Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

Отраслевые правовые нормативы определяют требования безопасности, являющиеся специфическими для той или иной отрасли экономики страны: правила безопасности в химической, металлургической, текстильной и других видах промышленности, правила безопасности в системе образования РФ и другие. Эти правовые нормативы рассчитаны только на конкретную отрасль экономики и не имеют юридической силы в других отраслях.

Правовые нормативы организации представляют собой документы по охране труда, действующие только на конкретном предприятии: приказы, решения, инструкции по охране труда.

Охрана труда рабочих и служащих предполагает функционирование системы органов по надзору и контролю над такой охраной.

Закон Российской Федерации «Об основах охраны труда в РФ» от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ - специально посвящен одному из важнейших разделов трудового права, и хотя он не является актом прямого действия, но предусмотренные в нем нормы устанавливают права и гарантии работников на охрану труда, соблюдение которых обязательно для всей территории России порядок регулирования отношений в области охраны труда между работодателем и работниками на предприятии, в учреждениях и организациях всех форм собственности независимо от сферы хозяйственной деятельности и ведомственный подчиненности.

Основой пожарной охраны людей является предупреждение их гибели при пожаре. Приказом директора ОАО ПХ «Лазаревское» ответственным лицом за противопожарную безопасность назначен главный инженер. Конструктивно-планировочные решения существенно влияют на создание комфортных противопожарных условий работы людей. В связи со строительством производственных зданий с массовым пребыванием людей проблема внутренней планировки зданий с учетом обеспечения безопасной эвакуации людей приобретает кардинальное значение в области противопожарной безопасности. Здание ОАО ПХ «Лазаревское» оборудовано автоматической пожарной сигнализацией, поэтому в случае повышения температуры до заданного предела включаются извещатели, которые извещают о возгорании звуковыми и световыми сигналами. Около входа в здание расположен противопожарный щит, оборудованный необходимыми средствами для борьбы с пожаром. В коридорах здания имеется план эвакуации людей. Эвакуационных выходов в здании два, что соответствует норме. Необходимо ежегодно проводит инструктажи по технике пожаробезопасности с занесением результатов в журнал.

Организация комфортных условий на рабочих местах неразрывно связана с температурой и элементным составом окружающей воздушной среды. Температура воздуха должна быть в холодный и переходный период года 17…19⁰С, а в летнее время 20…23⁰С. В здание ОАО ПХ «Лазаревское» отопление централизованное, поэтому температурный режим не всегда соответствует норме. В зимнее время низкая температура воздуха может вызвать местное и общее охлаждение организма, стать причиной простудного заболевания. Поэтому в помещении приходится использовать обогревательные приборы, что существенно изменяет влажность воздуха, а соответственно снижает работоспособность. В летнее время высокая температура воздуха способствует быстрой утомляемости работающего, может привести к перегреву организма, поэтому возникает необходимость открывать форточки для проветривания помещения. Такая вентиляция дешева и проста в эксплуатации. Основной её недостаток заключается в том, что приточный воздух вводится в помещении без предварительной очистки и подогрева, либо охлаждения его. Длительное воздействие на человека неблагоприятных метеорологических условий резко ухудшает его самочувствие, снижает производительность труда и приводит к заболеваниям. Необходимо в помещениях установить кондиционеры воздуха, которые будут поддерживать необходимый температурный режим, очищать и увлажнять поступающий воздух, что создаст комфортные условия для работающего персонала.

При проектировании всех производственных и административных помещений ОАО ПХ «Лазаревское» предусмотрено естественное и искусственное освещение. Естественное освещение является боковым, так как проникает вовнутрь помещения через оконные проемы и варьируется в зависимости от времени суток, сезона года, атмосферных условий и других факторов.

Нормами искусственного освещения предусмотрены две системы, применяемые при создании установок внутреннего освещения:

- система общего освещения;

- система комбинированного освещения.

Первая система характеризуется тем, что искусственное освещение помещения в целом (и одновременно рабочих мест в нем) осуществляется только с помощью светильников, расположенных в верхней зоне помещения. Эти светильники называются светильниками общего освещения и могут располагаться в помещении равномерно или локализовано, т.е. с учетом расположения рабочих мест или рабочих зон.

Вторая система - система комбинированного освещения отличается от первой тем, что может быть реализована только при наличии одновременно двух групп светильников: общего освещения в системе комбинированного, и местного освещения, располагаемых рядом с рабочим столом либо непосредственно на нем и посылающих световой поток на рабочую поверхность.

В помещениях ОАО ПХ «Лазаревское» используется система общего освещения. Я считаю, что для работников бухгалтерии, людей работающих целый день с документами этого освещения недостаточно. Недостаточное освещение рабочего места затрудняет длительную работу, вызывает утомление и способствует развитию близорукости. Необходимо на каждом рабочем столе установить светильник. Светильники местного освещения часто предусматривают возможность их перемещения и изменения светового потока. Выбранный светильник должен удовлетворять следующим требованиям:

- соответствовать условиям окружающей среды;

- обеспечивать необходимое светораспределение;

- исключать слепящее действие;

- быть экономичным.

Для защиты человека от поражения электрическим током необходимо предпринять соответствующие защитные меры. Одним из эффективных мероприятий, исключающих опасное воздействие на человека при аварийных ситуациях, является защитное заземление электрических энергоустановок. В электроустановках применяют следующие технические защитные меры: малые напряжения, контроль повреждения изоляции, обеспечение недоступности токоведущих частей, защитные заземление и зануление, двойная изоляция и защитное отключение.

Ответственным лицом в ОАО ПХ «Лазаревское» по технике электробезопасности является электрик. С точки зрения обеспечения электробезопасности им проводятся необходимые мероприятия: оборудование распределительных щитов специальными розетками с заземляющими контактами; организация заземления всех приборов и устройств; периодическая проверка исправности заземления всех приборов и устройств. Хотелось бы к этим мероприятиям добавить еще проведение ежегодных инструктажей по технике электробезопасности среди работающего персонала с занесением результатов в журнал.

В Российской Федерации безопасные условия труда на компьютерах регламентирует документ «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электровычислительным машинам и организации труда» (Санитарные правила и нормы - СанПин 2.2.2/2.4. 1340-03).

Производительность и безопасность труда работника, использующего в своей работе вычислительную технику, зависит от правильной организации и режима труда на рабочем месте. При организации рабочего места весьма важным фактором является рабочая поза, т.е. положение его корпуса, головы, рук и ног относительно орудий труда.

В санитарных правилах и нормах - СанПин 2.2.2/2.4. 1340-03 даются общие требования к организации и оборудованию рабочих мест с ВДТ и ПЭВМ.

Конструкция рабочего стола должна обеспечивать оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования с учетом его количества и характера выполняемой работы.

Высота рабочей поверхности стола должна регулироваться в пределах 680-800 мм; при отсутствии такой возможности высота рабочей поверхности стола должна составлять 725 мм. Модульными размерами рабочей поверхности стола для ПЭВМ следует считать ширину 800,100,1200 и 1400 мм, глубину 800 и 1000 мм при нерегулируемой его высоте, равной 725 мм.

Конструкция рабочего стула должна поддерживать рациональную рабочую позу при работе с ПЭВМ, позволять изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины для предупреждения переутомления.

Клавиатуру компьютера лучше всего располагать на расстоянии 10-15 мм от края стола, тогда запястья рук будут опираться на стол.

Ввод текстовой информации с клавиатуры облегчают подставки для документов. Они могут либо крепиться, например, к монитору, либо устанавливаться непосредственно на столе.

В соответствии с эргономическими требованиями для работы с компьютером, необходим стол с выдвижной подставкой для клавиатуры. Дело в том, что монитор должен размещаться выше поверхности, на которой установлена клавиатура. Центр экрана монитора должен находиться примерно на уровне глаз, а расстояние между глазами и плоскостью экрана составлять не менее 40-50 см. Желательно, чтобы прямой солнечный свет не попадал на экран.

Многие пользователи полагают, что главная опасность, исходящая от монитора персонального компьютера - это рентгеновское излучение, вызываемого торможением электронного пучка. В действительности уровни рентгеновского, ультрафиолетового и инфракрасного излучения, как правило, не превышают биологически опасный уровень. Главную опасность для пользователей представляют электромагнитное излучение монитора в диапазоне 20Гц-300Мгц, которое дают многочисленные катушки внутри монитора, и статический электрический заряд на экране.

Электромагнитное излучение низкой частоты распространяется, в основном, в стороны и назад, поскольку экран его ослабляет. Этим объясняется правило организации рабочих мест: монитор соседа должен находиться на достаточном удалении.

Уровень электромагнитных полей в зоне размещения пользователя обычно превышает биологически опасный уровень. Ситуация осложняется и тем, что органы чувств человека не воспринимают электромагнитные поля в рассматриваемом диапазоне частот, пользователь не может сам контролировать уровень излучения и оценить грозящую опасность.

Степень воздействия электромагнитного излучения на человека зависит от интенсивности излучения, частоты и времени действия.

Представленные правила организации рабочего места с ПЭВМ, соблюдение которых позволит сохранить здоровье пользователям персональных компьютеров.

Типичные ощущения, которые испытывают к концу рабочего дня пользователи ПЭВМ, являются: головная боль, резь в глазах, тянущие боли в мышцах шеи, рук и спины, зуд кожи лица и т.д. Испытываемые день за днем, эти недомогания приводят к мигреням, частичной потери зрения, сколиозу и другим нежелательным явлениям. Поэтому проблема сохранения здоровья работающих за ПЭВМ является особенно актуальной практически для любой организации, в которой работают на компьютерах.

Рассмотрим основные показатели производственного травматизма и расходов связанных с охраной труда в ОАО ПХ «Лазаревское» в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Основные показатели производственного травматизма и расходов связанных с охраной труда

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2007г в% к 2009 г
1	2	3	4	5
Среднегодовая численность работающих (Р), чел	783	756	727	107,7
Число несчастных сллучаев на производстве (Т) в т.ч. со смертельным исходом	0	0	0	0,0
Суммарное число дней нетрудоспособности из-за травматизма и заболеваний (Дн), дней в т.ч. по заболеваемости	25	18	15	0,60
	25	18	15	0,60
Коэффициент частоты несчастных случаев (Т/Рх1000)	0	0	0	0,0
Коэффициент тяжести травматизма(Дн/Т)	0	0	0	0,0
Коэффициент потерь рабочего времени из-за травматизма (Дн/Рх1000)	0
Число пожаров	0	0	0	0,0
Материальные потери (тыс.руб.)	0	0	0	0,0
Выплачено по больничным листам, тыс.руб.	0	74	33	44,5
в т.ч. по травматизму	-	-	-
по заболеваемости	0	74	33	44,5
Планировалось на охрану труда, тыс. руб.	30	34	35	116,7
Израсходовано на охрану труда, тыс.руб.	32	30	35	109,4

По данным таблицы 2.6 за анализируемый период случаев производственного травматизма на ОАО ПХ «Лазаревское» не было. Средства планируемые на охрану труда, необходимо использовать в полном объеме по назначению.



Раздел 3. Бухгалтерский учет денежных средств

3.1 Характеристика (понятие, содержание) предмета исследования и состояние бухгалтерского учета объекта исследования

Бухгалтерский учет в ОАО ПХ «Лазаревское» строится на основании Приказа об утверждении учетной политики организации № 51 от 31.12.2005г. Она оформлена приказом директора и относится к внутренним организационно-распорядительным документам. Рабочий план счетов разработан на основании типового плана бухгалтерского учета. Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная. Автоматизированы все участки бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя ОАО ПХ «Лазаревское». Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми службами и подразделениями, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер ОАО ПХ «Лазаревское» назначена на должность приказом директора. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику хозяйства. Бухгалтерия ОАО ПХ «Лазаревское» состоит из главного бухгалтера и штата бухгалтерии в количестве 15 человек.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план счетов и их корреспонденция, план документооборота, план инвентаризации, план отчетности.

План счетов относится к третьему уровню нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В едином плане предусмотрено свыше 60 синтетических счетов и 12 забалансовых. Организациям предоставлено право на основе единого плана счетов разрабатывать рабочий план счетов, в котором вводятся дополнительные счета, исключаются или объединяются отдельные субсчета.

В ОАО ПХ «Лазаревское» имеется рабочий план счетов разработанный главным бухгалтером и утвержденный директором.

Под документооборотом понимается движение документов через все этапы учетного процесса, начиная с момента оформления (выписки) и заканчивая сдачей в архив. Обычно документооборот оформляется графиком или планом выполнения учетных работ, который содержит перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым работником бухгалтерии, а также с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. В ОАО ПХ «Лазаревское» плана документооборота не существует.

Схема документооборота по учету наличных денежных средств приведена на рис.1.

В ОАО ПХ «Лазаревское» разработан план инвентаризации. Инвентаризация проводится перед составление годовой отчетности. В плане инвентаризации определяется порядок, формы и сроки проведения плановых инвентаризаций.

В ОАО ПХ «Лазаревское» имеется план отчетности, где указаны перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, фамилии работников, отвечающих за составление той или иной формы отчетности.

Документы прошлых отчетных периодов хранятся в архиве. В архиве первичные документы и регистры журнально-ордерной формы хранятся на отдельных стеллажах, однако при этом обеспечивается их увязка с тем, чтобы любую запись в регистре можно было проверить по документам.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Все документы, относящиеся к определенному журналу - ордеру или ведомости, собираются в отдельные папки и подшиваются в порядке последовательности записей в данном регистре. К каждой папке документов прилагают справку для архивного хранения. В справке указывают месяц, год, шифр синтетического счета, номер документа и количество листов в деле. Оформление папок для архивного хранения занимаются лица, ведущие данные регистры. Первичные документы хранятся 5 лет, а лицевые счета работников в течение 75 лет.

Общепризнано, что бухгалтерский учет должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Основными функциями бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств;

- обеспечение сохранности денежных средств в кассе и других местах хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд;

- управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств;

- организация контроля за оплатой счетов, получением долгов с заемщиков и дебиторов, а также наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы.

В ОАО ПХ «Лазаревское» для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетный счет”;

52 “Валютный счет”;

55 “Специальные счета в банках”.

Указанные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе и на расчетных счетах ОАО ПХ «Лазаревское».

В ОАО ПХ «Лазаревское» для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации в рабочем плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 «Касса». Начальное сальдо по дебету указывает наличие свободных денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету отражает поступление наличных денег в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными. (Приложение 6)

ОАО ПХ «Лазаревское» имеет в штате кассира по распоряжению директора с ней заключен договор о полной материальной ответственности.

Посредством наличных денежных средств ОАО ПХ «Лазаревское» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства хранятся в сейфе, который находится в помещении кассы. Неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся автоматизированным способом в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

Например, 27 декабря 2009 года в кассу ОАО ПХ «Лазаревское» поступили денежные средства с двух расчетных счетов: КБ Стройиндбанк г. Москва в сумме 1100000,00 рублей ,Денежные средства были израсходованы на выплату заработной платы за ноябрь месяц в сумме 1093520,00 рублей.

Проводки сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 27 декабря 2009 года:

1. Поступили денежные средства Сбербанк России в кассу ОАО ПХ «Лазаревское»

Д^т 50 К^т 51 1100 000 рублей;

2. Выдана заработная плата работникам ОАО ПХ «Лазаревское»

Д^т 70 К^т 50 1093 520 рублей.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка.

В ОАО ПХ «Лазаревское» установленный лимит остатка в кассе денежных средств Сбербанка России - 50 000 рублей. Сверх установленных норм наличность в кассе ОАО ПХ «Лазаревское»хранится только в дни выплаты заработной платы в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Например, 14 декабря 2009 года, в кассу ОАО ПХ «Лазаревское» Никоновым Д.А. был возвращен неиспользованный подотчетный остаток денежных средств в сумме 12 000 рублей, эти денежные средства были сданы на расчетный счет в этот же день. При получении от Соколовского денежных средств, ему был выписан приходный кассовый ордер на сумму 12 000 рублей. Сдача денег в банк на расчетный счет оформлена объявлением, в котором указана дата, название организации, за что сдаются деньги и сумма (прописью и цифрами). На принятую сумму банк выдает квитанцию, которая является основанием для списания денег по кассе. Для отражения операций в кассе кассир выписывается расходный кассовый.

Проводки сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 14 декабря 2009 года:

1. Приняты от Никонова Д.А денежные средства в кассу, как неиспользованные подотчетные суммы:

Д^т 50 К^т 71 12 000 рублей;

2. Из кассы ОАО ПХ «Лазаревское» сданы денежные средства в банк:

Д^т 51 К^т 50 12 000 рублей;

Синтетический и аналитический учет кассовых операций в компьютерной среде обработки информации ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 50.1, которая формируется и распечатываются в конце месяца на основании первичных документов.

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого учитывают наличие и поступление средств, а по кредиту - перечисление другим организациям или получение наличных из кассы.

На расчетных счетах организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию и прочие зачисления. Деньги на расчетный счет зачисляются согласно банковским правилам на основании денежных и расчетных документов.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации:

- оплата поставщикам за материалы;

- погашение задолженности бюджету, соцстраху;

- получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

При предварительном акцепте поступившее в банк плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после наступления срока оплаты, если плательщик не заявил отказ.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по приказу Финансовых органов два раза: в марте 2009 года снимали со счета ОАО ПХ «Лазаревское» 105 000 рублей просроченных налоговых сборов, а также пени в сумме 15 300 рублей и в сентябре 2009 года 76 400 рублей просроченных налоговых сборов.

Банк, кроме того, списывает со счета денежные средства без приказа фирмы по собственной инициативе за выполненные им услуги за обслуживание расчетного счета банк КБ «Стройиндбанк» в месяц с ОАО ПХ «Лазаревское» взимает 1000 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту - 10 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от ОАО ПХ «Лазаревское» в печатной форме - 10 рублей за один расчетный документ.

Например, 18 декабря 2009 в Сбербанк России поступили от покупателей денежные средства на расчетный счет ОАО ПХ «Лазаревское»: 245600 рублей ОАО фирма «АгроМир» Тульская область, 430 000 рублей от ОАО « 37 Мясокомбинат» г Тула. В этот же день произведены платежи поставщикам: оплата за запчасти 715 000 рублей ОАО «СпецБаза комплектации» (Тульская область), оплачены услуги связи 3868 рублей, оплачены услуги банка за перевод денежных средств со счета клиента 20 рублей (2 платежных поручения).

Проводки, сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 18 декабря 2009 года:

1. Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет:

Д^т 51 К^т 62 245 600 рублей;

2. Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет:

Д^т 51 К^т 62 430 000 рублей;

3. Оплачены счета с расчетного счета поставщикам за запчасти

Д^т 60 К^т 51 715 000 рублей;

4. Оплачены счета с расчетного счета за услуги связи:

Д^т 60 К^т 51 3 868 рублей;

5. Банком списаны денежные средства с расчетного счета за перевод двух платежных поручений:

Д^т 91.2 К^т 51 20 рублей;

При расчетах со Сбербанком России по операциям расчетного счета ОАО ПХ «Лазаревское» использует систему «Клиент Банк», это позволяет получать банковские выписки в режиме реального времени, увеличить скорость безналичных расчетов, а также исключает описки и неточности в реквизитах при заполнении платежных поручений вручную.

Так как программа «1С: Бухгалтерия 7.7» и «Клиент-Банк» не совместимы, поэтому все платежные поручения, отправленные в системе «Клиент-Банк», заносятся в «1С: Бухгалтерия 7.7» проводками в журнал хозяйственных операций.

Для хранения денежных средств в иностранной валюте и осуществления денежных операций ОАО ПХ «Лазаревское» имеет открытые в Сбербанке России валютные счета: основной, специальный и текущий. В дальнейшем ОАО ПХ «Лазаревское» планирует развитие внешнеэкономических связей с ближнем зарубежьем, но на данный момент валютные операций в организации нет.

Движение денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках и депозитов в ОАО ПХ «Лазаревское» не производится.

3.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

В ходе проведенного исследования было изучено содержание приказа об учетной политике ОАО ПХ «Лазаревское». Анализ приказа позволил сделать вывод о том, что в ОАО ПХ «Лазаревское» недостаточно продуман и экономически обоснован подход к его составлению. Об этом свидетельствуют следующие моменты:

ь Недостаточное внимание уделено к четкой организации учетного процесса;

ь Неполное отражение объектов учета, недостаточное обоснование способов его ведения, в частности учета денежных средств;

ь Отсутствие самостоятельного подхода, исходя из специфики деятельности организации, к тем организационным элементам и объектам учета, которые оказались не охвачены нормативными актами;

ь Отсутствие формирования резервов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости и снижения рисков от различных отрицательных факторов экономики.

Не разработан план документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Для четкой регламентации движения документов документооборот должен оформляться в виде графика, где указывается: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делают записи.

Не разработан перечень служебных обязанностей работников бухгалтерии. Распределение обязанностей должно строиться таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, соблюдается. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, по данным ОАО ПХ «Лазаревское» соответствует выпискам банка. Расходование полученной наличности производилось только на цели указанные в чеке на получение, т.е. на хозяйственные нужды или на выдачу заработной платы.

Подписи соответствуют действительным. Расходные кассовые ордера не всегда принимаются к выдаче подписанные руководителем, по причине отсутствия руководителя на рабочем месте. Регистрация приходных, расходных документов ведется автоматизированным способом. Кассовая книга в конце отчетного периода распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью. Нарушений по ведению кассовой книге не обнаружено.

Ведомости на выдачу заработной печатаются в программе «1:С Бухгалтерия 7.7». Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказам о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов нарушений не выявлено.

Проверка ведения расчетного счета показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

Мало внимания уделено изучению дебиторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции ОАО ПХ «Лазаревское» продает ее, используя формы с отсрочкой платежа.

Не нашли отражение в изученном приказе об учетной политике такие важные направления организации учета, как порядок контроля за хозяйственными операциями и решениями, необходимыми для рациональной организации учета.

3.3 Раскрытие информации бухгалтерского учета денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям (собственникам) организации и на другие цели.

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств является формирование информации и контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличность и документов в кассе.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У ОАО ПХ «Лазаревское» возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим технологическое задание, что также влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между учреждениями и организациями расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банком и клиентом носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Кредитные отношения банков с организациями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Рассмотрим движение денежных средств и чистую прибыль ОАО ПХ «Лазаревское» в таблице 3.1

Таблица 3.1

Движение денежных средств и чистая прибыль организации, тыс. руб

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009г.	2007 г в % к 2009 г.
Поступило денежных средств - всего	524850	617471	657930	125,4
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	518228	609681	654080	126,2
Прочие доходы	6622	7790	3850	58,14
Направлено денежных средств - всего	493858	581009	591578	119,78
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	345800	406824	462022	133,6
на оплату труда	73905	82117	90564	122,5
отчисления в государственные внебюджетные фонды	42868	47631	10776	25,13
на выдачу подотчетных сумм	5756	6395	8940	155,3
на расчеты с бюджетом	15016	19653	20854	138,8
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	65604	91382	16338	24,9
Чистый денежный приток	3385	(5012)	11766	347,6
Чистая прибыль	2075	3275	15041	724,8

По данным таблицы 6 видно, что поступления денежных средств в ОАО ПХ «Лазаревское» от производства и реализации продукции растениеводства; продажа племенных свиней, реализация мяса свиней; реализация собственной и покупной продукции животноводства за последние три года увеличились на 25,4%. Расходы на приобретение оборотных средств также возросли на 26,2%, затраты на оплату труда и отчисления в бюджет увеличились на 22,5% и 38,8% соответственно. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам сократились на 75,1%. Чистая прибыль заметно возросла и составила на конец 2009 года 15 041 тыс. руб.

Основной поток денежных средств направлен на приобретение товаров, работ, услуг, на оплату работ и услуг, связанных с хозяйственной деятельностью (оплата электричества, охрана, связь, транспортные услуги и т.д.). ОАО ПХ «Лазаревское» приобретает сырье, корма и другие оборотные активы в основном безналичным путем, вследствие чего на выдачу подотчетных сумм расходуются незначительные суммы. Затраты на заработную плату за последний год сократились, соответственно уменьшились и отчисления в государственные внебюджетные фонды.

В целом финансовые показатели работы ОАО ПХ «Лазаревское» заметно улучшились по сравнению с 2008 годом (отток денежных средств составил -5012), а за 2009 год чистый денежный приток существенно возрос и составил +11766 тыс. руб.

ОАО ПХ «Лазаревское» относится к акционерным обществам и обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность ОАО ПХ «Лазаревское» состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;

д) пояснительной записки.

Составление годового отчета в ОАО ПХ «Лазаревское» предшествует значительная подготовительная работа, она заключается в проведение инвентаризации основных видов ценностей и обязательств согласно составленному графику, списанию выявленных отклонений по их назначению, корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц, закрытию операционных счетов, которые не должны иметь сальдо на начало года. Также в обязательном порядке проводится сверка расчетов с поставщиками, покупателями и налоговыми органами, о чем составляется акт.

Сведения о движении денежных средств за отчетный период приведены в форме №4 «Отчет о движении денежных средств показатели которой рассчитываются прямым методом, с помощью содержащейся в ней информации можно проанализировать мощность финансовых потоков (основные суммы поступления денежных средств и платежей); оценить структуру поступлений (определить какую долю в них составляют выручка от реализации продукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов и др.), а также структуру платежей по основным их видам.

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов. Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д. Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает:

· Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;

· Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;

· Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью связана также выплата процентов по кредитам.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

Актив представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т. п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложение), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др.

Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая заемный и собственный капитал. Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.)

Внешние обязательства могут быть также подразделены на: займы (краткосрочные и долгосрочные); обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям; авансы полученные; обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги; вексельные обязательства; обязательства перед дочерними обществами; обязательства перед зависимыми обществами; обязательства по налогам; прочие обязательства.

Полную себестоимость проданной продукции и выручку показывают в отчете без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспертной таможенной пошлины.

3.4 Совершенствование учета и рациональность предложений

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии ОАО ПХ «Лазаревское», следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии хозяйства на этом участке.

В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств ОАО ПХ «Лазаревское». Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Кроме того, получать деньги на карту удобно и самому работнику: можно рассчитываться ею в магазине, где стоят терминалы, получать всевозможные скидки, снять необходимую сумму в любое время, а не "транспортировать" всю полученную зарплату с собой.

Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на выдачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных расходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчетное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расходы, но и снять наличные деньги.

По средствам безналичной формы ОАО ПХ «Лазаревское» производит расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую кредиторскую задолженность. Для снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПХ «Лазаревское» необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию необходимых денежных средств.

Для регламентирования труда каждого учетного работника и повышения качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документооборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля.

Для организации оперативного финансового планирования необходимо ввести разработку кредитного и платежного календаря.

Кредитный план - план поступления заемных средств и возврата их в намеченные договорами сроки. Так как ОАО ПХ «Лазаревское» еще не достаточно активно пользуется кредитными средствами, о чем свидетельствует договор об открытии невозобновляемой кредитной линии.

Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПХ «Лазаревское» необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию денежных средств.

Таблица 3.2

Мероприятия по совершенствованию учета

Мероприятия	Срок осуществления	Ответственный за исполнение	Эффективность
Дополнить учетную политику и усилить контроль за ее исполнением	2010 год	Главный бухгалтер	Усиление контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью активов организации; предотвращает ошибки в организации учета и отчетности.
Оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ	2010 год	Главный бухгалтер	Позволит сократить время обработки кассовых документов, минимизировать ошибки при ведении кассовых операций
Направить работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации.	2010 год	Руководитель	Позволит повысить квалификацию работников
Разработать, утвердить и внедрить план-график документооборота	2010 год	Главный бухгалтер, руководитель	Своевременное и правильное отражение хозяйственных операций и учетных регистров на предприятии.
Чаще проводить инвентаризацию кассы (внезапно) не реже 1 раза в месяц	2010 год	Главный бухгалтер	Усиливает контроль за сохранностью и распределением наличности в кассе и предотвращает нарушения кассовой дисциплины
Усиление контроля за составлением первичных документов и регистров бухгалтерского учета	2010 год	Главный бухгалтер, бухгалтер предприятия, руководитель	Получение точной, оперативной информации
Разработать и внедрить кредитный план и платежный календарь	20010 год	Главный бухгалтер	Дает возможность эффективно использовать заемные средства и контролировать их возврат
Полный переход учета на автоматизированный учет программа «1С: Бухгалтерия 8».	2010 год	Главный бухгалтер	Это -комплексная механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.



Раздел. 4 Экономический анализ денежных потоков

4.1 Организация аналитической работы.

Организация аналитической работы ОАО ПХ «Лазаревское» должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся ситуация в ОАО ПХ «Лазаревское» показывает, что он должен включать следующие этапы.

1. Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов;

2. Разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями;

3. Определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа.

4. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации.

5. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов.

6. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов.

7. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию.

При правильной организации аналитической работы ОАО ПХ «Лазаревское» позволит своевременно и более точно обладать нужной информацией, тем самым существенно сократить риски неплатежеспособности и повысить рентабельность предприятия.

4.2 Методика экономического анализа денежных средств (денежных потоков)

Анализ движения потоков денежных средств позволяет изучить их динамику, сопоставить сумму поступлений с суммой платежей (отчислений), сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования, способствует обеспечению устойчивости и платежеспособности в текущем и будущих периодах. Суммы поступлений денежных средств называют положительным денежным потоком. Осуществление платежей (расходование денежных средств) называют отрицательным денежным потоком. Разница между положительным и отрицательными денежными потоками называют чистым потоком денежных средств. Превышение положительных потоков над отрицательными (положительное сальдо) образует резерв денежной наличности, а превышение отрицательных потоков над положительными (отрицательное сальдо) приводит к дефициту денежных средств. В случае превышения положительных потоков над отрицательными организация получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Наличие свободных денежных средств увеличивают текущую платежеспособность. Анализ движения денежных средств позволяет установить, где у организации генерируются денежная наличность, а где расходуется. Анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и позволяет реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта. В анализе движения денежных средств используют прямой и косвенный методы.