- Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечении) средств программным путем ежедневно и выдается на печать по мере необходимости.

Документами синтетического учета являются:

- Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на 1 число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающим итогом с начала года.

- Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включение балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:

- соответствие оборотов по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженных в ведомости остатка по счетам, остаткам, показанным в ведомости размещенных (привлеченных) средств.

В произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе подписями должностных лиц. При выявлении расхождений выясняются причины этих расхождений, принимаются меры к их устранению. Если необходимо, осуществляются исправительные проводки. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Исправление ошибок.

Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке:

- Ошибки в записях, выявленных бухгалтерскими работниками и контролерами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов, исправляется путем зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника.

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляется текущим днем два ордера - сторнированный и правильный. Кроме бухгалтерского работника, ордера подписываются контролирующим работником.

- Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Исправление проводится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей.

Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомление от клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый остается в ордерной книжке. В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявление клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются фамилия и должность исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись.

В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна стоять отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Эта отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Отражение банковских операций осуществляется в соответствии с Планом счетов и ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. При этом счета определяются как только активные или пассивные, т.е. согласно новому Плану счетов в балансах не должно показываться одновременно по дебету и кредиту сальдо по счету второго порядка. Вместо ранее активно-пассивных счетов в настоящее время применяются парные активные и пассивные счета [9, С. 54].

В новом Плане счетов не выделяется специальный раздел по учету операций в инвалюте. Счета в инвалюте открываются на счетах всех разделов баланса, где могут учитываться соответствующие операции в инвалюте, при этом в номер такого лицевого счета в аналитическом учете включается трехзначный код инвалюты. Аналитический учет операций в инвалюте может вестись как в рублях по курсу Центрального Банка России и в инвалюте, так и только в инвалюте.

Балансовые счета (первого и второго порядка) положены в основу построения баланса банка. Они группируются по экономическому (а не по отраслевому, как в старом Плане счетов) содержанию отражаемых на них банковских операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности, т.е. возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми актами. Обязательства и вложения банка учитываются в разбивке по срокам.

Балансовые счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности (предприятия, находящиеся в федеральной собственности, прочие, предприятия коммерческие, некоммерческие и т.д.), а так же резиденты и нерезиденты. Это наглядно характеризует состав клиентуры банка.

Счета доверительного управления используются в случае, когда банк выступает учредителем управления или доверительным управляющим. Поступающее при этом в его распоряжение имущество (ему не принадлежащее) учитывается обособленно и по нему составляется самостоятельный, отдельный баланс.

Внебалансовые счета служат для учета ценностей и документов, принимаемых на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета состава и движения источников финансирования капитальных вложений, бланков строгой отчетности, бланков облигаций и др. Внебалансовые, также как и балансовые счета делятся на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, могут использовать принцип двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом

2. Практическая глава. Организация бухгалтерского учета ЗАО «Экономбанк»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Экономбанк»

Коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк» образован как паевой 29 декабря 1990 года на базе Саратовской областной конторы Стройбанка СССР.

Цели создания: Осуществление банковских операций для извлечения прибыли. Кредитная организация создана без ограничения срока деятельности.

24 декабря 1992 года «Экономбанк» стал акционерным обществом закрытого типа - «Акционерно-коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк».

В 1992 году Экономбанк, активно интегрируясь в мировую финансовую систему, становится членом и акционером международного консорциума банковских

Формируя и совершенствуя филиальную сеть, в 1993 году Банк открывает три филиала: в Ленинском районе Саратова и в двух крупных городах области - Марксе и Балакове.

1993 год - начало работы собственной службы инкассации.

1994 год - число клиентов Банка за год удвоилось и перешагнуло 150-тысячный рубеж.

1995 год - первый год работы Банка над проектом собственной системы пластиковых карт нового поколения - интеллектуальных, или СМАРТ-карт. Новая карточная система получила название «Волга».

30 марта 1995 года Экономбанк получает Генеральную лицензию, что заметно укрепило его статус и усилило бизнес-позиции в регионе в качестве самостоятельного, универсального Банка.

В 1996 году в городе Ртищеве Банк открывает филиал - двенадцатый по счету.

Весной 1997 года введено в эксплуатацию новое здание филиала Банка в Заводском районе.

Начиная с 17 апреля 1997 года банк носит название - Закрытое акционерное общество «Акционерно-коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк».

1998 год - в период августовского дефолта Банк ни на один день не приостановил выплату средств по депозитам юридических и физических лиц в полном объеме и в оговоренный срок.

1999 год - в связи с поэтапным переходом стран Европы на проведение расчетов в евро, Экономбанк в 1999 году первым в регионе открыл счета в новой валюте в банках Бельгии, Швейцарии, Германии и России.

С целью успешного взаимодействия с клиентами, специалистами Банка в 2000 году был разработан веб-сайт, представляющий Экономбанк во всемирной компьютерной сети Интернет.

В 2001 году введено в эксплуатацию новое здание филиала Банка в городе Балашове.

Банк в конце 2004 года запустил пилотный проект кредитования частных лиц, получающих заработную плату на карты «Волга», в режиме овердрафта по карточному счету.

В декабре 2004 года Банк вошел в систему страхования вкладов (в реестре банков участников номер 287).

2005 год - 15 лет со дня создания Банка. В 2005 году для удобства клиентов банк приобрел новые офисные здания для Вольского и Степновского филиалов. Все это стало возможным благодаря успешной - прибыльной работе банка. В 2005 году банк заработал 55 миллионов рублей прибыли.

В 2006 году расширилась сеть клиентского обслуживания - открылись 2 новые кассы, 1 дополнительный офис, в новом помещении начал обслуживание клиентов филиал банка в р.п. Степное. Начала функционировать телефонная информационная служба Банка.

В 2007 году филиалы в г.Саратове и г.Энгельсе перешли на работу в субботу и воскресенье, филиалы в городах области начали работать с продленным режимом работы и в субботу.

Организационная структура банка имеет следующий вид (см. Приложение В).

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель ЗАО «Экономбанк».

Руководитель ЗАО «Экономбанк» утверждает:

- Рабочий план счетов в коммерческом банке, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов.

- Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

- Порядок расчетов с филиалами (своими структурными подразделениями).

- Порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Банка России.

- Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

- Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция).

- Лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

- Способы начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов.

- Порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов.

- Правила документооборота и технологию обработки учетной информации, чая филиалы (структурные подразделения).

- Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями.

- Порядок и периодичность вывода на печать документов синтетического и аналитического учета. При этом ежедневно распечатываются бухгалтерский баланс, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам.

- Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обязанности главного бухгалтера ЗАО «Экономбанк».

Главный бухгалтер ЗАО «Экономбанк»:

- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, указаниям Центрального банка Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнение обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников ЗАО «Экономбанк».

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем ЗАО «Экономбанк» и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера не могут возлагаться даже временно обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций.

Ежегодно банком публикуется результаты деятельности и проводится аудиторская проверка. По мнению независимых аудиторов, прилагаемая финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Экономбанк» достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение банка на 1 января 2008 года и результаты его операций за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с законодательством, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Основные экономические и финансовые показатели работы ЗАО «Экономбанк» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические и финансовые показатели работы ЗАО «Экономбанк»

Наименование статьи	Данные на 2008 год	Данные на 2007 год
Проценты полученные и аналогичные доходы от:
Размещения средств в кредитных организациях	34939	24077
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	568123	331138
Оказание услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0
Ценных бумаг с фиксированным доходом	26034	1610
Других источников	1629	1376
Всего процентов полученных и аналогичных доходов	630725	358201
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
Привлеченным средствам кредитных организаций	30099	22051
Привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций)	283109	179264
Выпущенным долговым обязательствам	5631	8768
Всего процентов уплаченных и аналогичных расходов	318839	210083
Чистые процентные и аналогичные доходы	311886	148118
Чистые доходы от операций с ценными бумагами	-5585	66888
Чистые доходы от операций с иностранной валютой	8213	7073
Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами	0	0
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	-569	-760
Комиссионные доходы	178971	127228
Комиссионные расходы	312	144
Чистые доходы от разовых операций	-919	-347
Прочие чистые операционные доходы	-13342	-2192
Административно- управленческие расходы	261618	203300
Резервы на возможные потери	25484	-57007
Прибыль до налогообложения	242209	85557
Начисленные налоги (включая налог на прибыль)	71074	40654
Прибыль (убыток) за отчетный период	171135	44903

Структура доходов банка по тарифам за 1 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года представлена в таблице 2.2 и на рисунке 2.1.

Таблица 2.2 - Доходы ЗАО «Экономбанк» по тарифам

№ п/п	Доходы по тарифам	1 квартал 2008	1 квартал 2009	Темпы роста 1 квартала 2009 к 1 кварталу 2008
1	По расчетным операциям	6032640	9692152	1,61
2	По кассовым операциям	20475162	17581404	0,86
3	По операциям с ПК	3711962	2815394	0,76
4	По системе «Клиент-банк»	1484562	1102298	0,74
5	По операциям с физическими лицами	6645529	8694577	1,31
6	По прочим тарифам	905319	1015011	1,12



Рисунок 2.1 - Структура доходов по тарифам ЗАО «Экономбанк» за 1 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года

Более подробные результаты деятельности банка за 2007-2008 годы представлены в Приложениях Г, Д и Е.

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета и документооборота в ЗАО «Экономбанк»

Базой бухгалтерского учета в ЗАО «Экономбанк» является операционная работа, к которой относятся:

- ведение расчетных, текущих и других счетов предприятий и организаций;

- осуществление операций с ценными бумагами, драгоценными металлами, иностранной валютой;

- осуществление внутрибанковских операций;

- учет документов и ценностей на внебалансовых счетах, счетах депо;

- ведение учета сделок купли-продажи различных финансовых инструментов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (срочные операции).

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета в банках, называют учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, - учетно-операционным аппаратом банка.

Под операционной техникой понимают совокупность приемов и правил по оформлению и совершению банковских операций, по их учету и контролю.

Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключение документов, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах. В зависимости от специализации банка, а также объема выполняемых операций могут быть выбраны различные организации и структуры учетно-операционных отделов.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

Все счета бухгалтерского учета, открытые в банке, распределяются между ответственными исполнителями. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциям считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому кругу операций.

Операционные группы создаются там, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, поэтому в состав операционной группы также входит контролер. Контролер руководит работой операционной группы, осуществляет контроль всех выполняемых группой операций и правильности их отражения в учете.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Экономбанк» организован по мемориально-ордерной автоматизированной форме счетоводства, т.е. до группировки однородных операций банка на счетах (журналах, ведомостях). Они оформляются в мемориальном ордере, в котором указывается краткое содержание операции, сумма, корреспонденция счетов. Если эти реквизиты имеются в первичном документе, на основании которого совершается операция, то мемориальный орден по ним не выписывается (кассовые документы, выписки из корреспондентских счетов и др.).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в ЗАО «Экономбанк» разработаны правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременной отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Операции в ЗАО «Экономбанк» отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечиваются их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обоснованным и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

ЗАО «Экономбанк» самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой часть рабочего дня, в течение которого производится обслуживание клиентов по вопросам бухгалтерского учета, приема документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего дня). В ЗАО «Экономбанк» продолжительность операционного дня определяется периодом с 9.00 часов до 19.00 часов и составляет 10 часов.

В банке установлен график документооборота, в котором указывается конкретное время (интервал) для расчетно-кассового обслуживания организаций и учреждений, кредитных, депозитных, а также межбанковских операций, операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников установлена с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

При разработке правил документооборота было учтено следующее:

- Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими проводками оформляются также по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка.

Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется ЗАО «Экономбанк» и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

- Если необходимо по принятым документам осуществить перевод денежных средств с корреспонденских счетов, открытых в учреждениях Банка России или в других кредитных организациях, то операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Оплата расчетных и кассовых документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления стредств текущим днем или в пределах сумма «овердрафта», определенной договором.

- Утром следующего рабочего дня документы передаются работнику, на которого возложено составление сводных платежных поручений для оплаты с корреспондентских счетов, и в этот же день эти расчетные документы с описью передаются в РКЦ Банка России или другую кредитную организацию для оплаты с корреспондентских счетов. Реестры помещаются в документы текущего дня.

При наличии возможности оплаты документов с корреспондентских счетов, эти операции могут проводиться текущим днем. Данные документы в реестры принятых документов не включаются.

- Выписки с корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из РКЦ Банка России, других кредитных организаций не позднее, чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации, днем их проводки по корреспондентскому счету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено в договоре с клиентом). В тех случаях, когда поступившие суммы не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счетах по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России с последующим отнесением на счета клиентов либо на счета до выяснения.

Выписки по внебалансовым счетам по учету расчетов с Банком России по обязательным резервам кредитные организации получают в порядке, установленном для получения выписок из лицевых счетов по корреспондентским счетам.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, кредитная организация отражает или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, или на счета получателей средств. Порядок использования получателями средств, зачисленных без соответствующих подтверждающих документов, определяет кредитная организация по согласованию с клиентом.

Кредитная организация принимает оперативные меры к зачислению средств по назначению. Если в течение 5 рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются РКЦ Банка России в кредитные организации по месту ведения корреспондентских счетов.

Во взаимоотношениях с банками - нерезидентами документооборот регулируется договорами, заключаемыми с ними.

- Чтобы обеспечить выполнение требований, изложенных в пунктах 2-4, кредитная организация должна предусмотреть в договорах банковского счета об установлении корреспондентских отношений обязанности и ответственность каждой стороны.

- Прием расчетных документов на бумажных носителях, подписанных собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенных оттиском печати клиента, осуществляется бухгалтерским работником, которым на всех экземплярах документа проставляется подпись и штамп, содержащий текст «Принято «__» _______г.». Последний экземпляр расчетного документа возвращается клиенту.

- При подписании документов фамилия подписавшего работника кредитной организации обозначается разборчиво (штампами) с указанием фамилии и инициалов. Даты и подписи могут оформляться комбинированными штампами.

- В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в кредитной организации может разрабатываться по согласованию с клиентами график их обслуживания.

Физические лица - вкладчики обслуживаются в течение всего операционного дня, при возможности и позже.

- Оплата документов со счетов клиентов при недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований производится с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации очередности.

- Поручения клиентов на перечисление средств с их счетов могут представляться в кредитные организации в виде расчетных документов на бумажных носителях, подписанных собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенных оттиском печати клиента, а также в виде электронных платежных документов, передаваемых по каналам связи или иным образом (на магнитных оптических носителях). Кредитная организация в договоре банковского счета определяет порядок приема электронных документов клиентов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями. Порядок отражения в учете и помещения подтверждающих документов в документы дня определяется в правилах документооборота кредитной организации.

Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с нормативными актами Банка России.

Расчетные операции через другие кредитные организации (их филиалы) осуществляются на основании договора о корреспондентских отношениях, в котором отражаются следующие вопросы:

- какими документами оформляются расчеты между банками - корреспондентами;

- порядок направления документов и используемые технические средства;

- способы удовлетворения права распоряжения денежными средствами;

- контроль и выверка расчетов.

Прием к исполнению документов клиентов. Распоряжения клиентов на перечисление (выдачу) средств с их счетов принимаются к исполнению на основании документов, оформляемых в соответствии со следующими требованиями:

- Представляемые клиентами расчетные документы на осуществление расчетов в безналичном порядке должны быть заполнены в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов.

Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств в ЗАО «Экономбанк» составляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

- Клиент обязан указать в тексте расчетных документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Организации, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации платежные поручения и денежные чеки без указания назначения сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя.

Чеки и платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического представления их в кредитную организацию.

Документы должны содержать четкое изложение сущности операции.

Каждый документ, предъявляемый в кредитную организацию на бумажном носителе, и каждый отдельный лист сводного документа, оформленного на бумажном носителе, например, сводного платежного поручения, должен иметь подписи уполномоченных лиц клиента и оттиск его печати и соответствовать заявленным образцам. Подписи на всех документах делаются чернилами или пастой шариковой ручки. Объявления о взносе наличных денег подписываются вносителями. В сводном документе незаполненные части прочеркиваются.

- При передаче распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов в ЗАО «Экономбанк» обеспечивается использование в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение составлено уполномоченным на это лицом.

- ЗАО «Экономбанк» отказывает в приеме расчетного документа, если удостоверение прав распоряжения счетом будем признано сомнительным, либо при нарушении требований по оформлению документов.

Внесение исправление в кассовые и банковские документы не допускается.

- При приеме распоряжение владельцев счетов в виде электронных платежных документов, а также при осуществлении межбанковских расчетов, внесение каких-либо исправление не допускается.

- При приеме расчетных и кассовых документов на бумажных носителях ответственный исполнитель (бухгалтер, контролер) ЗАО «Экономбанк» осуществляет следующую проверку: соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильность указания банковских реквизитов, соответствует ли печать и подписи распорядителя счетом заявленным кредитной организации образцами.

Расчетные документы, принятые банком к исполнению, оформляются подписью бухгалтерского работника, осуществляющего их прием и проверку, с указанием даты приема.

- Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на кредитную организацию или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

- Жалобы на действия работников коммерческого банка и другие письма по бухгалтерскому учету принимает от клиентов экспедиция (специально выделенные лица) банка или лично главный бухгалтер. Об этом порядке клиенты извещены соответствующим объявлением. Бухгалтерским работникам принимать такую корреспонденцию запрещается.

Особенности совершения кассовых операций. Кассовые операции совершаются в точном соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, контролируются контролером, рабочее место которого размещается в непосредственной близости от кассы. Контролер ведет кассовый журнал по расходу. Контроль расходных операций должен исключить возможность:

- оплаты неправильно оформленных документов, оплаты чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам, и чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данному клиенту;

- поступления в кассу чеков и других кассовых расходных документов, минуя соответствующих бухгалтерских работников и контролера кредитной организации;

- внесения необоснованных исправление и дописок в кассовые документы и журналы.

Кассовый журнал по расходу составляется бухгалтерским работником (контролером) на соответствующих бланках в двух экземплярах.

В ЗАО «Экономбанк» при ведении бухгалтерского учета с применением ЭВМ или ПЭВМ для передачи информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала по расходу по мере их заполнения, либо, при незначительном объеме операций, одновременно все листы кассового журнала с подписью кассира о сверке оборотов с кассой.

Направление расходных кассовых документов контролером в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в кассу оформляется в специальном журнале под расписку.

Документооборот по приходным кассовым операциям в ЗАО «Экономбанк» организован так, что выдача квитанций и зачисление сумм на их счета производится только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие внесение денежных во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу.

Прием денежной наличности производится по объявлению на взнос наличными, представляющий собой комплект документов, состоящей из объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными принимается бухгалтерским работником, который подписывает его, отражает в кассовом журнале сумму и необходимые реквизиты, предусмотренные кассовым журналом, и внутренним порядком передает в кассу. Объявление на взнос наличными помещается в кассовые документы дня, квитанция выдается вносителю денег после приема их в кассу. Получив обратно из кассы ордер с подписью кассира, свидетельствующий о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на ордере с образцами подписей, делает условную пометку в кассовом журнале о возврате ордера из кассы, передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете, после чего прилагает ордер к выписке соответствующего лицевого счета клиента.

При приеме денежной наличности от работника кредитной организации для зачисления на внутрибанковские счета выписывается приходный кассовый ордер под копирку в трех экземплярах, из которых первый - помещается в кассовые документы дня, второй - выдается вносителю после приема денег в кассу, а третий - помещается в мемориальные документы дня после документов по дебетуемым балансовым счетам и в ленту подсчета не включается. При этом, получив обратно из кассы третий экземпляр приходного кассового ордера с подписью кассира, свидетельствующей о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на этом документе путем сверки с образцами подписей, делает условную отметку в кассовом журнале о возврате документа из кассы, после чего передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете.

Кассовый журнал по приходу кассы ведется централизовано.

Суммы государственных доходов и платежей по обязательному страхованию, поступающие наличными деньгами, могут записываться в кассовый журнал на основании сводного приходного кассового ордера (ленты подсчета документов), составляемого в конце дня бухгалтерским работником (ответственным исполнителем), ведущим эти операции на основании оставленных им у себя уведомлений первичных кассовых документов.

Кассовый журнал по приходу по операциям вечерней кассы разрешается составлять на ЭВМ в двух экземплярах с выведением частных итогов по лицевым счетам и общего итога по журналу с тем, чтобы записи в лицевые счета производить итоговыми суммами. Вторые экземпляры журнала, разрезанного на ленты, после проверки записей в лицевых счетах прилагаются вместе с ордерами к объявлениям о взносе денег в вечернюю кассу к выпискам по счетам клиентов. Правильность заполнения ордеров проверяется бухгалтером - контролером вечерней кассы, а при применении кассовых аппаратов - ответственными исполнителями утром следующего дня. Факт этой проверки удостоверяется подписью бухгалтера - контролера или ответственного исполнителя в ордере к объявлениям.

Неиспользованные денежные чеки по закрываемым счетам и по счетам, передаваемым в другую кредитную организацию, принимать от клиентов имеет право только главный бухгалтер или его заместитель, или начальник отдела, который одновременно должен погасить каждый сданный чек путем вырезания части чека, предназначенного для подписи. После этого чеки передаются соответствующему бухгалтерскому работнику, который составляет ордер на закрытие счета и представляет его для проверки и подписания главному бухгалтеру или его заместителю, или начальнику отдела.

Неиспользованные расчетные чеки при наличии остатка на счете по учету депонированных средств принимаются от клиентов и погашаются в таком же порядке бухгалтерским работником, который одновременно проверяет и подписывает платежное поручение клиента на закрытие лицевого счета по учету депонированных оставшихся неиспользованных средств.

Сданные неиспользованные денежные и расчетные чековые книжки, погашенные в указанном выше порядке, помещаются соответственно в кассовые и мемориальные документы дня.

По денежному чеку (именному) деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. Передоверие права на получение денег по чеку не допускается, за исключением случаев, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации.

Объявления на взнос наличными и чеки, как денежные, так и расчетные, должны быть заполнены одновременно вручную или на ЭВМ (кроме денежных чеков) с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках и объявлениях могут обозначаться штампами.

Порядок нумерации объявлений на взнос наличных денег, а также квитанций к ним, устанавливается главным бухгалтером ЗАО «Экономбанк» или его заместителем в тех случаях, когда при приеме денег плательщику выписывается квитанция, в объявлении работником банка проставляется проставляются 3 последних знака номера выданной вносителю квитанции.

В выдаваемых банком квитанциях сумма прописью заполняется в начале строки, свободные места в реквизитах «сумма цифрами» и «сумма прописью» прочеркивается двумя линиями. Квитанции в приеме наличных денег заполняются только от руки ручками с пастой или чернилами. На денежных чеках, расходных кассовых и мемориальных ордерах, на основании которых выдаются деньги и другие ценности, учиняются расписки получателей (ручками с пастой или чернилами).

Кроме того, на этих документах делаются отметки о предъявлении паспорта или заменяющего его документа получателя. Допускается заполнение реквизитов предъявленных документов самими получателями, причем бухгалтерский работник кредитной организации, после проверки предъявленного получателем паспорта или заменяющего его документа, проверяет правильность заполнения реквизитов этого документа. Правильность отметки о паспорте или другом документе, удостоверяющем личность получателя, заверяется подписью бухгалтерского работника на чеке или ордере.

ЗАО «Экономбанк» определяет документооборот по выдаче (продаже) чеков (чековых книжек) клиентам. При этом из кассы чеки выдаются оформленные штампом банка с указанием на каждом чеке номера счета клиента, с которого будет оплачиваться чек, при выдаче чеков за плату - после внесения (перечисления) денежных средств. Выданные (проданные) за день чеки списываются с внебалансового счета по их учету на основании мемориального ордера, выписанного бухгалтерским работником.

Бланки, разные документы и ценности выдаются из кассы на основании переданных внутренним порядком в кассу мемориальных ордеров. На ордерах делается расписка получателя бланков, ценностей и документов.

При работе с этими бланками рекомендуется осуществлять контроль за получением, хранением, выдачей и их использованием, обеспечивать своевременное и полное отражение их движения в учете. Пачки (посылки) с бланками проверяются. Бланки в пачках с поврежденной упаковкой пересчитываются полистно. При обнаружении в упаковках недостач или излишков бланков составляется акт за подписями лиц, участвовавших в приеме бланков. Бланки хранятся в хранилище ценностей. При выдаче бланков для использования производится их полистный пересчет, проверка правильности нумерации, а также приемка по качеству. О выявленных при этом недостачах и излишках бланков, а также об обнаружении в них дефектов составляются акты и вносятся исправления в учете.

Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов. Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми ЗАО «Экономбанк», согласно требованиям Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм (приходные и расходные кассовые и мемориальные ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников и др.).

В кассовых ордерах и мемориальных ордерах на оприходование и списание ценностей и документов, хранящихся в кладовой, итоговые суммы повторяются прописью.

Для сокращения записей в лицевых счетах по ряду операций составляются сводные ордера. Если к сводному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых составлен ордер, в нем делается ссылка на количество приложенных документов.

Каждый документ, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:

- обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись; в необходимых случаях и другие реквизиты;

- дату проводки;

- подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, - подписи руководителя кредитной организации и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц. Если основанием для совершения бухгалтерской записи послужило распоряжение, подписанное руководителем кредитной организации и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный расчетный документ подписывается бухгалтерским и контролирующим работниками, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Совершение операций в кредитной организации может происходить на основании электронного платежного документа, а в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и договором, - его бумажной копией, заверенной уполномоченным лицом. Электронные платежные документы должны содержать все реквизиты расчетных документов, предусмотренные утвержденными формами и нормативными актами Банка России.

Бумажные копии электронных платежных документов, предназначенные для хранения в качестве оправдательных документов по совершенным операциям, а также подлежащие к выпискам из счетов, заверяются штампами кредитной организации и подписями ее работников.

2.3 Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ЗАО «Экономбанк»

В современных условиях всемерно возрастает роль деятельности банков в сфере реализации финансовых услуг путем привлечения Интернет - технологий. Эти возможности давно и успешно используются в странах с рыночной экономикой.

Поэтому в данном разделе пойдет речь, прежде всего, о технологиях проведения финансовых операций с использованием современных коммуникаций - Интернет, электронной почты и т.д. Прежде всего, определимся с терминологией, которая используется для осуществления финансовых операций с использованием данных современных технологий.

Электронная коммерция (electronic commerce) - осуществление коммерческой деятельности электронным путем.

Банкинг (banking) - дословный перевод с английского "банковское дело". Может также применяться к некоторым банковским операциям.

On-line - дословно переводится "на линии». Осуществление операции on-line означает осуществление ее в режиме реального времени.

Вообще в электронной коммерции выделяют четыре основных направления: В2С (Business to Client); В2В (Business to Business); G2B (Government to Business) и G2C (Government to Citizens).

В2С (Business to Client) (в переводе "бизнес - потребитель") - в сфере банковской деятельности - это предоставление банковских услуг электронным путем. Здесь специалисты выделяют два основных вида В2С банкинга (Рисунок 2.2):

- электронный - это банкинг, осуществляемый средствами сети Интернет и мобильной связи;

- машинно-телефонный - это банкинг, осуществляемый с помощью фиксированных коммутированных каналов телефонной связи и подключенных к ним электронно-вычислительных машин.



Рисунок 2.2 - Элементы В2С

Приведем основные определения элементов В2С банкинга с примерами банкинга, имеющего информационный и практический характер.

Интернет банкинг - это деятельность банка по предоставлению комплекса услуг клиентам с помощью всемирной сети Интернет.

Информационный характер Интернет банкинга - размещение на Интернет-странице банка информации о курсах валют, услугах банка, формировании выписок по счетам в режиме реального времени и т. п.

Практический характер Интернет банкинга - размещение на странице в Интернет on-line версии системы "Клиент-Банк", которая доступна клиентам банка круглосуточно 365 дней в году и к которой можно получить доступ с любого компьютера, подключенного к Интернет. С помощью системы можно оплачивать счета, осуществлять переводы и т.д.

ЗАО «Экономбанк» предлагается предложить своим клиентам такие услуги Интернет банкинга: возможность просмотра операций по счету и проверка баланса счета; перевод денег между счетами, открытыми в ЗАО «Экономбанк»; осуществление трансакций между собственными чековым, сберегательным и резервным счетами (до полуночи); возможность предоставления счета; просмотр выписок по карточному счету, открытому по кредитной схеме; заказ чеков on-line; оформление заявок на открытие счетов и получение кредитных карточек on-line; возможность оплаты счетов (коммунальных, мобильных и т. д.); связь со службой поддержки клиентов; изменение кодов доступа; другие услуги, которые позволяют клиентам осуществлять on-line мониторинг своих депозитов и кредитов.

E-mail банкинг - это деятельность банка по предоставлению ряда услуг клиентам с помощью электронной почты. В основном это рассылка банком выписок по счету клиента, курсов валют и условий предоставления услуг по указанному клиентом адресу электронной почты. Хотя в практическом аспекте клиент, прислав электронное письмо в банк, может инициировать предусмотренные соглашением с банком сервисы, например оплата коммунальных услуг, осуществление переводов и т. д.

Мобильный банкинг - это деятельность банка по предоставлению ряда услуг клиентам - собственникам мобильных терминалов. Мобильный банкинг сегодня осуществляется по таким двум направлениям:

- SMS банкинг - предоставление банком некоторых услуг с помощью коротких текстовых сообщений, которые присылаются на мобильный терминал - SMS (Short Message Service);

- WAP банкинг - предоставление банком некоторых услуг с помощью WAP-протокола. WAP (Wireless Application Protocol) - функция мобильного телефона, позволяющая получать доступ к Интернет-сайтам, разработанным специально для такого протокола, с помощью мобильного терминала.

В основном мобильный банкинг - это система круглосуточного контроля за движением денежных средств по определенному счету клиента. Следовательно, он носит информационный характер.

Банки также могут использоваться системы пейджинговой связи для предоставления информационных услуг клиентам.

POS (Point of Sale) (терминал, или платежный терминал) - это устройство, предназначенное для выполнения процедуры авторизации с применением платежной карточки и, как правило, печатание документа по операции с применением платежной карточки.

Система «Клиент-Банк» - программно-технический комплекс, который предоставляет возможность клиентам управлять счетами в банке и получать всю текущую информацию о движении денежных средств по счетам не выходя из дома или офиса.

В частности, система "Клиент-Банк", в зависимости от банковского учреждения, позволяет:

- отправлять платежи на списание в течение операционного дня банка;

- получать текущую информацию о зачислении и списании средств со счетов на сегодня;

- получать выписки о движении денежных средств по счетам за предыдущий банковский день (заключительные);

- получать, в случае необходимости, сообщение о зачислении на счет средств с платежной системы S. W. I. F. Т.;

- получать информацию о курсах валют;

- вести разнообразные базы данных, справочники или интегрировать систему с другими офисными пакетами (в зависимости от возможностей программного обеспечения системы) и т. п.

Финансовый киоск - это аппаратно-программный комплекс, который состоит из компьютера, сенсорного монитора и специального программного обеспечения, позволяющего управлять системой простым прикосновением пальца.

Сенсорный киоск может быть дополнительно оснащен разными устройствами (картридером, PIN-клавиатурой, модемом, принтером и другими устройствами) и подключен к локальной сети банка, Интернет, автоматизированной банковской системе, процессингового центра и т. п. Сугубо информационный киоск дает возможность клиентам ознакомиться с услугами банка, его историей и т. д. Фактически можно через такой киоск предоставлять доступ к корпоративной Интернет-странице банка.