- суммируется количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

- полученную величину делят на число календарных месяцев года.

Этот довольно простой расчет значительно усложняется в двух случаях:

- если акционерное общество размещает обыкновенные акции без оплаты путем распределения их между акционерами, например при дроблении или консолидации обыкновенных акций, а также при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала;

- если размещается дополнительный выпуск обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

В этих ситуациях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, подлежат корректировке.

При исчислении показателя строки «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также следует руководствоваться Методическими рекомендациями. Разводнение прибыли - это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

- исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается путем деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированное на величину их возможного прироста.

Пример: По итогам 2004 г. чистая прибыль ОАО «Прогресс» составила 2 660 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций общества за этот год - 1790.

Кроме того, у инвесторов находится 400 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 300 руб. на каждую акцию и правом конвертации одной привилегированной акции в две обыкновенных.

Величина базовой прибыли на одну акцию составит:

(2 660 000 руб. - 400 акций х 300 руб.) : 1790 акций = 1418,99 руб.

Величина разводненной прибыли на одну акцию равна:

2 660 000 руб. : (1790 акций + 400 акций х 2) = 1027,03 руб.

Последним заполняется раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В нем детализируются отдельные виды внереализационных доходов и расходов: суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, прибыль (убытки) прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности. При необходимости организация вправе ввести дополнительные строки в эту таблицу.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производятся по усмотрению самой компании.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика ООО «ВЕКТОР»

2.1 Историческая справка

Условное предприятие общество с ограниченной ответственностью «Вектор» является юридически лицом по законодательству РФ, начало свою коммерческую деятельность с 2008 года. Учредительным документом является Устав.

Учредителями ООО «Вектор» является Иванов В.Н. и Леонова Т.Н.. Уставный капитал оплачен полностью. Филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ ООО «Вектор» по состоянию на 01.01.2008 г. не имеет.

Решением учредителей общества генеральным директором назначен Иванов В.Н. Руководителями второго звена являются коммерческий директор и главный бухгалтер.

Основным видом деятельности ООО «Вектор» является оптовая торговля продуктами питания на внутреннем рынке.

Организацией принято решение работать в традиционном режиме, с уплатой всех налогов. Но так как планируемая выручка за год работы не буде превышать 2,0 млн. руб. в месяц, то отчетность по НДС и налогу на прибыль - квартальная.

Среднесписочная численность на 01.01.2008 г. - 20 человек

Реквизиты ООО «Вектор»:

Единый государственный регистрационный номер 1023000000222

Коды: ОКПО 52031804, ОКВЭД 23.16.11, ОКОПФ 47, ОКФС 16

ИНН 3016035726, КПП 301601001

Юридический адрес: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16

Расчетный счет: валюта - российский рубль (RUR)

- 40702810600000000164 в Астраханском ОСБ №8625, г. Астрахань, корреспондентский счет 30101810500000000602, БИК 041203602

Налоговый орган: Инспекция ФНС РФ по Ленинскому району г. Астрахани

Код ОКАТО 12401372000

2.2 Структура предприятия и бухгалтерии

Организационная структура ООО «Вектор» представлена на рисунке 1, структура управления - на рисунке 2, структура бухгалтерии - на рисунке 3.

Структурными подразделениями администрации ООО «Вектор» являются: отдел снабжения и сбыта, отдел маркетинга, бухгалтерия, юридический отдел, отдел кадров.

Структурным подразделением основного производства является склад.

Структурным подразделением вспомогательного производства является автобокс.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Вектор»



Рис. 2. Структура управления ООО «Вектор»

Генеральный директор. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным, исполнительным органом - генеральным директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия. Директор предприятия представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издаёт приказы и даёт указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия. На отношения между директором и работниками предприятия действует законодательства РФ о труде распространяется в части, не противоречащей положениям закона.

Коммерческий директор. Руководит работой по оперативному регулированию хода торговой деятельности предприятия, обеспечению ритмичных закупок и продаж в соответствии с договорами. Организует оперативный контроль за обеспечением производства технической документации, оборудованием, инструментом, материалами, комплектующими изделиями, транспортом, погрузочно-разгрузочными средствами и т. п. Руководит работой склада, маркетингового отдела и автобокса. Обеспечивает участие отдела в проведении инвентаризации остатков товаров на складе. Организует разработку мероприятий по совершенствованию оперативного планирования и текущего учета торговой деятельности.

Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «Вектор»

Бухгалтерия предприятия возглавляется главным бухгалтером, и осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей, представление её в установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

2.3 Элементы учетной политики

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета в 2008 г. осуществляется с использованием программного обеспечения «Бухсофт Предприятие».

ю Основные средства

1. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

2. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

3. Переоценку основных средств не производится.

4. Затраты на ремонт основных средств учитываются путем создания резерва на проведение ремонта.

ю Нематериальные активы

1. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.

3. Установлен линейный способ начисления амортизации по нематериальным активам.

ю Материально-производственные запасы

1. Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

2. Установлен способ списания материалов по средней себестоимости.

ю Товары

1. Товары, предназначенные для оптовой продажи, учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

2. Установлен способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

3. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость (с исп. счета 44).

ю Финансовые вложения

1. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

ю Учет доходов

1. Бухгалтерский учет доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

2. Доходам от обычных видов деятельности признаётся выручка от продажи товаров;

3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.

4. Аналитический учет продаж ведется в разрезе оптовой торговли.

ю Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции

1. Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитываются как прочие расходы.

2. При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

3. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся, начиная с первого отчетного периода, к которому они относятся.

4. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

5. Управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

6. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

7. Расходы на продажу накапливаются в течение отчетного периода на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу» в соответствии со счетами аналитического учета продаж и списываются в полном объеме в дебет счета учета продаж в соответствии со счетами аналитического учета продаж.

8. Выпущенная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) учитываются по сокращенной стоимости.

ю Учет отдельных видов доходов и расходов

1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся.

2. Определен конкретный перечень расходов будущих периодов. К их числу отнесены:

- расходы по лицензированию;

- расходы по сертифицированию;

- расходы на рекламу;

- расходы на подписку на периодические печатные издания;

- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;

- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

- расходы на ремонт основных средств.

3. Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом производства учитывается по завершении всех этапов работ.

ю Резервы

1. Величина резерва по сомнительным долгам определяется ежеквартально на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, но не менее величины, исчисленной исходя из срока возникновения сомнительного долга. Резерв по сомнительным долгам создается по сомнительным долгам:

1) со сроком возникновения свыше 90 дней - в размере 100% суммы долга;

2) со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга;

3) со сроком возникновения до 45 дней - резерв не создается.

2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

3. Резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и в зависимости от вида обязательств относятся на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

4. Создаются следующие резервы предстоящих расходов:

- резерв на предстоящую оплату отпусков;

- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- резерв на ремонт основных средств.

5. Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производится ежемесячно в размере 8% от начисленной оплаты труда с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6. Отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год производятся ежемесячно в размере 12% от начисленной оплаты труда с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

7. Отчисления на ремонт основных средств производятся ежемесячно в размере 5% от суммы начисленной за данный месяц амортизации основных средств.

ю Учет дебиторской задолженности

1. Просроченная дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признается сомнительной.

2. Просроченная дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводится из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки. Списание производить за счет хозяйственных результатов.

3. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную производится.

ю Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.

1. Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

2. Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную задолженность.

3. Дополнительные затраты, производимые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и обращением заемных обязательств, включаются в операционные расходы того периода, в котором были произведены указанные расходы.

4. Суммы причитающегося к уплате займодавцу дохода по проданным облигациям предварительно учитываются как расходы будущих периодов и признаются операционными расходами равномерно в течение срока обращения облигаций.

5. Суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью предварительно учитываются как доходы будущих периодов и признаются операционными доходами равномерно в течение срока обращения облигаций.

Учетная политика для целей налогового учета

ю Налог на добавленную стоимость

1. Предприятие не получает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ, на 2008 год.

2. Организация осуществляет операций, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам.

3. Датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является день отгрузки товаров (работ, услуг).

ю Налог на прибыль

1. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывается только в налоговом учете (без использования ПБУ 18/02).

2. В связи с тем, что в организации за четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, не планируется выше трех миллионов рублей за каждый квартал, исчисление авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

3. Исчисленная сумму налога зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

v федеральный бюджет - 6,5;

v бюджет субъекта Российской Федерации - 17,5.

ю Учет доходов и расходов

1. Определен в качестве момента признания доходов и расходов метод начислений.

2. Утвержден перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включаются:

- транспортные расходы.

3. Прямые расходы текущего отчетного периода подлежат распределению на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

ю Учет амортизируемого имущества

1. С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

На имущество стоимостью от 10000 рублей до 20000 рублей, приобретенное до 2008 г., продолжается начисление амортизации в прежнем порядке.

2. Имущество стоимостью менее 20000 руб. учитывается в числе материальных расходов и списывается на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).

3. Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.

ю Оценка имущества

1. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов использовать метод оценки по средней стоимости.

2. При определении стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи, использовать метод оценки по средней стоимости.

3. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списывать их стоимость на расходы по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

ю Учет резервов

1. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008. Если по итогам инвентаризации будет выявлена сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 дней, создавать резерв по сомнительным долгам в соответствии с положениями ст. 266 Налогового кодекса.

2.4.Краткий анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Так как предприятие начало свою деятельность с 01 января 2008 года анализ предприятия в динамике не проводится.

Таблица 1

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Вектор»

Показатели	ед. изм.	2008
1	2	6
1. Объем товарной продукции Товарооборот для предприятий оптовой торговли (без НДС)	тыс.руб.	4324,02
2. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС	тыс.руб.	4324,02
3. Полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)	тыс.руб.	3708,47
4. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)	руб.	0,85
5. Среднесписочная численность работников	чел.	20
6. Среднегодовая выработка 1 работника	руб.	216200,95
7. Фонд оплаты труда (годовой)	тыс.руб.	1380
8. Среднегодовая зарплата 1 работающего	тыс.руб.	69
9. Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс.руб.	1833,33
10. Фондоотдача	руб.	2,36
11. Фондовооруженность 1 работающего	тыс.руб.	91,66
12. Балансовая прибыль	тыс.руб.	615,55
13. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг)	тыс.руб.	615,55
14. Рентабельность основной деятельности	%	16,60
15. Рентабельность продаж	%	14,23

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов рассчитывалась с учетом того, что ОПФ стоимостью 2000000,00 руб. были введены в эксплуатацию с 01.01.2008 г., а стойка для приемной стоимостью 15000,00 руб. с начала декабря 2008 г., т.е. стойка для приемной в расчете среднегодовой стоимости ОПФ не участвует.

Судя по показателям, приведенным в табл. 1 финансовое положение предприятия можно считать устойчивым. По результатам деятельности за год предприятие вышло с положительным результатом - прибылью. Однако доля затрат достаточно велика - на 1,00 руб. выручки приходится 0,85 руб. затрат. Высокий уровень затрат связан с тем, что на балансе предприятия имеются ОПФ стоимостью свыше 2 млн. руб., что увеличивает долю амортизации в общем объеме затрат. Данная неблагоприятная тенденция может улучшиться в последующие годы работы предприятия, об этом свидетельствует показатель фондоотдачи - на 1 руб. стоимости ОПФ приходится 2,36 руб. выручки, т.е. имеется тенденция того, что имеющиеся ОПФ «окупят себя» при наращении товарооборота. За счет небольшой численности работников наблюдается высокая производительность труда и высокий показатель фондовооруженности труда. Предприятие имеет хороший уровень рентабельности основной деятельности - 16,60%, хотя уровень рентабельности продаж отстает от общей рентабельности на 2,37%.

Рассмотрим предприятия с точки зрения его кредитоспособности, т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам, для чего проведем анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таблица 1.1

Анализ ликвидности баланса

	Актив	тыс.руб.		Пассив	тыс.руб.
А1	Наиболее ликвидные активы	465	П1	Наиболее срочные обязательства	311
А2	Быстрореализуемые активы	299	П2	Краткосрочные пассивы	0
А3	Медленно реализуемые активы	1011	П3	Долгосрочные пассивы	972
А4	Трудно реализуемые активы	1930	П3	Постоянные пассивы	2422
	Баланс	3705		Баланс	3705

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

Для ООО «Вектор» данные соотношения очевидны, что свидетельствует об абсолютной ликвидности баланса, т.е. это предприятие способно погашать собственными средствами не только наиболее срочные обязательства, но и долгосрочные обязательства.

Анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности предприятия по финансовым коэффициентам. Для расчета воспользуемся формулами нормативных финансовых коэффициентов:

Таблица 1.2

Нормативные финансовые коэффициенты

№	Наименование показателей	Способ расчета	Значение (тыс.руб)	Нормальное ограничение	Пояснение
1	Общий показатель ликвидности	L1=A1+0,5A2+0,3A3 П1+0,5П2+0,3П3	1,52	L1 1
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	L2= A1 . П1+П2	1,49	L2 0,2:0,7	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств
3	Коэффициент «критической оценки»	L3= A1 +A2. П1 + П2	2,45	Допустимое 0,7:0,8 желательно L3 1,5	Показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет средств на различных счетах, в ценных бумагах
4	Коэффициент текущей ликвидности	L4= A1 +A2 + A3 П1 + П2	5,7	Необходимое значение 1; оптимальное не менее 2,0	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и можно погасить мобилизовав все оборотные средства
5	Коэффициент маневренности функционирующего капитала	L5= А3 . (А1+А2+А3)-(П1+П2)	0,69	Уменьшение показателя в динамике положительный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6	Доля оборотных средств в активах	L6= А1+А2+А3 Б	0,47	Зависит от отраслевой принадлежности
7	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	L7= П4 - A4 . А1+А2+А3	0,27	Не менее 0,1	Характеризует наличие собственных средств у предприятия необходимых для ее финансовой устойчивости

Как видно из табл. 1.2 значения финансовых коэффициентов, рассчитанных для ООО «Вектор» превышают минимально допустимые значения нормативных коэффициентов, из чего можно сделать вывод что предприятие финансово устойчиво и обладает достаточным количеством собственных средств для расчетов по своим обязательствам.

Чтобы определить характер финансовой устойчивости ООО «Вектор» воспользуемся трехкомпонентным показателем позволяющим определить тип финансовой ситуации предприятия по его балансу.

Таблица 1.3

Классификация типа финансового состояния предприятия

	Показатели	Значения (тыс.руб)
1	Общая величина запасов и затрат (ЗЗ=стр.210+стр.220)	1011
2	Наличие собственных оборотных средств (СОС=стр.490-стр.190)	492
3	Функционирующий капитал (КФ=стр.490+стр.590-стр.190)	1442
4	Общая величина источников (ВИ=стр.490+стр.590+стр.610-стр.190)	1442
5	Излишек или недостаток собственных оборотных средств (Фс=СОС-ЗЗ)	-519
6	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (Фт=КФ-ЗЗ)	431
7	Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фо=ВИ-ЗЗ)	431
8	Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = {S(Фс); S(Фт); S(Фо)}, где если S(Ф) 1, если Ф0 и 0, если Ф0	{0;1;1}

Ситуация {0;1;1} говорит о нормальной устойчивости финансового состояния, которое гарантирует платежеспособность, однако у предприятия имеется недостаток собственных оборотных средств.

В итоге мы имеет финансово устойчивое и кредитоспособное предприятие функционирующее в сфере оптовой торговли где высока оборачиваемость оборотных средств. Однако необходимо учитывать и тот факт, что предприятие только начало осуществлять свою торговую деятельность, и не освоены еще многие рынки сбыта, не в полной мере налажены каналы закупки и сбыта товарной продукции.

Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии

3.1 Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

ООО «Вектор» начало свою деятельность с начала 2008 года. По итогам 1 квартала предприятие имеет следующие остатки по счетам табл. 2.

Таблица 2

Остатки по счетам ООО «Вектор»

Счет	Наименование счета	Сальдо на начало периода
Номер		Дебет	Кредит
01	Основные средства	2 000 000,00
02	Амортизация основных средств		80 000,00
10	Материалы	50000
41.2	Товары облагаемы НДС по ставке 10%	685000
50	Касса	3500
51	Расчетный счет	35000
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		30000
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	298910
68.1	Налог на добавленную стоимость		90000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		132410
80	Уставный капитал		2000000
90.1	Выручка		4000110
90.2	Себестоимость продаж	1650000
90.3	Налог на добавленную стоимость	275000
90.5	Управленческие расходы	1350500
96.1	Резерв на предстоящую оплату отпусков		12640
96.4	Резерв на ремонт основных средств		2750
		6 347 910,00	6 347 910,00

По имеющимся остаткам открыты синтетические и аналитические счета, в Приложении 3 приведены схемы счетов с записанными на них начальными остатками.

В процессе деятельности предприятия совершены хозяйственные операции которые записаны в Журнале хозяйственных операций (Приложение 2). Все хозяйственные операции были совершены в соответствии с Учетной политикой предприятия утвержденной на 2008 г. и с использованием Рабочего плана счетов (Приложение 1).

По итогам года подсчитаны остатки по счетам бухгалтерского учета, полученные остатки занесены в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 15). В качестве примера в Приложении 14 приведена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары».

Перед составлением баланса заполняется главная книга.

Для определения прибыли остающейся в распоряжении предприятия необходимо определить сумму налогов, налоговой базой для исчисления которых является балансовая прибыль.

Таблица 3

Расчет налогов

Выручка всего	НДС	Выручка без НДС	Себестоимость	Финансовый результат	Налог. имущ.	Налог. база	Налог на прибыль	Прибыль в РП
4658910	334890,92	4324019,08	3708468,4	615550,7	60504,35	555046,35	133211,13	421835,23

Для составления баланса необходимо систематизировать исходную и расчетную информацию, для этого составляется табл. 4.

Таблица 4

Порядок формирования показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Код строки	Наименование строки	Сумма	Отражаемая информация	Источники информации	Нормативное регулирование
				Главная книга, сальдо по счетам	Регистр синтетического и аналитического учета	ПБУ и др.	Пункт Методических рекомендаций
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
120	Основные средства	1930	здания, сооружения, автотранспорт	1930000	Инвентарная карточка, журнал-ордер №13	ПБУ 6/01 25.11.1998	№33н от 20.07.98
211	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	51	материалы, запасные части, топливо	50748, 89	журнал-ордер №10, ведомость №10	ПБУ 5/01 30.03.2001	№БГ-3-03/447 20.12.2000; №60н 28.06.2000
214	Готовая продукция и товары для перепродажи	885	товары	885500	ведомость №16, журнал-ордер №11	№552 от 05.08.92; №9/99 от 06.05.1999	№БГ-3-03/447 20.12.2000; №СН-484/7-982 от
220	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	75	НДС	75555,11	счета-фактуры	ПБУ 9/99 30.03.2001
240	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	299	покупатели	298910	Журнал-ордер №11	№552 от 05.08.92;	№49 от 13.09.95
260	Денежные средства	465	касса, расчетный счет	464975,42	журнал-ордер №1, журнал-ордер №2	Положение ЦБ №2-П от 12.04.2001, Инструкция ЦБ №18 от 04.10.93	№49 от 13.09.95
Баланс	3705		3705689,42
Пассив
410	Уставный капитал	2000		2000000
470	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	422	прибыль/ убыток	421835,22	журнал-ордер №15	№14-ФЗ от 08.02.98	№60н от 28.06.2000
510	Займы и кредиты	950	долгосрочные займы	950000	Ведомость №4	№552 от 05.08.02 г.,	№49 от 13.06.95
621	Поставщики и подрядчики	30	расчеты с поставщиками	30000	Журнал-ордер №6	№552 от 05.08.02 г.,	№49 от 13.06.95
622	Задолженность перед персоналом организации	132	задолженность по заработной плате	132410	Расчетно-платежная ведомость	№552 от 05.08.02 г.,	№49 от 13.06.95
624	Задолженность по налогам и сборам	147	задолженность по НДС	147190,92	журнал-ордер №8	№552 от 05.08.02 г.,	№49 от 13.06.95
625	Прочие кредиторы	2	расчет за Эл./энергию	1770	Ведомость №7	№552 от 05.08.02 г.,	№49 от 13.06.95
650	Резервы предстоящих расходов	22	резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков	22483,28	журнал-ордер №10	№552 от 05.08.02 г., ПБУ 9/99 от 06.05.99, ПБУ 10/99 от 6.05.99, ПБУ 4/99 от 06.07.99	№49 от 13.06.95
Баланс	3705		3705689,42

Ниже приведена схема организации бухгалтерского учета (рис. 1)

Рис. 1 Схема организации документооборота

Перед составлением годовой отчетности каждая организация обязательно должна провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Организация при составлении своей учетной политики в организационно-техническом ее разделе указывает порядок и сроки проведения инвентаризации на год, а также утверждается состав инвентаризационной комиссии отдельным приказом. Ниже приведен пример Приложения к Учетной политике ООО «Вектор» по порядку проведения инвентаризации:

Пример:

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ООО «Вектор»

1. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

2. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризацию имущества и обязательств проводится в следующие сроки:

- незавершенных капитальных вложений - один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- основных средств - один раз в три года по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- нематериальных активов - один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, товаров, за исключением товаров в розничной торговле) - ежеквартально по состоянию на последний день квартала;

- товаров в розничной торговле - ежемесячно по состоянию на последний день месяца;

- незавершенного производства - ежемесячно по состоянию на последний день месяца;

- расходов будущих периодов - ежеквартально по состоянию на последний день квартала;

- финансовых вложений - ежеквартально по состоянию на последний день квартала;

- денежных средств - ежемесячно по состоянию на последний день месяца;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на последний день квартала;

- резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов - ежеквартально по состоянию на последний день квартала.

3. Проведение инвентаризаций возлагается на бухгалтерию ООО «Вектор». Для проведения инвентаризаций создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии формируется из работников бухгалтерии и утверждается генеральным директором ООО «Вектор».

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, представленные в Приложениях №6-19 к методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

В Приложении 17 приведен Акт сверки дебиторской и кредиторской задолженности. В Приложении 18 приведен Акт инвентаризации денежных средств в кассе. В Приложении 19 приведена Инвентаризация товаров на складе.

После проведения инвентаризации, расчетов всех итогов хозяйственной деятельности за год можно составить бухгалтерский баланс предприятия (Приложение 20).

В основу формирования показателей Отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов согласно положениям соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также определение объектов учета согласно ПБУ 18/02.

Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимо систематизировать информацию (табл. 5)

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010 типовой формы) отражается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ 9/99. Для организаций торговли при формировании показателя по рассматриваемой статье учитываются доходы от всех видов торговых операций.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. Для формирования показателей по рассматриваемой статье используются обороты по субсчету «Выручка» балансового счета 90 за вычетом указанных налогов и сборов.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020 типовой формы) показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье отчета.

Таблица 5

Порядок формирования «Отчета о прибылях и убытках»

№ строки формы №2	Бухгалтерская запись	Сумма	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
	Дебет	Кредит
1	2	3		4
010	62.1	90.1	658800	Продажа товаров
	90.1	99	4658910	Финансовый результат от продаж
	99	90.3	334890,92	НДС по продажам
020	90.2	41.2	549000	Списана себестоимость товаров
	90.2	44.2	37965	Списаны расходы склада и автобокса
	99	90.2	2236965	Списана себестоимость продукции
040	99	90.5	1471503,38	Списаны управленческие расходы
029			615551	Валовая прибыль
050			615551	Прибыль (убыток) от продаж
140			615551	Прибыль (убыток) до налогообложения
150	99	68.3	133211,13	Текущий налог на прибыль
190			482339,87	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль для табл. 5 рассчитывается по формуле:

Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров - себестоимость проданных товаров.

При заполнении формы №2 субъект малого предпринимательства могут не применять положения ПБУ 18/02. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется ими без необходимости отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данных, предусмотренных ПБУ 18/02, а именно отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и постоянных налоговых обязательств (активов). Отчет о прибылях и убытка ООО «Вектор» приведен в Приложении 20.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъекты малого предпринимательства, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Форму №3 «Отчет об изменениях капитала», Форму №4 «Отчет о движении денежных средств», Форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В «Отчете об изменении капитала» форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала организаций торговли, включая его составные части (уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль), а также созданных в организации резервов.

Приводимые в разд. 1 данные должны соответствовать следующим данным годового бухгалтерского баланса:

- по уставному капиталу (графа 3) - данным балансового счета 80 (строка 410 бухгалтерского баланса);

- по добавочному капиталу (графа 4) - данным балансового счета 83 (строка 420 бухгалтерского баланса);

- по резервному капиталу (графа 5) - данным балансового счета 82 (строка 430 бухгалтерского баланса);

- по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) (графа 6) - данным балансового счета 84 (строка 470 бухгалтерского баланса).

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов реорганизации организациям следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

В разделе «Резервы» приводятся расшифровка составных частей резервного капитала организации, а также данные об остатках и движении сумм оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.

По строкам «Оценочные резервы» приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего года сумм созданных в организации оценочных резервов, к которым относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей (балансовый счет 14), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (балансовый счет 59), резервы сомнительных долгов (балансовый счет 63).

По строкам «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение отчетного и предыдущего года. При формировании данных отчета за основу принимаются остатки по состоянию на соответствующую дату и обороты по балансовому счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

В разделе «Справки» отчета отражаются данные о величине чистых активов организации, а также о целевых средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

При расчете показателя чистых активов организациям следует руководствоваться Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, N 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Форма № 3 приведена в Приложении 22.

Данные Отчета о движении денежных средств (Форма №4) характеризуют изменения в финансовом положении организаций торговли в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. продажей товаров.

В случае если сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, является для торговой организации деятельностью, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом их деятельности, при составлении отчета о движении денежных средств такая деятельность рассматривается в качестве текущей. Соответствующие разъяснения были даны в Письме Минфина России от 18 марта 2005 г. N 07-05-06/80.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В отчет о движении денежных средств включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление), учтенных в течение отчетного 2008 г. и предыдущего 2007 г. на балансовых счетах 50, 51, 52 и 55, и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание при заполнении отчета необходимо обратить на то обстоятельство, что в него включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают.

В случае необходимости данные о товарообменных операциях включаются в отдельно составляемый отчет или в пояснительную записку организации.

Таблица 6

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств

Наименование показателя	Код стр.	Движение денежных средств
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
		Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	120	51	62	697300
Прочие доходы: возврат подотчетных лиц, возмещение ущерба	130	50 51	70 71	610
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	60	51	825000
на оплату труда	160	70	50	106821,37
на расчеты по налогам и сборам	180	68 69	51	229934,21
на прочие расходы	190	71	50	3000
Чистые денежные средства от текущей деятельности	190			-466845,58
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	60 08	50 60		08	60	17700
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	310						17000
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	340	51	67					51	67	1000000
Погашение займов и кредитов (без процентов)	350	67	51					67	51	50000
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	370									950000

Отчет о движении денежных средств приведен в Приложении 23.

Отчет о движении денежных средств взаимоувязан с балансом. Так по строке «Остаток денежных средств на начало года» берется показатель по строке 460 баланса.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» указывается сумма денег, полученных в 2008 году от продажи товаров, остаток авансов которые покупатели перечислили на конец 2008 года. Корреспонденция счетов по этой операции отражена в табл. 6.

По строке «Прочие доходы» отражается сумма денег, поступивших на счет или в кассу, если они не нашли отражение по строке «Средства, полученные от покупателей»:

- возвраты подотчетных лиц;

- штрафы, пени, неустойки;

- суммы полученные в возмещение ущерба от виновных лиц и др.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров… и иных оборотных активов» отражаются суммы перечисленные с расчетного счета или выданные из кассы поставщиками и подрядчикам для оплаты их товара.

По строке 160 «На оплату труда» указывается сумма выданная из кассы или перечисленная с расчетного счета на оплату труда сотрудников.

По строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» вписываются суммы налогов, перечисленных фирмой как налогоплательщиком и налоговым агентом в бюджет в 2007 году (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.).

По строке «На прочие расходы» могут быть отражены такие расходы, как суммы денег выданных подотчетным лицам, займы выданные работникам, суммы уплаченные фирмой в возмещение ущерба и др.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражается разница между деньгами поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности.

В разделе «Движение средств по инвестиционной деятельности» по строке 290 «Приобретение объектов основных средств» указываются суммы уплаченные в 2008 г. поставщикам за приобретенные основные средства.

Строка 340 «Чистые денежные средства отражает разницу между поступившими и израсходованными деньгами от инвестиционной деятельности.

В разделе «Движение средств от финансовой деятельности» по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», погашения займов отражаются по строке «Погашения займов и кредитов (без процентов)».

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторые показатели бухгалтерского баланса. Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ним совпадать (Приложение 24).

По ООО «Вектор» не нематериальных активов, поэтому заполнение идет со 2 страницы Формы 5 - раздел «Основные средства». В первом разделе отражаются сведения о первоначальной стоимости всех основных средств числящихся на балансе предприятия с разбивкой по группам. Необходимы данные берутся из регистров по счету 01 «Основные средства». Общая сумма амортизации всех основных средств предприятие отражает по строке 140 «Амортизация основных средств - всего» и с разбивкой по группам второй таблицы этого раздела.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается расшифровка дебиторской (строки 230 и 240 баланса) и кредиторской (строка 620 баланса) задолженности формы. Чтобы заполнить таблицу используются данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводится подробный перечень расходов фирмы, которые отражаются за два года. Расходы определяются по основным элементам в соответствии с ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

стр. 710= Д. 44 (Кт.10+Кт. 16+Кт. 60+Кт. 76) + Дт. 90 Кт. 41

стр. 720 = Дт. 44 Кт. 70

стр. 730 = Дт. 44 Кт. 68, 69

стр. 740 = Дт. 44 Кт. 02+Кт. 05

По стр. 760 «Итого по элементам затрат» отображается общая сумма затрат по обычным видам деятельности за 2008 год. Это сумма строк с 710 по 760 включительно.

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Малые предприятия могут записку не представлять. Пояснительную записку составляет главный бухгалтер предприятия. В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. В Пояснительную записку включается лишь та информация о предприятии, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

- сведения о деятельности предприятия;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности, например развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам принизила ее к отчетности западных стран. Пояснительная записка ООО «Вектор» приведена в Приложении 25.

Достоверность представляемой финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается аудиторским заключением составляемым по результатам аудиторской проверки.

Аудит - это проверка того, насколько правильно предприятие ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет средств фирмы.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по предложению руководства экономического субъекта. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния организации и помочь ей в организации учета и отчетности. Обязательной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, банки, страховые компании, биржи, фирмы получившие в течении года выручку превышающую 50000000 и др,

Основные задачи аудиторского контроля: 1) установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности; 2) контроль соблюдения российского законодательства при совершении тех или иных финансовых и хозяйственных операций; 3) проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть содержит все необходимые сведения об аудиторской фирме. Аудиторская фирма указывает юридический адрес и телефон, сведения и лицензии на право аудиторской деятельности, а также фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельность.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской организации». Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта.