Состав и содержание бухгалтерской отчетности и практическое ее применение в анализе и оценке результатов деятельности организации

Огромную часть в структуре оборотных активов занимает дебиторская задолженность, что является отрицательным фактором для платежеспособности предприятия. К тому же коэффициент финансовой устойчивости имеет отрицательное значение, отклоняясь от нормативного значения. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости ООО « Трансгазсервис».

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО « Трансгазсервис»

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству. Основаниями для признания предприятия банкротом являются не только невыполнение им в течении нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые и имущественные претензии.

Показатели ликвидности характеризуют способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет текущих активов. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Однако само по себе превышение текущих активов краткосрочными обязательствами дает лишь общую картину ликвидности, тогда как предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Кроме того, всегда важно знать, за счет каких средств обеспечивается ликвидность предприятия. Поэтому для измерения ликвидности используется система показателей ликвидности.[10]

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства разделяют на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения.

А 2 - быстрореализуемые активы. Краткосрочная дебиторская задолженность .

А 3 - медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи из раздела II баланса «Оборотные активы»(стр 210+стр 220) и статья Долгосрочная дебиторская задолженность +прочие оборотные активы.

А 4 - труднореализуемые активы. Это статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы»

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П 1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся статья «Кредиторская задолженность»

П 2 - краткосрочные пассивы. Краткосрочные кредиты и займы + задолженность перед участниками по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства.

П 3 - долгосрочные пассивы. Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов.

П 4 - постоянные пассивы. Статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой. Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1 П1;

А 2 П 2;

А 3 П 3;

А 4 П 4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств. Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидности баланса отличается от абсолютной.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление А1 - П1 и А2 - П2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности в ближайшее время. Сравнение А3 - П3 отражает перспективную ликвидность. На ее основании прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

Проведем группировку показателей по данным бухгалтерского баланса ООО «Трансгазсервис» за 2009 год. Рассчитанные

Таблица 3.«Анализ ликвидности баланса ООО «Трансгазсервис»»

По данным таблицы можно сделать вывод, что ликвидность баланса ООО «Трансгазсервис» за 2009 год отличается от абсолютной. Не выполняются 1 и 4 условие на начало года, а также 1 условие на конец года. К концу года происходит уменьшение статьи А1, это означает что платежный недостаток предприятия увеличился. К концу года происходит резкое увеличение статьи А2,а значит увеличение краткосрочной дебиторской задолженности,что является отрицательным моментом. Как следствие увеличивается статья П2,главным образом за счет увеличения задолженности перед участниками по выплате доходов.

У предприятия низкая платежеспособность, т. к. наиболее ликвидные средства и быстрореализуемые активы меньше, чем наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы. Такой вывод можно сделать вследствие того, что первое неравенство имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте.

Относительные показатели ликвидности применяют для оценки способности организации выполнять краткосрочные обязательства. Они дают представление о платежеспособности не только в данный момент времени, а так же в случае чрезвычайных ситуаций. Применяют следующие показатели ликвидности, а так же платежеспособности:

Коэффициент текущей ликвидности = оборотные активы/текущие обязательства;

Коэффициент критической ликвидности = (денежные средства+текущие финн.вложения+краткосрочная дебиторская задолженность)/текущие обязательства;

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства+краткосрочные финн.вложения)/текущие обязательсва;

Коэффициент маневренности функционирующего капитала = медленно реализуемые активы/ (оборотные активы-текущие обязательсва)

Таблица 4. Анализ относительных коэффициентов ликвидности

Расчет коэффициентов ликвидности показал, что предприятие нельзя назвать абсолютно ликвидным. Коэффициент текущей ликвидности на начало года входит в рамки допустимых значений, но к концу года ситуация ухудшается. Коэффициент критической ликвидности полностью соответствует рекомендуемым значениям на начало и на конец года от 0,8 до 1. Он показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет наличности. Показатель абсолютной ликвидности немного отклоняется от требуемых нормативов. Он показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Возникает необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения дебиторской задолженности в денежную форму для расчетов.

Для принятия решения о реальной возможности е восстановления платежеспособности необходимо, чтобы значение коэффициента восстановления платежеспособности было больше 1. Так как этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. Соответственно и значение коэффициента утраты способности так же менее 1, и это говорит о возможной утрате платежеспособности. Значит предприятие не является абсолютно платежеспособным.

3. Использование информации отчёта о прибылях и убытках в анализе финансовых результатов ООО «Трансгазсервис»

3.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Конечная цель развития бизнеса заключается в получении прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Необходимый уровень прибыли -- это:

* основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации, способствующий возможности возрастания капитала и бизнеса;

* главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

* индикатор кредитоспособности организации;

* индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

* гарант выполнения организацией обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.[13]

Прибыль -- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль представляет собой итог деятельности хозяйствующего субъекта, который зависит от уровня его себестоимости, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения, а главное -- от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеется ли на нее спрос.

Прибыль выступает одним из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяется доля доходов учредителей, размеры дивидендов и других доходов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала. Прибыль -- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный период прошлого года, что позволяет проводить сравнительный анализ.[13]

3.2 Анализ и оценка состава и структуры прибыли

Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

«Конечная» цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли -- источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа используются также и в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3) изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ). Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов;

4) исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Таблица 5. Анализ прибыли и факторов на нее влияющих

Прибыль от продаж в отчетном году сократилась на 56,08% или на 701 тысячу рублей. Это произошло в результате увеличения себестоимости на 28,4% или на 1701 тыс.руб. И даже увеличение выручки от продаж на 13,81% не поспособствовало увеличению прибыли от продаж, так как себестоимость растет более высокими темпами. Увеличение себестоимости является негативным моментом в деятельности предприятия. Отсутствует статья «Прочие доходы» как в отчетном, так и в базисном периодах. Однако положительным моментом является то, что в отчетном периоде отсутствуют и прочие расходы. По сравнению с прошлым годом они сократились на 103 тыс. руб. Итак, чистая прибыль в отчетном году уменьшилась на 52% или на 598 тысяч рублей и составила 549 тыс.руб. Это произошло главным образом за счет увеличения себестоимости оказываемых услуг.

3.3 Анализ показателей рентабельности

В международной практике разработаны и используются следующие группы показателей рентабельности: показатели рентабельности продукции, показатели рентабельности капитала (активов), показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств. Перечисленные показатели рентабельности по существу взаимодополняют друг друга в объяснении отдельных сторон формирования доходов компании.

В широком смысле понятие «рентабельность» означает прибыльность, доходность деятельности организации и показывает величину прибыли с 1 руб. вложенного капитала. Под рентабельностью понимают способность организации получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Эти показатели практически не подвержены влиянию инфляции, их можно сравнивать со среднеотраслевыми коэффициентами, в динамике, с показателями конкурентов. Если у организации нет прибыли, а только убытки, то можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков приходится на 1руб. вложенного капитала.

Рентабельность вложений в предприятие в общем виде определяется по стоимости всего имущества, имеющегося в распоряжении предприятия. Данный показатель называют рентабельностью всех активов (экономической рентабельностью) и определяют отношением чистой прибыли к средней стоимости активов за период.

Экономическая рентабельность =

Рентабельность активов характеризует экономическую эффективность использования имущества организации.

Бухгалтерская рентабельность характеризует уровень прибыльности основной деятельности после уплаты налогов и определяется отношением чистой прибыли к сумме выручки от продаж

Бухгалтерская рентабельность =

Показатели рентабельности рассчитываются на одной и той же информационной базе, что служит основанием их взаимной увязки. Достаточно широко известна следующая схема взаимосвязи показателей рентабельности

=

Из данной взаимосвязи видно, что рентабельность всех активов является показателем, зависящим от уровня рентабельности реализации и оборачиваемости всех средств. Знание этой зависимости позволяет принимать управленческие решения, направленные на повышение отдачи активов. Так, низкий предельный уровень чистой прибыли может обеспечить достаточный уровень отдачи активов за счет большего числа оборотов производственных активов.[11]

Показатель рентабельности собственного капитала особенно важен для акционеров, так как характеризует уровень эффективности использования вложенных ими средств и позволяет сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие компании или ценные бумаги. Высокий показатель рентабельности является серьезным стимулом для привлечения подписчиков на акции при расширении капитала фирмы -- при условии, что руководители проводят активную политику распределения дивидендов, а акционеры позитивно оценивают усилия предприятия в этой области. По данным отчета о прибылях и убытках можно провести анализ рентабельности продаж и рентабельности основной деятельности (затрат).

Рентабельность продаж (Рпр.) -- это процентное отношение суммы прибыли от продаж к выручке от продажи продукции (товаров). Этот показатель характеризует долю прибыли в рыночной цене. Чем он выше, тем лучше результат от основной деятельности организации. На рентабельность продаж влияют объем продажи продукции и себестоимость продукции.

Методом цепных подстановок определяется влияние изменения:

* объемов продажи продукции

Рпр (v) =

27,309 - 17,268 = 10,041.

где Рпр (v) -- изменение объемов продажи продукции;

V1, V0 -- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) в отчетном и прошлом периодах соответственно;

S0 -- полная себестоимость в прошлом периоде, тыс. руб.;

* себестоимости продукции:

Рпр (s)=

6,663 - 27,309 = - 20,646.

где Рпр (s) -- изменение себестоимости продукции;

S1 -- полная себестоимость в отчетном периоде, тыс. руб.

Сумма двух факторов показывает общее изменение уровня рентабельности продаж по сравнению с прошлым периодом.

10,041 - 20,646 = - 10,605

Рентабельность затрат (Рз) -- это процентное отношение суммы прибыли от продаж к величине затрат, т.е. характеризует величину прибыли на 1 руб. затрат. Методом цепных подстановок также определяется влияние изменения:

объема продажи продукции:

Рc(v)=

37,569 - 20,872 = 16,697.

где Рc(v)-- изменение объема продажи продукции;

V1,V0-- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) в отчетном и прошлом периодах соответственно, тыс. руб.;

S0 --полная себестоимость в прошлом периоде, тыс. руб.

* затрат:

Рc(s)=

7,139 - 37,569 = - 30,43.

Сумма двух факторов показывает общее изменение уровня рентабельности затрат по сравнению с прошлым периодом.

16,697 - 30,43 = - 13,73.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в анализируемой организации рентабельность продаж имеет тенденцию к снижению по сравнению с прошлым годом она уменишилась на 10,6 %. На это повлияло главным образом увеличение себестоимости продаж на 28,4 %.Ретабельность затрат так же уменьшилась на 13,73 %.В отчетном периоде себестоимость увеличивается на 701 т.руб или на 56,08%. Этот факт очень отрицательно сказывается на деятельности предприятия,так как при этом резко снизилась прибыль от продаж на 701 т.руб или на 56,08%. Рентабельность продаж можно повысить за счет роста объема продаж и снижения затрат. Необходимо, чтобы темпы роста объема продаж опережали темпы роста затрат, т.е. затраты на 1 руб. реализованной продукции снижались. Увеличения объема продаж можно достигнуть за счет повышения цен и увеличения объема продаж товаров, продукции в натуральном выражении. Организации следует разработать политику ценообразования, а также товарную политику. Следует уделять внимание качеству оказываемых услуг, заниматься инновациями.

Заключение

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально оценивать финансово-экономическое состояние своего предприятия, а также состояние деловой активности партнеров и конкурентов.

Финансово-экономическое состояние предприятия - важнейший критерий деловой активности и надежности предприятия, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. Оно характеризуется размещением и использованием средств и источников их формирования.

Основная цель анализа - выявление наиболее сложных проблем управления предприятием в целом и его финансовыми ресурсами в частности.

По результатам анализа можно отметить ряд не характерных тенденций и пропорций. Нетипична структура имущества : соотношение внеоборотных и оборотных средств - 0,18% : 99,82%.Краткосрочная дебиторская задолженность в структуре оборотных активов составляет 91,78%.Это является отрицательным моментом в деятельности предприятия, так как наличие такой большой дебиторской задолженности замедляет оборачиваемость капитала. Такое резкое увеличение дебиторской задолженности связано с ее непогашением, об этом может свидетельствовать то, что величина денежных средств уменьшилась к концу года на 625 тыс. руб. или на 81,38%.Наибольший удельный вес в структуре пассива занимают заемные средства, что характеризуется повышенным уровнем риска неплатежеспособности.

При анализе отчета о прибылях и убытках видно, что чистая прибыль сокращается более чем в 2 раза. Это происходит за счет увеличения себестоимости оказываемых услуг на 28%,даже несмотря на увеличения выручки от продаж.

По расчету коэффициентов финансовой устойчивости предприятие никак нельзя назвать устойчивым, а коэффициенты платежеспособности занижены в 2 раза от нормативных значений. Так как денежные средства имеет отрицательную динамику и их остаток к концу анализируемого периода уменьшается, то предприятие можно назвать неплатежеспособным. К тому же снижается рентабельность продаж в отчетном периоде. Руководству можно порекомендовать увеличить объема продаж за счет повышения цен. Организации следует разработать политику ценообразования, а также товарную политику. Следует уделять внимание качеству оказываемых услуг.

Список используемой литературы

1. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности.-М.: Альфа-Пресс.- 2010-176

2 . Бочаров В.В. Финансовый анализ.-СПб: Питер, 2009.-240 с.

3.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.-М: Дело и сервис, 2009.-304 с.

4. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.-М: КНОРУС, 2009.-224

5. Анализ финансовой отчетности / Под ред. Ефимовой О.В., Мельника М.В.-М: Омега-Л, 2010.-408 с.

6. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности.-М.: Омега-Л, 2009.-270 с.

7. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.- М: Экономист, 2009.-297 с.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. М: Дело и сервис, 2009.-144 с.

9. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений СПб: Издательский дом Герда, 2008.-228

10 Лукин Е.Е. Шпаргалка по АФО.-М: Экзамен, 2009.-48 с.

11. Бернстайн Л.А. АФО: теория, практика и интерпритация М: Финансы и статистика, 2010.

12. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности М.: КНОРУС, 2009.

13. Ефимова О.В., Мельник М.В. АФО.-М.: ОМЕГА-Л, 2009.

Размещено на Allbest.ru