Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность. Учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности.

В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Каждая организация сталкивается с тем, что необходимо формировать свою учетную политику. Хотя у организаций могут быть разные цели, задачи, критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, но при этом руководствоваться нужно общим для всех организаций законодательством по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, что с помощью учетной политики возможно рационализировать и оптимизировать учетный процесс, учетная политика организации может стать серьезным помощником при судебных разбирательствах.

Также при формировании учетной политики необходимо учитывать изменения и поправки в законодательстве, регламентирующем бухгалтерский и налоговый учет. Из всего вышесказанного мы можем сделать вывод, что данная тема является актуальной.

Основной целью курсовой работы является изучение методологии разработки учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, раскрытие сущности учетной политики и принципы ее формирования.

Для достижения поставленной цели, перед нами стоят следующие задачи:

- исследование основных принципов разработки учетной политики организации, этапов ее формирования;

- выявление сущности учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также ее законодательной регламентации;

- определение особенностей учетной политики для целей налогообложения, и изучение нормативной базы ее регулирования;

- разработка учетной политике на примере конкретной организации.

Объектом исследования выступает учетная политика предприятия в целях налогообложения. Предмет исследования - методическая основа разработки и реализации учетной политики предприятия в целях налогообложения.

Для исследования поставленных задач была использована специальная литература по бухгалтерскому и налоговому учету, общедоступные деловые и периодические издания, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации.

Структура работы включает в себя 3 главы, введение, заключение и список литературы.

В первой главе мы рассматриваем принципы учетной политики, организационно-технические и методические аспекты учетной политики, ее структуру и концепцию по разработке учетной политики организации для целей налогообложения.

Во второй главе на примере ООО «Бэст строй» рассматривается выбор методов и способов ведения налогового учета данной организации. Отражаются пути совершенствования налоговой политики в целях налогообложения.

В заключении приводятся выводы по проведенной работе, основанные на решении поставленной цели и задач и предложения.

1. Методология разработки учетной политики предприятия

1.1 Принципы, структура, аспекты, порядок формирования учетной политики организации

учетный налогообложение правовой

При разработке учетного процесса необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета. Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. К единым принципам, на которых должна основываться учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета относятся имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

В законодательном порядке также установлены требования к учетной политике, которые должны соблюдаться: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость.

В разработке учетной политики выделяют методические и организационно-технические аспекты.

Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики. [10]

Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.

К организационно-техническим аспектам относятся:

- План счетов бухгалтерского учета;

- Выбор формы бухгалтерского учета;

- Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- Разработка порядка документооборота;

- Технологические обработки учетной информации;

- Организация работы в бухгалтерии;

- Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

- Объем, сроки и адреса представления отчетности;

- Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.

Учетную политику для бухгалтерского учета и для НДС применяют последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). По другим налогам - из одного налогового периода в другой. Это значит, что «переписывать» учетную политику и утверждать на каждый новый год не надо. В учетную политику можно вносить изменения.

Обновленную учетную политику или поправки в этот документ на очередной год принимают в конце текущего года. Так, чтобы сотрудники, которых затрагивают новые положения учетной политики, успели с ними ознакомиться.

Вновь созданная организация утверждает учетную политику для бухгалтерского учета не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Если организация обязана публиковать бухгалтерскую отчетность, то до первой такой публикации. Это требование, в частности, касается акционерных обществ и страховых компаний. Учетную политику для налогообложения вновь созданная организация утверждает до конца первого отчетного периода. Такая организация применяет свою первую учетную политику со дня государственной регистрации. Изменения в учетную политику вносятся, если:

- законодательством внесены изменения в законодательство о бухгалтерском учете или налогах. Такие поправки вносятся в учетную политику не ранее даты вступления в силу соответствующих изменений в законах;

- организация начинает вести новые виды деятельности. Если это требует внедрения новых способов учета, то внести изменения в учетную политику можно в любой момент;

- организация решила изменить применяемые способы учета. Если законодательство позволяет их менять, то поправки в учетную политику вносят только с начала года, в том числе и для НДС или налогового периода.

Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению; и групп хозяйственных операций, характерных для организации.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Организация может вводить дополнительные синтетические счета для учета специфических операций по согласованию с Министерством финансов РФ.

Каждый факт хозяйственной жизни предприятия должен быть отражен в первичных документах. Организация использует типичные унифицированные формы первичных документов и имеет право самостоятельно разработать формы первичных документов, по которым законодательством типовые формы не предусмотрены. При этом, чтобы обладать юридической силой они должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении, должностные лица, ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи этих лиц.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования. [10]

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

- количество инвентаризаций в отчетном году;

- даты проведения инвентаризаций;

- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;

- порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством.

В учетной политике должна быть определена форма системы учетных регистров. Предлагаются следующие варианты:

- Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью определенной бухгалтерской программой);

- Журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших организаций и хозяйственных обществ;

- Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, организация учетной работы предприятия включает в себя выбор структуры бухгалтерского подразделения, выделение участков учетной работы, подчиненность специалистов и другое.

Учетной политикой определяется порядок контроля. Он включает в себя содержательную проверку по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров контроля над всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

В учетной политике следует выбрать способ определения даты реализации товаров (услуг), предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета. Перечень разделов учетной политики может быть расширен или уменьшен в зависимости от направления деятельности и величины организации.

В учетной политике необходимо также отразить порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы в организации. Бухгалтерская служба выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Руководители организаций могут:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера (одного главного бухгалтера);

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

- непосредственно самим формированием учетной политики;

- раскрытием учетной политики.

Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

Структура учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел. В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.

В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета, либо данный способ необходимо разработать самостоятельно.

В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики. Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации приобретает юридическую силу после утверждения приказа об учетной политике руководителем.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия. Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя предприятия.

Таким образом, только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

1.2 Сущность учетной политики для целей бухгалтерского учета и ее законодательная регламентация

Разработка и реализация учетной политики предприятия связаны с осуществлением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен отражать полную, объективную и достоверную информацию о хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации. Поэтому из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация должна выбрать те, которые наилучшим образом обеспечат учетный процесс и в результате использования которых сформируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [14]

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. [7] Принятые в учетной политике правила являются едиными для всего учетного процесса в организации, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Таким образом, учетная политика является внутренним документом организации, который содержит основные правила ведения и организации бухгалтерского учета организации.

Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:

I уровень - Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ;

II уровень - Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ);

III уровень - Методические рекомендации (указания), инструкции;

IV уровень - Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Органы, которые имеют право регулировать бухгалтерский учет: Министерство финансов России, Центральный банк, Федеральная служба страхового надзора.

При разработке учетной политики следует помнить, что ситуация на рынке претерпевает изменения, власть также не стоит на месте и корректирует действующее законодательство. Так, Приказом Министерства финансов РФ №106н в 2008 году была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008. Также данным приказом был введен новый российский стандарт - Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» - ПБУ 21/2008. Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утратило силу. Также Приказом Министерства Финансов РФ №107н в 2008 году утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» - ПБУ 15/2008. Необходимо учитывать все изменения, рассматриваемые в данных положениях. Кроме того в 2009 году вступили в силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», пришедшему на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

ПБУ 1/2008 должны применять все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации предоставляется право выбора формирования учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008, либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО.

Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, как в прежней редакции ПБУ 1/98, но и на иных лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета. Это может быть руководитель, ведущий бухгалтерский учет единолично, бухгалтер или специализированная организация.

В новой редакции ПБУ 1/2008 сохранились допущения, лежащие в основе формирования учетной политики организации:

- имущественная обособленность;

- непрерывность деятельности;

- последовательность применения учетной политики;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления).

В учетной политике отражаются общие организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой должны утверждаться:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [7]

Список допустимых вариантов, из которых необходимо выбрать один наиболее подходящий, можно найти в приложении №1. Этот перечень не является исчерпывающим.

При разработке учетной политики организация определяет формы первичных документов. И если в прежней редакции ПБУ 1/98 говорилось, что свои формы «первички» следует утверждать только в отношении тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то новое Положение не содержит подобных ограничений. Однако, следует учитывать, что закон «О бухгалтерском учете» по-прежнему обязывает разрабатывать новые формы первичных учетных документов только при отсутствии типовых форм. Таким образом, для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

Также необходимо учитывать требование Положения 1/2008 указывать в учетной политике все виды первичных документов, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа. Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятые организацией положения по учетной политике распространяются на все филиалы, представительства, подразделения, включая выделенные на отдельный баланс, вне зависимости от их места нахождения.

Также новым ПБУ 1/2008 устанавливается порядок утверждения учетной политики организациями, возникшими в результате реорганизации, который не регламентировался ПБУ 1/98. Реорганизация может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Во всех случаях, кроме присоединения, в результате возникают новые юридические лица. Поэтому, согласно пункту 9 ПБУ 1/2008 такие организации обязаны в течение 90 дней с момента государственной регистрации утвердить учетную политику.

Изменения в учетную политику вносятся, только если:

- внесены поправки в законодательство о бухучете, федеральные или отраслевые стандарты;

- компания разработала или выбрала новый способ ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенно поменялись условия деятельности компании (реорганизация, создание или ликвидация структурных или обособленных подразделений, изменение вида деятельности или начало нового).

Эти основания перечислены в части 6 статьи 8 Закона №402-ФЗ и пункте 10 ПБУ 1/2008.

По общему правилу изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения [1,7]. При условии, что нет оснований вносить правки в течение текущего года. Если же изменения в учетной политике вызваны новшествами в законодательстве, то они вступают в силу в том же порядке, что и поправки в нормативном правовом акте [7].

Изменения в учетной политике могут существенно повлиять на финансовые результаты компании. Тогда их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности [7]. Еще в пояснительной записке к ней надо сообщать об изменениях в учетной политике, вступающих в действие с начала следующего отчетного года (п. 25 ПБУ 1/2008). Например, компания с 2013 года в учетной политике поменяла способ списания товара, скажем, со средней себестоимости на ФИФО. О таком изменении бухгалтер должен сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2012 год.

В пояснениях требуется указывать:

- причину и содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

- сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Такой порядок установлен пунктом 21 ПБУ 1/2008.

Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно) четко прописан в пунктах 14-15.1 ПБУ 1/2008. Важная деталь: обычно последствия изменения учетной политики отражают ретроспективным методом, за исключением случаев, когда:

1) иной порядок предусмотрен нормативным правовым актом, в связи с принятием или изменением которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);

2) последствия изменения учетной политики в отношении предшествующих периодов не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);

3) последствия изменения учетной политики отражает малое предприятие, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 15 ПБУ 1/2008).

Дополнение учетной политики - это описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008). Если учетная политика дополнена каким-либо новым способом ведения бухучета, то информацию об этом раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности не надо (п. 24 ПБУ 1/2008).

Итак, учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, установленных нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета, и исполнение которых является безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

1.3 Особенности учетной политики для целей налогообложения и ее нормативно-правовая база

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [8]

Учетная политика для целей налогообложения - это документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов. Так как законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью учетной политики для целей бухгалтерского учета, налоговая учетная политика является отдельным документом. На практике многие организации составляют общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Детально составление учетной политики для целей налогообложения не регламентировано. Только в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации[14].

При формировании налоговой учетной политики по конкретному вопросу ведения налогового учета организация осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

Наличие вариантов учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, обеспечивающей своевременные расчеты с бюджетом. Основные задачи налоговой оптимизации - снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков. Так, например, от того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Так, например, она может иметь разделы по ведению учета исчисления НДС и налога на прибыль.

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета того или иного налога;

3) регистры налогового учета.

В налоговой учетной политике нет необходимости закреплять положения, которые четко регламентируются законодательством. То есть речь идет только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, по отношению к которым допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. При этом выбор закрепляется в учетной политике организации и применяется, как правило, длительно.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено. [14] Однако учетная политика может быть запрошена налоговыми органами в ходе налоговой проверки, документ при этом необходимо представить в течение десяти дней с момента получения требования.

Статьей 313 Налогового кодекса РФ устанавливаются общие положения по ведению налогового учета. На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового отчетного периода. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.

Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов. Поэтому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета[2].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Внесение изменений в налоговый учет осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, также необходимо определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета).

Состав учетной политики зависит от того, какую систему налогообложения применяет компания или предприниматель. Например, если организация работает на общей системе, то ей необходимо закрепить в учетной политике порядок ведения налогового учета [2]. Еще такой компании стоит установить правила раздельного учета НДС, если она осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от налога операции либо торгует в России и за границей (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 ноября 2012 г. №03-07-08/316).

Компания, применяющая упрощенку, вмененку или иной спецрежим, должна разработать налоговую учетную политику, если законодательно предусмотрены несколько вариантов учета какого-либо дохода, расхода или другого объекта налогообложения. А также если компания обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств или хозяйственных операций [2].

Выбранные способы признания доходов и расходов и разработанный порядок ведения раздельного учета надо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. №03-11-06/3/132).Любая компания, в которой трудятся работники, должна утвердить форму регистра по НДФЛ (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения конкретного дохода, расхода или другого объекта налогообложения, его оценки и признания. Компания должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Перечень возможных способов ведения налогового учета для расчета налога на прибыль, а также начисления и уплаты НДС приведен в приложении №2. Данный список не является исчерпывающим.

В учетной политике компании, которая применяет общую систему налогообложения, основная часть решений обычно касается правил налогового учета для расчета налога на прибыль. В частности, такая компания должна определить:

- порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);

- перечень прямых расходов;

- способ начисления амортизации по основным средствам;

- условия применения амортизационной премии;

- способ оценки покупных товаров при их реализации;

- способ оценки материалов при отпуске в производство;

- состав и порядок создания резервов;

- порядок перечисления авансового платежа;

- порядок формирования регистров налогового учета.

Компания может внести изменения в налоговую учетную политику только в двух случаях:

- при смене выбранного метода учета;

- из-за изменения законодательства о налогах и сборах.

В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода. Исключение - НДС. Ведь по этому налогу изменить выбранный ранее метод учета можно только с 1 января следующего года (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Поправки в учетную политику, которые компания приняла из-за изменений в законодательстве, начинают действовать не ранее даты вступления таких изменений в силу. В частности, об этом сказано в статье 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года изменять учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом, скажем, с начала текущего года, то изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. При этом сдавать уточненные декларации не требуется. Просто надо учесть изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

Дополнения в учетную политику вносят, когда компания начинает вести новые виды деятельности. В этом случае в учетной политике надо прописать порядок налогообложения новых операций. Дополнения соответственно вступят в силу с того отчетного (налогового) периода, в котором компания начала вести новую деятельность.

2. Разработка учетной политики организации для целей налогообложения на примере ООО «Бэст строй»

2.1 Краткая характеристика компании

Общество с ограниченной ответственностью «Бэст строй», работает на строительном рынке более 10 лет. В настоящее время фирма завоевала признание в Нижегородской области и других регионах России.

Основным видом деятельности, который является преобладающим и имеет приоритетное значение для ООО «Бэст строй», является подготовка строительного участка (ОКВЭД 45.1). Данный вид деятельности осуществляется в соответствии со Свидетельством о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0212.03-2009-5202007537-С-009 от 18 августа 2011 г. (свидетельство выдано взамен ранее выданного 02.02.2010 г. 0546-212-002). ООО «Бэст строй» является членом саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство Некоммерческое партнерство «Первая Национальная Организация Строителей»

По подсобно-вспомогательной деятельности Общество осуществляет:

- грузоперевозки

- оптовую продажу строительных материалов

- другие виды строительных работ

Общество не имеет обособленных структурных подразделений

Органом управления ООО «Бэст строй» является: общее собрание участников общества

Единоличный исполнительный орган - (Директор).

В соответствии с п. 14.4 Устава ООО «Бэст строй» Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Бэст строй» в соответствии с решениями Общего собрания участников, принятыми в соответствии с их компетенцией.

К компетенции Директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью ООО «Бэст строй», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников Общества.

Директора Общества без доверенности действует от имени Общества, в том числе с учетом ограничений, предусмотренных действующим законодательством, Уставом и решениями общего собрания участников Общества. Вопросы, относящиеся к компетенции Директора, определены ст. 114 Устава ООО «Бэст строй».

ООО «Бэст строй» в данный момент арендует офисные и производственные (автобаза) помещения, но в настоящий момент ведет строительство собственных помещений.

На территории автобазы предназначена на хранения и ремонта авто и спецтехники, которых насчитывается более 85 единиц. Это как грузовые самосвалы, грузоподъемностью более 30 тонн, так и экскаваторы, бульдозера, погрузчики, автокраны и многое другое. Вся техника в основном иностранного производства.

ООО «Бэст строй» имеет свою ремонтную базу. В исключительных случаях для ремонта импортной техники привлекаются к ремонтным работам специализированные организации.

Основными заказчиками предприятия являются газо-строительные, дорожные предприятия, а также организации, занимающиеся строительством объектов социально-культурной сферы.

Среднесписочная численность предприятия составляет 89 человек. В основном это рабочие строительных специальностей и водители. Штат ИТР и служащих составляет всего 20 человек. Структура организации представлена в приложении №3.

Проведем краткий анализ основных показателей деятельности организации за прошедший 2012 год.

Согласно данных годового отчета за 2012 года сделаем анализ структуры имущества и источников его формирования (таблица1).

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб	±%
	31.12.11	31.12.12	на начало периода	на конец периода
Актив
1. Внеоборотные активы	8512	29474	14,7	28,2	20962	246,3
в т.ч.:основные средства	8512	29474	14,7	28,2	20962	246,2
нематериальные активы
2. Оборотные, всего	49407	74957	85,3	71,8	25550	51,7
в том числе: запасы	18641	19673	32,2	18,8	1032	5,5
дебиторская задолженность	20797	24353	35,9	23,3	3556	17,1
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	9999	30931	17,3	29,6	20932	209,3
Пассив
1. Собственный капитал	2357	3326	4,1	3,2	969	41,1
2. Долгосрочные обязательства, всего
В т.ч.: заемные средства
3. Краткосрочные обязательства, всего	55524	101052	95,9	96,8	45528	82,0
в т.ч.: заемные средства
Валюта баланса	57919	104431	100	100	46512	80,3

Активы ООО «Бэст строй» на 31.12.2012 характеризуются следующим соотношением: 28,2% иммобилизованных средств и 71,8% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 46512 тыс. руб. (на 80,3%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился на 41,1% и на конец 2012 г. составил 3326,0 тыс. руб., его рост составил - 969,0 тыс. руб. Опережающее увеличение активов относительно изменения собственного капитала следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса:

- внеоборотные активы - 29474 тыс. руб. (246,3%)

- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - 20932 тыс. руб. (209,3%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 45528 тыс. руб. (82,0%)

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 969 тыс. руб. (41,1%)

Отрицательно изменившихся статей баланса нет.

Основным источником информации для проведения анализа финансовых результатов является форма бухгалтерской отчётности №2 «Отчет о прибылях и убытках». На базе его проводится анализ тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценка управленческих решений за отчётный период.

Исходя из таблицы видно, что прибыль от продаж сократилась на 33%, что в дальнейшем повлекло сокращение чистой прибыли за анализируемый период на 32%, последнее отрицательно сказывается на деятельности предприятия. В 2012 году произошло увеличение выручки и себестоимости на 27% и 29% соответственно. Так как себестоимость растёт быстрее, чем выручка - это приводит в конечном итоге к снижению рентабельности продаж. Отрицательным моментом является также то, что если на начало 2012 года удельный вес в выручке прибыли от продаж составляет 1,23%, то на конец 2012 года эта величина снизилась до 0,32. Операционных и внереализационных расходов у предприятия нет. Следовательно, прибыль от продаж и до налогообложения равны. В значительной степени повлияло на уменьшение чистой прибыли увеличение себестоимости оказываемых услуг. Поэтому одной из главных задач деятельности на ближайшую перспективу должно стать управление себестоимостью.

В результате снижения за отчетный период уровня рентабельности реализованных услуг, упущенная выгода составила 4669 тыс. рублей.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Рассчитаем их в анализируемом предприятии (таблица 3).

Таблица 2 - Анализ формирования чистой прибыли в ООО «Бэст строй»

Наименование показателя	2011 год, т. руб.	2012 год, т. руб.	Отклонения (+,-), т. руб.	Удельный вес в выручке, %	Отклонения удельного веса, %	Темп роста, %
				2011	2012
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3661	4684	+1023	100	100		127
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	3006	3904	+898	82,108	83,34	+1,238	129
3. Валовая прибыль	655	780	+125	17,891	16,65	-1,238	119
5. Управленческие расходы	610	765	+155	16,662	16,33	-0,329	125
6. Прибыль (убыток) от продаж	45	15	-30	1,2292	0,320	-0,909	33
Операционные доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы и расходы	-	-	-	-	-		-
13. Прибыль (убыток) до налогообложения	45	15	-30	1,2292	0,320	-0,909	33
14. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	11	4	-7	0,3005	0,085	-0,215	36
Чрезвычайные доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	-
18. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	34	11	-23	0,9287	0,2348	-0,693	32

Таблица 3 - Расчет показателей рентабельности ООО «Бэст строй»

Наименование Показателя	2010	2011	2012	Отклонения (+;-)
1. Рентабельность основной деятельности, %	0,6	1,24	0,32	-0,92
2. Рентабельность продаж, %	0,59	1,23	0,32	-0,91
3. Рентабельность активов (имущества), %
3.1. по прибыли до налогообложения, %	4,55	12,06	2,74	-9,32
3.2. по чистой прибыли, %	3,18	9,11	2,01	-7,1
4. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %	62,22	106,25	36,05	-70,2

Проанализируем полученные данные. Рентабельность основной деятельности за анализируемый период, как и рентабельность продаж, по сравнению с 2011 годом снизилась и составила 0,32%. Таким образом, с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию услуг предприятие имеет 0,32 копеек прибыли.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности. На предприятии на рубль продаж приходится 0,32 копейки прибыли, что на 0,92 копейки меньше, чем в 2011 году. Тенденция снижения показателя свидетельствует о росте затрат на производство при неизменных ценах, то есть о снижении спроса на услуги предприятия.

Рентабельность активов по чистой прибыли снизилась, то есть эффективность использования имущества предприятия уменьшается. На 1 рубль среднегодовой стоимости имущества организации получено 2,74 копеек прибыли. Причем, факторный анализ рентабельности активов показал, что данное изменение произошло главным образом за счёт падения рентабельности продаж.

Динамику рентабельности собственного капитала по чистой прибыли нельзя однозначно оценить, так как амплитуда роста данного вида рентабельности в 2011 году составила 40%, а в 2012 падение на 70%. Следовательно, эффективность использования собственного капитала различна по годам. Таким образом, собственники за каждый рубль денежных средств, вложенных в деятельность организации, получили бы в 2011 году 1,06 рубля прибыли, а в 2012 -36 копеек. Факторный анализ рентабельности собственного капитала организации показал, что рентабельность собственного капитала снизилась за счёт снижения скорости оборачиваемости активов на 1,27 процентных пункта, за счёт увеличения доли заемных источников на 6,3 процентных пункта, за счёт снижения рентабельности продаж на 0,91 процентных пункта.

Таким образом, деятельность ООО «Бэст строй» неэффективна и степень неэффективности повышается.

В организации экономический потенциал по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно, что подтверждается невыполнением «золотого правила экономики».

За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии «Бэст строй» ответственность несет руководитель организации - директор Кочнев Вячеслав Анатольевич, за его ведение главный бухгалтер Ульянова Любовь Константиновна.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.

Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Количество работников бухгалтерии - 5. Сотрудники имеют высшее образование по профилю работы. Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии не разработан график документооборота.

В организации составлен Приказ об учетной политике, согласно которого (см. приложение 3) организацию бухгалтерской службы и налоговый учёт ведет штатный бухгалтер. Сформированная учётная политика на предприятии соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В учетной политике также частично установлен порядок ведения налогового учета в соответствии с требованием НК РФ п. 3 ст. 248.

На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки данных.

В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации должны хранить документы и регистры не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [1]. Сохранность документов и регистров и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Все документы в организации хранятся в кабинете главного бухгалтера в специальном шкафу, а часть документов находится в сейфе. Они пронумерованы, прошнурованы, разложены в специальные тематические папки по годам. В «Бэст строй» сроки хранения документов и регистров соблюдаются.