Размещено на http://www.allbest.ru/

ЯКУТСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПРОФСОЮЗОВ

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Финансовый факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и налогообложения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости»

(на примере ООО «АРТ СТРОЙ»)

Выполнил:

Студент группы Ф-09 з/с

Мандарова Надежда Гаврильевна

Проверил:

Старший преподаватель

Игнатенко Т.С.

Якутск 2014



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат на производство

1.1 Понятие и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1.3 Общий порядок учёта затрат

Глава 2. Учет затрат на производство ООО «АРТ СТРОЙ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Система калькулирования себестоимости производства ООО «АРТ СТРОЙ»

2.3 Учет затрат на производство ООО «АРТ СТРОЙ»

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.). Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

Документирование затрат и полное их отражение на счета учета производства;

Группировка затрат по объемам учета и места их возникновения;

Согласованность объектов затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с нормативными, плановыми и т.д.

Целесообразность расширения круга затрат, относящихся объекты учета по прямому назначению;

Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формирование себестоимости продукции.

В данной работе рассматриваются основные способы распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции, плюсы и минусы того или иного способа, при тех или иных видах производства, в зависимости от его типа, а также от отраслевой принадлежности предприятия. Также рассматриваются основные способы и методы анализа затрат на производство на промышленном предприятии, вопросы и проблемы, возникающие в связи с анализом.

Актуальность темы. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость использования производственных ресурсов. Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

Документирование затрат и полное их отражение на счета учета производства;

Группировка затрат по объемам учета и места их возникновения;

Согласованность объектов затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с нормативными, плановыми и т.д.

Целесообразность расширения круга затрат, относящихся объекты учета по прямому назначению;

Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формирование себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является учет и анализ затрат на производство продукции, а также исследование путей снижения затрат на производство продукции.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

1) раскрыть сущность затрат на производство;

2) произвести классификацию этих затрат;

3) освоить методы учета затрат и калькулирования себестоимости;

4) разработка рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство.

В курсовой работе используется новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме. Основными являются законодательные акты, законы и постановления. Большой материал был использован из журналов "Бухгалтерский учет и аудит", "Бюллетень бухгалтера", "Юридический консультант главного бухгалтера", а также работы следующих авторов: Щадилова С.Н., Кондраков Н.П., Кондраков Н.П.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «АРТ СТРОЙ».

Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат на производство

1.1 Понятие и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты на производство и реализацию продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. В практике планирования и учета термин «затраты на производство» применяют для характеристики издержек производства. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - С.495

Все многообразие затрат, разнородных по составу и экономическому назначению образующих себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и их анализа.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - С.102.

По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера; используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия.

Группировка затрат по элементам является единой для всех организаций.

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - С.532-534

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.336-338 Приведенная далее номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения на предприятиях Министерства промышленности РБ. В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться.

Сравнительная характеристика этих двух видов классификации затрат представлена в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Группировки затрат на производство и реализацию продукции

По экономическим элементам затрат	По калькуляционным статьям расходов
1 Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2 Расходы на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация основных фондов 5 Прочие затраты	1 Сырье и материалы 2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 3 Возвратные отходы (вычитаются) 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Основная заработная плата производственных рабочих
	6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7 Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству 8 Расходы на подготовку и освоение производства 9 Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 10 Общепроизводственные расходы 11 Общехозяйственные расходы 12 Технологические потери 13 Потери от брака 14 Прочие производственные расходы. 15 Коммерческие расходы.

затрата себестоимость продукция калькулирование

В процессе планирования и учета затрат по назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования. К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы.

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.340-342

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда из одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования.

Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - СПб.: Издательский Торговый Дом «Гарда», 2009 - С.256

В отличие от распределяемых, косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции, поэтому их всемерно нужно снижать.

Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7, С 3.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные -- это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Внепроизводственные расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и внепроизводственные расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - С.480- 484

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов -- это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий, производств и др.). Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - С.480- 484

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.331

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

// Бухгалтерский учет. 2009 №3, С 75-76.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7-С 3.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7 - С.7

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.357

1.3 Общий порядок учёта затрат

В данном параграфе раскроем методику бухгалтерского учёта производственных затрат, руководствуясь требованиями нормативных документов.

Затраты, связанные с производством, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и другие. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.432Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предыдущей (аренда) или последующей. Отдельные виды расходов по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы в сезонных отраслях промышленности включаются в затраты производства в сметно-нормативном порядке.

Непродуктивные потери и расходы отображаются в учете того отчетного периода, в котором они выявлены. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему во время осуществления операций.

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Козлова Е.П. Учет и распределение материалов, расходуемых на производство. // Главбух 2009 №13, С.10-12.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05.

Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3 составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам. Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство. // Главбух 2011 №14, С 9-10.

В течение отчетного периода в приходной части ведомости определяется общая сумма материальных затрат предприятия, проставляется количество изготовленной продукции в натуральном выражении и определяется себестоимость единицы готовой продукции. В расходной части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад и отпущенных в порядке реализации.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и при подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке “Всего затрат на управление” (накладные расходы) и черным по строкам (объектам) учета затрат производственной продукции (работ, услуг). Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство. // Главбух 2011 №14, С 9-10.

При списании затрат на реализованную продукцию они относятся в дебет счета 46 с отражением в графе 16 “Реализовано”.

При определении затрат на законченную производством продукцию выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции - на склад (счет 40 “Готовая продукция”), реализацию (счет 46 “Реализация”) и другие.

Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются:

1. по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

2. по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

3. по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - СПб.: Издательский Торговый Дом «Гарда», 2009 - С.125

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов. Нестеров В.И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений - М: Дело и сервис 2011. - С.478

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях. Нестеров В.И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений - М: Дело и сервис 2011. - С.483

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

1. предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;

2. учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;

3. выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета позволяет использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

Совершенствование хозяйственного механизма идет по пути полной самостоятельности на разных уровнях хозрасчетных подразделений. Документом, отражающим эффективность работы хозрасчетного подразделения, может быть лицевой счет. Наиболее перспективной, с учетом широкого использования вычислительной техники, является последовательная замена учета фактических затрат нормативным учетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативных показателей), что значительно повысит информационность в системе управления предприятием. Щадилова С.Н., Бухгалтерский учет для всех - М: Дело и сервис 2011. - С.79



Глава 2. Учет затрат на производство на примере ООО «АРТ СТРОЙ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общие сведения о фирме

Общество с ограниченной ответственностью " АРТ СТРОЙ "

Юридический адрес Общества:

Город: Москва

Улица: Ярославское шоссе д.118 , корп.3, 403

Индекс: 129337

ООО «АРТ СТРОЙ» основано в 1992 году. Стратегия развития фирмы направлена на применение передовых технологий, прогрессивных материалов и современных средств механизации в строительстве.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, имеет печать.

Вид хозяйственной деятельности - строительство и ремонт зданий и сооружений; имеет производственные и материально-технические базы.

Целью деятельности Общества является получение дохода за оказание работ и услуг.

Предметом деятельности является - строительно-монтажные работы, ремонт зданий и сооружений.

Рыночный механизм хозяйствования предполагает внедрение новых производственных отношений, ориентированных на производство конкурентоспособной продукции. Поскольку конкурентоспособность зависит от уровня затрат, в современных условиях снижение себестоимости продукции является важнейшим условием развития производства промышленного предприятия.

Важная роль в реализации этой цели отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатывается тактика его развития, обосновываются управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия в целом, его подразделений.

В таблице 1 представлены основные показатели деятельности ООО "АРТ СТРОЙ" за 2011-2013 г. г. Технико-экономические показатели предназначены для обобщения информации о хозяйственной деятельности предприятия, проведения анализа жизнеспособности и возможности функционирования предприятия в условиях рынка.

Таблица 1

Технико-экономические показатели предприятия за 2011-2013гг.

Показатели	2011	2012	2013
1. Годовой объем реализации, руб.	18123673	29690527	45499934
2. Среднесписочная численность работников, чел., в том числе:	224	217	212
Рабочих	123	121	118
Служащих	38	38	38
Удельный вес рабочих, %.	54,91	55,76	55,66
3. Производительность труда, руб. /год.	80909	136823	214662
4. Среднемесячная заработная плата, руб.	1646	2530	3761
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4429,9	6587,6	9569,1
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	39247	37610	36295
7. Фондоотдача	0,47	0,79	1,26
8. Фондоемкость	2,13	1,27	0,79
9. Фондовооруженность	175, 20	173,32	171, 20
10. Себестоимость, тыс. руб.	6124	18390	23662
11. Чистая прибыль, тыс. руб.	690	279	1198

Объем реализации в 2013 г. повысился по сравнению с предшествующими годами, это объясняется увеличением выпуска продукции. Увеличение выручки сказалось и на других показателях, таких как численность и выработка. Значения приращения численности работающих и их производительности труда неодинаковы.

Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи "Материальные затраты", которая имеет наибольшую долю в структуре затрат.

Важнейшим показателем, характеризующим конечные экономические результаты деятельности организации, является прибыль. Увеличение массы прибыли является важнейшим условием развития народного хозяйства, поскольку отчисления от прибыли предприятий - один из основных источников доходов государственного бюджета.

2.2 Система калькулирования себестоимости протзводства ООО "АРТ СТРОЙ"

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ предусматривает, по крайней мере, два варианта организации калькулирования себестоимости. Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Этот вариант и используется на анализируемом предприятии.

Процесс калькулирования себестоимости ООО "АРТ СТРОЙ" можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость продукции путем суммирования затрат на производство по статьям калькуляции, на втором этапе распределяются косвенные расходы, на третьем этапе - определяется фактическая себестоимость за отчетный период.

На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 "Основное производство". На счете 20 "Основное производство" в течение отчетного периода отражаются материальные расходы предприятия, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве и проч.

На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются следующие статьи затрат:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

- амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

- все виды ремонтов основных средств столовой;

- внутризаводское перемещение грузов и материалов;

- содержание аппарата управления столовой;

- содержание прочего персонала;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

- испытания, опыты, исследования;

- другие статьи расходов общецехового назначения.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учет затрат ведется по следующим позициям:

- расходы на управление предприятием;

- общехозяйственные расходы;

- налоги, сборы и отчисления;

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств и их содержание;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы и другие расходы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио, Интернет, оплаченная вперед, арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными.

Источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является не только себестоимость. Счет 97 можно списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 "Прибыли и убытки" и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на гарантийные ремонты и т.п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

На этом заканчивается первый этап учета затрат на производство. Полнота и состав затрат в соответствии с нормативными актами РФ и учетной политикой предприятия - вот два главных требования, которых необходимо придерживаться на первом этапе.

Распределение косвенных расходов - второй этап учета затрат.

При формировании полной себестоимости невозможно избежать необходимости распределения косвенных затрат (расходов на управление). В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1. выбирается объект, на который распределяются затраты (место возникновения затрат);

2. выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат. В связи с тем, что в данной сфере преобладает значительная доля ручного труда и наиболее значимой в составе затрат является оплата труда персонала, для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "заработная плата основных производственных рабочих";

3. рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4. определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Например, за сентябрь 2013 г. величина общепроизводственных затрат составляет 71650 руб., общехозяйственных расходов - 38444 руб., начисленная заработная плата основных производственных рабочих - 75513 руб. Ставка распределения, таким образом, составит: 71650/75513 = 0,9488.

Ставка распределения общепроизводственных расходов составит 71650/75513 = 0.9488, общехозяйственных расходов = 38444/75513 = 0,5091.

В любом случае, порядок распределения косвенных расходов должен быть закреплен внутренней регламентацией и отражен в Учетной политике.

Расчет фактической себестоимости выполненных работ - последний этап учета затрат и калькулирования себестоимости на анализируемом предприятии. В конечном итоге на счете 20 "Основное производство" собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством работ за отчетный период.

Фактическая производственная себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 "Основное производство" в соответствии с принятым в учетной политике предприятия вариантом учета в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. В этом смысл дебетового сальдо счета 20 "Основное производство".

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам.

2.3 Учет затрат на производство ООО «АРТ СТРОЙ»

В целях бухгалтерского учета применяется следующая классификация видов деятельности: деятельность по производству и реализации продукции основного производства, прочие виды производства и реализации товаров.

Затраты группируются на прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Управленческие и общехозяйственные расходы в ООО «АРТ СТРОЙ» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом эти расходы признаются в себестоимости продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Субсчета, открытые к счетам 23 и 26, приведены в Рабочем плане счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 ежемесячно списываются следующим образом: Дт 90.2 Кт 26.1 - списываются косвенные расходы, Дт 90.5 Кт 26.2 - списываются расходы, не принимаемые к вычету при определении прибыли предприятия.

Затраты, учтенные на счете 23 формируют фактическую себестоимость отпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств для внутреннего потребления и реализации на сторону. В конце месяца 23 счет закрывается следующим образом: Дт 90.2 Кт 23.2 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования, Дт 10 Кт 23.3 - списываются расходы по заготовке песка в части прямых затрат, Дт 90 Кт 23.1 - списываются расходы по АБЗ, Дт 90.2 Кт 23.4 - списываются расходы по оказанию автотранспортных услуг на сторону.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

Сводный учет прямых затрат на производство в ООО «АРТ СТРОЙ» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы: сырье и материалы (Кт счета 10), оплата труда основных работников (Кт счета 70), единый социальный налог (Кт счета 69), амортизация основных средств (Кт счета 02), стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43).

В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:

Дт 90.2 Кт20 - списываются прямые расходы по сданным объемам работ.

Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции.

Итак, экономическая деятельность ООО "АРТ СТРОЙ" за 2013 г. имеет в основном положительное значение. Это объясняется повышением объема реализации в 2013г. по сравнению с предшествующими годами. Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи "Материальные затраты", которая имеет наибольшую долю в структуре затрат. Проведя анализ затрат на производство продукции предприятия общественного питания, мы выявили, что независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. руб. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. руб. Значительное влияние на издержки предприятия оказывает изменение в общем (валовом) товарообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров, так как издержкоемкость последней примерно в 1,8 раза выше издержкоемкости оптовой продажи собственной продукции. Следовательно, необходимо повысить продажную цену, это ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, и к снижению уровня издержек производства и обращения. Снижение закупочной цены на сырье и материалы, подписание контрактов с более выгодными партнерами, рост производительности труда привели бы к увеличению прибыли от продажи продукции и более эффективной деятельности предприятия.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство

В условиях неравномерности поступления нагрузки на производственное оборудование ООО "АРТ СТРОЙ", наличия нормируемых резервов свободного времени у персонала кухни для обеспечения бесперебойной работы предприятия важное значение имеет деление эксплуатационных затрат на условно-постоянные и переменные.

Для повышения рентабельности производства и достижения желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО "АРТ СТРОЙ" необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг". Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.