Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретико-методологические основы организации и методики учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1.Экономическая сущность и состав денежных средств на предприятии в международной и отечественной практике учета

1.2. Экономико-правовой анализ нормативно-правовой базы и специальной литературы по учету, анализу и аудиту денежных средств на предприятии

1.3. Методологические подходы относительно учета, анализа и аудита денежных средств и денежных потоков на предприятии

1.4. Организационно-экономическая характеристика КП «ЖЭО»

Раздел 2. Организация и методика учета денежных средств и пути их усовершенствования

2.1.Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия

2.2. Организация и методика финансового учета денежных средств предприятия

2.3.Организация и методика управленческого учета денежных средств предприятия

2.4.Пути совершенствования организации и методики учета денежных средств предприятия в условиях использования компьютерных технологий

Раздел 3. Организация и методика экономического анализа и аудита использования денежных средств КП «ЖЭО»

3.1.Организационно-информационная модель анализа и аудита денежных средств предприятия

3.2. Организация и методика анализа денежных средств и денежных потоков предприятия

3.3. Организация и методика аудита денежных средств предприятия .

3.4. Пути совершенствования организации и методики анализа и аудита денежных средств предприятия в условиях компьютерных технологий.

Раздел 4. Охрана труда на предприятии КП «ЖЭО»

4.1. Организация охраны труда и анализ условий труда на предприятии.

4.2. Средства относительно обеспечения безопасных условий труда, обеспечение пожарной безопасности

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В современных рыночных условиях хозяйствования учет и анализ денежных средств и денежных потоков принимает особую актуальность. Это связано, прежде всего, с аспектами ведения финансово-хозяйственной деятельности, формами осуществления расчетных операций и др., что обуславливает актуальность выбранной темы.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, некоторым учреждениям мелким оптом, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Актуальность исследования проблемного вопроса анализа и аудита движения денежных средств обусловлена необходимостью глубокого изучения и совершенствования данной работы, поскольку учет денежных потоков и денежного обращения является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия.

Целью выполнения магистерской работы является поиск путей повышения эффективности управления расчетов по денежным потокам и разработка мероприятий по совершенствованию учета, аудита денежных средств и анализа денежных потоков на предприятии.

Исходя из сформулированной выше цели, в магистерской работе решены следующие задачи:

- критически оценены теоретические и методические аспекты учета денежных средств и анализа денежных потоков предприятия;

- изучена организация и методика бухгалтерского учета денежных средств на предприятии;

- изучена и оценена система аудита денежных средств на предприятии;

- проведен анализ денежных средств и денежных потоков на предприятии;

- разработаны рекомендации по улучшению учета и аудита денежных средств и управления денежными потоками.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия КП ЖЭО". кассовые, банковские операции и операции с другими денежными средствами, а также денежные потоки предприятия.

Предметом исследования является теоретические, организационные и методические вопросы учета и аудита денежных средств и анализ денежных

потоков на предприятии.

Практическая значимость магистерской работы заключается в возможности использования результатов исследования в практической деятельности КП ЖЭО".

В ходе выполнения работы были использованы следующие методы исследования: аналитический, монографический, метод сравнения, динамики, факторный анализ и др.

Информационной базой магистерской работы послужили материалы финансовой отчетности за 2009-2011 гг., пояснительные записки к годовым финансовым отчетам, материалы текущего бухгалтерского учета, материалы финансового и экономического анализа, аудиторское заключение.

Магистерская работа состоит из введения, четырех разделов, выводов и предложений, списка использованных источников литературы и приложений.

Раздел 1. Теоретико-методологические основы организации и методики учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1 Экономическая сущность и состав денежных средств на предприятии в международной и отечественной практике учета

Деньги возникли в период разложения первобытнообщинного строя, завершив процесс длительного развития форм стоимости товара. Деньгами становится какой-либо наиболее важный предмет потребления.

Деньги - это товар, но товар особого рода, ибо обладает особой потребительской стоимостью - способностью обмениваться на любой товар или являться всеобщим эквивалентом, это форма стоимости всех товаров и услуг.

Деньгам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике. Проявляется это в следующем:

1. Общественная роль денег, их функция в экономической системе состоит в том, что они выступают в качестве связующего звена между товаропроизводителями.

Будучи конкретизированными в определенном предмете, они являются как бы всеобщим условием общественного производства, «инструментом» общественных экономических связей независимых товаропроизводителей, орудием стихийного учета общественного труда в товарном хозяйстве.

2. Качественно новая роль денег в рыночной экономике заключается в том, что они превращаются в капитал или самовозрастающую стоимость. Деньги становятся денежным капиталом в воспроизводстве индивидуального капитала благодаря тому, что их функционирование включено в кругооборот промышленного капитала, и они представляют собой исходный пункт и результат кругооборота последнего.

Деньги обслуживают производство и реализацию общественного капитала, выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями [18].

Роль денег как капитала проявляется через их функции. Так, стоимость товаров, произведенных на предприятиях, выражается в деньгах. При этом деньги служат и мерой стоимости, и денежным капиталом. Если же продукция продается за наличный расчет, а на вырученные деньги покупаются средства производства, то деньги служат и средством обращения, и капиталом.

Если продукция продается в кредит и по истечении срока кредита долговые обязательства погашаются деньгами, то здесь они служат и капиталом, и средством платежа.

Если же деньги накапливаются с целью покупки в дальнейшем средств производства и расширения объема производства, то они выступают и как сокровище и как капитал. И наконец, если предприятие открывает дочернюю фирму за границей, то деньги в данном случае выступают как мировые деньги, и как капитал.

3. С помощью денег происходит образование и перераспределение национального дохода через государственный бюджет, налоги, займы, и инфляцию.

4. Деньги являются объектом денежно-кредитного регулирования экономики промышленно развитых стран, основанного на монетаристской теории денег.

Существует две основные концепции происхождения денег: рационалистическая и эволюционная. С развитием производства происходило углубление общественного разделения труда, что сопровождалось ростом его производительности и появлением прибавочного продукта.

Характерные черты каждой концепции приведены в табл.1.1.1

Таблица 1.1.1

Концепции возникновения денег

Рационалистическая	Эволюционная
Объясняет возникновение денег как результат договоренности между людьми о введении специального инструмента (денег) для осуществления обмена товаров. Эта концепция господствовала до конца XVIII в. Она имеет своих сторонников и сегодня в лице таких экономистов как П.Самуэльсон, который считает деньги социальным договором; Гэлбрейт считает, что закрепление денежных функций за благородными металлами и другими предметами - «продукт договора между людьми»	Утверждает, что деньги возникли стихийно, независимо от воли людей, в результате длительного эволюционного развития общественного разделения труда, товарного производства и обмена. Впервые эта концепция была сформулирована А.Смитом, Д.Рикардо, а потом развита К.Марксом, которые доказали, что деньги имеют товарное происхождение и возникли в результате общественного разделения труда, товарного производства, форм стоимости.

Деньги проявляют себя через свои функции. Их совокупность создает представление о деньгах как об особом, специфическом товаре, который участвует в воспроизводственном процессе рыночной экономики в качестве необходимого элемента. Каждая выделяемая функция денег отражает определенные возможности и способности использования денежных средств. В экономической литературе по теории денежных отношений высказываются различные мнения не только по сути выделяемых функций денег, но и по их количеству. Чаще всего выделяют пять функций денег (табл. 1.1.2.): меры стоимости, средства обращения, платежа, накоплений (сбережений, сокровищ) и мировых денег.

Функция денег как мера стоимости проявляется при измерении и сравнении стоимости различных товаров и услуг. Мера стоимости является основной функцией денег. Она базируется на установлении цен, зависящих, прежде всего, от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров.

Таблица 1.1.2

Функции денег и их характерные особенности

Функции денег как мера стоимости	Как всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость всех товаров. При своевременных символических денежных средствах, не разменных на золото, цена товара находит свое выражение не в одном специфическом денежном товаре, а во всех других товарах, напоминая развернутую форму стоимости.
Функция денег как средство обращения	Товарное обращение предусматривает: продажу товара, т.е. его обмен на деньги, и куплю товара, т.е. превращение денег в товары. К особенностям денег как средства обращения следует отнести их постоянное присутствие в сфере обращения и мимолетность участия в обмене (т-д-т1)
Функция денег как средство платежа	Возникает при купле-продаже товара с рассрочкой платежа, т.е. в кредит. При таком обмене нет встреченного движения денег и товаров. Погашение долгового обязательства является завершающей операцией в процессе купли-продажи
Функция денег как средство накопления (сбережений, сокровищ)	Выполнение данной функции является важной предпосылкой: регулирования денежного оборота, создания оптимальных условий функционирования капитала, развития кредитных отношений и др.
Функция мировых денег	Деньги выступают как всеобщее платежное (покупательное) средство и материализация общественного богатства.

Осуществляя обзор специальной литературы, рассмотрим раскрытие термина "Денежные средства" в литературных источниках.

Систематизация информации осуществляется в виде таблицы 1.1.3

Таблица 1.1.3

Раскрытие термина «Денежные средства» в литературных источниках

№	Источник	Определение
1	А.Н.Азрилияна (с.845) [35]	Денежные средства- 1. аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения, и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности; 1. наиболее легко реализуемая часть оборотного капитала компании. Включает в себя денежные средства в кассе и денежные средства на счетах. Денежные средства на расходование которых установлены определены банковские ограничения и которые не могут быть сняты с банковского счета в нужный момент, а также Денежные средства, не предназначены для текущих платежей, не включаются в состав оборотного капитала. Денежные средства считаются также банковские переводные векселя, денежные переводы, банковские чеки, счета сбережений и.т.п. Денежные средства включаются в отчетность по их объявленной стоимости;
2	Пантелеев В., Сніжко О. (с.50) [38]	Денежные средства - это наличные, средства на счетах в банке и депозиты до востребования.
3	Болюх М.А.,В.З. Бурчевський. (с. 251) [16]	Грошові кошти - це кошти в касі та на поточному рахунку в банку, які можуть бути використані для поточних операцій.
4	А.Н. Азрилияна (с. 1140) [3]	Денежные средства - раздел плана счетов бухгалтерского учета, включает в себя следующие счета: «Касса»; «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути», «Финансовые вложения». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах.
5	Загородній А.Г., Вознюк ПЛ. (с. 449) [19]	Кошти грошові - готівка, кошти на рахунках у банках та депозита до запитання.
6	Ткаченко М.Н. (с.502) [49]	Денежные счета- счета 3 класса «Средства, расчеты и прочие активы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валюте в кассах, на счетах в банках, валютных и других счетах полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.
7	Палий В.Ф. (с. 50) [37]	Денежные средства - это средства, которые включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
8	Ф.Ф. Бутинець (с.395) [9]	Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банках та депозита до запитання.
9.	А.Н.Коваленко [8]	Денежные средства - аккумулированные в наличной и безналичных формах деньги государства предприятий, легко обращаемые в деньги.

По результатам проведенного анализа термина у разных авторов можно сделать вывод, что все авторы приходят к одному и том уже мнению, что денежные средства - это средства, которые включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. денежный средство учет управленческий

На рис.1.1.1. представлены денежные средства в кассе



Рис. 1.1.1. Состав денежных средств в кассе

Денежные средства - средства в виде денег, находящиеся в кассе предприятия и у подотчетных лиц (наличные средства), на счетах в банке; в аккредитивах и денежных документах (безналичные средства). 17.

Основными задачами бухгалтерского учета средств в кассе есть: точный, полный и своевременный учет этих средств; контроль за наличием средств и денежных документов, их сохранением и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой дисциплины; выявление возможностей более рационального использования средств.

1.2 Экономико-правовой анализ нормативно-правовой базы и специальной литературы по учету, анализу и аудиту денежных средств на предприятии

Правовой основой учета денежных средств и денежных потоков является ряд законодательных актов и инструкций регулирующих обращение денежных средств. В настоящее время принят целый ряд нормативно-правовых документов, которыми регулируется формирование в бухгалтерском учете информации о денежных средствах и их раскрытие в финансовой отчетности, которые приведены в табл. 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Законодательные и нормативные документы по учету и аудиту денежных средств

№№ п/п	Название нормативного (законодательного) акта	Дата принятия, регистрационный номер	Краткое содержание
1	2	3	4
1	Господарський кодекс України	Від 16.01.03 р. № 436-IV С изменениями и дополнениями от 02.06.2011 № 3458-IV	Хозяйственный кодекс Украины нацелен на обеспечение роста деловой активности хозяйствующих субъектов, развитие предпринимательства и на этой основе повышения эффективности общественного производства, его социальную направленность в соответствии с требованиями Конституции Украины, утвердить общественный хозяйственный порядок в экономической системе Украины, способствовать гармонизации с другими экономическими системами
2	Цивільний Кодекс України	Від 16.01.2003р. № 435-IVВерховною Радою України. Зі змінами та доповненнями від 06.11.2012 р.	Гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников.
3	Налоговый кодекс Украины	№ 2856-VI (2856-17) от 23.12.2010. С изменениями и дополнениями от 06.07.2012 № 5180-VI	Определяет плательщиков налога, валовый доход, ставку налога, амортизацию, правила ведения налогового учета и порядок начисления и сроки уплаты налога
4	Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1].	16. 07. 1999г. № 996-XIV с изменениями и дополнениями № 1213 от 19.12.2010 г.	Определяет правовые способы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
5	Закон Украины «Об аудитоской деятельности»	№3125-ХІІ от 22.04.1993г., в новой редакции № 140-V от 14.09.2010г.	Регулирует порядок проведения аудита и предоставление других аудиторских услуг, определены права, обязанности и ответственность аудитора (аудиторской фирмы) и хозяйствующего субъекта, условия прекращения действия сертификата и лицензии.
6	Закон України “Про банки і банківську діяльність”	Верховна Рада 7.12.2000 № 2121-ІІІ	Настоящий Закон определяет правовые основы банков, порядок создания и основные принципы их деятельности
7	Закон України “Про платіжні системи та переказ грошей в Україні”	Затверджено Верховною Радою України від 05.04.01 № 2346- ІІІ	Настоящий Закон определяет общие принципы функционирования платежных систем в Украине, понятие и общий порядок проведения перевода денег в пределах Украины, а также устанавливает ответственность субъектов перевода
8	Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций [8].	30. 11. 1999г. № 291 с изменениями и дополнениями № 353 от 05.03.2008 г.	Регулирует применение Плана счетов бухгалтерского учета.
9	Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте [10].	№ 22 от21.01.2004 с последующими изменениями и дополнениями № 407 от 18.10.2010г.	Регулирует порядок безналичного обращения национальной денежной единицы.
10	П(с)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» [14].	31. 03. 1999г. № 87 с изменениями и дополнениями №731 от 22.11.2004 г.	Определяет содержание и форму отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей
11	Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине [7].	15. 12. 2004г. № 637 с изменениями и дополнениями №809 от 06.07.2011г.	Определяет порядок и правовые аспекты ведения кассовых операций в Украине.
12	План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий [6].	30. 11. 1999г. № 291 с изменениями и дополнениями № 353 от 05.03.2008 г.	Определяет порядок формирования информации о хозяйственных операциях С целью отражения хозяйственных операций предприятия и организации
13	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”	утверждено приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. С изменениями и дополнениями от 26.09.2011 г. №1204	Данное положение определяет содержание и форму баланса, а также общие требования к раскрытию его статей
14	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати»	утверджено приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204	Данное положение определяет содержание и форму отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей
15	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів"	Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2002 р. N 193. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2002 р. за N 515/4736	определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражения показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины.
16	Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2002р. № 356	Настоящие методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета направлены на обобщение в регистрах бухгалтерского учета методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и других юридических лиц.
17	Положення про форму та склад розрахункових документів	Наказ ДПАУ№ 614 від 01.12.2011 р.	Положением определены формы и содержании расчетных документов, которые должны выдаваться при осуществлении расчетов субъектами хозяйствования для подтверждения факта продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств в сфере торговли, общественного питания и услуг, кроме расчетов при осуществлении операций с купли-продажи иностранной валюты.
18	Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей	Затверджено Постановою КМУ від 22 січня 1996 р. N 116	Этот порядок устанавливает механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.
19	Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті	Наказ Державного казначейства України від 24 липня 2011 року N 126.	Настоящая инструкция определяет методологические основы отражения в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранной валюте и банковских металлах, осуществляющих банки Украины.
20	Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій	Затверджено Наказом Міністерством статистики України від 15.02.01 р. № 51	отображает типовые формы ведения учета
21	Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки із змінами і доповненнями	Затверджено Указом Президента України від 26 липня 2002 року N 920/2002	установлены методические рекомендации применения штрафов

Законодательные принципы регулирования организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в Украине определяет Закон Украины № 996-ХІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте регулирует порядок организации и работы учреждениями банков Украины по безналичному обращению национальной валюты как единого законного платежного средства на территории Украины, является обязательной для исполнения ими в работе. Также инструкция распространяется на юридических лиц, их обособленные подразделения, физических лиц, которые используют в работе безналичную форму расчетов в национальной валюте и имеют счета в учреждениях банков.

Инструкция устанавливает общие правила, формы и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, которые осуществляются при участии банков.

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине распространяется на юридических лиц независимо от форм собственности, их обособленные подразделения, физических лиц - предпринимателей зарегистрированных в установленном порядке, которые осуществляют операции с наличностью в национальной валюте, и являются обязательными для выполнения.

Отчет о движении денежных средств определяет его содержание и форму, а так же общие требования к раскрытию его статей. Нормы положения касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц.

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Основным источником информации являются данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и изучение учебных пособий по бухгалтерскому учету. При выполнении магистерской работы были использованы ряд специальной литературы, бухгалтерских журналов и статей (табл.1.2.2).

Таблица 1.2.2

Характеристика литературных источников, использованных в учете, анализе и аудите денежных средств

№ п/п	Автор	Название работы, издательства, год издания	Краткое содержание	Используется при написании магистерской работы
1	Космина Р.М.	Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие. для студ. экон. спец. ВУЗов / Ю.Д. Чацкис (ред.). - М.: Высшая школа, 2005. - 255с.	Учебное пособие охватывает проблемы управленческого учета как системы регистрации, обобщение интерпретации и анализа бухгалтерской информации, необходимой для принятия управленческих решений	Раздел 2 п. 2.3
2	Шквір А.Д.	Інформаційні системи і технології в обліку / А.Д. Шквір/ - Навч.посібник. К- Львів. 2012р.-412 с.	В пособии рассмотрены основные теоретические и практические вопросы, связанные с организацией и внедрением информационных систем (1С) и применением автоматизированных информационных технологий (AIT) в бухгалтерском учете.	раздел 3, п.3.1
3	Нашкерьска Г.В.	Фінансовий облік / Г.В.Нашкерьска.-Навчальний посібник -К: Кондор,2005 р.- 503 с.	В учебном пособии изложены порядок учета отдельных операций. Структура пособия полностью соответствует образовательно профессиональным программам подготовки бакалавра, специалиста и магистра по специальности "Учет и аудит" по дисциплинам: "Финансовый учет и", "Финансовый учет II". В пособии приведены практические примеры использования отдельных теоретических положений финансового учета, методик учета и оценки активов, обязательств и операций предприятия	раздел 8
4	Савицкая Г. В.	Економічний аналіз діяльності підприємства. Навчальний посібник. 2-ге видання, виправлене та доповнене. Київ.Знання,2005 р.	В первой части книги излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации экономического анализа на предприятиях.При изложении материала отдается предпочтение всестороннему подходу к обучению, основанному на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа.	глава 14 14.1,14.2,14.3,14.4,14.5 глава 16. пункт 16.2 глава 17. пункт 17.3
5	Лишиленко А.В.	Бухгалтерський учет./учебник -Киев, центр учебной литературы,2009	В учебном пособии в разрезе тем освещен учет необоротных активов, запасов, оплаты труда, затрат производства, денежных средств, финансовых инвестиций, собственного капитала, расчетов, а также доходов и результатов деятельности предприятия.	раздел 3 (3.1-3.7)
6	Іванов Ю.Б.	Податковий облік і звітність / Ю.Б. Іванов.- К.:, 2009- 478 с.	Раскрываются основные аспекты ведения налогового учета и отчетности на предприятии. Особое внимание уделено вопросам заполнения налоговой отчетности по различных налогов, сборов и обязательных платежей.	тема 2.1,2.2
7	Савченко В.Я.	Аудит / В.Я. Савченко.- навч.пос.-К.: КНЕУ,2008 г.-322с.	в учебном пособии рассмотрены вопросы организации и проведения аудиторской проверки	пункт 15.1
8	Усач Б.Ф.	Аудит. / Б.Ф. Усач. Навч. посіб. 4 - тє вид., перероб. І доп. - К.: Знання, 2012 - 231 с.	В учебном пособии раскрывается система организации и проведения аудита в условиях применения в Украине нового Плана счетов, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, национальных нормативов аудита. Рассматриваются виды, объекты, методы и организация аудита, этапы и процедуры аудита.	раздел 10.3 раздел 4.1,4.2
9	Кулаковська Л.П.	Організація і методика аудиту/ Л.П. Кулаковська, ЮВ. Піча Ю.В.- К.: Видавництво „Каравела”.- 2012.-544 с.	В учебном пособии раскрывается система организации и проведения аудита	тема 8, пункт 8.5
10	Пічугін П.А	1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера. / П.А. Пічугін, Д.А. Бабаєв - 2-ге вид., перероб. І доп. - Х.: Фактор.- 2007- 464 с.	Книга состоит из двух частей. В первой части доступной для бухгалтера языком рассказывается об общей структуре программы и принципы Вторая часть содержит подробные моментысостав.отчетности.	раздел 3. пункт 3.7,3.8,3.9
11	Коблянская О.И.	Все о бухгалтерском учете/ О.И.Коблянская,-Киев,2009 г.-345 c/	В учебном пособии излагаются вопросы организации и ведения бухгалтерского учета	раздел 1. пункт 1.1.,1.2
12	Л.К.Сук, П.Л.Сук	Навчальний посібник 2-ге видання, перероблене і доповнене Рекомендовано Міністерством освіти і науки України Київ Знання 2009	В учебном пособии освещаются суть, предмет и метод бухгалтерского учета, система счетов, двойная запись, документация и инвентаризация, принципы, технология и организация бухгалтерского учета хозяйственных процессов, основы финансовой отчетности. Логически обоснованно бухгалтерские процедуры, учтены требования действующего законодательства, применении Плана счетов и Положений (стандартов) бухгалтерского учета.	раздел 10.пункт 10.6
13	Чумаченко М.Г	Економічний аналіз. Київ, 2003 р.-544 стор.	Учебное пособие раскрывает важнейшие проблемы современного экономического анализа. Основательно освещены методику изучения хозяйственных процессов, проведение финансового анализа, анализа использования ресурсов и обеспечения эффективного управления деятельностью предприятия с учетом новых положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности.	раздел 8, пункт 8.7

Вопросы сущности и методики учета денежных средств предприятия рассмотрены такими учеными как Лахтионовой Л.А., Бабич А. М., Павловой Л. Н., Крамаренко Г.О., Балабановым И.Т.,Савицкой Г.В., Кононенко О.А., Шеремет А.Д., Ковалевым В.В. и др.

Основой для изучения выбранной темы явился учебник Лахтионовой Л.А. «Финансовый анализ субъектов хозяйствования». В нем рассмотрены основные аспекты анализа денежных потоков предприятия. Также анализ денежных средств и денежных потоков предприятия освещает учебное пособие Бабич А. М., Павловой Л. Н. «Финансовый анализ».

Исследованию методологических и теоретических вопросов учета и анализа денежных средств, посвящены труды таких зарубежных ученых, как Дж. Блевинса, К. Гриффита, Дж. Джонсона. Отечественные разработки в данной области представлены в трудах Жадько К.С., Ткаченко Н.М, Стельмащук А.М, Лишиленко О.В., Сопко В.В, Коваленко А.Н, Бутинец Ф.Ф., Голов С.Ф, Чернелевского Л.М., Коблянской О.И., Балченко З.А, Белова И.Н, Гур Н.О.

Автор Н.Т. Белуха в учебнике "Аудит" изложил систему организации и методологии аудиторского контроля денежных средств предприятия с использованием международных и национальных стандартов аудита, зарубежного опыта, новых компьютерных технологий, общенаучных и собственных методических приемов финансово-экономического контроля и аудита.

При написании работы были также использованы: еженедельник "Баланс", "Бухгалтерский учет и аудит", тематическая методическая серия "Баланс. Библиотека бухгалтера.

Современное состояние финансового анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях.

1.3 Методологические подходы относительно учета, анализа и аудита денежных средств и денежных потоков на предприятии

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о денежных средствах и денежных потоках, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств".

Основными задачами учета денежных средств являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению.

Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Источниками информации для проведения анализа являются: первичная документация, финансовая и налоговая отчетность, статистические данные предприятия, экономические показатели деятельности и др.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги. Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая независимость предприятия.

При прямом методе построения отчета о движении денежных средств анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные бухгалтерского учета. Обороты по соответствующим счетам (реализация, расчеты с поставщиками, краткосрочные кредиты и т.д.) корректируются на изменение остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и таким образом доводятся до сумм, отражающих только те операции, которые оплачены «реальными деньгами». Данный метод считается наиболее точным, но и наиболее трудоемким.

Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен, потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между денежными потоками и финансовыми ресурсами.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно применять классификацию по разным признакам.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.3.1. Денежные потоки

Основная цель анализа денежных потоков:

- выявить уровень достаточности средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- выявить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия.

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

- прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получателю, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;

- вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В разделе инвестиционной деятельности:

- прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.

- вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

- прибавляются эмиссия обычных акций.

- вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении предприятия.

При анализе денежных потоков предприятия используется ряд коэффициентов.

1. Коэффициент достаточности чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде:

КД чКП = ЧДП: (ОД+ Зтмц+Ду) (1.3.1)

Где ЧКП - чистый денежный поток

ОД - сумма выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам и займам предприятия

Зтмц - сумма прироста запасов товарно-материальных ценностей

Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственникам (акционерам) предприятия на вложенный капитал.

2. Коэффициент ликвидности денежного потока предприятия

КЛ КП = (ПДП- (ДСк-ДСн)): (НДП) (1.3.2)

ПКП - сумма валового позитивного денежного потока (поступление денежных средств)

ДСк и ДСн - сумма остатка денежных средств предприятия соответственно на конец и начало рассматриваемого периода

НКП - сумма валового негативного денежного потока (расходование денежных средств).

3.Коэффициент эффективности денежных потоков предприятия (КЭдп):

КЭКП = ЧКП : НКП (1.3.3)

4. Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (КР чдп) в рассматриваемом периоде:

КР чКП =(ЧДП-Ду) : ( РР+ ФФд) (1.3.4)

Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственником предприятия на вложенный капитал

РР - сумма прироста реальных инвестиций предприятия

ФФд - сумма прироста долгосрочных финансовых инвестиций в рассматриваемом периоде.

Ликвидный денежный поток

ЛКП = (ДКк +ККк-ДСк) - (ДКн+ККн-ДСн) (1.3.5)

ДК - долгосрочные кредиты

КК - краткосрочные кредиты

ДС - денежные средства

Средства в процессе своего движения проходят последовательно три стадии кругооборота: подготовительную, производственную и сбытовую.

Составив продолжительность пребывания средств на всех стадиях кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла (ОЦ)

О_ц = П_з + П_нв + П_КП + П_дз (1.3.6)

Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с некоторым временным периодом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности:

ФЦ=П_кз+П_нв+П_дп+П_дз-П_кз, (1.3.7)

где ФЦ - продолжительность финансового цикла;

П_кз - период кредиторской задолженности.

Для оценивания эффективности денежного потока предприятия рассчитывают и анализируют коэффициент эффективности денежного потока, как отношение суммы чистой прибыли (ЧП) и амортизации (Ам) к отрицательному денежному потоку (ОДП):

Едп= (1.3.8)

или как отношение суммы чистой прибыли и амортизации к среднегодовой суммы активов предприятия:

Едп= (1.3.9)

Эти показатели характеризуют способность денежного потока генерировать самофинансовый доход.

Таким образом, денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.

1.4 Организационно-экономическая характеристика КП «ЖЭО»

Коммунальное предприятие, Жилищно-эксплуатационного объединения Центрального района, именуемое в дальнейшем "ЖЭО", действует в соответствии с законодательством Украины и АРК, на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, самоокупаемости и находящегося в сфере органа управления - исполнительного комитета Центрального районного совета. Устав представлен в Приложении А.

Существующий жилой фонд г. Красноперекопск составляет 604,9 тыс.кв. метров. Жилищный фонд городского совета обслуживает одно коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие.

ЖЭО - коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие, оказывающее услуги по эксплуатации и содержанию жилого фонда.

ЖЭО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Целью деятельности ЖЭО является обеспечение в технически исправном состоянии эксплуатационного жилого фонда санитарного содержания жилых домов и придомовых территорий.

Основным видом деятельности ЖЭО является эксплуатация и обслуживание жилого фонда, сдача в аренду государственной недвижимости производственного и непроизводственного назначения в соответствии с Положением "О порядке передачи в аренду коммунального имущества г Симферополя".

ЖЭО осуществляет следующие виды деятельности:

- капитальный ремонт и текущий ремонт жилого фонда;

- техническое обслуживание и текущий ремонт внутридомового оборудования;

- вывоз твердых бытовых отходов от населения и прочих потребителей;

- предоставление услуг по содержанию мусоросборников и контейнерных площадок;

- оказание услуг по медицинскому обслуживанию населения.

Изменения первоначальной стоимости уставного капитала происходят по решению Собственника.

Оценка внесенных в уставный капитал материальных ценностей (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря и другого имущества) определяется и утверждается Собственником.

Предприятие может быть временно профинансировано Собственником на безвозмездной или обратной основе по договору между сторонами.

По решению Собственника на Предприятии может быть образован резервный капитал при наличии соответствующей прибыли.

Организация и оплата труда на предприятии ведется следующим образом.

Предприятие самостоятельно определяет:

- формы и системы оплаты труда работников; при этом оплата труда каждого работника определяется штатным расписанием; минимальные размеры заработной платы работников устанавливаются не ниже минимума, предусмотренного законодательством Украины;

- распорядок рабочего дня, переменчивость работы;

- порядок предоставления выходных дней и отпусков;

- продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков, в размере не менее установленного для соответствующих категорий рабочих и служащих государственных предприятий.

В процессе реализации функции организации задача менеджмента заключается в том, чтобы придать компонентам организации такую форму и так «состыковывать» их друг с другом, чтобы предприятие представляло собой единое целое и функционировало максимально эффективно. Поэтом на любом предприятии имеет место соподчиненность его составных частей, уровней управления, четкое разделение власти, прав и ответственностей.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.4.1 Организационная структура персонала предприятия КП ЖЭО"

Руководство производственной, технической и финансовой деятельностью предприятия осуществляет директор, на основе предоставленных ему прав обязан обеспечивать выполнение планов.

Финансово-хозяйственный анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия представлен в табл. 1.4.1 на основании Приложений В,Д, Е,Е,Ж,К

Таблица 1.4.1

Основные технико-экономические показатели деятельности КП ЖЭО" за 2009-2011 гг.

№	Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение
					2010 к 2009	2011 к 2010
					Абс.	Относ.	Абс.	Относ.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Объем услуг, грн.	9024	7934	12922	-1090	87,92	4988	162,87
2	Объем реализованной продукции (услуг), грн.	8025	7792	12627	-233	97,10	4835	162,05
3	Стоимость основных средств, грн.	225794	286038	314738	60244	126,68	28700	110,03
4	Себестоимость товарной продукции (услуг), грн.	(4354)	(4029)	(7972)	325	92,54	-3943	197,87
5	Затраты на 1 грн услуги, грн. / шт.	(1,8)	(1,9)	(1,5)	-0,1	105,56	0,4	78,95
6	Валовая прибыль, тыс.грн.	2334	2465	2556	131	105,61	91	103,69
7	Финансовый результат до налогообложения,тыс.грн.	381	165	(39)	-216	43,31	-204	-23,64
8	Чистая прибыль, тыс.грн.	208	95	(39)	-113	45,67	-134	-41,05
9	Численность персонала, чел.	143	118	209	-25	82,52	91	177,12
10	Фонд оплаты труда на предприятии, тыс.грн.	3094	3278	6159	184	105,95	2881	187,89
11	Выработка на одного работника, грн./чел	56,11	66,03	60,4	9,92	117,68	-5,63	91,47
12	Средняя зарплата работника, грн.	1805	2309	2456	504	127,92	147	106,37

Из анализа основных показателей деятельности предприятия видно, что объем реализованных услуг в 2009 г. составил 8025 тыс.грн., в 2010 г. показатель снизился на 2,9 % и составил 7792 тыс.грн, в 2011 г. показатель составил 12627 тыс.грн. Увеличение против 2010 г. составило 62,05 %.

Стоимость основных средств на протяжении 2009-2011 гг. имеет тенденцию роста, в 2010 году в сравнении с 2009 году показатель возрос на 26,68 %, в 2011 году в сравнении с 2010 годом увеличение в процентном соотношении составило 10,03 %.

Валовая прибыль на предприятии в 2010 г. в сравнении с 2009 г. увеличилась на 5,61 %, в 2011 г. показатель возрос до уровня 2556 тыс.грн. Финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения в 2010 г. составил 165 тыс.грн, в 2009 г. показатель составил 208 тыс.грн, в 2011 г. показатель составил -39 тыс.грн.

Численность работников в 2009 г. составила 143 человек, в 2010 г. численность работников составила 118 человек, в 2011 г. численность составила 209 человек. Фонд оплаты труда на предприятии имеет тенденцию роста на протяжении анализируемого периода В 2010 году в сравнении см 2009 годом фонд оплаты труда возрос на 5,95 %, в 2011 году в сравнении с 2010 годом на 87,89 %.

В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие получило в 2009 году чистую прибыль в размере 208 тыс.грн. В 2010 г. предприятие получило прибыль 95 тыс.грн., в 2011 г. предприятие получило убыток в размере -39 тыс.грн.

На рис.1.4.1. представлена динамика роста валовой прибыли на предприятии КП ЖЭО" за 2009-2011 гг.



Рис.1.4.1. Динамика роста валовой прибыли на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется и системой абсолютных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателем является несоответствие (излишек или недостача) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разница между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Проведем оценку финансовой устойчивости, которая осуществляется по данным баланса предприятия, характеризует структуру источников финансирования ресурсов, степень финансовой устойчивости и независимости фирмы от внешних источников финансирования.

1.Коэффициент финансовой автономии

Наиболее важным в анализе деятельности предприятия является определение соотношения собственных и заёмных средств. Такое отношение называют соотношением финансового рычага или коэффициентом финансовой автономии. Чем больше у предприятия собственных средств, тем проще и легче ему функционировать. И, наоборот, чем больше доля заёмного капитала, тем больше риск оказаться под внешним, часто неконтролируемым предприятием, давлением. Нормативное ограничение больше 0,5.

Так, коэффициент финансовой автономии характеризует долю собственных средств (собственного капитала) предприятия в общей сумме средств, авансируемых в его деятельность.

К _авт = Собственный капитал / Валюта баланса (Всего источников средств)

К _авт = (стр. 380 Ф-1 / стр. 640 Ф-1)

К _{авт 2009} = 227686/228339=0,997

К _{авт 2010} = 288133/ 289050=0,996

К _{авт 2011} = 317621/319426=0,994

Коэффициент финансовой зависимости

Коэффициент финансовой зависимости. Он рассчитывается по формуле:

К _зав = Валюта баланса (Всего источников средств) / Собственный капитал или,

К _зав. = 1 / К _авт.

К _{зав 2009} = 1 / 0,9 = 1,002