Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках и финансовых результатов в рыночной экономике

1

7

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству

Астраханский государственный технический университет

Институт экономики

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках и финансовых результатов в рыночной экономике»

Астрахань - 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Методология составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

1.2 Нормативная база

1.3 Принципы построения отчета о прибылях и убытках

1.4 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

1.4.1 Структура раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

1.4.2 Структура раздела «Прочие доходы и расходы»

1.4.3 Структура раздела «Прибыль (убыток) до налогообложения

1.4.4 Структура раздела «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

1.4.5 Справочный раздел отчета о прибылях и убытках

Глава 2. Технико-экономическая характеристика ОАО «Вектор»

2.1 Историческая справка

2.2 Структура предприятия и бухгалтерии

2.3 Элементы учетной политики

2.4 Краткий анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии

3.1 Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

3.2 Порядок формирования показателей статистической отчетности

3.3 Порядок формирования форм налоговой отчетности

Заключение

Литература

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (заимодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Темой данной работы является «Отчет о прибылях и убытках». В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного периода она обобщается и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Формирование отчета регламентирует МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements»), новая редакция которого была принята в декабре 2003 г. (введен в действие с 1 января 2005 г.).

Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период. Финансовые результаты компании определяются при сопоставлении доходов и расходов в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Актуальность выбранной мною темы обусловлена тем, что несмотря на некоторую формальность порядка составления отчетности существующую в российской практике, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Целью данной работы является раскрытие значения и целевой направленности Отчета о прибылях и убытках.

Задачами для реализации поставленной цели являются:

определение назначения и целевой направленности отчета о прибылях и убытках, рассмотрение структуры отчет;

выявления этапов процесса формирования бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности на предприятии.

Работа состоит из трех глав, в которых последовательно рассмотрены формы бухгалтерской отчетности, их назначение, структура, порядок формирования.

Первая глава носит теоретический характер, в ней рассматривается экономическая природа отчета о прибылях и убытках. В данной главе перечислены нормативные документы в соответствии с которыми формируется отчет о прибылях и убытках, принципы построения отчета и его структура.

Вторая глава посвящена экономическому субъекту на примере которого составляется финансовая отчетность третьей главы. Экономическим субъектом данной работы является условное предприятие ООО «Вектор» которое занимается оптовой торговлей продуктами питания на внутреннем рынке. По условию приведенному во второй главе ООО «Вектор» начало свою хозяйственную деятельность с начала 2008 года. В данной главе имеется некоторое ограничение по числу исполняемых хозяйственных операций ввиду ограниченности объема курсовой работы. Ввиду того что ООО «Вектор» начало свою хозяйственную деятельность с начала отчетного 2008 года то анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия производится не в динамике.

Третья глава посвящена формированию бухгалтерской финансовой отчетности. В ней переплетаются теоретические и практические аспекты формирования отчетности с использованием данных условного предприятии ООО «Вектор». По результатам написания третьей главы формируется бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность экономического субъекта, которая приведена в Приложении к данной работе.

Итогом моей работы должны стать выводы о значимости бухгалтерской отчетности в общем, и Отчета о прибылях и убытках в частности, основанные на рассмотрении основной части.

отчет прибыль убыток финансовый

Глава 1. Методология составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п.2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п.3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.

От понимания прибыли как наращения собственного капитала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. В балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.79), утвержденным приказом Минфина России, с 1 января 1999 г. введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением.

Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов. В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравнению с первой половиной ХХ столетия. Под экономической прибылью стали понимать прирост экономической стоимости предприятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Предполагаются различные уравнения определения величины экономической прибыли.

Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

1.2 Нормативная база

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. В общем, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

в) третий уровень - методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07 г. №209-ФЗ, «Об акционерных обществах» в редакции от 29.04.08 г. №58-ФЗ, постановление Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное приказом Минфина РФ №34н в редакции от 26.03.07 г. также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и регулируются Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Для целей формирования бухгалтерской отчетности основными являются следующие положения:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политики предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н в редакции от 30.12.99 г.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99. №43н. в редакции от 18.09.06г;

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н. в редакции от 27.11.06 г.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н. в редакции от 27.11.06 г.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000. №11н. в редакции от 18.09.06 г.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000. №5н. в редакции от 30.03.01 г и др.;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утверждённое постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552 утратило силу, эти вопросы отражены в главе 25 Налогового Кодекса.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

Другими документами, необходимыми для формирования бухгалтерской отчетности, и в частности для формирования отчета о прибылях и убытках, являются:

· Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03 г. №67н в редакции от 18.09.06 г. №115н;

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

· Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. №101;

· Постановление от 19.01.04 г. №4 «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения» в редакции от 30.11.01 г. №89;

· Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. №112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. №36н);

· Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. №3;

· «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №36н;

· «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. №1116 в редакции от 04.11.06 г.;

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке - текстовой части бухгалтерского отчета - смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках.

1.3 Принципы построения отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информацией, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующих субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношениях доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

· недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

· детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

· детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

· отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

· разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела: I - Доходы и расходы по обычным видам деятельности; II- операционные доходы и расходы; III - Внереализационные доходы и расходы; IV - Чрезвычайные доходы и расходы. В указанных ПБУ также учитывается требование о раскрытии информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычным видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям - принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата может производится с помощью двух критериев:

критерий регулярности - разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

критерий отношения к виду хозяйственной деятельности - разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

1.4 Структура и содержание Отчета о прибылях и убытках

Как уже отмечалось выше, Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков Отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течении года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Так как показатели в Отчете представляются не менее чем за два года, это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

Данные, внесенные в Отчет, должны быть сопоставимы по всем отчетным периодам. Иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в Отчете так, как если бы все произошедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущих годах.

Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках приведена в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Составляя бухгалтерскую отчетность, организация может применять этот образец либо на основании рекомендованной формы разработать собственную форму Отчета. Однако главным является то, что в форме № 2 должны быть отражены все существенные показатели. Поэтому для показателей, которые важны для организации, но не представлены в рекомендованной форме, организации могут самостоятельно ввести дополнительные строки.

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтера самостоятельно проставляют скобки в соответствующих строках Отчета.

Все строки Отчета должны быть пронумерованы. Такое требование изложено в п.8 Приказа №67н. Кодировка большинства строк приведена в совместном Приказе Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Если для какой-либо строки код не предусмотрен, его проставляют самостоятельно.

Незаполненных строк в форме №2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Таким образом, отчет состоит из четырех разделов:

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- «Прочие доходы и расходы»;

- Справочный раздел;

- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

1.4.1 Структура раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.

Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины».

В состав выручки, отражаемой по строке 010 формы №2, не включаются:

- суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

- суммы, поступившие агентам от принципалов для осуществления поручения;

- авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

- стоимость задатка;

- стоимость имущества, поступившего в залог;

- суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшее условие признания выручки в бухгалтерском учете - переход права собственности на товары от продавца к покупателю (п.12 ПБУ 9/99). Если по условиям договора момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, то выручку от продажи следует отразить в Отчете о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка - это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.

В бухгалтерской отчетности организация должна привести расшифровку выручки по видам деятельности. Это можно сделать либо в Отчете (в дополнительно введенных строках), либо в пояснительной записке.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Если для учета себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) организация использует счет 40, то при составлении бухгалтерской отчетности нужно проверить, полностью ли закрыт данный счет. Остатки по этому счету списываются в конце каждого месяца на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». Если на счете 40 сформировалось дебетовое сальдо (то есть фактическая себестоимость продукции превышает плановую), то эта сумма списывается в дебет счета 90. Если же на счете 40 кредитовое сальдо (плановая (нормативная) стоимость превышает фактическую), то бухгалтер делает сторнировочную запись (Дебет 90 Кредит 40) на всю сумму остатка.

Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме №2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции и т.д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 44, сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.

У торговых предприятий все расходы, за исключением тех, которые включаются в стоимость товаров, являются коммерческими. К ним относятся издержки обращения:

· зарплата продавцов;

· амортизация основных средств;

· плата за аренду торговых площадей и складов;

· стоимость услуг по охране и т.д.

По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т.д.

Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90.

У брокеров, дилеров и других профессиональных участников рынка ценных бумаг все расходы (за исключением тех, которые включаются в стоимость ценных бумаг) являются управленческими и отражаются по строке 040 формы №2.

Аналогичным образом все расходы посреднических организаций, не осуществляющих производственную или торговую деятельность, являются управленческими и указываются по строке 040 формы №2.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках.

1.4.2 Структура раздела «Прочие доходы и расходы»

В этом разделе отражаются суммы, признанные организацией в бухучете в составе прочих доходов и расходов согласно нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам, включенные на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в стоимость соответствующих активов.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

В строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках Отчета.

Согласно п.7 ПБУ 9/99 к прочим операционным доходам относятся:

· доходы от передачи имущества и нематериальных активов организации во временное пользование (если такие поступления не признаются доходами от обычных видов деятельности);

· доходы от продажи основных средств и прочего имущества.

Выручка от продажи имущества и передачи его в аренду показывается по строке 090 без НДС.

Кроме того, в составе операционных доходов отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. Об этом сказано в п.31 ПБУ 6/01.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие операционные расходы» могут быть отражены такие виды расходов, как:

· остаточная стоимость проданных основных средств и нематериальных активов;

· амортизация основных средств, переданных в аренду;

· расходы на банковские услуги;

· отчисления в оценочные резервы;

· налоги, которые относятся на финансовые результаты.

По строке 100 также указываются расходы, связанные с получением процентов по финансовым вложениям (отраженных по строке 060) и доходов от участия в других организациях (показанных по строке 080).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

В составе операционных расходов отражаются стоимость основных средств и иных активов, выбывших по причине их непригодности к эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения), а также расходы, понесенные организацией при их выбытии.

Если списание материальных ценностей связано с чрезвычайной ситуацией (пожаром, наводнением, кражей и т.п.), то расходы от такого выбытия показываются в форме №2 в составе чрезвычайных расходов.

Если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то эти расходы и доходы можно отражать в форме №2 свернуто.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 по строке 120 «Внереализационные доходы» могут быть отражены следующие виды доходов:

· штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, полученные (причитающиеся к получению) от контрагентов;

· поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· положительные курсовые разницы;

· сумма дооценки активов и др.

По строке 130 указываются внереализационные расходы. Согласно п.12 ПБУ 10/99 к ним относятся:

· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, перечисленные (причитающиеся к уплате) контрагентам;

· суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· отрицательные курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· непроизводственные затраты, такие как благотворительные пожертвования, оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников;

· судебные расходы и др.

При наличии у организации чрезвычайных доходов и расходов бухгалтер должен добавить в форму №2 соответствующие строки. Согласно п.9 ПБУ 9/99 и п.13 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим поступлениям и расходам. Поэтому дополнительные строки вводятся в конец раздела «Прочие доходы и расходы».

По статье «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания основных средств, пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию.

1.4.3 Структура раздела «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль». Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Строки 140-190 формы №2 предназначены для отражения показателей, с помощью которых исчисляется величина чистой прибыли за отчетный период.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090, 120 и дополнительные строки), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 070, 100, 130 и дополнительные строки).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между суммой начисленных и списанных отложенных налоговых активов. Она исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если эта величина положительна, то значение строки 141 положительное. Если же разница отрицательна, то значение данной строки отрицательное и его надо заключить в круглые скобки.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между суммой начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств. Это разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот по этому счету превышает дебетовый, то значение строки 142 отрицательное и его следует заключить в скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то по данной строке Отчета отражается положительный показатель.

В строку 150 «Текущий налог на прибыль» вписывается сумма налога на прибыль, которая отражена в годовой налоговой декларации, а также сформирована на соответствующем субсчете счета 68.

В рекомендованной форме Отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом №67н, после строки 150 размещена пустая строка. Она предназначена для отражения прочих обязательных платежей в бюджет, которые не формируют финансовый результат до налогообложения, но влияют на величину чистой прибыли организации.

Например, организация обнаружила ошибку, допущенную в предыдущие годы. При исправлении этой ошибки была сдана уточненная налоговая декларация и доначислен налог на прибыль. Сумма доплаты не влияет на величину налога на прибыль за текущий год. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках она должна быть отражена в отдельной строке, расположенной после показателя текущего налога на прибыль. Такой вывод сделан Минфином России в Письме от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Кроме того, в отдельной строке, дополнительно введенной после строки 150, отражаются суммы налоговых санкций и пеней. Если организация уплачивает налог на игорный бизнес или ЕНВД, то суммы этих налогов также указываются в отдельной строке после показателя «Текущий налог на прибыль». Об этом говорится в Письме Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215.

1.4.4 Структура раздела «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Порядок формирования показателя по данной статье отчета разъяснен в письме Минфина России от 15 сентября 2003 года №16-00-14/280.

Для отражения в отчете о прибылях и убытках, чистая прибыль (убыток) исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль» отчета, раскрытие которых в данном отчете предусмотрено пунктом 24 ПБУ 18/02.

При этом следует отметить, что сумма «Постоянных налоговых обязательств (активов)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Показатель по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода отчета определяется по следующей формуле:

ЧП = БП+ОНА- ОНО- ТНП,

где: ЧП - чистая прибыль организации;

БП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета;

ОНА - отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09);

ОНО - отложенные налоговые обязательства (кредитовое саль по счету 77);

ТНП - текущий налог на прибыль (налог на прибыль, отраженный в декларации.

Значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142, 150 и дополнительно введенных строк (с учетом отрицательных величин).

1.4.5 Справочный раздел отчета

Этот раздел формы №2 заполняют акционерные общества, а также организации, применяющие ПБУ 18/02.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается величина постоянных налоговых активов и обязательств, исчисленных организацией при отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль за отчетный год.

Значение строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Эти показатели рассчитываются на основе Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль отчетного года формируется как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяется следующим образом: