Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Тема: Отчет о прибылях и убытках как важнейший источник информации для принятия управленческих решений

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и значение отчета о прибылях и убытках

1.1 Целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

1.2. Понятие доходов и расходов и их классификация в отчете о прибылях и убытках

1.3 Методика анализа финансовых результатов

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности

2.3 Анализ показателей рентабельности организации

3. Пути увеличения финансовых результатов

3.1 Основные направления повышения выручки и прибыли

3.2 Экономическая эффективность внедрения комплекса мероприятий

Заключение

Список литературы

Введение

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Тема курсовой работы является актуальной, так как благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализа ее показателей позволяет правильно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.

Целью курсовой работы является детальное изучение показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», правила и требования к его заполнению.

Задачами курсовой работы является изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава показателей отчета о прибылях и убытках, информационной сущности отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности, а также детальное изучение нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность. Также немаловажными задачами курсовой работы является изучение финансово-экономической характеристики хозяйства, порядка составления, оценка показателей и совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках, оценки доходности по данным отчета о прибылях и убытках.

При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити», период охватывает 2010-2012 гг. Предметом отчет о прибылях и убытках.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Экономическая сущность и значение Отчета о прибылях и убытках

1.1 Целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относится к основным формам бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. В нем содержится информация о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы как обычных видов деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том числе проценты, полученные от других юридических лиц, доходы от участия в других организациях. Кроме того, данная форма бухгалтерской отчетности позволяет увидеть и понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности.

Информация о себестоимости продукции, показанная в сравнении с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

При этом отчет о прибылях и убытках дает информацию о порядке формирования себестоимости: включении в себестоимость или выделении из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать - их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

Отражаемые в форме №2 показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Немалую роль в раскрытии финансового состояния организации играют расшифровки отельных прибылей и убытков, поскольку они дают возможность увидеть причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).

Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в форме №2 является окончательным показателем финансовой деятельности организации. Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних пользователей: акционеров и учредителей данного юридического лица. Динамика развития организации на основании данных этой формы бухгалтерской отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

Данные отчета о прибылях и убытках служат основной для расчетов эффективности использования оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о размерах прибыли на следующий отчетный период.

Кроме того, показатели чистой прибыли (убытка), приведенные за два отчетных периода, позволяют судить о тенденциях в развитии организации и служат основой для последующих прогнозов деятельности.

Данные о базовой и разводненной прибыли на акцию представляют немалый интерес для акционеров и учредителей юридического лица.

Отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах и соответствующих им расходах) за отчетный период. Кроме того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности аппарата управления;

прогнозирования деятельности организации;

распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

1.2 Понятие доходов и расходов и их классификация в отчете о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Для удовлетворения требований пользователей отчетности отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, услуг, работ - за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)- кроме коммерческих и управленческих расходов;

Валовая прибыль - коммерческие расходы, - управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж: - проценты к получению, - проценты к уплате, - доходы от участия в деятельности других предприятий, - прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Прибыль / убыток от обычной деятельности - чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы;

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Любое с предприятие, являясь элементом экономических систем более высокого уровня, неизбежно подвергается воздействию внешних условий, характерных для всей макроэкономической системы государства. Экономические циклы, кризисные явления определяют общий фон функционирования предприятий связи. Поскольку формирование и регулирование внешних экономических условий хозяйствования, в том числе формирование прибыли, являются прерогативой государства, то в значительной степени возможность выхода отдельных предприятий на уровень эффективного хозяйствования определяется «правилами игры», задаваемыми на федеральном и региональном уровнях.

В соответствии с существующим законодательством предприятие как юридическое лицо имеет право на различные виды деятельности. Однако при создании предприятия учредители формируют суть деятельности, которая определяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, в особенности основных средств; формирует существенную часть конечного финансового результата. Эту деятельность принято называть основной деятельностью предприятия (или в терминах бухгалтерского учета обычными видами деятельности).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Например, предмет основной деятельности - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; выручка - арендная плата; предмет основной деятельности предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и т.д.); выручка - лицензионные платежи. Рассматриваемая выручка от реализации определяется по ценам производителя, а не по отпускным ценам. Это означает, что из нее исключаются суммы налога на НДС и акцизного налога, уплаченные потребителями при покупке продукции.

Получение доходов связано с использованием производственных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьшаются активы, т.е. возникают расходы. К ним относятся: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов; расходы возникающие в процессе переработки материально-производственных запасов и продажи готовой продукции, в том числе расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и прочих внеоборотных активов; коммерческие и управленческие расходы. Обычно группировка этих расходов осуществляется по следующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В результате формируется:

· себестоимость оказываемых услуг, учитывающая как издержки текущего периода, так и капитальные вложения на развитие предприятия;

· суммарные доходы, связанные с оказанием услуг в рассматриваемом периоде.

Превышение доходов над расходами образует прибыль от обычных видов деятельности ( прибыль от реализации); в противном случает образуется убыток. Таким образом, прибыль от реализации продукции в рассматриваемом периоде может быть предоставлена следующим образом:

(1)

где - выручка от реализации продукции без учета НДС и акцизного налога;

- производственные издержки текущего периода;

- стоимости незавершенного производства на начало и конец текущего периода;

- остатки готовой, но нереализованной продукции;

- коммерческие расходы за период;

- производственная себестоимость проданной продукции;

- управленческие расходы за период.

Более простая формула для расчета прибыли от реализации продукции:

(2)

где n - номенклатура выпускаемой продукции,

- цена единицы продукции j-ого наименования;

- полная себестоимости единицы продукции j-ого наименования;

- объем производства продукции j-ого наименования в номенклатурных единицах.

Такой расчет прибыли имеет существенные недостатки: во-первых, он связан с определением полной себестоимости каждого вида продукции и, следовательно, с необходимостью распределения всех косвенных расходов по управлению и обслуживанию предприятия по видам продукции; во-вторых, он не учитывает динамики производства и образования переходящих остатков незавершенного производства и готовой продукции по периодам. Он в основном применяется в прогнозных или плановых расчетах при небольшой номенклатуре продукции и сложившейся системе распределения косвенных расходов.

Однако приведенная выше формула позволяет проанализировать такие основные факторы образования прибыли, как: снижение себестоимости; обоснованное формирование цены, учитывающее как издержки и качество продукции, так и рыночные условия (спрос, наличие конкурентов, стимулирование продаж и т.д.); планируемый объем продаж и, наконец, номенклатуру производимой продукции, правильно сформулированную с точки зрения загрузки производственных мощностей, соответствия рыночному спросу и уровню прибыльности отдельных видов продукции.

Повышение цен (тарифов), обусловленное более высокими потребительскими свойствами продукции (услуг), что приводит к обоснованному росту прибыли. Однако часто рост цен является только отражением инфляционных процессов и желанием сохранить прибыль в любых обстоятельствах и приводит к негативным последствиям в национальной экономике в целом.

В процессе функционирования у предприятия возникает необходимость или возможность проведения различных хозяйственных операций, не связанных с основной деятельностью. Возникающие при этом доходы и расходы принято называть операционными.

К операционной деятельности относят: предоставление за плату во временное пользование активов предприятия и прав на интеллектуальную собственность; участие в уставных капиталах других предприятий;, в том числе получение и выплата процентов или иных доходов и расходов по ценным бумагам; совместная деятельность; продажа неиспользуемых в основной деятельности или устаревших и заменяемых основных средств и других активов; выплата (или получение) процентов за предоставление предприятию (предприятием) денежных средств в виде кредитов и займов и т.д.

Помимо перечисленных операционных, возникают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Внереализационные доходы и расходы включают: штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров с многочисленными контрагентами - поставщиками, сбытовыми и торговыми посредниками, потребителями и т.д.; стоимость активов, полученных или отданных безвозмездно, в том числе по договору дарения; курсовые разницы; суммы уценки активов, суммы долгов, нереальных для взыскания и т.п.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийных бедствий, аварий, пожаров, национализации и т.п.; в качестве доходов можно рассматривать суммы страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется нераспределенной прибылью. После соответствующих выплат учредителям в виде дивидендов или долей она используется предприятием на прирост собственного капитала и называется чистой прибылью.

Порядок использования этой остающейся в распоряжении предприятия прибыли может быть определен учредительными либо плановыми документами. В учредительных документах с целью проведения предприятием финансовой и социальной политике, определенной учредителями, могут быть установлены нормативы отчислений от полученной прибыли в фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий создать накопления для обновления основных средств и прочих инвестиций.

Таким образом, одна часть прибыли участвует в процессе накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая часть - используется на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направленную на накопление, использовать в следующем отчетном периоде полностью. Остаток имеет важное значение как резерв и может быть в последующие периоды направлен на покрытие возможных убытков и финансирование затрат. Чистая прибыль, используемая на накопление, и чистая прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

рентабельность выручка прибыль отчет

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити» расположено в г. Улан-Удэ Республики Бурятия.

Общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити» создано в 2003 году, уставный капитал которого составляет 10000 руб.

Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей российских юридических лиц, граждан РФ в услугах, оказываемых Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а так же получении прибыли.

Основным видом деятельности Общества является проведение аттестации рабочих мест по условиям труда.

Аттестация рабочих мест по условиям труда -- это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Уровни опасных и вредных производственных факторов определяются на основе инструментальных измерений.

Аттестации подлежат все имеющиеся в организации рабочие места.

Подготовка к аттестации рабочих мест по условиям труда заключается в составлении перечня всех рабочих мест и выявлении опасных и вредных факторов производственной среды, подлежащих инструментальной оценке, с целью определения фактических значений их параметров.

Оценка опасных и вредных производственных факторов на аналогичных по характеру выполняемых работ и по условиям труда рабочих местах производится на основании данных, полученных при аттестации не менее 20% таких мест.

Аттестация рабочих мест по условиям труда - мероприятие обязательное. Она должна проводится не реже одного раза в пять лет с момента проведения последних измерений.

В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса высока роль объемов реализации в произведенной продукции. По мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

Темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность торгового предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение [39, с.348].

Основные задачи анализа:

оценка степени выполнения плана и динамики реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения объемов реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке); может выражаться в сопоставимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов реализации. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, и т.д.

Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной оценки объемов выпуска продукции - в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным выразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Анализ начинается с изучения динамики объемов реализации продукции и других видов деятельности, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста

Из таблицы 2.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре видов деятельности анализируемого предприятия является оказание услуг по аттестации рабочих мест.

Таблица 2.1 - Анализ видов деятельности

Виды деятельности	2011 г.	2012 г.	Изменение
	тыс. руб.	УД, %	тыс. руб.	УД, %	абсолютное	относительное
1. Оказание услуг по аттестации рабочих мест	100808,7	81,3	105673,6	80,0	4864,9	104,8
2. Оказание прочих услуг	16739,5	13,5	15322,7	11,6	-1416,8	91,5
3.Аренда помещений	6447,8	5,2	11095,7	8,4	4647,9	172,1
Итого	123996,0	100,0	132092,0	100,0	8096,0	106,5

Доходы предприятия характеризуются неравномерным удельным весом - наибольшая доля в структуре доходов приходится на оказание услуг по аттестации рабочих мест - 81,3% в 2011 году и 80,0 % в 2012 году. Наименьший удельный вес приходится на аренду помещений.

Из таблицы 2.1 видно, что доходы ООО ОКС-Сити возросли в 2012 г. на 6,5 %, наибольшее влияние на прирост оказал рост доходов от аренды помещений (прирост 72,1 %), отрицательное воздействие оказала реализация покупных товаров - уменьшение доходов на 1416,8 тыс. руб. или на 8,5 %.

Оценить производственную деятельность предприятия можно с помощью таких показателей как чистая прибыль, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств и т.д. Производительность труда определяется по формуле:

Птр = В / Чср (2.1)

Где Чср - среднесписочная численность работников, которая в 2011 г составила 15 человек, в 2012 г - 16 чел.

Информационной базой для анализа служат бухгалтерская отчетность предприятия - форма № 1 «бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ производственной деятельности представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ производственной деятельности

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
				09/08	10/09
1. Выручка от реализации тыс. руб.,	108769,0	123996,0	132092,0	114,0	106,5
2. Стоимость основных средств, тыс. руб.	8303,0	10201	10965	122,9	107,5
3. Численность работников, чел.	13	15	16	115,4	106,7
4. Производительность труда, тыс. руб./чел	8366,8	8266,4	8255,8	98,8	99,9
5. Фондоотдача, руб.	13,1	12,2	12,0	92,8	99,1

Анализируя таблицу 2.2 можно сделать следующие выводы: фондоотдача снизилась в 2012 г на 0,2 руб. или на 0,9 % по сравнению с 2011 г, а в 2011 г на 7,2 % по сравнению с 2010 г. Это объясняется тем, что темпы роста доходов растут меньшими темпами, чем темпы роста среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдача показывает, что при использовании 1 руб. основных фондов было получено выручки в 2011 г. 12,2 руб., а в 2012 г. - 12,0 руб.

Производительность труда в 2012 г. составила 8255,8 тыс. руб./чел. и по сравнению с 2011 г. снизилась на 0,1 %. На снижение производительности труда отрицательное влияние оказал опережающий рост численности работников.

2.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 2.3), в которой используются данные отчетности организации за год.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.

Из данных табл. 2.3 следует, что прибыль в 2012 г. по отношению к предшествующему периоду выросла на 6,5 %, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (на 0,9 %).

Таблица 2.3 - Динамика показателей прибыли

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
				2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Выручка от продажи	72612	123996	132092	170,8	106,5
себестоимость реализации товаров, работ, услуг	54786	85957	88109	156,9	102,5
валовой доход	17826	38039	43983	213,4	115,6
коммерческие расходы	1179	14688	17708	1245,8	120,5
управленческие расходы	8766	11319	14118	129,1	124,7
прибыль (убыток) от реализации	7881	12032	12157	152,7	101,0
сальдо операционных результатов	0	0	0
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	7881	12032	12157	152,7	101,0
сальдо внереализационных результатов	-217	-230	-242	106,0	105,2
прибыль (убыток) от отчетного периода	7664	11802	11915	154,0	100,9
прибыль, остающаяся в распоряжении организации	5825	8970	9056	154,0	100,9
нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	0	0	0

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения - темпы роста доходов превышают темпы роста себестоимости реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции.

Но также присутствуют и отрицательные моменты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного периода. Это свидетельствует об отсутствии использования организацией механизма льготного налогообложения.

Негативными изменениями в динамике финансовых результатов является то, что темпы роста прибыли отчетного периода (+0,9%) растут меньшими темпами, чем темпы роста прибыли 2011 г. по сравнению с 2010 г. (+54,0 %). Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными табл. 2.4

Таблица 2.4 - Структура прибыли

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	Отклонения (+, -)
				11/10	12/11
прибыль (убыток) от отчетного периода	100	100	100	-	-
прибыль (убыток) от реализации	102,8	101,9	102,0	-0,9	0,1
сальдо внереализационных результатов	-2,8	-1,9	-2,0	0,9	-0,1
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	102,8	101,9	102,0	-0,9	0,1
прибыль, остающаяся в распоряжении организации	76,0	76,0	76,0	0	0

Как следует из данных табл. 2.4 в 2012 г. произошли положительные изменения в структуре прибыли. Возросла доля прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг), от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) осталась неизменной, т.к. ставка налога на прибыль не менялась в течение анализируемого периода. Вместе с тем в 2010 г. (см. табл. 2.1) в бюджет перечислено только 1839 тыс. руб. прибыли, тогда как в 2011 г. - 2832 тыс. руб. и в 2012 г. - 2859 тыс. руб..

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя -- прибыль от реализации продукции -- связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; прибыль (убыток) от списания основных средств по причине морального износа, сдачи помещений в аренду, содержания законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирования производственных заказов (договоров), прекращения производства, не давшего продукции (в последних трех случаях с учетом полученных компенсаций). Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчете (форма № 2) развернуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (на содержание правоохранительных органов и др.) [52, с. 154].

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость.

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков. Так, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения. Причинами образования операционных расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются как операционные доходы.

На анализируемом предприятии операционные доходы за отчетный период снизились, тогда, как расходы значительно возросли.

2.3 Анализ показателей рентабельности организации

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для характеристики деятельности предприятия и как инструмент в учетной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность продаж (продукции) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

Rпр= Пвал / В

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) - отношение валовой (Пвал) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

Rизд= Пвал / Зрп

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

Rсобст. кап.= Пч / СК

Произведем анализ рентабельности ООО «ОКС-Сити» и представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ рентабельности ООО «ОКС-Сити»

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
				2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Выручка от реализации, тыс. руб.	72 612	123 996	132 092	170,8	106,5
Себестоимость реализации, тыс. руб.	54 786	85 957	88 109	156,9	102,5
прибыль от реализации, тыс. руб.	7 881	12 032	12 157	152,7	101,0
Чистая прибыль, тыс. руб.	5 825	8 970	9 056	154,0	101,0
рентабельность продукции, %	8,0	7,2	6,9	90,2	94,8
рентабельность основной деятельности, %	10,6	10,4	10,3	98,1	98,5
рентабельность собственного капитала, %	9,4	10,1	10,4	107,4	103,0

Из таблицы 2.4 видно что, в 2012 г уровень рентабельности продукции снизился по сравнению с 2011 г. на 5,2 %. Снизилась также рентабельность основной деятельности на 1,5 %. Это произошло вследствие того, что темпы роста себестоимости выше темпов роста прибыли.

Рентабельность основной деятельности увеличилась на 3 %. Факторами повышения данного показателя является то, что стоимость собственного капитала за анализируемый период не менялась.

3. Пути увеличения финансовых результатов

3.1 Основные направления повышения выручки и прибыли

В своей деятельности любое предприятие стремится достичь максимума прибыли, а это, в свою очередь, на прямую зависит от эффективности деятельности предприятия, организации. Эффективность предприятия определяется способом производства и его эффективностью. Существуют различные направления повышения эффективности производства:

- Научно-технический прогресс. Естественно, что при внедрении новых технологий на предприятии снизятся затраты на производство единицы товара и через экономию возрастет прибыль и эффективность;

- Ресурсосбережение и модернизация оборудования;

- Привлечение максимального объема инвестиций и их экономное и рациональное использование;

- Повышение качества продукции и как следствие увеличение объема продаж;

- Эффективность управленческого фактора (исследований, разработок и политики фирмы).

С последним фактором тесно соприкасается наука маркетинг, и, хотя все факторы должны находиться во взаимодействии. Использование разработок научно-технического прогресса в торговле приводит к значительным успехам в области повышения прибыли и снижения затрат. Новые виды упаковок, позволяющих продлить срок годности товара, новые материалы для изготовления самих товаров и их упаковки, новые способы рекламы товаров, все это помогает как можно более полно удовлетворить спрос населения, что ведет к увеличению товарооборота.

В области рационализации использования ресурсов немаловажную роль играет планирование деятельности предприятия. Торговые предприятия сегодня не в состоянии за один год решить вопросы пополнения собственных оборотных средств финансирования капитальных вложений в основные фонды и постоянного использования инноваций. Поэтому каждое из них должно знать свои временные возможности по решению указанных и других экономических проблем. Достижение этих целей требует определенной величины финансовых ресурсов, основным источником которых является прибыль (каждому понятно, что и заемные средства можно возвратить также за счет полученной прибыли).

Из приведенных положений ясно, что каждому предприятию необходима информация о возможностях получения прибыли с упреждением на несколько (2-5) лет и об ожидаемом ее объеме на предстоящий период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год). Соответственно этому торговые предприятия прогнозируют прибыль на 3-4 года и разрабатывают планы на предстоящий период. Эту работу предприятия делают также и для того, чтобы сориентироваться в своих отношениях с налоговыми службами.

Привлечение инвестиций позволяет предприятию восполнить недостающие ресурсы для формирования основных и оборотных средств.

Немаловажным фактором в формировании прибыли является человеческий фактор. Управление персоналом включает многие составляющие. Среди них: кадровая политика, взаимоотношения в коллективе, социально-психологические аспекты управления.

Ключевое же место занимает определение способов повышения производительности, путей роста творческой инициативы, а так же стимулирование и мотивация работников. Получение нового места работы, а так же изменение привычных условий деятельности стимулирует работника, вызывает в нем желание проявить себя с лучшей стороны. Не получив возможности почувствовать себя необходимым, самостоятельным работником, которому доверяют и которого уважают, он разочаровывается в своей работе. При этом, даже просто с экономической точки зрения, люди являются чрезвычайно дорогим ресурсом, а, следовательно, должны использоваться с максимальной эффективностью.

В качестве предложений по повышению прибыли и рентабельности для ООО «ОКС-Сити» можно выделить:

- Совершенствование работы с поставщиками товаров

- Организация работы на заказ

- Организация работы по апгрейду (обновлению) компьютеров

Совершенствование работы с поставщиками заключается в том, чтобы заключить с рядом поставщиков долгосрочные контракты, при этом достигается снижение закупочных цен. Также при расчетах с поставщиками целесообразно использовать факторинг, который позволяет увеличивать средства в обороте по сравнительно невысокой цене.

Организация работы на заказ позволит в большей мере удовлетворять запросы клиентов, так как ряд комплектующих компьютеров не пользуются постоянным спросом, но потребность в них все же есть. При организации работы под заказ возможно привлечение дополнительных клиентов.

Организация работы по апгрейду (обновлению) компьютеров позволит также увеличить число клиентов, которых можно разделить на две категории:

- Клиенты, которые не могут позволить купить себе компьютер поновее, но у них есть устаревшая работоспособная модель (развитие компьютерных технологий идет так быстро, что моральное устаревание оборудование происходит достаточно быстро)

- Клиенты, которым необходим компьютер, но средств на современную модель не хватает, и они готовы взять морально устаревшую и бывшую в употреблении модель, если она находится в хорошем состоянии и технологический ресурс у нее не выработан.

3.2 Экономическая эффективность внедрения комплекса мероприятий

Совершенствование работы с поставщиками значительно влияет на эффективность деятельности предприятия, так как повышается ритмичность и равномерность работы, повышается качество обслуживания покупателей, репутация компании.

После предварительных переговоров на снижение закупочных цен при заключении долгосрочных договоров согласились представители ООО «Фриком» и ООО «Снежный барс».

Цена на товары ООО «Фриком» снизится на 5%, а ООО «Снежный барс» - на 7,5% при сохранении текущих объемов закупок.

Расчет экономии средств по закупке приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет экономии от заключения долгосрочных договоров

Компания	Текущий объем закупок, тыс. руб.	Экономия от заключения долгосрочного договора, тыс. руб.
ООО Фриком	165	8,25
ООО Снежный барс	290	21,75
ИТОГО	455	30

Таким образом, экономия от заключения долгосрочных договоров составит 30 тыс. руб. Эта величина пойдет на формирование валовой прибыли и прибыли от продаж.

Для увеличения средств в обороте возможно применение такого финансового инструмента как факторинг. Увеличение средств в обороте позволит увеличить ассортимент товаров, что повысит привлекательность компании.

Теперь необходимо рассчитать эффективность применения факторинга в расчетах с поставщиками. Если инициатива факторинга идет от покупателя, заинтересованного в увеличении средств в обороте, то это называется «реверсивный факторинг», то есть факторинг «наоборот».

Реверсивный факторинг - продукт, предусмотренный специально для покупателей товаров и услуг, желающих получить или увеличить отсрочку платежа.

Реверсивный факторинг нацелен на финансирование закупок покупателя, но стороной по договору в рамках данного продукта все равно выступает поставщик. Последний заключает договор факторинга с факторинговой компанией, в рамках которого она финансирует поставщика.

Комплекс обслуживания для поставщика:

- финансирование поставок с отсрочкой платежа;

- покрытие рисков;

- административное управление дебиторской задолженностью;

- информационно-аналитическое обслуживание в режиме on-line.

Срок выплаты финансирования - любой удобный для поставщика день после предоставления документов, но не позднее предпоследнего дня оплаты кредиторской задолженности покупателя.

Условия сотрудничества:

при реверсивном факторинге факторинговая компания становится партнером покупателя, гарантирующим его поставщикам своевременную оплату поставок, а покупателю предоставляет возможность развивать свой бизнес в условиях недостаточности собственных средств.

В рамках реверсивного факторинга факторинговая компания финансирует поставки с отсрочкой платежа в размере до 90%. Остатки средств по поставкам (за вычетом комиссии факторинговой) зачисляются на расчетный счет поставщика по мере их оплаты покупателем на факторинговый счет

Данный продукт разработан специально для компаний, которые по тем или иным причинам ограничены в возможности получения отсрочки платежа на закупаемый товар от своих поставщиков, либо желают увеличить предоставляемые им сроки оплаты или суммы заказов.

Преимущества для поставщика

Реверсивный факторинг позволяет поставщику увеличить объемы продаж и прибыль, исключить риски во взаимоотношениях с покупателем, наладить более тесные взаимосвязи с покупателями.

Преимущества для покупателя

Реверсивный факторинг является оптимальным финансовым инструментом, с помощью которого покупатель получает возможность значительно увеличить объем продаж, точно и в срок исполнять договорные обязательства перед поставщиками, привлекать новых клиентов за счет предложения более выгодных условий, не отвлекать финансовые ресурсы на осуществление текущей деятельности предприятия, а сконцентрировать их для решения стратегических задач бизнеса.

В соответствии с общепринятой международной практикой в структуре вознаграждения за оказание факторинговых услуг выделяются следующие три основных компонента :

1. Фиксированный сбор за обработку документов по поставке.

2. Стоимость кредитных ресурсов, необходимых для финансирования Поставщика.

3. Комиссия за финансовый сервис.

Данный вид комиссии предусматривает оказание Фактором следующих услуг:

- контроль своевременности оплаты поставок дебиторами;

- работа с дебиторами при задержках платежей;

- учет текущего состояния дебиторской задолженности;

- предоставление поставщику отчетов;

- установление и регулярный пересмотр лимитов;

- контроль лимитов;

- принятие ряда рисков;

- поддержание определенного уровня ликвидности, обеспечивающего возможность финансирования продавца в любой момент времени.

В настоящее время на рынке действует множество факторинговых компаний, также факторингом занимаются многие банки. Рассмотрим факторинговую сделку при следующих расценках при обороте дебиторской задолженности 1 млн. руб. в месяц:

- Фиксированный сбор - 600 руб.

- Стоимость кредитных ресурсов для поставщика 1,3% от суммы оборота в месяц

- Комиссия за финансовый сервис 1,3% от суммы оборота в месяц

Обычно 1,3% ложатся на поставщика, а 1,3% и фиксированный сбор - на покупателя.

Для поставщика это выгодно, так как годовая ставка процента (1,3*12=15,6% годовых) не превышает ставку по краткосрочному кредиту в 16% (иногда ставки по краткосрочным кредитам выше, все зависит от объемов оборота и платежной дисциплины).

Для покупателя это выгодно, так как из оборота на срок в среднем 30 дней не отвлекаются средства, плата за них также меньше стоимости кредита, он может направить их на расширение товарооборота. Также следует отметить, что получение кредита в банке сопряжено с трудностями оформления и требуется залог имущества, а при факторинге залога не требуется.

Проведем сравнительный анализ работы покупателя с поставщиками без факторинга, с факторингом и с использованием банковского кредита (табл. 3.2)

Таблица 3.2 - Сравнительный анализ финансирования закупок

Показатель	Финансирование
	С использованием факторинга	С использованием банковского кредита
Размер финансирования в год, тыс. руб.	500	500
Условия оплаты привлеченных средств	15,6% годовых 0,6*12=7,2 тыс. руб. за обслуживание	16% годовых
Плата за привлеченные средства	78	80
Возможность увеличение средств в обороте, тыс. руб.	500	500
Увеличение прибыли от продаж за счет роста средств в обороте при неизменной наценке, тыс. руб.	500*0,41=205	500*0,41=205
Размер прибыли от продаж в условиях 2012 года, тыс. руб.	205 - 78 = 127	205 - 80 = 125

Таким образом, даже неся дополнительные затраты по оплате услуг факторинговой фирмы, предприятие имеет рост прибыли от продаж почти в два раза. Это связано с двукратным ростом средств в обращении.

Эффектность организации обновления компьютеров

Достаточно большое количество компаний, занимающиеся розничной реализацией компьютеров, оргтехники и комплектующих занимаются апгрейдом компьютеров. Данная процедура заключается в следующем:

- У частного лица, который хочет продать действующую, с большим технологическим ресурсом модель или комплектующую, принимается эта модель с уценкой 30-90% в зависимости от морального и физического износа, который определяется специалистами компании.

- При поступлении заявки на бывшую в употреблении модель, которая имеется в распоряжении компании, она (модель или деталь) реализуются по цене, выше той, по которой выкупили, на 5-10%. Такие комплектующие, как дисковод для дискет 3,5 дюйма, CD-ROM, мышь, клавиатура и другие комплектующие с низким ресурсом не принимаются (они достаточно быстро выходят из строя и при первом хозяине) По оценкам деятельности других компаний, товарооборот, получаемый от операций апгрейду, составляет 500 тыс. руб. год., то есть при средней наценке 7% рост прибыли от реализации увеличивается на 35 тыс. руб.

Суммарный эффект от всех предложений составит:

?П = 30 + 127 + 35 = 192 тыс. руб.

Итак, максимальный рост обеспечивает применение факторинга в расчетах с поставщиками (доля вклада 84,91%), так как это позволяет в два раза увеличить средства в обороте, расширить номенклатуру услуг. Так как основным тормозом в расширении бизнеса является как раз недостаток средств в обороте, то данное мероприятие позволит также более полно реализовать потенциал предприятия.

Далее рассчитаем основные экономические показатели после внедрения мероприятий. При расчете следует учесть то, что плата за факторинг будет включена в издержки обращения, а все остальные изменения себестоимости будут включены в себестоимость реализованных товаров. Операционные и внереализационные расходы останутся без изменений.

Расчет основных экономических показателей приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет основных экономических показателей ООО «ОКС-Сити» до и после внедрения мероприятий

Показатели	Ед. изм.	2012 факт	2013 план	Отклонение	Темп роста, %
Товарооборот	Тыс. руб.	132 092	132 284	192	100,1
Валовая прибыль	Тыс. руб.	12 157	12 349	192	101,6
Уровень в % к товарообороту	%	9,2	9,3	0,1	101,4
Чистая прибыль (убыток)	Тыс. руб.	9725,6	9879,2	154	101,6
Рентабельность продаж	%	7,4	7,5	0	101,4

Таким образом, внедрение мероприятия приведет к росту прибыли на 197 тыс. руб., что составит 1,6 % прироста.

Следовательно, обобщая результаты работы в рамках третьей главы, модно сделать следующее заключение.

Для повышения прибыли и рентабельности ООО «ОКС-Сити» предлагается:

- Совершенствование работы с поставщиками товаров

- Организация работы на заказ

- Организация работы по апгрейду (обновлению) компьютеров

Совершенствование работы с поставщиками заключается в том, чтобы заключить с рядом поставщиков долгосрочные контракты, при этом достигается снижение закупочных цен. Также при расчетах с поставщиками целесообразно использовать факторинг, который позволяет увеличивать средства в обороте по сравнительно невысокой цене.

Организация работы на заказ позволит в большей мере удовлетворять запросы клиентов, так как ряд комплектующих компьютеров не пользуются постоянным спросом, но потребность в них все же есть. При организации работы под заказ возможно привлечение дополнительных клиентов.