечить более действенный контроль за расчетами с покупателями и позволит своевременно определить дебиторскую пророченную задолженность в разрезе аналитики, а так же сведет к минимуму возникающие ошибки при учете расчетных операций с покупателями в бухгалтерии.

Для улучшения состояния расчетов с поставщиками также может быть предложено:

- разработать меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков поставок и качества поставок, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;

- не допускать просроченной задолженности;

- производить классификацию поставщиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления поставщиками скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

- для того, чтобы задолженности контрагентов были для организации не так плачевны, можно предложить обезопасить себя созданием резервов по сомнительным долгам.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Стройцентр-Приволжье».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.

Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:

- осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, должна осуществляться юридической службой организации в части проверки учредительных документов контрагента, а также может осуществляться финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской отчетности;

- при заключении договоров тщательно оговаривать с покупателями условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;

- проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;

- регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок можно прописать в договоре). Проведение регулярных сверок с покупателями особенно важно для организации в связи с большим ассортиментом товаров, большим количеством отгрузок, предоставлением отсрочки платежа;

- усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;

- наладить систему предъявления претензий;

- контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности;

- разработать меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

- избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации или отрасли, испытывающие серьезные финансовые трудности;

- периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя их финансового положения покупателей и своего собственного;

- при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

- определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

- при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

- продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Значительное превышение кредиторской задолженности позволяет привлекать дополнительные источники финансирования.

Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что, в свою очередь, должно привести к выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности, своевременному образованию резервов по сомнительным долгам и, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженностью в организации.

Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из расчетов, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота, например увеличивать количество договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.

Таким образом, необходимо стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.

Главной целью управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в кредитование покупателей.

Развитие рыночных отношений приводит к появлению ряда новых форм расчетов с дебиторами, например рефинансирования дебиторской задолженности (ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги).

Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности, которую можно порекомендовать ООО "Стройцентр-Приволжье", является продажа долгов (факторинг).

Факторинг (от англ. factoring - "посредник") - инструмент рефинансирования дебиторской задолженности, при использовании которого этот оборотный актив переходит в денежные средства путем предоставления финансовым агентом поставщику финансирования взамен уступленных им денежных требований к своим дебиторам.

В российском законодательстве под факторингом понимают сделку, оформленную договором финансирования под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ), в соответствии с которым одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров (работ, услуг) третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).

То есть объектом факторинговой сделки являются денежные требования, возникшие у поставщика к покупателям, которым была реализована продукция на условиях отсрочки платежа, уступленные финансовому агенту. В качестве субъектов сделки выступают: поставщик товаров (работ, услуг), покупатель товаров (работ, услуг) и финансовый агент (кредитная организация или фактор-компания).

Механизм реализации факторинга заключается в следующем. Поставщик, уступив дебиторскую задолженность финансовому агенту, получает от последнего 60 - 90% суммы долга, а оставшиеся 40 - 10% депонируются на специальном счете в качестве компенсации за риск. Только после оплаты дебиторами поставщика поставленной им продукции финансовый агент возвращает оставшуюся сумму за вычетом стоимости факторингового обслуживания.

Таким образом, отсрочка платежа превращается в поставку с немедленной оплатой, что освобождает поставщика от дополнительных затрат, связанных с управлением дебиторской задолженностью.

Преимущества факторинговых операций:

- для поставщиков - ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращение расходов, связанных с управлением дебиторской задолженностью, улучшение финансового состояния, отсутствие залога;

- для покупателя - приобретение товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа, снижение риска приобретения некачественной продукции, увеличение объемов закупок.

Целесообразность использования того или другого метода определяется целью, которую преследует кредитор (продавец, экспортер).

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для средних предприятий, которые испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования.

Таким образом, в современных рыночных условиях хозяйствующие субъекты вынуждены уделять пристальное внимание вопросу управления своей дебиторской задолженностью. При построении политики управления данным оборотным активом компания может воспользоваться не только традиционными, но и инновационными методами и инструментами управления, в частности факторингом.

Недостатки факторинговых операций:

- высокая стоимость;

- отсутствие четкой и понятной нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок их использования.

В целом как мировой, так и российский рынок факторинга находятся в стадии роста, что говорит о востребованности данной услуги в работе с дебиторской задолженностью.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Кодекс об административных правонарушениях РФ.

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 06.12.2011 N 402-ФЗ)

5. Положение о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002г. №2-П в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.2012 № 1964-У

6. Закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г.

7. Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г.

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)//

13. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006г. № 154н)

14. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2011).

15. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 № 26н (ред. 27.11.06).

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н)

17. Баканов М.И., «Бухгалтерский учет в торговле.» Москва , 2008.

18. Беликова Т.Н. «Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса», -СПб.: Питер, 2009.

19. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» 2009.

20. Верещагин С.А. (под редакцией Г.Ю. Касьяновой) «Реализация: бухгалтерский и налоговый учет», 2008.

21. Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009. Эксмо. 2009.

22. Касьянова Г.Ю. «Торговля: бухгалтерский и налоговый учет», - Москва, 2009.

23. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп.» 2009.

24. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет в торговле», - М.: Издательство «Экзамен», 2009 г.

25. Макаров В.Г. «Теория бухгалтерского учета: Учебник М...: Финансы и статистика». 2009.

26. Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. - «Самоучитель по бухгалтерскому учету, издание восьмое, переработанное и дополненное.» Москва - Санкт-Петербург. Издательский дом Герда. 2009.

27. Муравицкая Н.К,, Лукьяненко Г.И. «Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность.» -М: Юрайт-Издат 2009.

28. Покудов А.В. «Как управлять дебиторской задолженностью.» Издательство Питер, 2010.

29. Пономарева Г.А. «Самоучитель по бухгалтерскому учету.» Москва 2008.

30. Крейнина М.Н. «Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.» 2009.

31. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб. - М: Финансы и статистика, 2009.

32. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник» Л.Т. Гиляровскя, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - 2010.

33. Кондраков Н.П., Иванова М.А. «Бухгалтерский управленческий учет.» - 2009.

34. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет. Учебное пособие» - 2009.

35. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» А.И Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева - 2009.

36. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» - 2008.

37. «Комплексный экономический анализ предприятия» под ред. Войтоловского Н.В., Калининой А.П.- 2010.

38. Медведева О.В., Шпилевская Е.В., Немова А.В. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» - 2010

39. «Экономический анализ деятельности предприятия. Курс лекций.» Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова - 2009.

40. «Экономический анализ» Любушин Н.П. - 2010

Размещено на Allbest.ru