Организация бухгалтерского учета в ООО "Токурский рудник"

Оценка автомобиля при списании.

Нужно ли восстанавливать НДС при списании недоамортизированного автомобиля?

Оприходование узлов, запчастей и материалов при ликвидации автомобиля.

4. Расходы на содержание автотранспортных средств.

Обязательное и добровольное страхование автотранспорта.

Техосмотры.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание. Создание резерва на ремонт автотранспорта.

Модернизация и дооборудование транспортных средств. Амортизация после модернизации.

Учет автомобильных шин. Учет сигнализации. Запчасти - особенности списания.

Учет ГСМ. Определение норм расхода топлива и учет списания топлива. Путевые листы.

Расходы на парковку и стоянку автомобиля.

Транспортный налог. Налог на имущество.

5. Использование автотранспортных средств третьих лиц.

Использование в работе автомобиля сотрудника. Компенсация за использование личных автомобилей для служебных целей: документальное оформление, нормирование в целях расчета налога на прибыль.

6. Особенности труда водителей.

Рабочее время и время отдыха водителей.

Оплата труда водителей.

Компенсация расходов, связанных со служебными поездками.

Учет спецодежды для водителей.

Аналитический учет автотранспортных средств так же, как и прочих основных средств, ведется по классификационным группам.

Внутри группы основных средств ведется еще более детализированный аналитический учет.

по инвентарным объектам с помощью инвентарных карточек (форма № ОС-6);

по месту эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность, с помощью инвентарного списка (форма № ОС-9).

Для учета и контроля движения автотранспортного средства ему присваивается уникальный инвентарный номер. Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформляется движение автотранспортных средств на предприятии, а также в регистрах аналитического учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту, будет сохраняться за ним все время, пока объект будет находиться на предприятии. Инвентарные номера выбывших по различным причинам автотранспортных средств - проданных, списанных в результате аварии или полного износа - не присваиваются другим автотранспортным средствам, поступившим на предприятие. Инвентарный номер для целей учета и контроля за сохранностью наносится на автотранспортные средства. Инвентарным объектом транспортных средств считается отдельный автомобиль, прицеп или полуприцеп с относящимися к нему приспособлениями - запасным колесом, набором инструментов и т.п.

Основным первичным документом по автотранспорту является путевой лист грузового автомобиля, в котором отражают объем выполненных автомобилем работ, расход нефтепродуктов и сумму начисленной оплаты труда, а также в отдельном разделе отражают результаты работы автомобиля.

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и шофера открыт отдельный бланк, где записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой), число ездок с грузом, пробег, перевезено грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), а затем лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта.

Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

Единица исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километра. Фактическая себестоимость 10 тонно-километра определяется в конце года делением общей суммы затрат по содержанию автотранспорта за исключением стоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимость оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) на количество выполненных тонно-километров.

После составления расчета себестоимости услуг автотранс­порта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитыва­лись выполненные работы в течение года на счетах затрат, дово­дится до фактической путем дополнительной записи (если вы­явлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

При организации учета затрат по автотранспорту при большом парке автомобилей к субсчету 4 целесообразно открывать следующие аналитические счета:

23-4-1 «грузовой автотранспорт»;

23-4-2 «пассажирский транспорт»;

23-4-3 «легковой автотранспорт»;

23-4-4 «специальные автомашины»;

23-4-5 «общепроизводственные расходы».

При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет по названию субсчета, при этом затраты учитываются по номенклатуре статей затрат без статьи «Общепроизводственные расходы

Основные расходы организации на содержание служебного автотранспорта:

материальные (топливо, смазочные материалы);

ремонт автотранспорта.

Для целей бухгалтерского учета расходы на приобретение топлива и смазочных материалов для служебного автотранспорта относятся к расходам по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Топливо и смазочные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-3 «Топливо») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Приведем типовые бухгалтерские проводки по операциям на содержание служебного автотранспорта:

Дт10-3 - Кт60 - Отражена стоимость приобретенных ГСМ согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Дт19-3 - Кт60 - Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком ГСМ

Дт60 - Кт51 - Произведена оплата поставщику

Дт68-1- Кт19.3 - Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому к учету топливу

Дт20, 26, 44 - Кт10-3 - Списано топливо на производственные или управленческие нужды согласно данным путевых листов.

В бухгалтерском учете при ремонте автотранспорта в сторонней организации делаются следующие проводки:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отнесены затраты на ремонт в прочие расходы;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по ремонту автомобиля;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС по ремонту автомобиля принят к вычету;

Дт 60 "Поставщики и подрядчики" Кт 51 "Расчетный счет" - оплачена стоимость ремонта автомобиля.

В случае ремонта автотранспорта, пострадавшего в ДТП собственными силами, организация должна составить дефектную ведомость, в которой указываются повреждения, полученные автотранспортом организации в результате ДТП, определяется перечень запасных частей, требующихся для ремонта. Унифицированной формы дефектной ведомости не существует, поэтому организация должна самостоятельно ее разработать и утвердить в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете организации при ремонте автотранспорта собственными силами делаются следующие записи:

Дт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", Кт 60 "Поставщики и подрядчики" - приобретены запчасти для ремонта автомобиля;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным запасным частям для ремонта автомобиля;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС по приобретенным запчастям принят к вычету;

Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", - отпущены запасные части на ремонт автомобиля;

Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 70 - начислена заработная плата рабочим, выполнявшим ремонт автомобиля;

Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 69 - начислены страховые взносы на заработную плату по ремонту автомобиля;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", - списаны накопленные затраты по ремонту автомобиля после ДТП в прочие расходы

Путевой лист легкового автомобиля(форма N 3) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.9.1)

Является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.

Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

Путевой лист специального автомобиля(форма N 3 спец.) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.8.2)

Является основным первичным документом учета работы специального автомобиля и основанием для начисления заработной платы водителю.

Форма рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Выписывается в одном экземпляре диспетчером или лицом, на это уполномоченным, и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа.

Отрывные талоны путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит спецавтомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику.

Путевой лист грузового автомобиля(форма N 4-с) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.8.3), Путевой лист грузового автомобиля(форма N 4-п)

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Форма N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику.

Товарно-транспортная накладная(форма N 1-Т) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.8.4)

Предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

2.11 Учет материалов

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»;10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарные материалы»;10-5 «Запасные части»;10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8 «Строительные материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

При учете материалов используются 10, 15 и 16 счета.

Оприходование по 1-ому способу - учет по учетной стоимости:

Дт 60 Кт 51 - оплатили деньги поставщику

Дт 15 Кт 60 - получение счета от поставщика по договорной цене (50 000), материалы еще не получены на склад.

Дт 16 Кт 15 - (10 000) - отклонение учетной цены от фактической

Дт 10 Кт 15 - (40 000) - оприходование на склад

Дт 20 Кт 10 - отпуск в производство

Дт 20 Кт 16 - списание отклонений на затраты

Оприходование по 2-ому способу - учет по фактической стоимости:

Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов на склад

Дт 20 Кт 10 - отпуск в производство

Оприходование также может происходить по кредиту счетов: 75, 71, 98 (подарок), 91 (при разборе основных средств или обнаружении излишков при инвентаризации).

Материалы, отпущенные со складов в производство, списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на счета учета затрат на производство. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 10 - переданы материалы в производство.

Если материалы используются для сбыта и продажи продукции, то стоимость материалов списывается на счета учета расходов на продажу:

Дт 44 Кт 10 - переданы со склада материалы, используемые для сбыта продукции.

При фактическом расходовании материалов составляется акт, в котором указываются те же данные, что и в документе на отпуск материала со склада.

При продаже материалов на сторону выписывается накладная. Этот документ составляет работник отдела сбыта на основании договоров и разрешения руководителя организации. Кроме того, покупателю предъявляется к оплате расчетный документ (счет, платежное требование и т.д.).

Указанная операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

Дт 62, 76 Кт 91-1 - отражена задолженность покупателя за материалы;

Дт 91-2 Кт 68, 76 субсчет "Расчеты по НДС" - отражен НДС по реализованным на сторону материалам;

Дт 91-2 Кт 10 - списана себестоимость проданных материалов.

Обратим внимание, что следующая проводка делается только в том случае, если организация использует счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Дт 91-2 Кт 16 - отражено отклонение учетных цен материалов от фактических и транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к этим материалам;

Дт 99 (91-9) Кт 91-9 (99) - определен финансовый результат от реализации материалов;

Дт 50, 51 Кт 62, 76 - поступили средства за реализованные материалы.

Материалы могут списываться с баланса организации в следующих случаях:

если они пришли в негодность по истечении срока хранения;

если они морально устарели;

при выявлении недостач, хищений или порчи.

Решение о списании материалов принимает специальная комиссия. При этом составляется акт на списание материалов, в котором нужно указать наименование материалов, количество, причину списания и т. п. информацию. Акт должен подписать руководитель организации.

При списании материалов в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 94 Кт 10 - отражена себестоимость списанных материалов;

Дт 94 Кт 16 - отражено отклонение учетных цен материалов от фактических и транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к этим материалам.

Обратим внимание, что эта проводка делается в тех организациях, которые используют счета 15 и 16.

Далее, в зависимости от причин потерь себестоимость материалов списывается в дебет счетов учета затрат, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов и т.д.

Дт 20, 44, 91-1 и т.д. Кт 94 - отражена себестоимость списанных материалов.

Если списанные материалы могут быть использованы в производстве, то они приходуются на склад организации. При этом, помимо акта на списание, составляется накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей.

По учету материально-производственных запасов ведется первичная документация:

Доверенность (формы N М-2 и N М-2а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.10.1)

Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Требование-накладная(форма N М-11) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.10.2)

Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладная на отпуск материалов на сторону(форма N М-15) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.10.3)

Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

2.12 Учет затрат

Для учета затрат на производство используются активные счета:

20 «Основное производство» - калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат);

23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);

25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);

26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительный;

28 «Брак в производстве» - калькуляционный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);

97 «Расходы будущих периодов» - бюджетно-распределительный.

Затраты основного производства

Аналитический учет затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учет по каждому виду оказываемых услуг.

Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

Ё по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Ё по прямым статьям затрат;

Ё по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты вспомогательного производства

Вспомогательные производства - это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок), ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.

Аналитический учет ведется по видам производств.

По Д-ту 23 счета отражают:

- прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23, 28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);

- часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (К 25, 26).

По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ:

- при отпуске основному производству (Д 20)

- при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);

- при продаже (Д 90).

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ производства.

Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44), если на ПП не формируется ремонтный фонд.

Если же такой фонд формируется, то расходы списываются:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.

Расходы транспортного цеха с кредита 23 относятся в дебет 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления потребленных услуг.

Общепроизводственные (цеховые) расходы

Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется 25 счет. Аналитический учет ведется по подразделениям ПП, а в их разрезе - по установленной номенклатуре расходов.

В таблице представлены общепроизводственные расходы.

№	Статьи	Характеристика и содержание расходов
1.	Содержание аппарата управления цеха	Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления цеха, другие расходы по управлению цехом (диспетчерская связь)
2.	Содержание прочего персонала	Заработная плата с отчислениями на соц.страхование инженерно-технических и других работников
3.	Амортизация ОС	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
4.	Содержание зданий, сооружений и инвентаря	Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, зарплата вспомогательных рабочих, занятых на разных хоз. Работах (уборка, очистка от снега).
5.	Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря	Стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; зарплата ремонтников; стоимость услуг ремонтных цехов.
6.	Испытания, опыты и исследования	Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рац. Предложений, зарплата рабочих по этим работам; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций.
7.	Охрана труда	Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин, вентиляционных устройств, расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей и пр.
Непроизводительные расходы
8.	Потери от простоев	Заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.
9.	Потери от порчи ТМЦ	Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых.
10.	Потери от недоис пользования деталей, узлов и тех. оснастки	Эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.).
11.	Недостача ТМЦ, НЗП	Стоимость недостачи (за вычетом излишков) ТМЦ, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых
12.	Прочие не производит. расходы	Например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм.

По дебету 25 счета делаются записи с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76.

Собранные в течение месяца на дебете 25 счета общепроизводственные расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного производства (Д 23 К 25).

Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию). Чаще всего используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы.

Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают: Д 28 К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы

К таким расходам относятся расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье смет общехозяйственных расходов, месту возникновения затрат.

В таблице представлены общехозяйственные расходы.

№	Статьи	Характеристика и содержание расходов
Расходы на управление ПП
1.	Зарплата аппарата управления ПП	Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления
2.	Служебные командировки и перемещения	Расходы по всем видам служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей.
3.	Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны	Зарплата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на соц. страхование, суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану
4.	Прочие расходы	Канцелярские, телефонные расходы, стоимость бланков отчетности, расходы на содержание телефонных станций, диспетчерской связи, зданий и помещений заводоуправления (отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и уборка);
5.	Отчисления на содержание вышест. организаций
Общехозяйственные расходы
6.	Содержание прочего общезав. персонала	Зарплата персонала завода не управленческого характера и отчисления на соц.страхование
7.	Амортизация ОС	ОС общезаводского характера
8.	Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря	Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех ОС общезав.характера; стоимость смазочных и обтирочных материалов, зарплата и отчисления на соц. страхование рабочих обслуживающих операций складов и кладовщиков, плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию расходы; по текущему ремонту зданий
9.	Производство испытаний
10.	Охрана труда	Затраты на охрану труда (некапитального характера): расходы по технике безопасности, по производственной санитарии
11.	Подготовка кадров	Расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на приобретение учебных пособий, выплата стипендий успевающим, направленным на обучение в вузы и техникумы).
12.	Организованный набор рабочей силы
13.	Прочие расходы	Расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец. назначения (кроме служебных легковых).
14.	Налоги, сборы	Госпошлины, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ
Общезаводские непроизводительные расходы
15.	Потери от простоев	Сумма зарплаты рабочих, причитающейся за время простоев, и отчисления на соц. страхование; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, затраченных в период остановки производства.
16.	Потери от порчи МПЗ при хранении на заводских складах
17.	Недостача МПЗ на заводских складах
18.	Прочие расходы	Оплата судебных издержек и арбитражных сборов, плата за перерасход лимитов электроэнергии и газа.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26 с кредита счетов 02,05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.

В конце месяца за вычетом возвратов (Д 10 К 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства (Д 20, 23 К 26). База распределения выбирается предприятием (как и для общепроизводственных затрат).

Разрешается расходы не относит на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги): Д 90 К 26. Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.

На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.

Учет брака продукции

Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

1. По степени исправимости различают:

а) исправимый брак (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны);

б) неисправимый (дефекты неисправимы или исправимы, но хозяйственно нецелесообразны).

2. По месту выявления:

а) внутренний (выявленный на ПП);

б) внешний (выявленный потребителем).

По дебету 28 счета учитывают расходы на исправление брака (К 10, 25,26, 60, 69, 70, 76) и окончательно забракованную продукцию основного и вспомогательного производства (К 20, 23).

По кредиту 28 счета отражают суммы удержаний за допущенный брак (Д 70), оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (Д 10), списанные в издержки производства потери от брака (Д 20, 23), суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (Д 76). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.

Аналитический учет ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.

Расходы будущих периодов

В расходы будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

o расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

o подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

o освоением новых производств, установок, агрегатов;

o рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.

По дебету 97 счета отражают произведенные расходы (К 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 76). По кредиту 97 счета осуществляется равномерное списание расходов в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся на затраты (Д 20, 23, 25, 26, 44).

2.13 Учет финансовых результатов

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации » (ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

Счет 90 имеет 6 субсчетов.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Субсчет 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности, отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По счету 99 «Прибыли и убытки» делаются следующие корреспонденции: Таблица 3 - Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит	Содержание операции
90-9 99 91-9 99 99 99 99	99 90-9 99 91-9 68 68 84	-выявлена прибыль от обычных видов деятельности -выявлен убыток от обычных видов деятельности -выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам - выявлен убыток по прочим доходам и расходам -начислен налог на прибыль -отражена сумма налоговых санкций -отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах.



3. ФОРМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Применяемые формы налогового учета и отчетности в ООО «Токурский рудник»:

ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.3.1)

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

ФОРМА КНИГИ ПОКУПОК, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕЕ ВЕДЕНИЯ (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.3.1)

Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подлежат регистрации в книге покупок:

счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации;

счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

ФОРМА КНИГИ ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕЕ ВЕДЕНИЯ(ПРИЛОЖЕНИЕ 3.3.1)

Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

ФОРМА 2-НДФЛ "СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГОЛИЦА ЗА 2012 ГОД" (ПРИЛОЖЕНИЕ 3.3.2)

Форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во время пребывания на предприятии ООО «Токурский рудник» был составлен отчет о прохождении производственной практики. При составлении отчета использовался дневник о прохождении практики, материал, накопленный по каждой изученной теме программы.

Содержание отчета обусловлено большой учетной работой, ведущейся на предприятии. В первой главе рассматривается организационнаяи экономическая характеристика предприятия, организация учета в бухгалтерии и краткое содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Наибольшей второй главе посвящено описание разделов бухгалтерского учета, представлен расчет заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности.

В третьей главе уделено внимание особенностям налогового учета.

В приложении содержатся основные используемые на данном предприятии скопированные и пронумерованные первичные документы по учету труда и его оплаты, учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, по учету результатов инвентаризации, учету торговых операций, учету денежных средств и расчетных операций, учету работ в автомобильном транспорте, учету основных средств, учету материалов. Кроме первичных документов в приложении представлены скопированные формы налоговой отчетности. В тексте отчета дана ссылка на эти приложения.

Бухгалтерский учет в ООО «Токурский рудник» автоматизирован - используется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия», что позволяет быстро и своевременно обрабатывать текущую информацию, просматривать отчетность по каждому виду операций, сокращает время по ведению бухгалтерского учета, обеспечивает наглядность бухгалтерских документов и отчетов, а также позволяет своевременно выявить ошибки и исправить их.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Современный бухучет", 2011.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 № 129 -ФЗ.

3. Богатая И. Н. Основы бухгалтерского учета / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д «Феникс», 2011 - 512 с.

4. Донцова Л.В., Никифорова НА. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М., 2010. - 304 с.

5. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - М.:Бухгалтерский учет, 2009. - 352 с.

6. Карпова П.В. Введение в управленческий учет //Досье бухгалтера - 2011. -№4.- С. 6-19.

7. Соколов Я.В., Основы теории бухгалтерского учёта / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 347 с.

8. Консультант Плюс.

9. Программа производственной практики по бухгалтерскому учету для студентов по специальности 06.05.00 Издательство «ДальГАУ» 2004.

Размещено на Allbest.ru