Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "Стройцентр-Приволжье")

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО

НАЦИНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Управления и предпринимательства

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «Стройцентр-Приволжье»)

Нижний Новгород

2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Концептуальные основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Задачи и общие принципы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Глава 2. Анализ существующего варианта учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройцентр-Приволжье»

2.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье»

2.3 Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Стройцентр-Приволжье»

Глава 3. Анализ задолженности ООО “Стройцентр-Приволжье”

3.1 Цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности

3.3 Совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов. Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной дипломной работы является рассмотреть вопросы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами.

В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи:

· Изучить теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

· Изучить организационно-экономические основы функционирования предприятия;

· Изучить вариант учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

· Выявить пути улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является организация оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье».

Глава 1. Концептуальные основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

учет дебиторский кредиторский задолженность

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам -- главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности -- это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы подразделяются на четыре уровня.

К первой группе относятся законодательные документы: Гражданский Кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства Российской Федерации.

Таблица 1.1. - Нормативные документы по бухгалтерскому учету первого уровня.

Нормативный документ	Содержание документа
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)	В III разделе ГК РФ с 21 по 26 главы раскрываются общие положения об обязательствах. ГК РФ определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Общие основания прекращения обязательств установлены в ст.407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения обязательств: v надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); v зачет (ст. 410 ГК РФ); v новация (ст. 414 ГК РФ); v прощение долга (ст. 415 ГК РФ); v ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ). 2. В главе 46 ГК РФ приводятся общие положения о расчетах, формы безналичных расчетов. «Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом». «При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) (статья 266)	«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией». «Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Закон определяет: -состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность; -правовые основы бухгалтерского учета; -содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; -порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)	Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Определяет формы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Распространяется на следующие формы безналичных расчетов: а) расчеты платежными поручениями; б) расчеты по аккредитиву; в) расчеты чеками; г) расчеты по инкассо. Регулирует расчетные документы, порядок их заполнения, отзыва и возврата.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 17.01.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2013)	Незаконная продажа товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой. К предприятию, ведущему денежные расчеты с населением при отсутствии ККТ предусмотрены следующие санкции: на юридические лица наложение штрафа в размере от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда
Ст. 3 Закона РФ от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 30.12.2012) "О несостоятельности (банкротстве)"	При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы следующие признаки несостоятельности (банкротства): -неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)	Если у организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы. На сумму отрицательной курсовой разницы увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. Данные отношения регулируются валютным законодательством.

Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относят группу нормативных документов, устанавливающих по отдельным разделам учета базовые правила ведения бухгалтерского учета - стандарты по бухгалтерскому учету.

Таблица 1.2.- Нормативные документы по бухгалтерскому учету второго уровня

Нормативный документ	Содержание документа
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и составления отчетности. Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества, включаются в балансовую стоимость этого имущества. Данный порядок применяется при покупке материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного имущества. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ требует так же, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)	Сумма дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). При продаже продукции или товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
Приказ Минфина России от 06.10.2012 N 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2012)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2012)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2012 N 12522)	Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2011 N 8788)	Установлен порядок пересчета стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли, правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"	В настоящем положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах. Для целей ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы предназначенные для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"	Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

К третьей группе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания. Они используются при разработке положений на этапах регулирования системы нормативных документов.

Таблица 1.3. -Нормативные документы бухгалтерского учета третьего уровня

Нормативный документ	Содержание документа
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"	Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками предназначены счета из VI раздела «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 N 142 (ред. от 16.07.1996) "О порядке отражения в бух. учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги"	В данном письме Министерства финансов Российской Федерации устанавливается порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"	Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Четвертый уровень - рабочие документы, отражающие порядок ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Они устанавливают принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности и тем самым формируют учетную политику. Учетная политика предприятия строится на основе правил и принципов ведения бухгалтерского учета, зафиксированных в документах высших уровней.

Для учета дебиторской задолженности в учетной политике особенно важен раздел о формировании резервов сомнительных долгов.

В учетной политике необходимо отразить также порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.

К документам четвертого уровня также относят план документооборота, формы первичных учетных документов по счету 60 и 62, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

1.3 Задачи и общие принципы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

При продаже организацией продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг другим юридическим и физическим лицам у организации возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие дебиторскую задолженность.

Если организация покупает товары, работы и услуги у других юридических и физических лиц, и осуществляет расчеты с ними, у организации возникают обязательства, представляющие кредиторскую задолженность.

Обязательства - это разновидность гражданских правоотношений. В силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, и т.д, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Основанием возникновения обязательств является договор. Он, согласно ГК РФ, представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских правоотношений. Эти правоотношения определяют порядок отражения в учете расчетов по данному договору.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем условиям договора.

Наиболее распространенным видом договоров, используемых в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является договор купли-продажи. По такому договору возникают расчеты между покупателями и заказчиками, с одной стороны, и поставщиками и подрядчиками, с другой.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации: о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги). Подрядчиками - организации, выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы, ремонт и др.). Расчеты с ними производятся в основном в безналичной форме, также они сами могут выбирать форму расчетов.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителями, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

· акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

· приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

· выявления излишка при приемки товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

В расчетных документах поставщика и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими документами, платежными поручениями, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

· по акцептованным расчетам документам, срок оплаты которых не наступил;

· неоплаченным в срок расчетным документам;

· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· просроченным оплатой векселям;

· полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются нотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Операции по учету расчетов за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, открыт субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации в качестве поставщиков товарно-материальных ценностей, подрядчиков работ могут заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты предприятие на правах поставщика выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности общество предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, организация ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской и кредиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

Что касается списания дебиторской задолженности, то она подразделяется на два типа: истребованная и неистребованная.

Истребованной считается такая дебиторская задолженности, по которой кредитор принял все меры по обеспечению исполнения должником долговых обязательств.

К таким мерам относятся:

· досудебное урегулирование споров, когда организация-кредитор оформляет претензионное письмо должнику;

· предъявление иска в арбитражный суд.

При соблюдении указанного порядка работы с дебитором по взысканию задолженности последняя считается истребованной. Истребованную дебиторскую задолженность можно списать по истечении срока исковой давности на финансовый результат организации; причем сумма списанной дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов и учитывается в целях налогообложения.

В случае, когда организация-кредитор приняла не все меры по обеспечению возврата дебиторской задолженности, эта задолженность считается неистребованной. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги, кроме финансовых услуг) в три месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Дебиторская задолженность, по которой на четвертый месяц кредитором не приняты меры к ее возврату, считаются неистребованной. Такая задолженность списывает на четвертый месяц с момента реализации товаров (работ, услуг) покупателю на убытки в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом суммы списанной неистребованной дебиторской задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при исчислении налога на прибыль.

Суммы как истребованной, так и неистребованной дебиторской задолженности после их списания учитываются на забалансовом счете 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

В случае поступления сумм дебиторской задолженности после ее списания увеличиваются внереализационные доходы организации на сумму поступивших средств.

Одна из главных задач участка бухгалтерского учета расчетов с покупателями, которая зачастую на практике у многих организаций вызывает затруднения - это правильное исчисление резервов сомнительных долгов.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Безнадежный долг - это долг нереальных к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета каждая организация самостоятельно принимает решение об использовании возможности создания резервов по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва.

Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями по форме № ИНВ-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88), который заполняется на основании справки к акту.

Приняв решение о создании резерва, бухгалтер должен проанализировать информацию, отраженную в акте по форме № ИНВ-17, в целях выявления сомнительных долгов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги). Величина «сомнительного» резерва в бухгалтерском учете определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Согласно статье 266 Налогового кодекса, сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

До погашения задолженность может быть:

· оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

· частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);

· признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов. В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

В состав годового бухгалтерского отчета входит справка - расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, в которой расшифровываются структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность расшифровывается по следующим группам должников: покупатели и заказчики за товары, работы и услуги. Кредиторская задолженность расшифровывается по следующим группам должников: поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги (из нее: подрядным строительным организациям, в том числе: по централизованным капитальным вложениям; за электроэнергию; за газ; за тепловую энергию; за горюче-смазочные материалы; организациям, обслуживающим; задолженность по лизинговым обязательствам и платежам).

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» изменения в задолженности поставщикам и долгов покупателей отражается по строкам 030 и 130 соответственно.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» во втором разделе показывается долгосрочная, краткосрочная и просроченная дебиторская и кредиторская задолженности.

Глава 2. Анализ существующего варианта учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройцентр-Приволжье»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройцентр-Приволжье», сокращенное название ООО «Стройцентр-Приволжье», учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об обществах с ограниченной ответственностью", иных нормативных актов Российской Федерации.

С момента государственной регистрации (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица №Р51001 от 18.10.2006г.) ООО «Стройцентр-Приволжье» приобрело права юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности ООО «Стройцентр-Приволжье» является оптовая торговля строительными материалами. Ассортимент реализуемых обществом товаров очень разнообразен. В него входят: обои, линолеум, плитка, сантехника, химия, фурнитура, напольные покрытия и т.д.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и оплачивается путем внесения денежных средств.

Уставный капитал общества составляет 50 000 руб. (Пятьдесят тысяч рублей).

Рисунок 2.1. Структура управления ООО «Стройцентр-Приволжье».

В таблице 2.1, представлены основные экономические показатели деятельности общества в динамике, за 2012 и 2011 годы.

Таблица 2.1. -Основные экономические показатели деятельности в динамике

№ п/п	Показатели	2011 г	2012 г	Откло-нение	Темп изменения, в %
1	2	3	4	5	6
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	295265	614451	+319186	208,1
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	269485	553873	+284388	205,5
3	Удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на один рубль выручки), руб./руб.	0,9126	0,9014	-0,0112	98,7
4	Валовая прибыль (маржинальный доход) тыс. руб.	25780	60578	+34798	234,9
5	Валовая прибыль (маржинальный доход) на один рубль выручки, руб./ руб.	0,0873	0,0985	+0,0112	112,8
6	Прибыль от продаж, тыс. руб.	1023	14363	+13340	1404
7	Рентабельность продаж, %	0,3	2,3	+2,0	766,6
8	Проценты к уплате, тыс. руб.	661	6955	+6294	1052,1
9	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	597	6464	+5867	1082,7

Исходя из данных таблицы 2.1 видно, что в отчётном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение прибыли от продаж на 13340 тыс. руб. (1404%), прибыли до налогообложения на 5867 тыс. руб. (1082,7 %). Выручка от продажи товаров возросла на 319186 тыс. руб. (208,1%). Себестоимость проданных товаров увеличилась по сравнению с предшествующим периодом на 284388 тыс. рублей (205,5%). Темп прироста прибыли (1404 %) значительно выше темпа прироста себестоимости (205,5 %). Структура прибыли показывает, что прибыль предприятия формируется не только от основной деятельности за счет выручки от продаж продукции, но и от финансовой деятельности - за счёт процентов к уплате.

2.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье»

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета на предприятии, является, учетная политика.

Учетная политика ООО «Стройцентр-Приволжье» формируется ее руководителем и оформлена приказом № 1 от 03 января 2013 года.

Разработан рабочий план счетов (приложение 1).

В организации оптовой торговли ООО «Стройцентр-Приволжье» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет только по расчетным отношениям с поставщиками. Учет расчетов с подрядчиками и организациями, выполняющими разного рода услуги (охрана, связь, транспортные услуги и т.д.) ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Взаимоотношения между поставщиками в ООО «Стройцентр-Приволжье» начинаются с отдела по снабжению. Менеджеры по закупке товаров заключают договора купли-продажи (Приложение 2) с поставщиками, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Все договора с поставщиками в ООО «Стройцентр-Приволжье» очень разнообразны и каждый из них имеет свои особенности. Так, например, один из основных поставщиков сантехники ООО «Фирма «Терем-Н» заключила с ООО «Стройцентр-Приволжье» факторинговый договор (Приложение 3), согласно которому все платежи за поставленный товар ООО «Стройцентр-Приволжье» будет оплачивать не ООО «Фирма «Терем-Н», а Банку «Национальная Факторинговая Компания», которой ООО «Фирма «Терем-Н» переуступила все требования к своим дебиторам.

Основным моментом в договорах купли-продажи, на мой взгляд, является порядок оплаты и предоставление отсрочки платежа.

В таблице 2.2 приведены некоторые из поставщиков ООО «Стройцентр-Приволжье» и указаны особенности оплаты по данным договорам.

Таблица 2.2.-Поставщики ООО «Стройцентр-Приволжье»

Поставщик	Вид поставляемого товара	Договор	Порядок оплаты
ООО «Фирма «Ремтехстрой», г.Нижний Новгород.	Сантехника и Теплотехника	Договор поставки № 42/2-111/СП с условиями об отсрочке платежа (факторинг) (Приложение 3)	Покупатель производит оплату за товар не позднее 60 календарных дней со дня отгрузки товара. Общая сумма товара, отпущенного покупателю с отсрочкой платежа, не должна превышать 1000000 руб.
ООО «Рока Сантехника», г.Тосно.	Сантехнический фаянс, ванны, мебель для ванных комнат	Договор поставки № 3/2012/2-166/ПС (Приложение 4)	Стандартным видом платежа является предоплата банковским переводом в тот момент, когда товары будут готовы к погрузке. Дата, когда товар будет готов к погрузке, будет сообщена покупателю счетом-проформой.
ООО «ЛИК-Н», г.Нижний Новгород.	Основные средства и материалы	Договор поставки № 402/02/2-106/ПС (Приложение 5)	Покупатель на основании счета, выставленного поставщиком, в течение 5-ти дней производит предоплату за товар в размере 50 % от общей стоимости договора.
ООО «Ремтехстрой, г.Нижний Новгород.	Фурнитура	Договор мены (Приложение 6)	Обмен

Как видно из таблицы 2.2 каждый из поставщиков выставляет свои требования по оплате товаров. Кто-то поставляет товары по 50 % предоплате, кто-то по 100 % предоплате, а кто-то предоставляет отсрочку платежа на определенный срок. Из проведенного мною анализа договоров, я установил, что среди поставщиков товара в ООО «Стройцентр-Приволжье» чаще всего встречаются те, кто просит предварительную оплату за товар.

Оплата за товар поставщикам за оказанные услуги осуществляется в ООО «Стройцентр-Приволжье» только безналичным путем, платежными поручениями (Приложение 7), с использованием программы Клиент-банк, которая позволяет производить расчеты с поставщиками и подрядчиками очень оперативно, не отходя от рабочего места.

После того, как денежные средства за товар оказываются на расчетном счете у поставщика, тот в свою очередь производит отгрузку товара.