Аудит денежных средств на примере предприятия ООО "Токурский рудник" Селемджинского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дальневосточный государственный аграрный университет

Финансово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета, статистики, анализа и аудита

Курсовая работа

По аудиту

На тему:

Аудит денежных средств на примере предприятия ООО «Токурский рудник» Селемджинского района

Благовещенск 2013



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы аудита денежных средств

1.1 Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия

1.2 Информационное обеспечение аудита денежных средств

1.3 Методика аудита движения денежных средств в организации

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

3. Аудит денежных средств

3.1 Аудит кассовых операций

3.2 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банке

3.3 Аудит операций по движению средств на валютном счете

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки и отчета аудитора

3.5 Пути совершенствования учета и внутреннего контроля денежных средств и денежных документов предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль - аудит.

Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке. Денежные операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств на примере предприятия».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

§ Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами;

§ Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе организации;

§ Проверка организации и ведения учета операций с денежными средствами;

§ Аудит операций по движению денежных средств на расчетном счете, специальных счетах в банке, на валютном счете;

§ Разработка на основе полученных результатов исследования рекомендаций по совершенствованию учета и эффективному управлению денежными средствами.

Предметом исследования являются общественные отношения возникающие в деятельности ООО «Токурский рудник» по поводу организации учета денежных средств.

Объектом исследования является организация учета денежных средств на ООО «Токурский рудник».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - в разных переводах означает «он слышит», «слушающий»

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки денежных средств - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

· ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

· изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

· проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

· проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

· Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

· Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма №1); Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

* заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

* созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

* допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

* регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

* полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

* снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

* как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

* проводятся ли внезапные проверки кассы;

* подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

* проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

* соблюдается ли установленный лимит кассы;

* проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

* имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

* как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

* проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

* разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

* с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

* как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

* соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма №4);

* проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

1.2 Информационное обеспечение аудита денежных средств

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

· Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" в РФ №307-ФЗ от 30.12.2008;

· Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" в РФ №402-ФЗ от 06.12.2011;

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД). Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 29 (5-й, 6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД);

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями на 24 декабря 2010 года);

· Приказ от 27.11.06 N-154ноб утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 года)

· Положение о безналичных расчетах в РФ. Зарегистрировано в Минюсте России 23 декабря 2002 г. №4068 (в ред. Указаний Банка России Банком России 19.06.2012 №383-П)

· Приказ от 31 октября 2000 г. №94ноб утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению(в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)

· Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории. Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. №22394

1.3 Методика аудита движения денежных средств в организации

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [4, стр. 35]

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков. [4, стр. 39]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки.

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг), определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями. [4, стр. 40]

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношения между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации и т.д.

Кроме перечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса; инспектирование.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых расчетов. Пересчет осуществляется выборочно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Инспектирование представляет собой проверку записей документов и материальных активов.

Процедура сбора информационного материала включают: наблюдение за проводимым клиентом контролем; проверку его документальных свидетельств; повторный контроль; проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля. [4, стр. 44]

Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ.

В настоящее время многие аудиторы используют при проведении аудита экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

Соответствие проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Выполняются следующие действия.

1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала - ордера №1, 2 и ведомости №1, 2, журнала - ордера №3.

2. Проверяется соответствие данных журнала - ордера №1, 2 и ведомости №1, 2, журнала - ордера №3 за каждый месяц данным по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 («Касса»), 51 ("Расчетные счета") и 55 ("Специальные счета в банках") с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие данных журнала - ордера №1, 2 и ведомости №1, 2, журнала - ордера №3 данным отчета о движении денежных средств (форма №4).

5. Сопоставляется сальдо по счету 51 ("Расчетный счет") в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае, если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 50 («Касса»), 51 ("Расчетные счета"), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках»). [15, стр. 11]



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная характеристика предприятия

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Токурский рудник».

Место нахождения Общества: 676581, Российская Федерация, Амурская область, Селемджинский район, поселок Токур, ул. Ворожейкина, д. 16

Общество с ограниченной ответственностью «Токурский рудник» зарегистрировано 25 июня 2002 года. Межрайонной инспекцией ФНС России №9 по Амурской области за основным государственным номером 1022801006645.

Целями создания Общества является получение прибыли.

Общество создано для продолжения деятельности по освоению Токурского золоторудного месторождения в соответствии с лицензией на право пользования недрами серии БЛГ 00737 вид лицензии БЭ, выданной учредителю Общества - открытому акционерному обществу Горная компания «Золотая корона».

Учредителями (участниками) общества являются:

- Открытое акционерное общество Горная Компания «Золотая Корона»;

- Общество с ограниченной ответственностью «Горняк».

Органами управления общества являются:

- высший орган управления - общее собрание участников;

- единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Основными видами деятельности Общества являются:

- добыча полезных ископаемых (в том числе металлов), разработка новых рассыпных и рудных месторождений, а также осуществление связанных с добычей полезных ископаемых вводов деятельности, в т.ч.:

- геологическое изучение недр (с правом распоряжения полученной информацией);

- использование (переработка) отходов горнодобывающего производства; создание и эксплуатация аффинажного производства; производства ювелирных изделий, в том числе из драгоценных металлов и драгоценных камней;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- оказание консультативных услуг в области недропользования; проведение различного рода горных работ;

- деятельность по строительству и ремонту объектов производственного и социального назначения, монтажу (демонтажу) и накладке оборудования, осуществление инженерных изысканий для строительства, выполнение функций генерального подрядчика;

- строительство и ремонт дорог, подъездов, площадок;

- деятельность по эксплуатации машин и механизмов, в том числе требующих специального разрешения (допуска) на эксплуатацию, выполнение работ по ремонту машин, механизмов, оборудования; проведение взрывчатых работ, приобретение и хранение взрывчатых веществ;

- оптовая и розничная реализация горюче-смазочных материалов, продуктов химии и нефтехимии;

- проектирование, строительство и эксплуатация автозаправочных станций, нефтехранилищ, автомобильных стоянок, гаражей;

- ремонт автозаправочных станций и их оборудования;

- оптовая и розничная реализация запасных частей к автомобильному транспорту, машинам и механизмам;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Организация учета в бухгалтерии

Бухгалтерия общества состоит из четырех человек. Во главе стоит главный бухгалтер. В его подчинении бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола и бухгалтер-кассир.

Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» и Уставу, в ООО «Токурский рудник» главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер Общества действует в соответствии с нормативными документами, утверждаемыми в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной статистической и бухгалтерской отчетности.

Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика общества является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация),стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность), фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством России, Уставом общества, внутренними документами ООО «Токурский рудник».

В организационно - техническом отношении учетная политика Общества строится согласно «Рабочему плату счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности ООО «Токурский рудник».В «Рабочем плане» предусматривается непротиворечивая реализация схемы отражения, регистрации и группировки однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета согласно наименованиям и кодам синтетических счетов и субсчетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией ООО «Токурский рудник», как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера, согласно Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года и в соответствии с п. 6 (в) Приказа Минфина РФ от.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (в ред. от 18.12.2012 №164н)

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методологическими принципами и правилами, на основе унифицированных технологий учета всех хозяйственных операций в Обществе.

Предприятие ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной системе с применением автоматизированной формы его ведения с использованием компьютерной техники. Рабочей бухгалтерской программой является программа «1С:Предприятие». При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 №49. (в ред. от 8 ноября 2010 г. №142н)

Обязательной инвентаризации подлежат:

имущество Общества, независимо от места нахождения;

имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении и т.д.);

все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами руководителя Общества.

Если же работник не согласен добровольно возместить ущерб, который превышает его средний месячный заработок, принимается решение о подаче заявления в суд взыскании с работника задолженности. Либо подается заявление в милицию при невозможности определить виновное лицо, т.к. нужно иметь в наличии официальный отчет сотрудников милиции.

Проект приказа на возмещение ущерба, а так же оформление заявлений в суд и милицию для руководителя готовит юридический департамент.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Целью налогового учета организации признается формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета Обществом используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Неотъемлемой частью изучения экономических условий хозяйствования в ООО «Токурский рудник» является определение его размеров. Размер предприятия складывается из системы показателей, которые делятся на основные и дополнительные. К основным относят следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов; среднегодовая численность работников; объем продукции произведенный предприятием в течение года.

Показатели, характеризующие размер нашего предприятия представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО «Токурский рудник» Селемджинский р-н

Показатели	Годы	Изменение отчетного года от базисного
		абсолютное	темп роста, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации работ, услуг, тыс. рублей	64158	67986	85661	21503	33,52
Производственная себестоимость реализованной продукции, тыс. рублей	65323	77218	79991	14668	22,45
Объемы произведенной продукции на сумму, тыс. рублей	53945	39331	57442	3497	6,48
Среднегодовая стоимость производственных основных фондов, тыс. рублей	88697	99926,5	85598,5	-3098,5	-3,49
Среднегодовая численность работников предприятия, чел.	104	93	60	-44	-42,31
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. рублей	(9750)	(17695)	(20724)	-10974	112,55
Чистая прибыль (убыток), тыс. рублей	-11436	16617	-17922	-6486	-56,72
Затраты на 1 руб. выручки, копеек	1,02	1,14	0,93	-0,09	-8,82
Рентабельность производства, %	-14,9	-22,92	-25,91	-11,01	-73,89
Доля чистой прибыли (убытка) к выручке, %	-17,82	24,44	-20,92	-3,1	-
Производительность труда, тыс. рублей/чел	518,7	422,91	957,37	438,67	84,57
Среднемесячная заработная плата, тыс. рублей	19302	22159	31087	11785	61,05
Фондоотдача, рублей	0,61	0,39	0,67	0,06	9,84

Из таблицы следует, что выручка от реализации работ, услуг, на конец 2012 года увеличилась на 21503 тыс. рублей или на 33,52%.

Объем произведенной продукции увеличился на 6,48% и составил в 2012 году 57442 тыс. рублей.

Основные фонды сократились на 22,04% и составили 64789 тыс. рублей.

Затраты на 1 р. Выручки сократились на 0,09 копеек или на 8,82% в связи с увеличением производственной себестоимости реализованной продукции на 14668 тыс. рублей или на 22,45%.

Рентабельность производства сократилась на 11,01% или на 73,89% (темп роста). Доля чистой прибыли (убытка) к выручке сократилась на 3,1%, из-за увеличения убытка на 6486 тыс. рублей или на 56,72%.

Фондоотдача увеличилась на 0,06 рублей или на 9,84% и составила 0,67 рублей, из-за увеличения стоимости валовой продукции на 6,48%. Производительность труда увеличилась на 87,57%, в связи с сокращением среднегодовой численности работников на 42,31%.

С 2012 года предприятие относится к группе малых, так как среднегодовая численность работников составила 60 человек.

Предприятие занимается добычей руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы).

аудит контроль денежный средство



3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Аудит кассовых операций

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России.

Денежные средства в кассу предприятие получает с расчетного счета строго на определенные цели, так же может получать от заказчиков. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства, но только в пределах установленного лимита, в специальном помещении. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется в электронном виде и составляется в двух экземплярах, первый экземпляр подшивается кассовую книгу, а второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" - счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия. Недостача относится на материально-ответственное лицо.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Токурский рудник» организуется в такой последовательности:

* инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

* проверка правильности документального оформления операций;

* проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

* проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

* оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста ;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота;

- Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- Баланс предприятия (ф. №1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проверяет инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

До начала инвентаризации (при необходимости) по требованию аудитора (ревизора) кассир обязан:

§ закрыть и опечатать сейф, в котором хранятся денежные средства и другие ценности;

§ в присутствии аудитора (ревизора) составить отчет по кассовым операциям за текущий день и вывести остаток денежных средств по кассовой книге на день проверки;

§ дать расписку в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денежных средств не имеется.Действия аудитора (ревизора) при проведении инвентаризации кассы:

ь проверяет наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы,

ь проверяет наличие специальных штампов на гашение кассовых документов и проставление их на первичных документах,

ь изучает находящиеся в кассе на момент инвентаризации частные расписки или другие неоформленные документы на получение денег из кассы и устанавливает объективность выдачи по ним наличных денег из кассы. Однако следует учитывать, что документы или расписки в остаток наличных денег не включаются;

ь проверяет и визирует имеющиеся в кассе приходные и расходные документы,

ь проверяет отчет кассира, составленный на день инвентаризации кассы, а именно:

ь последовательность нумерации приходных и расходных документов,

ь совпадение реквизитов документов с записями в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, с корешками использованных чеков,

ь подсчитывает фактическое наличие денег и денежных документов в кассе,

ь сверяет полученный остаток денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, с данными учета по кассовой книге.

Выявленная по результатам инвентаризации недостача подлежит немедленному погашению, а излишек -- оприходованию, что отражается соответствующим образом на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризацию денежных средств в пути аудитор (ревизор) производит путем сверки числящихся сумм на счете 57 «Переводы в пути» субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства» с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Результаты инвентаризации оформляются актом в 3-х экземплярах. Одновременно при проведении инвентаризации аудитор (ревизор) проверяет соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе:

· изолированность помещения кассы от других помещений;

· наличие сейфов (несгораемых шкафов) для хранения денег;

· порядок опечатывания сейфов и помещения кассы в конце рабочего дня;

· наличие учтенных дубликатов ключей и порядок их сдачи на хранение;

· организацию охраны помещения кассы;

· наличие договора о полной индивидуальной ответственности установленной формы с кассиром и раздатчиками;

· наличие приказа о назначении кассира;

· факты возложения обязанностей кассира (постоянно или временно) на счетных или других работников, связанных с расчетами по заработной плате (бухгалтера, нормировщика, мастера, прораба и т. д.);

· организацию охраны денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк;

· правильность ведения кассовой книги;

· регулярность проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 "Касса" Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса"

и одновременно:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, затем подсчитываем итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Таблица 3.1.1

Основные проводки по движению денежных средств в кассе:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	50	51
Оплата, поступившая от покупателей и заказчиков наличными денежными средствами за товара, работы, услуги	50	62
Возврат денежных средств подотчетными лицами	50	71
Прочие поступления денежных средств от работников организации	50	73
Поступления денежных средств от прочих дебиторов	50	76
Выплачена заработная плата персоналу организации	70	50
Выдана из кассы подотчетные суммы	71	50
Из кассы выданы суммы займов, представленные работникам	73	50
Выплачена из кассы депонированная заработная плата	76	50
Поступили в кассу наличными выручка за продажу продукции	50	90,1
Принята в кассу выручка за проданные материальные ценности	50	91,1
Возвращены наличными авансы, полученные от покупателей и заказчиков	62	50

Первичные документы, используемые ООО «Токурский рудник» для учета денежных средств в кассе:

Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) (Приложение 3.1.1)

Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) (Приложение 3.1.2)

Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) (Приложение 3.1.3)

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма №КО-4)

Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Авансовый отчет (форма №АО-1) (Приложение 3.1.4)

Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1-6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.