Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе предприятия
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
• 1.2 Формы наличных и безналичных расчетов
• 1.3 Учет денежных средств в кассе предприятия
• 2. Учет денежных средств в ООО "Регионстрой". Анализ финансово-экономического положения предприятия ООО "Регионстрой"
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО "Регионстрой"
• 2.2 Учет денежных средств в кассе предприятия ООО "Регионстрой"
• 2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО "Регионстрой"
• 3. Аудит денежных средств в кассе предприятия ООО "Регионстрой"
• 3.1. Аудит денежных средств в кассе ООО "Регионстрой"
• 3.2 Предложения по совершенствованию учета и аудита денежных средств в кассе предприятия ООО "Регионстрой"
• Заключение
• Список используемой литературы



ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства и расчеты играют исключительно важную роль в рыночной экономике. Рынок невозможен без денежного обращения. Денежные расчеты - это движение денег, опосредствующее оборот товаров и денег. Денежными расчетами в государстве называют также систему денежных отношений, связанных с оплатой товаров, услуг и выполнением других финансово-кредитных обязательств предприятий. В результате их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности возникают денежные отношения между субъектами хозяйственной деятельности.

С помощью денег осуществляются планирование и учет финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Велика роль денег в стимулировании роста производства во всех отраслях и повышения качества выпускаемой продукции.

Одним из обязательных объектов учета являются денежные средства. Денежный оборот образуют как наличные (средства в кассе), так и безналичные денежные средства на банковских счетах. Обе формы денежного оборота едины и периодически переходят из одной формы в другую. Денежные средства относятся к оборотным хозяйственным средствам и их движение отражается в активе баланса.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Глубокая значимость этого вопроса подтверждает важность проводимых мероприятий контроля за учетом денежных средств. Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Цель настоящей работы - изучение организации учета денежных средств на примере предприятия ООО "Регионстрой", выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств.

Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

- рассмотреть теоретические основы учета денежных средств предприятий; учет наличный расчет аудит

- изучить процесс учета денежных средств на примере конкретного предприятия;

- провести аудит денежных средств в кассе предприятия;

- сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

Объектом для исследования является предприятие ООО "Регионстрой", осуществляющей строительно-монтажные работы.

Предметом для исследования является анализ и аудит денежных средств в кассе предприятия.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия (Приложение 1, 2, 3.).



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Безналичные расчеты регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" и другими нормативными актами. В соответствии с ГК РФ (ст. 862) при осуществлении безналичных расчетов допускается использование следующих форм безналичных расчетов, которые определяются способом платежа и соответствующим ему документооборотом: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом. В Положении Банка России № 2-П указано, что формы безналичных расчетов избираются клиентами банка самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Порядок ведения кассовых операций ранее регламентировался документом: "Порядок ведения кассовых операций в РФ", который отменен Указанием Банка России от 13.12.2011 № 2750 У. На смену Порядку пришло Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373 П, действующее с 01.01.2012.

Порядок применялся в отношении предприятий. Положением следует руководствоваться в первую очередь юридическим лицам. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Таким образом, Положением должны руководствоваться все юридические лица, в том числе некоммерческие, например, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Особенно примечательным является указание Положения на то, что оно распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть на индивидуальных предпринимателей. Порядок такой нормы не содержал.

Согласно п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.

В пункте 6 Порядка указывалось, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Обычно это делалось одновременно с установлением лимита. Теперь согласно приложению к Положению предприятие само определяет, как часто оно будет сдавать выручку. Соответствующая цифра используется в расчете лимита, но не должна превышать 7 рабочих дней, а при расположении предприятия в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

Значения лимита и периода сдачи выручки следует закрепить во внутреннем нормативном акте, к которому прилагается расчет лимита.

В пункте 1.2 Положения дано определение понятию "лимит остатка наличных денег" - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Согласно п. 4 Порядка наличные деньги, полученные предприятиями в банках, следовало расходовать на цели, указанные в чеке. В Положении такого требования нет, как и нет указания, подобного приведенному в п. 7 Порядка, согласно которому предприятия, имевшие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могли расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Таким образом, теперь любое предприятие обязано сдавать в банк только сверхлимитные наличные денежные средства. Выручку они могут расходовать на любые цели, лишь бы на конец дня не было превышения лимита. Во всяком случае иначе трактовать произошедшее изменение не получается.

Кроме того, в п. 10 и 11 Порядка было подробно расписано, как выдаются наличные средства под отчет. В частности, указывалось, на какие цели их можно выдавать под отчет (на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, а также на командировочные расходы).

При этом в п. 11 Порядка имелись следующие принципиальные требования:

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

- выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

- передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Последнее из указанных требований в действующем Положении отсутствует. В пункте 4.4 данного документа уточняется, что трехдневный срок для отчета исчисляется со дня выдачи денег или со дня выхода на работу после командировки, а также то, что выдача денег под отчет производится не просто после полного отчета по предыдущему авансу, а при условии погашения задолженности по нему. То есть предприятие не может открывать своеобразную кредитную линию своему работнику, постоянно получающему деньги под отчет.

Согласно новым требованиям, при направлении работника в командировку, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Следует отметить, что в ранее действующем Порядке подробно говорилось, как следовало организовать хранение наличных денежных средств на предприятии. В частности, независимо от размера предприятия и количества наличных необходимо было размещать кассу в отдельном изолированном помещении, в котором должны быть установлены металлические шкафы.

Теперь предприятие само определяет мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, их хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег (п. 1.11 Положения).

Функции кассира по распоряжению руководителя может исполнять любой работник предприятия, в том числе и сам руководитель, которым, видимо, может являться и индивидуальный предприниматель. Необходимо понимать, что такой работник необязательно освобождается от выполнения своих основных функций. В пункте 35 Порядка эта возможность предоставлялась только предприятиям, которые имели большое количество подразделений или обслуживались централизованными бухгалтериями, с целью оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий.

При этом в Положении ничего не говорится о необходимости заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности. Вероятно, такое решение принимается на усмотрение предприятия.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия, а расходные - руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это.

В соответствии с п. 2.3 Положения на предприятии обязательно должны утверждаться образцы подписей лиц, имеющих право подписывать кассовые документы (кроме случая, когда кассовые операции ведет руководитель). Кроме того, определено, что на этих документах следует проставлять оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции.

При составлении кассовой книги автоматизированным способом теперь надо учитываться некоторые нюансы (п. 2.5 Положения). В частности, должна обеспечиваться сохранность содержащихся в таком документе данных на электронном носителе информации и исключаться возможность несанкционированного изменения указанных данных. То есть необходимо сохранять данные на электронном носителе в течение того же срока, что установлен для хранения кассовых документов.

С 2013 года вступил в действие новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Нормы Закона № 402-ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета характеризуются следующими принципиальными отличиями:

1. Отсутствует положение о том, что в регистрах бухгалтерского учета накапливается информация для отражения в бухгалтерской отчетности.

2. Установлено, что формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Исключением являются организации государственного сектора, для которых формы регистров устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В настоящее время для организаций государственного сектора формы регистров утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н в соответствии со ст.165 Бюджетного кодекса РФ.

3. Установлен перечень обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета не относится законом к коммерческой тайне. Закон № 402-ФЗ допускает наличие в договоре условия о предоставлении регистра бухгалтерского учета другому лицу.

Кроме того, введены нормы, регламентирующие внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета и замену регистров копиями в случае их изъятия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные нормы аналогичны соответствующим нормам в отношении первичных учетных документов.

Таким образом, были рассмотрены основные нормативные требования регулирования учета денежных средств и последние изменения в соответствующих регламентах.

1.2 Формы наличных и безналичных расчетов

Все расчеты можно разделить на две группы: денежные расчеты и неденежные расчеты. Основная часть расчетов осуществляется с помощью денежных средств.

По способу осуществления денежные расчеты делятся на безналичные и наличные. Безналичные расчеты - это расчеты, в ходе осуществления которых денежные средства списываются со счета плательщика и переводятся на счет получателя средств. Наличные расчеты осуществляются с помощью наличных денежных средств.

В настоящее время предельный размер расчетов наличными денежными средствами при осуществлении предпринимательской деятельности составляет 100 000 руб. в рамках одного договора.

Неденежные расчеты направлены на прекращение основного обязательства. К неденежным расчетам относятся расчеты по договору мены, расчеты векселями, расчеты путем взаимозачета встречных требований и другие.

Расчетные взаимоотношения организаций регулируются договорами, в которых наряду с прочими условиями оговаривается порядок осуществления расчетов.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) банку о перечислении определенной суммы денежных средств со своего счета на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов: ими оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды, удержания из заработной платы работников в пользу других юридических и физических лиц и т.д. Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, регистрируется в Журнале регистрации платежных поручений и действительны в течение десяти дней со дня выписки. Печать и подписи ставятся только на первом экземпляре платежного поручения.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на расчетном счете. При наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиентов и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности. При отсутствии денежных средств на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Аккредитив - это письменное поручение плательщика банку (банк-эмитент) произвести платежи в пользу получателя средств или уполномочить на это банк получателя средств (исполняющий банк). Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк (банк-эмитент) заявление с указанием условий аккредитива (вид аккредитива, сумма, сроки действия, наименование товара, товаросопроводительные документы, по предъявлению которых аккредитив может быть исполнен, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств и используется только в иногородних расчетах. В отличие от авансового платежа, не предоставляющему покупателю никаких гарантий получения закупленного товара, аккредитивная форма расчетов, надежно обеспечивает поставщику получение выручки при условии соблюдения последним всех условий аккредитива. Аккредитивы бывают: отзывные и безотзывные, покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

Отзывной аккредитив - это аккредитив, который может быть изменен или отменен без согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия получателя средств.

Покрытый (депонированный) аккредитив предусматривает списание денежных средств банком-эмитентом со счета плательщика и их перечисление в исполняющий банк на специальный аккредитивный счет. При открытии покрытого аккредитива организация вместе с заявлением на открытие аккредитива предоставляет в свой банк платежное поручение на депонирование денежных средств. Непокрытый аккредитив не предусматривает перечисления средств в исполняющем банке на специальный аккредитивный счет и используется, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. В этом случае исполняющий банк имеет право списывать сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

В настоящее время удельный вес расчетов аккредитивами в структуре форм безналичных расчетов между российскими организациями относительно невелик. Это обусловлено главным недостатком аккредитивной формы расчетов - отвлечением средств из хозяйственного оборота на период действия аккредитива. Однако расчеты аккредитивами широко используются в международных расчетах при осуществлении экспортных операций.

Чек - это ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя банку произвести платежи указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, которое выписало чек, чекодержателем - лицо, которое является владельцем чека. В роли плательщика выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя и который производит платеж по предъявленному чеку. Средства для оплаты чеков депонируются по заявлению владельца счета (чекодателя) в соответствии с банковскими правилами. В настоящее время эта форма расчетов за товары (работы, услуги) широкого распространения не имеет.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, при которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению денежных средств от плательщика на основании денежных, товарных или расчетных документов. Банк-эмитент для выполнения поручения может привлекать другой банк (исполняющий банк). При расчетах по инкассо банк не принимает на себя платежные обязательства, а только является посредником при передаче документов и осуществлении платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование является расчетным документом, который содержит требования кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику средств) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование выписывается поставщиком и сдается в банк на инкассо по реестру. Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке). Если используется платежное требование с акцептом, то оно передается плательщику для акцепта, срок которого устанавливается в договоре, но не может быть менее пяти дней. Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (в бесспорном порядке). Инкассовое поручение составляется по установленной форме и применяется, если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами, для взыскания по исполнительным документам, а также в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. В условиях использования новых информационных технологий дальнейшее развитие получают иные формы расчетов: расчеты с использованием систем "Клиент-Банк", расчеты банковскими картами, расчеты через коммуникационные системы перевода платежей (по электронной связи, через телеграфно-телетайпную связь, через международные телекоммуникации и т.д.).



1.3 Учет денежных средств в кассе предприятия

Кассовые операции - это операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Для расчета наличными денежными средствами и хранения денежных документов предприятие должно иметь кассу.

Касса является обособленным участком бухгалтерии, возглавляемым кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств. Размер наличных денежных средств в кассе организации ограничивается лимитом, который устанавливается приказом по предприятию.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88:

1. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

2. Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.

4. Кассовая книга (форма № КО-4) - применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации из кассы.

5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в Кассовой книге, которая составляется на основании приходных и расходных кассовых документов. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом.

Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 "Касса". По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств, по кредиту - их выбытие. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы".

Поступление денежных средств в кассу организации отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 50 "Касса".

Кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Выбытие денежных средств из кассы отражается на бухгалтерских счетах следующим образом:

Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Кредит счета 50 "Касса".

На отдельном субсчете к счету 50 "Касса" учитываются денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные билеты, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Например, приобретение подотчетным лицом почтовых марок согласно авансовому отчету отражается записью:

Дебет счета 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы".

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Списание почтовых марок на обработку почтовой документации учитывается следующим образом:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы".

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Книге движения денежных документов.

В финансово-хозяйственной деятельности организации может возникнуть разрыв во времени между снятием денег с одного денежного счета и зачислением их на другой денежный счет. В этом случае используется активный счет 57 "Переводы в пути". На этом счете могут учитываться:

- денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или в вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, перечисленные с расчетного счета на валютный счет организации для покупки иностранной валюты, если данная операция занимает более одного дня.

Например, сдача денежных средств из кассы организации инкассатору по препроводительной ведомости отражается записью:

Дебет счета 57 "Переводы в пути".

Кредит счета 50 "Касса".

При зачислении денежных средств на расчетный счет организации делается запись:

Дебет счет 51 "Расчетные счета".

Кредит счет 57 "Переводы в пути".

В сроки, установленные руководителем предприятия, а так же при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.



2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО "РЕГИОНСТРОЙ". АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "РЕГИОНСТРОЙ"

А) Горизонтальный, вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Оценка финансовой деятельности предприятия будет основана на анализе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчёта о прибылях и убытках (форма № 2).

Горизонтальный анализ - расчёт суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

Вертикальный анализ-соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса.

В таблице 2.2. представлены анализ активов за анализируемый период. Из данных таблицы 2.2. видно, что активы предприятия увеличились с 34078 тыс. руб. в начале анализируемого периода до 74336 тыс. руб. к концу периода. Оборотные активы представлены запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами. Запасы формируются за счёт материалов. В начале периода она составляет 14977 тыс.руб., в конце периода 12360 тыс.руб. Оборотные активы предприятия составляют наибольший удельный вес от всех активов 53,5%. Динамика дебиторской задолженности стабильна. В процентном отношении доля увеличивается с 50,5 до 66,6% в анализируемом периоде. Формируется она за счёт покупателей и заказчиков.

Следует отметить, что денежные средства на расчётных счетах имеют тенденцию к увеличению. Увеличение денежных средств в расчётах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей. Таким образом, структура активов полностью сформирована за счёт оборотных активов.

Таблица 2.2.

Анализ структуры активов предприятия.

Показатель	Значение показателя в тыс. руб.	в % к валюте баланса	Изменение за анализируемый период
			тыс. руб.	± %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Актив
1. Внеоборотные активы	3399	17328	34585	10,0	33,2	46,5	17257	13,3
в том числе:
основные средства	3399	17328	34585	100,0	100,0	100,0	17257	0,00
нематериальные активы
2. Оборотные, всего	30679	34873	39751	90,0	66,8	53,5	4878	-13,3
в том числе:
запасы	14977	11204	12360	48,8	32,1	31,1	1156	-1,0
НДС	162	101	153	0,5	0,3	0,4	52	0,1
дебиторская задолженность	15489	23521	26466	50,5	67,4	66,6	2945	-0,9
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	51	47	772	0,2	0,1	1,9	725	1,8
Валюта баланса	34078	52201	74336	100	100	100	22135

В таблице 2.3. представлен анализ пассивов.

Раздел капитал и резервы представлен уставным капиталом и нераспределённой прибылью, доля которой колеблется от 56,8 до 70,5%. Долгосрочные обязательства отсутствуют у компании на анализируемый период. Краткосрочные обязательства представлены кредиторской задолженностью, в том числе поставщики и подрядчики. Наблюдается значительный ее рост дна 5691 тыс.руб. в отчетном. В процентном отношении кредиторская задолженность составляет 43,2% в 2011 году и 29,5% в 2013 году. Таким образом, структура пассивов большей частью сформирована за счёт собственных средств предприятия.

Таблица 2.3.

Анализ структуры пассивов предприятия

Показатель	Значение показателя в тыс. руб.	в % к валюте баланса	Изменение за анализируемый период
			тыс. руб.	± %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Пассив
1. Собственный капитал	19362	35984	52428	56,8	68,9	70,5	16444	1,6
2.Долгосрочные обязательства, всего
3.Краткосрочные обязательства, всего	14716	16217	21908	43,2	31,1	29,5	5691	-1,6
в том числе:
заемные средства
кредиторская задолженность	14716	16217	21908	100	100	100	5691	0,0
Валюта баланса	34078	52201	74336	100	100	100	22135

Общие выводы:

Активы организации на последний день анализируемого периода характеризуются наличием иммобилизованных средств, а именно 772 тыс. руб. на расчетном счете и составляет 1,9% при 100% текущих активов. Активы организации, сформированные в основном за счет дебиторской задолженности. Увеличение активов стало результатом реализации услуг компании и поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия, что свидетельствует о тонкой финансовой политике организации.

По состоянию на 31.12.2013 значение собственного капитала организации составило 52428 тыс. руб. Собственный капитал ООО "Регионстрой", компании был сформирован из вкладов учредителей общества и за анализируемый период и составляет 100 тыс. руб. и не оказывает существенное влияние в структуре активов предприятия, а скорее носит формальных характер, связанный с тонкостями процедуры регистрации юридических лиц.

Б) Анализ финансовых коэффициентов.

Расчёт финансовых коэффициентов является одним из наиболее известных и часто используемых приёмов анализа финансовой отчётности. Данный приём позволяет увидеть взаимосвязи между показателями и оценить тенденции их изменения. Так, при анализе финансовой отчётности можно выделить следующие группы показателей:

- ликвидности и платёжеспособности;

- деловой активности и оборачиваемости средств;

- рентабельности.

Таблица 2.4.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Показатели	Отчетный год анализируемого периода
	2011	2012	2013
A1= стр. 1250 + стр. 1240	51	47	772
А2 = стр. 1230	15489	23521	26466
А3= стр. 1210 + стр.1 220+ 1260- стр.12605	15139	11204	12513
А4= стр. 1100	3399	17328	34585
П1= стр. 1520	14716	16217	21908
П2= стр. 1510+1540+1550	0	0	0
П3 = стр. 1400	0	0	0
П4 = стр. 1300+1530-12605	19362	35984	52428
А1 > П1	51<14716	47<16217	772<21908
А2 > П2	15489>0	11204>0	12513>0
Продолжение таблицы 2.4.
А3 > П3	15489>0	11204>0	12513>0
А4 < П4	3399<19362	17328<35984	34585<52428
ТЛ = (А1 + А2)>(П1 + П2)	+824	+7351	+5330
ПЛ = А3>П3	+15139	+11204	+12513

Из четырёх соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются не все. У организации отсутствуют достаточно количество высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют. Принимая во внимание вышеизложенные доводы, мы можем сказать, что структура баланса неудовлетворительная, поскольку не соблюдается соотношение: А₁>П₁; А₂>П₂; А₃>П₃; А₄<П₄.

Неплатежеспособность данного предприятия обусловлена отрицательным показателем текущей ликвидности, а в частности превышением показателей по группе П₁ - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, сроки возврата которой уже наступили и отсутствие абсолютно ликвидных активов в нужном количестве для покрытия краткосрочных обязательств.

Проводимый по изложенной схеме анализ бухгалтерской отчётности и ликвидности баланса является приближённым. Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведённых ниже.

Коэффициенты, характеризующие ликвидность и платёжеспособность предприятия, рассчитанные за период анализа, представлены в таблице 2.5.



Таблица 2.5.

Показатели ликвидности и платежеспособности.

Показатели	Формулы	Отчетный год анализируемого периода
		2011	2012	2013	Н.П.
Коэффициент Текущей ликвидности	стр. 1200 / стр. 1500	2,08	2,15	1,81	2 < Ктл < 3
Коэффициент Абсолютной ликвидности	(стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 1520+1510+1540+1550)	0,003	0,003	0,035	0,2 < Каб < 0,7
Общий показатель ликвидности	А1+0,5*А2+0,3*А3/П1+0,5П2+0,3П3	0,84	0,94	0,81	Кол
Коэффициент быстрой ликвидности	(стр. 1240 + стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 1520+1510+1540+1550)	0,003	0,003	0,003	0,8 < Кбл
Степень платежеспособности общая	1400 + 1500 К1	0,09	0,09	0,11

Коэффициент текущей ликвидности в начале анализируемого периода соответствует норме, что демонстрирует наличие текущих активов для покрытия краткосрочных обязательств. Далее этот показатель в 2013 году стал ниже нормы.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме. Это означает, что ООО "Регионстрой" не имеет достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Несмотря на то, что в начале анализируемого периода значение коэффициента быстрой ликвидности не соответствовало норме, в конце периода этот показатель был существенно улучшен. Значение показателя степень платёжеспособности колеблется с 0,9 до 0,11. Иными словами, в течение анализируемого периода при направлении всей выручки на погашение кредиторской задолженности срок расчёта с кредиторами составил бы от 0,9 до 0,11 месяцев.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО "Регионстрой" за анализируемый период времени, показаны в таблице 2.6.



Таблица 2.6.

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО "Регионстрой"

Показатели	Формулы	Отчетный год анализируемого периода
		2011	2012	2013	Н.П.
Коэффициент манёвренности СОС	1200-1500 1300	0,82	0,52	0,34	0,2-0,5
Степень платежеспособности по тек. обязательствам	1500 К1	0,1	1,1	1,4
Коэффициент автономии	1300 1600	0,57	0,69	0,70	0,6 (0,5)
Коэффициент обеспеченности СОС	1200-1500 1200	0,52	0,53	0,45	>0,1
Коэффициент обеспеченности запасами	1300-1100 1210	1,29	3,21	3,83	0,6-0,8
Коэффициент покрытия инвестиций	1300+1400 1200	0,63	1,03	1,32	>0,75
Финансовый левередж		0,76	0,45	0,42

Коэффициент маневренности в пределах нормы во всех периодах. Это характеризует наличие собственных источников финансирования оборотного капитала предприятия.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяет сроки возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами. В 2011г. сроки погашения задолженности составляли 0,1 месяцев, к концу анализируемого периода значение увеличилось до 1,43 мес. Это отрицательная тенденция в динамике развития предприятия.

Коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.2013 составил 0,70. Полученное значение говорит о доле собственного капитала (70%) в общем капитале ООО "Регионстрой", что соответствует нормальному показателю.

Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами за отчетные периоды выше нормы. Чем ниже показатель, тем менее устойчивое финансовое состояние, тем меньше возможностей в проведении независимой финансовой политики. Коэффициент на последний день анализируемого периода равнялся 0,45, что характеризует наличие оборотных средств и финансовой независимости у компании.

Коэффициент покрытия инвестиций за анализируемый период вырос - с 0,63 до 1,32 (+0,69). Значение коэффициента на 31.12.2013 г. соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Регионстрой" составляет 132%).

Величина финансового левереджа за анализируемый период соответствует норме и колеблется от 0,76 (в начале периода) до 0,42(в конце периода). То есть от 0,76 до 0,42 рублей заёмного капитала приходиться на 1 рубль собственного.

Анализ показателей деловой активности.

Таблица 2.7.

Показатели деловой активности

Показатели	Формула	2011	2012	2013
Оборачиваемость оборотных средств	стр. 2110/стр.1200 (ф.№1)	5,27	5,31	4,88
Коэффициент отдачи собственного капитала	стр. 2110/стр.1300 (ф.№1)	8,34	5,14	3,71
Оборачиваемость кредиторской задолженности	стр. 2110/стр.1520 (ф.№1)	10,98	11,42	8,86
Оборачиваемость дебиторской задолженности	стр.2110/ стр.1230 (ф.№1)	0,87	0,66	0,61
Оборачиваемость денежных средств	стр. 2110/стр. 1250(Ф.№1)	3167,47	3938,85	251,48
Оборачиваемость материальных оборотных средств	стр. 2110/стр. 1210(Ф.№1)	10,79	16,52	15,71

Данные об оборачиваемости активов в среднем за год свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 5 календарных дней. При этом в среднем требуется 16 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.

Коэффициент отдачи собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала. Например, в 2013 г. 3,71 рублей выручки пришлось на 1 рубль вложенного собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011 г. составляет 10,98, а в 2013 г. - 8,86, что свидетельствует о снижении оборота. Другими словами предприятие может рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам медленнее, чем в начале анализируемого периода. Чем выше коэффициент, тем быстрее предприятие рассчитывается со своими поставщиками.

Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее покупатели рассчитываются с компанией.

Оборачиваемость денежных средств характеризует скорость оборота денежных средств.

Таблица 2.8.

Анализ показателей рентабельности

Показатели	Формула	2011	2012	2013
Рентабельность продаж	стр.2200(ф.№2)/стр.2110(ф.№2)	0,08	0,11	0,11
Рентабельность Активов предприятия	стр.1100(ф.№2)/стр.1600(ф.№1)	0,4	0,4	0,28
Рентабельность Собственного капитала	стр.1100(ф.№2)/стр.1300(ф.№1)	0,7	0,58	0,39
Рентабельность Перманентного капитала	стр. 1100(ф.№2)/стр.1300+1400 (ф .№1)	0,7	0,58	0,39

Рентабельность продаж отражает соотношение прибыли от реализации продукции на один рубль выручки. Другими словами 8 копеек чистой прибыли данному предприятию принесли реализованные услуги в начале анализируемого периода и 11 копеек в конце.

Рентабельность активов позволяет определить эффективность использования активов предприятия. Коэффициент рентабельности активов показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица активов.

Коэффициент рентабельности собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, т.е. какую величину прибыли предприятие получило на 1 руб. собственного капитала. За анализируемый период рентабельность собственного капитала имеет тенденцию к снижению, но значения показателя свидетельствуют о получении прибыли с каждого рубля активов в размерах от 70 копеек до 39 копеек.

Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

Представленные в таблице показатели рентабельности за последний анализируемый период имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО "Регионстрой" за анализируемый период.

Выводы по результатам анализа

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2013г.) и результаты деятельности ООО "Регионстрой" за рассматриваемый период.

- коэффициент текущей (общей) ликвидности соответствует нормативному значению;

- хорошая рентабельность активов предприятия;

- хорошие показатели деловой активности;

- положительные показатели по чистой прибыли за весь анализируемый период.

В) Финансовое прогнозирование возможного банкротства.

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счёт Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле:

Z = 1,2 X1+ 1,4 Х2 + 3,3 Х3 + 0,6 X4 + X5,

где X1- отношение собственных оборотных средств к сумме активов;

Х2 - отношение нераспределенной прибыли к сумме активов (прибыль прошлых лет и отчетного года к сумме активов);

Х3 - отношение прибыли до вычета процентов и налогов (операционная прибыль) к сумме активов;

X4 - отношение рыночной стоимости акций к балансовой стоимости долгосрочных и краткосрочных заемных средств;

X5 - отношение выручки (нетто) от реализации к сумме активов.

Таблица 2.9.

Прогноз банкротства.

Коэф-т		Значение на 31.12.2012	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
X1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,535	1,2	0,64
X2	Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов	0,704	1,4	0,99
X3	Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов	0,277	3,3	0,91
X4	Отношение собственного капитала к заемному	2,389	0,6	1,43
X5	Отношение выручки от продаж к величине всех активов	2,61	1	2,61
Z-счёт Альтмана:	6,59

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счёта Альтмана составляет:

1,8 и менее - очень высокая;

от 1,81 до 2,7 - высокая;

от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

от 3,0 и выше - очень низкая.

Для ООО "Регионстрой" значение Z-счёта по состоянию на 31.12.2013 составило 6,59. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ООО "Регионстрой".

Это дает полное основание сделать вывод о высокой платежеспособности и ликвидности ООО "Регионстрой" за анализируемый период.

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО "Регионстрой"

ООО "Регионстрой" - юридическое лицо, зарегистрировано по адресу: 129626, г. Москва, ул. Мытищинская 3-я, д.3 кор.1, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать.

ООО "Регионстрой" - это специализированное предприятие, осуществляющее полный комплекс строительно-монтажных работ на объектах нефтегазового комплекса и дорожного строительства. Компанией используются самые современные технологии, обеспечивающие выполнение работ по строительству объектов всевозможного назначения качественно и в срок. Инженерный и технический потенциал предприятия позволяет выполнять строительство объектов в любых регионах России.

За период существования ООО "Регионстрой" по основному направлению деятельности построено более 50 тыс. погонных метров нефте- и газопроводов диаметром 250-700 мм, возведено свыше 40 промышленных объектов, построено более 100 км автодорог на болотах всех категорий и подтопляемых территориях с применением новой технологии, отсыпано более 100 000 кв. метров промышленных и буровых площадок на базе грунтовых модулей типа ГП-1500. В настоящее время в состав компании входят два филиала, которые базируются в г. Нефтеюганске, г.Находке и производственная база в г.Новый Уренгой. Общая численность сотрудников составляет более 500 человек.

Основными направлениями деятельности ООО "Регионстрой" являются:

· строительство площадочных объектов нефтегазовой отрасли;

· строительство магистральных и внутрипромысловых нефтегазопроводов и сопутствующих сооружений на всей территории страны, в том числе в тяжелых природных условиях Крайнего Севера и Дальнего Востока;

· строительство трубопроводов в скальных грунтах с использованием новой технологии, разработанной НПХ "Наука";

· строительство и реконструкция дорог, дорожных развязок, объектов инфраструктуры автодорог;

· строительство мостов, виадуков, тоннелей;

· строительство объектов инфраструктуры;

· строительство и реконструкция объектов аэропортов;

· строительство объектов общегражданского назначения и объектов социальной инфраструктуры.

Динамика основных показателей деятельности предприятие представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика показателей деятельности ООО "Регионстрой" за 2011-2013 гг.

Показатели	Данные по предприятию	Изменение
	2011	2012	2013	изменение, +, -	изменение, +, -	темп прироста, %
Выручка от продажи	161541	185126	194144	23585	9018	104,87
Себестоимость продаж	117101	130158	135361	13057	5203	104,00
Прибыль (убыток), от продаж	44440	54968	58783	10528	3815	106,94
Прочие доходы	0	220	318	220	98	144,55
Прочие расходы	96	243	366	147	123	150,62
Прибыль (убыток) до налогообложения	13 375	20 778	20 555	7 403	-223	98,93
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	10700	16622	16444	5 922	-178	98,93
Численность работающих, чел.	512	526	534	14	8	101,52
Рентабельность продаж, %	27,51	29,69	30,28	2,18	0,59	101,97
Стоимость основных средств, тыс.руб.	3399	17328	34585	13 929	17 257	199,59
Фондоотдача	47,53	10,68	5,61	-36,84	-5,07	52,54
Производительность труда, тыс. руб./чел.	315,51	351,95	363,57	36,44	11,61	103,30

Как свидетельствуют данные таблицы 2.1, выручка предприятия в отчетном году увеличилась на 9018 тыс.руб. В отчетном году предприятие по результатам своей деятельности получило прибыль от продаж в размере 58783 тыс.руб., что на 3815 тыс.руб. больше, чем в 2012 году и чистую прибыль в размере 16444 тыс.руб. Рентабельность продаж увеличилась на 0,59% и составила 30,28%.

Производительность труда за весь период исследования имеет положительную динамику роста.

На предприятии осуществлена линейно-функциональная структура управления, когда руководство фирмой осуществляется не только из центра, но и непосредственно на местах: в каждом хозяйственном подразделении. В ООО "Регионстрой" действует тщательно подобранный управленческий персонал, руководителей хозяйственных объектов характеризует большой опыт работы в своей сфере деятельности и глубокое знание специфики конкретного объекта. Однако, в данной структуре отсутствуют подразделения по тактическому и стратегическому планированию. Кроме того, высший менеджмент перегружен решениями проблем текущего плана, все это не позволяет руководству оперативно реагировать на изменение со стороны внешней среды.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия. Задачами бухгалтерского учета в ООО "Регионстрой" являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для руководителя и других пользователей бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;

- учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;

- формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.

В данный момент бухгалтерия структура бухгалтерии предприятия выглядит следующим образом (рис. 2.1):

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы предприятия

Главный бухгалтер организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, ведет регистры бухгалтерского учета. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств, своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, контроль за своевременным и правильным расчетом оплаты труда работников, проведение инвентаризаций. Главный бухгалтер обеспечивает также контроль правильного оформления первичных учетных документов, ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и т.д.