- бухгалтер-кассир: формирование первичных кассовых документов и ведение в автоматическом режиме кассовой книги, составление основных регистров синтетического и аналитического учета по наличным и безналичным расчетам предприятия;

- заместитель главного бухгалтера осуществляет функции контроля: проверка данных о приходе материальных ресурсов, прослеживание и контроль за вводимой информации отделом продаж и служащими склада, подготовка данных для налоговой отчетности;

- бухгалтер-материалист: учет и документальное оформление движения материально-производственных запасов и основных средств предприятия, формирование регистров синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками;

- бухгалтер по расчету заработной платы: начисление и выдача заработной платы, формирование регистров синтетического и аналитического учета.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему регистров бухгалтерского учета, сальдо-оборотных и аналитических ведомостей с использованием автоматизированной системы 1С: Бухгалтерия.

Все хозяйственные операции оформляются только с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных учетной политикой предприятия.

2.2 Учет денежных средств в кассе предприятия ООО "Регионстрой"

Учет кассовых операций в ООО "Регионстрой" производится в четыре этапа:

- оформление кассовых ордеров;

- регистрация кассовых ордеров в специальном журнале;

- запись в кассовую книгу и ежедневное подведение остатка наличных денежных средств в этой книге;

- передача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами.

Схематично это выглядит следующим образом (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Схема по учету денежных средств в ООО "Регионстрой"

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу. Касса оборудована как изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфе, который по окончании рабочего дня опечатывается кассиром. Ключ хранится у кассира. С кассиром, он же бухгалтер, заключен договор о полной материальной ответственности и он несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.

ООО "Регионстрой" принимает наличные деньги с применением контрольно-кассовой техники.

Организация имеет в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного приказом на год по согласованию с руководителем ООО "Регионстрой". Организация хранит в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация сдает в банк.

Лимит остатка кассы рассчитывается следующим образом:

Наличная выручка предприятия за последние 3 месяца с 01.10.2013 г по 31.12.2013г., то есть за 92 раб. дня составила 10 млн. руб. .Выручка сдается в банк каждые 2 дня.

Если делать расчет за все 92 рабочих дня, то лимит остатка наличных денег будет равен 217 391,30 руб. (10 млн. руб. / 92 раб. дня Ч 2 дня). Из-за предполагаемого увеличения наличной выручки ежедневный остаток увеличивается, и это надо учесть. Таким образом, утвержденный лимит на 2014 год в размере 260 869,56 руб. (10 млн. + 2 млн. руб. / 92 раб. дня Ч 2 дня).

Кассовые операции, осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Предприятие ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и бухгалтера ООО "Регионстрой". Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.

Наличные денежные средства принимаются в кассу организации по приходным кассовым ордерам, подписанным бухгалтером организации. Взамен принятых наличных выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная бухгалтером и кассиром и заверенная печатью организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. В специальной строке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу. Это суммы заработной платы, командировочные и другие суммы, полученные кассиром в банке по чеку; возврат неиспользованной подотчетной суммы, возмещение материального ущерба, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, выручка и т.д. В документе указывается, от кого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки. Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 "Касса". Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 "Касса", а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

В кассу ООО "Регионстрой" 04.03.2014 г. получено с расчетного счета по чеку (Приложение 4) сумма 219900 руб. для выплаты заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды.

Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №34 от 04.03.2014г. (Приложение 5), в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 50 "Касса" Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 219900 руб. - получены денежные средства для выплаты заработной платы, на командировочные расходы.

04.03.2014 г. из кассы ООО "Регионстрой" выданы денежные средства заместителю директора Носову А.Д. в подотчет на командировочные расходы 18800 руб., оформлен Расходный кассовый ордер №57

(Приложение 6).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса" на сумму 18800 руб. - на командировочные расходы.

Данные операции отражены в Кассовой книге за 04.03.2014г. (Приложение 7).

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия представлены в таблице 2.10:

Таблица 2.10.

Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств в кассе предприятия

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	150000	50	51
2	Поступили деньги от покупателей	80000	50	62
3	Возвращен остаток подотчетных сумм	1500	50	71
4	Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче	2600	50	73
5	По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет	50000	51	50
6	Выдано под отчет	10000	71	50
7	Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия	168320	70	50



Хозяйственные операции отраженные по таблице 2.10:

1. Получены денежные средства кассиром Левкиной А.П. по денежному чеку № АН 3822160 от 06.02.2014г. на выплату заработной платы сотрудникам предприятия ООО "Регионстрой" на сумму 150000 руб. (Приложение 8). Полученные деньги оприходованы в кассу предприятия ООО "Регионстрой" Приходным кассовым ордером № 22 от 06.02.14.

150000 руб. Дт.50 Кт.51. (Приложение 9).

2. 11 февраля 2014г. поступили денежные средства в кассу предприятия ООО "Регионстрой" от покупателя ООО "Контур" за выполненные работы, услуги в размере 80000 руб. Дт.50 Кт.62. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №26 от 11.02.14. (Приложение 10).

3. 11.02.14г. в кассу предприятия ООО "Регионстрой" возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм от сотрудника данного предприятия Носова А.Д. на сумму 1500 руб. Дт.50 Кт.71. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №27 от 11.02.14. (Приложение 11).

4. Получено в кассу предприятия ООО "Регионстрой" сумма 2600 руб. Дт.50 Кт.73.2. в счет возмещения задолженности по недостаче от сотрудника данного предприятия Васильевой Т.Н. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №30 от 12.02.14. (Приложение 12).

5. Сдана выручка от реализации выполненных работ на расчетный счет в кассу предприятия ООО "Регионстрой" через объявление на взнос наличными на сумму 50000 руб. Дт.51 Кт.50. (Приложение 13). Операция отражена Расходным кассовым ордером № 46 от 11.02.14.(Приложение 14).

6. Выданы денежные средства из кассы предприятия ООО "Регионстрой" в подотчет на хозяйственные расходы сотруднику данного предприятия Чернову П.П. на сумму 10000 руб. Дт.71 Кт.50-1. Операция отражена Расходным кассовым ордером №40 от 06.02.14.(Приложение 15).

7. Поступила в кассу предприятия ООО "Регионстрой" платежная ведомость № 5 на сумму 168320 руб. (Приложение 16) для выплаты заработной платы сотрудникам данного предприятия за январь 2014 года, операция оформлена Расходным кассовым ордером №41 от 06.02.14. сумма 168320 руб. Дт.70 Кт.50-1. (Приложение 17).

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и бухгалтера организации.

В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающейся им суммы ставит штамп: "Депонировано". Затем составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости делает прописью запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах, которая скрепляется подписью кассира.

На основании данных кассового плана определяется остаток наличных денег в кассе, справка о лимите остатка денег в кассе предприятия хранится у главного бухгалтера.

Так же, по договору с банком ООО "Регионстрой" осуществляет вечернюю инкассацию денежных средств, которые на следующий день зачисляются на расчетный счет фирмы.

При сдаче наличности в инкассацию кассир заполняет объявление на взнос наличными, которое сдает в банк вместе с суммой, предназначенной для внесения наличных денег на расчетный счет. Кассиру выдается квитанция, заверенная печатью банка, которая прилагается к расходному кассовому ордеру и является подтверждением сдачи в банк наличных денежных средств. Любая сдача денег в банк из кассы (выручка, авансы полученные и др.) оформляется одним общим расходным кассовым ордером на всю сумму с расшифровкой источников получения этих денег.

Для отражения в учете инкассированной денежной наличности бухгалтерия предприятия использует счет 57 "Переводы в пути", основанием для записи по которому являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Сдача денежных средств инкассаторам отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 57 "Переводы в пути" и Кредиту счета 50 "Касса".

Зачисление денежных средств на расчетный организации отражается по Кредиту счета 57 "Переводы в пути" и Дебету счета 51.

В бухгалтерском учете ООО "Регионстрой" операции по инкассации денежных средств организации отражаются следующими проводками (табл.2.11.):

Таблица 2.11.

Корреспонденция счетов операции по инкассации денежных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражено поступление наличной выручки в кассу организации	300000	50	90-1
2	Отражена выдача наличных денежных средств инкассаторской службе банка( препроводительная ведомость №463 от 12.03.14. Приложение 18)	300000	57	50
3	Отражено зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации	300000	51	57
4	Отражена стоимость услуг банка по инкассации денежных средств без учета НДС	150	91-2	76
5	Отражена сумма НДС от стоимости услуг по инкассации денежных средств	27	19	76
6	Оплачены услуги банка по инкассации денежных средств	177	76	51
7	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оказанным услугам по инкассации денежных средств (на основании счета-фактуры, выданного банком)	27	68-1	19

Документами, подтверждающими оплату банковских услуг, служат выписки банка по расчетному счету, мемориальные ордера, счета-фактуры (для услуг по инкассации).

Как уже отмечалось, учет движения денежных средств в кассе ведется бухгалтерией ООО "Регионстрой" с применением учетной программы 1С Бухгалтерия.

Учет движения денежных средств в кассе в учетной системе отражается так же документами: "Приходный кассовый ордер" и "Расходный кассовый ордер".

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО "Регионстрой"

ООО "Регионстрой" имеет расчетный счет в Сбербанке РФ. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и инкассированная денежная наличность и прочие зачисления.

С расчетного счета предприятия ООО "Регионстрой" производятся почти все платежи предприятия:

- оплата поставщикам за материалы;

- погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам;

- получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

За обслуживание расчетного счета, т.к. у ООО "Регионстрой" установлена система Клиент-Банк, то банк в месяц взимает 500 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту - 15 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от предприятий в печатной форме - 25 рублей за один расчетный документ.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос наличными, чеки (денежные). Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк. Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО "Регионстрой" на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки.

Предприятие ежедневно получает из банка выписку по расчетному счету, т.е. перечень произведенных им операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО "Регионстрой" ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Например, 28.03.2013г. ООО "Регионстрой" оплатило задолженность бюджету по налогу на прибыль по платежному поручению №326 на сумму 62006 руб. (Приложение 19). В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи: Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 62006 руб. - произведена оплата налога на прибыль за 1 квартал 2013 года.. Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО "Регионстрой" представлены в таблице 2.12:



Таблица 2.12.

Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО "Регионстрой"

№ п/п	Наз?аче?ие операции	Сумма	ДТ	КТ	Подтверждающие докуме?ты
Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет
1	04.03.2014г. поступила оплата в кассу предприятия ООО "Регионстрой" от покупателя ООО "Механик" за выполненные работы.	25600	51	62	Платежное поручение № 182. (Приложение 20)
2	04.03.2014г. зачислены на расчетный счет предприятия ООО "Регионстрой" поступившие от покупателей и заказчиков ООО "Механик" авансы (предоплата за услуги).	30000	51	62-1	Платежное поручение № 183. (Приложение 21)
3	04.03.2014г. зачислен выданный банком/иной организацией краткосрочный кредитэ	500000	51	66	Выписка банка; платежное поручение/банковский ордер
4	10.03.2014г. оприходованы на расчетный счет наличные денежные средства из кассы.	50000	51	50	Выписка банка; Объявление на взнос наличными
5	11.03.2014г. ачислена на расчетный счет предприятия сданная инкассаторам наличная выручка.	300000	51	57	Сопроводительная ведомость
Операции по списанию денежных средств с расчетного счета
6	12.03.2014г. произведена оплата поставщикам ООО "Техник" за материалы .	15600	60	51	Платежное поручение № 402. (Приложение 22)
7	13.03.2014г.перечисление средств в погашение взятых ранее краткосрочных кредитов, займов.	500000	66	51	Выписка банка; Платежное поручение
8	14.03.2014г. оплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ	162300	69.2	51	Платежное поручение № 296 (Приложение 23)
Продолжение таблицы 2.12.
9	28.03.2014г.оплачен налог на прибыль в федеральный бюджет.	62006	68.4.1	51	Платежное поручение № 326 (Приложение 19)
10	28.03.2014г. оплачен налог на прибыль в бюджет Субъекта РФ.	31400	68.4.2	51	Выписка банка; Платежное поручение
11	29.03.2014г. перечислена зарплата сотрудникам ООО "Регионстрой".	32420	70	51	Выписка банка; Платежное поручение; Реестры по зарплате
12	29.03.2014г. оплата услуг банка (комиссионное вознаграждение).	300	91-2	51	Выписка банка; Платежное поручение; Платежное требование; Банковский ордер
13	30.03.2014г. получены по денежному чеку наличные денежные средства и оприходованы в кассу организации	219900	50	51	Выписка банка; Корешок чека

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному счету. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете.

Для отражения оборотов по Кредиту счета 51 "Расчетный счет" служит журнал-ордер по счету 51 "Расчетный счет". Основанием для заполнения этого регистра являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета ООО "Регионстрой".



3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "Регионстрой"

3.1 Аудит денежных средств в кассе ООО "Регионстрой"

В ООО "Регионстрой" обязательный аудит не проводится. С целью установления соответствие совершенных кассовых операций и достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности был проведен инициативный аудит денежных средств в кассе предприятия.

Целью аудита кассовых операций является проверка своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

Прежде чем приступать к выполнению аудиторских процедур, аудитор выполнил ряд действий: собрал необходимую информацию, как нормативную, так и предоставленную клиентом, рассчитал уровень существенности, изучил и оценил надежность системы внутреннего контроля, рассчитал аудиторский риск, определил объем выборки.

Расчет базовых показателей уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО "Регионстрой" за 2013 год представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Базовые показатели для расчета уровня существенности ООО "Регионстрой" за 2013 год

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Выручка	194144	2	3882,88
Валюта баланса	74336	2	1486,72
Нераспределенная прибыль	52328	10	5232,8
Общие затраты	173544	2	3470,88



Среднее значение составило:

Ср = (3882,88+1486,72+5232,8+3470,88)/4 = 3518,32 тыс.руб.

Исключаем те статьи, которые превышают 20 % (отклонение показателя от средней величины). Следовательно, расчет общего уровня существенности ведем по выручке и общим затратам.

Новое среднее арифметическое составит:

(3882,88+3470,88)/2 = 3676,88 тыс.руб. - общий уровень существенности.

(3882,88-3676,88)/3676,88 = 5,6%, не превышает 20%, следовательно, принимаем данный уровень существенности.

Данное значение можно округлить согласно ПСАД "Существенность и риск в аудите" в пределах 20%. Следовательно, общий уровень существенности составит 3680 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Риск является одной из самых важных категорий в аудите. Аудитор всегда ограничен в своих возможностях проверить полностью всю документацию аудируемого лица, и существует вероятность, что его мнение о достоверности отчетности будет неверным.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", под термином "аудиторский риск" понимается "риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения".

Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.

Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к счетам учёта денежных средств и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

При оценке допустимого риска необнаружения аудитору необходимо учитывать величину неотъемлемого риска и риска средств контроля, которые зависят от объекта проверки.

Чем выше их значение, тем ниже должна быть величина риска необнаружения, чтобы не выйти за пределы запланированного аудиторского риска.

Можно охарактеризовать эту обратную связь таким образом:

1) высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора или контролера организовать проверку так, чтобы снизить, насколько это возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий риск до приемлемого значения;

2) низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Аудиторский риск устанавливается на уровне, не превышающим 5%, то есть это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность будет содержать ошибки, превышающие уровень существенности, а 95%- вероятность, с которой аудитор утверждает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Анализ системы внутреннего контроля на основе тестов, представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	6
1	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)	Да	-	Контроль удовлетворительный
2	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
3	Имеется ли приказ об установленном лимите остатка по кассе.	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
4	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности.	-	Нет	Отвечает установленным требованиям
5	Проводятся ли внезапные проверки кассы.	-	Нет	Контроль неудовлетворительный
6	Сменялись ли кассиры в	-	Нет	Вероятность ошибок
6	проверяемом периоде.		Нет	маловероятна
7	Ведется ли на предприятии кассовая книга.	Да	-	Вероятность ошибок невелика
8	Составляются приходные, расходные кассовые документы кассиром.	Да		Выборочно проверить документы
9	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.		Нет	Вероятность ошибок невелика
10	Подписываются расходные документы у руководителя предприятия.	Да	-	Вероятность ошибок незначительна
11	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации	-	Нет	Вероятность ошибок незначительна



Из таблицы можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля в ООО "Регионстрой" - средний.

Для расчета риска необнаружения составим таблицы расчета аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля (табл. 3.3).

Таблица 3.3.

Расчет аудиторского риска

Неотъемлемый риск	% риска 80	Риск системы внутреннего контроля	% риска 70	Аудиторский риск, %
Высокий	от 96 до 100%	Высокий	От 81 до 100	5
Средний	От 86 до 95%	Средний	От 66 до 80	5
Низкий	80-85%	Низкий	От 50 до 65	5

Риск необнаружения устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР = НРЧРСВКЧРН

АР - аудиторский риск;

НР- неотъемлемый риск;

РСВК- риск системы внутреннего контроля;

РН- риск необнаружения.

Тогда риск необнаружения можно найти по формуле:

РН= АР/(НР*РСВК)

Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,7)*100 = 9%.

То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна превышать 9%.

Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур:

РН= РВ*РАП

РВ- риск выборки, то есть риск того, что аудитор отберет документы, которые не содержат ошибки.

РАП- риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур.

Распределим риск необнаружения так, что риск выборки составит 5 %, а риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур составит 1,8%.

Согласно приложению к правилу(стандарту) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом" взаимосвязь между неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля отражена в таблице, приведенной ниже:

Таблица 3.4. Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

В нашем случае зависимость между неотъемлемым риском и риском системы внутреннего контроля более высокая, соответственно риск необнаружения более высокий.

Чем выше оценка неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе аудиторской проверки по существу, в соответствии с п.50 правила (стандарта) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом". Неотъемлемый риск нами был установлен на низком уровне, риск системы внутреннего контроля - на среднем, то есть следует провести необходимые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

План и программа аудита денежных средств в кассе представлены в таблице 3.5. и 3.6.:

Таблица 3.5.

План аудита ООО "Регионстрой"

№ п.п.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Тест средств контроля
1	Организация хранения денежных средств	01.02.14.- 02.02.14.
2	Разделение функций совершения операций, принятия решений и контроля за ними	01.02.14.-06.02.14.
3	Организация материальной ответственности	01.02.14.-03.02.14.
4	Организация контроля за сохранностью денежных средств	04.02.14.-06.02.14.
Аудиторские процедуры по существу
1	Проверка организации документооборота по операциям с денежными средствами	07.02.14.-25.02.14.
2	Проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами	07.02.14.-25.02.14.
3	Составление отчета по итогам проверки	26.02.14. -27.02.14.
4	Ознакомление клиента с итогами проверки	28.02.14.



Таблица 3.6.

Программа аудита денежных средств в кассе

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Источники информации
Проведение внезапной проверки кассы	02.02.14.-03.02.14.		кассовые документы, кассовая книга, регистры по
			счету 50"Касса"
Проверка оборотов и остатков по счету 50"Касса" и их соответствию данным Главной книги	04.02.14.-07.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Выборочная проверка денежных средств, полученных из банка, лимита остатка кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами	07.02.14.-25.02.14.		Выписки банка, кассовые документы, регистры по счетам 50,51
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствие их данным записям в главной книги	07.02.14.-25.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Проверка правильности корреспонденции счетов	17.02.14.-25.02.14.		Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50
Выборочная проверка первичных расчетно-платежных документов соответствию выписок банка, проверка точности отражения в бухгалтерских регистрах поступления и списания денежных средств с расчетного счета	17.02.14.-25.02.14.		Выписки банка, расчетно-платежные документы, регистры по счету 51

Таким образом, согласно плана и программе проверки, в процессе аудита были проверены:

1) применяемую организацией схему документооборота по учету кассовых операций, наличие и соблюдение согласованного лимита остатка денежных средств в кассе, процедуры текущего контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций.

2) проанализированы принятые Предприятием меры по обеспечению: сохранности денежных средств, безопасности при доставке денежных средств и других ценностей из банка. Проверялась своевременность приходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Наличие приказа по Предприятию о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, и заключения с ним договор о полной материальной ответственности.

3) Создания на Предприятии приказа о комиссии по проведению инвентаризации кассы, и проведении инвентаризации и внезапной проверки кассы.

4) Проверялось наличие на кассовых документов подписи руководителя, главного бухгалтера и получателя.

5) Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3, КО-За), книги учета принятых и выданных денежных средств (КО-5). Правильное оформление и ведение книги кассира-операциониста, отражение в кассовой книге остатков на конец дня.

6) Соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов и соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7) Ведение аналитического учета денежных документов по их видам.

8) Соответствие данных синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Этапы программы аудита:

· Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота, учетная политика, организационная структура;

· Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

· Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию

· Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств

При проведении проверки выявлено следующее:

1. Должность кассира в штатном расписании отсутствует. Обязанности кассира возложены на бухгалтера Левкину А.П. Договор о полной материальной ответственности кассира представлен в ходе аудиторской проверки.

2. В проверяемом периоде не происходило смен бухгалтера-кассира. Инвентаризация кассы при смене материально-ответственных лиц не производилась.

3. Согласно требований п.11 "Порядка ведения кассовых операций РФ", утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40 в организации должен быть приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:

- перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- порядок представления и утверждения авансовых отчетов.

В результате проведенной проверки выявлено отсутствие данного приказа.

4. Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

На предприятии имеется приказ об установлении лимита остатка кассы в размере 260 869,56 руб.

По результатам просмотра кассовой книги за 2013 год нарушений лимита остатка наличных денежных средств в кассе не обнаружены.

5. При проведении аудиторской проверки нарушений в оформлении кассовых документов обнаружены не очень серьезные нарушения.

6. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

У организации открыт расчетный счет в российских рублях в ОАО Сбербанк России.

Нарушений правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции в результате аудиторской проверки не обнаружены.

7. При аудите кассовых операций ООО "Регионстрой" на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п.22 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993г., не все Приходные кассовые ордера: № 15 от 11.02.2014г. на сумму 3600 руб., №16 от 12.02.2014г. на сумму 9700 руб. ; и Расходный кассовый ордер: № 16 от 13.02.2014г. на сумму 4050 руб. - отражены в кассовой книге.

В соответствии с п.24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Согласно п.23 Порядка кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. В соответствии с п.32 Порядка после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В ООО "Регионстрой" кассир Левкина А.П. принята на работу с 01.04.2008г., однако обязательства о материальной ответственности подписано только 04.07.2014г.

При проверки соблюдения положений Порядка ведения кассовых операций установлено следующее.

Инвентаризация по кассе проведена 31.01.2014г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсуствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились не учтенные Приходные ордера №15, №16 и Расходный кассовый ордер №16. Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально ответственное лицо.

В соответствии с п.30 Порядка ведения кассовых операций хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ООО "Регионстрой" нарушений по данному порядку не обнаружено.

В результате арифметической проверки выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке расхождения не выявлены.

Таким образом, учет денежных средств в ООО "Регионстрой" по кассе и на расчетном счете ведется без нарушений. Следует отметить необходимость доработки некоторых направлений по совершенствованию данной системы.

Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности".

Выводом аудиторской проверки является аудиторский отчет (Приложение 24).

3.2 Предложения по совершенствованию учета и аудита денежных средств в кассе предприятия ООО "Регионстрой"

Одним из важнейших условий организации внутреннего контроля является регулярная инвентаризация денежных средств.

В качестве недостатка учета кассовых операций на аудируемом предприятии можно отметить и тот факт, что в ООО "Регионстрой" не проводится инвентаризация кассы.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО "Регионстрой" можно порекомендовать:

1) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию кассы. Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О	Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Сафонова А.Н.	председатель	Главный бухгалтер
Журова Т.П.	чл.комиссии	зам. гл. бухгалтера
Кайт О.Н.	чл.комиссии	бухгалтер
Лоскутова Н.А.	чл.комиссии	секретарь

Главной задачей проведения инвентаризации кассы является проверка соблюдения правил хранения наличных денежных средств в кассе организации, а также соблюдение требований, предъявляемых к первичной документации, соответствие остатка по кассовой книги на текущую дату фактическому.

По результатам проведенной инвентаризации составляется Акт инвентаризации денежных средств по (Приложение 25).

В результате проведенной инвентаризации был выявлен как излишек, так и недостаток, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 50 "Касса" - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" - в ходе проведенной инвентаризации кассы выявлен излишек денежных средств в сумме 10 руб. Излишек оприходован в кассу, Приходный кассовый ордер № 50 от 01.04.2014г. (Приложение 26);

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - Кредит 50 "Касса" - в ходе проведенной инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе организации в размере 1 руб. 20 копеек. Недостача списана Расходным кассовым ордером № 60 от 01.04.2014г. (Приложение 27);

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - выявленная в кассе недостача денежных средств отнесена на материально-ответственное лицо - кассира организации.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Помимо проведения инвентаризации кассы, в целях обеспечения контроля за сохранностью денежных средств по решению руководителя предприятия, или же по требованию налогового органа в организации могут проводиться внезапные ревизии кассы. В том случае, если инициатором проведения такой ревизии является налоговой орган, в состав комиссии включают ее сотрудника - проверяющего.

Кроме того, в процессе проверки выявлено, что в организации достаточно регулярно выдаются денежные средства в подотчет на командировки и хозяйственные нужды.

3) Считаю целесообразнее производить выдачу денежных средств в подотчет на корпоративную банковскую карту.

Безналичная выдача денег под отчет путем перечисления их на банковскую карту сотрудника, безусловно, имеет ряд преимуществ по сравнению с традиционным способом выдачи денежных средств из кассы организации. Во-первых, повышается оперативность и надежность осуществления платежей, во-вторых, минимизируются расходы на услуги банков (комиссия за перечисление денег, как правило, ниже, чем за снятие наличных), в-третьих, уменьшаются трудозатраты работников бухгалтерии (отсутствует необходимость оформлять кассовые документы). Также безналичный способ позволяет выдать деньги сотруднику, находящемуся в другом городе или даже в другой стране.

Центральный Банк России в своем Письме от 23.07.2009 г. № 29-1-1-7/4625 указал, что вопросы проведения безналичных расчетов, в том числе операций по безналичному перечислению денежных средств на банковские счета физических лиц, открытых для совершения операций с банковскими картами, не являются предметом регулирования порядка ведения кассовых операций. В этом письме в частности, отмечено, что вопрос, касающийся возможности выдачи денежных средств под отчет работникам на командировочные расходы посредством зачисления на их банковские счета, предназначенные для осуществления операций с использованием банковских карт, находится в плоскости применения трудового законодательства.

В соответствии со ст. 168 Трудового Кодекса РФ порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. Запрета на использование в этих целях банковских карт сотрудников трудовое законодательство не содержит.

4) Необходимо соблюсти правильность оформления всех первичных документов и отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной операции.

5) Выдача денег под отчет в ряде случаев была произведена без составления предварительного расчета. На предприятии необходимо вести предварительный расчет денежных средств - выдаваемых под отчет.

Пример: Кассир Левкина Л.А. оформила Расходный кассовый ордер № 29 от 04.01.2014г. на сумму 45000 руб. на командировочные расходы для сотрудника данного предприятия Куприна О.Г. (Д71 К50). По приезду из командировки сотрудник Куприн О.Г. оформил Авансовый отчет на сумму 39000 руб. Считаю что, совершенствование "выдачи денежных средств под отчет" с предварительным расчетом - принесет предприятию менее трудоемкий процесс оформления и ведения финансово-хозяйственных операций с денежными средствами.

6) Возможность выдачи денежных средств под отчет в безналичном порядке путем перечисления с расчетного счета организации на счет банковской карты сотрудника должна быть предусмотрена в локальных нормативных актах организации (например, в Коллективном договоре и Положении о командировках и т.п.).

Наличие возможности перечислять подотчетные денежные средства на карты сотрудников должно быть зафиксировано в договоре с обслуживающим банком.

7) Предприятию необходимо издать приказ, в котором будет содержаться перечень работников, на карты которых будут перечисляться денежные средства.

В платежном поручении должно быть указано, что перечисляемые суммы являются подотчетными средствами ("на командировочные расходы" или на "хозяйственные нужды").

Следует отметить, что способ выдачи подотчетной суммы сотруднику (выдача наличных денег из кассы или перечисление на банковскую карту) не влечет каких-либо изменений в остальные условия и правила, сопровождающие выдачу денежных средств под отчет. То есть в обязательном порядке должно быть соблюдено следующее:

· выдача (перечисление) подотчетной суммы должна осуществляться по распоряжению руководителя организации на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, а также просьбу сотрудника перечислять ему подотчетные суммы на его личную карточку с указанием всех реквизитов этой карточки;

· выдача (перечисление) подотчетной суммы допускается только при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, полученным ранее в подотчет;

· подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу представить авансовый отчет с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы.

Кроме того, при направлении работника в командировку должны быть оформлены следующие документы:

- приказ о направлении работника в командировку (унифицированная форма № Т-9. Здесь и далее - указанные унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1, применяются, если они утверждены учетной политикой организации в качестве форм первичной учетной документации);

- служебное задание (унифицированная форма № Т-10а);

- командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10).

По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней работник обязан представить работодателю:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;

- отчет о выполненной работе в командировке (унифицированная форма № Т-10а).

При соблюдении всех вышеуказанных требований налоговые риски организаций при перечислении подотчетных сумм на банковские карты сотрудников минимальны.

В бухгалтерском учете организации при выдаче денежных средств под отчет путем перечисления на банковскую карту сотрудника могут быть сделаны следующие проводки:

Дт. 71 Кт. 51 - перечислена подотчетная сумма с расчетного счета на счет банковской карты сотрудника;

Дт. 26 Кт. 71 - отражены расходы по авансовому отчету сотрудника.

Сумма перерасхода по авансовому отчету также может быть перечислена на карту сотрудника или выдана из кассы организации (Дт. 71 Кт. 51 (50)).

А сумма излишка может быть:

- возвращена сотрудником в кассу организации (Дт. 50 Кт. 71);

- переведена сотрудником на расчетный счет организации (Дт. 51 Кт. 71);

- удержана по решению руководителя организации из зарплаты сотрудника при наличии его письменного согласия (Дт. 70 Кт. 71).

Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий:

В качестве меры экономического эффекта возьмем количество времени (трудозатрат) на совершение одной операции в кассе и на расчетном счете (табл. 3.8.):

Таблица 3.8.

Расчет трудозатрат на совершение операций

Касса	Банк
Оформление РКО	3 мин.	Оформление платежного поручения	2 мин.
Пересчет денежных средств	1 мин.
Запись РКО в кассовую книгу	3 мин.
Итого:	7 мин.		2 мин.

Таким образом экономия времени при выдаче денежных средств в подотчет и при перечислении денежных средств на корпоративную карту составляет 5 мин. рабочего времени бухгалтера.

В пересчете на месячную заработную плату это составит:

18000/(22Ч8Ч60)Ч5 = 8,5 руб. - экономия денежных средств на одной операции.

С учетом того, то бухгалтер в месяц совершает порядка 1000 таких операций, то эффект составит: 8,5*1000 = 8500 руб. или 102000 руб. в год.

Экономия конечно не значительная, но если учесть что за это сэкономленное время бухгалтер делает еще много другой работы, то имеет место рост производительности труда, который приносит значительно больший положительный эффект в деятельности предприятия.

Таким образом, подводя итоги, можно сказать, что предложенные мероприятия по совершенствованию учета и контроля за движением денежных средств в кассе предприятия позволят повысить меры за сохранностью денежных средств, упростить операции по взаиморасчетам с подотчетными лицами.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и аудита кассовых операций.

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы нормативного регулирования кассовых операций в РФ, существующие формы наличных и безналичных расчетов, теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в кассе.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373 П. Данное положение предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги, хранение свободных денежных средств в учреждениях банков, расходование наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.