Сущность аудита и аудиторской деятельности. Краткая характеристика предприятия ООО "Сахалинцемент". Объекты аудита и порядок его проведения. Аудиторское заключение по результатам аудита. Порядок проведения внутреннего и внешнего аудита на предприятии.

Рассматривая динамику ОФ предприятия, можно сказать, что стоимость зданий снизилась за счет амортизации в период 2004-2006 г.г. на 2421 тыс.руб., стоимость машин и оборудования повысилась за счет приобретения нового оборудования на 200 тыс.руб., стоимость транспортных средств возросла на 58 тыс.руб., за счет приобретения деталей, стоимость других видов ОС снизилась за счет ежегодной амортизации на 13 тыс.руб.

Так как переоценка ОС на данном предприятии проводилась только в 2005 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2005 года. Полученные результаты аудита представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Восстановительная стоимость основных фондов

Наименование	Восстановительная стоимость, тыс.руб.	Структура, %
1. Здания
Административное здание	4122,72	43,35
Бытовые помещения	1201,52	12,64
Производственные здания	973,85	10,24
Гараж	2761,46	29,04
Вагон передвижной	408,83	4,30
Вагон	41,053	0,43
Итого	9509,43	100
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	1463,24	48,23
Бетономешалка	788,89	26,00
Трансформатор	781,69	25,77
Итого	3033,83	100
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	1127,77	9,67
Автомобиль САЗ 08-99	1172,82	10,05
Автомобиль ЗИЛ 29-78	780,53	6,69
Автомобиль ЗИЛ-130 14-83	1188,26	10,19
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	849,46	7,28
М/а «Хайс»	732,19	6,28
Автомобиль ГАЗ Б 10-84	785,21	6,73
Грузовой а/м «Хино Рейнджер»	1342,67	11,51
Прицеп к а/м «Хино Рейнджер»	100,03	0,86
Автобус КВЗ 50425 279	795,83	6,82
Трактор МТЗ-80 09-45	909,22	7,79
Трактор МТЗ-80 03-00	280,17	2,40
Кран КС 25-61	707,34	6,06
Кран КАТО	893,95	7,66
Итого	11665,47	100
4. Другие виды основных фондов
Компьютерная техника	739,07	35,65
Мебель и офисное оборудование	1334,31	64,35
Итого	2073,39	100
Всего	26282,12

Анализируя структуру основных фондов предприятия, можно сделать вывод, что среди зданий и сооружений наибольшую долю занимают административное здание - 43,35 % и гараж - 29,04 % - которые в наибольшей степени используются в деятельности предприятия.

Из машин и оборудования наибольшую долю занимает бетоносмеситель - 48,23 и бетономешелка - 26 % - т.е. основное оборудование, которое задействовано в процессе производства асфальтобетона.

Среди транспортных средств все автомобили находятся примерно на одинаковом месте по структуре их стоимости.

Другие виды основных фондов предприятия представлены компьютерным оборудованием, мебелью и офисной техникой, основную долю которой занимает мебель и офисная техника - 64,35 % .

Таблица 2.4

Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе

Наименование группы	Коэффициент физического износа
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
1. Здания	0,18	0,23	0,28
2. Машины и оборудование	0,41	0,49	0,59
3. Транспортные средства	0,45	0,56	0,62
4. Другие виды ОФ	0,25	0,29	0,33

Из таблицы видно, что основные фонды в группе “Здания” износились только на 28% к концу 2006 г., в группе “Машины и оборудование” - на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе “Транспортные средства” - на 62%. Другие виды ОПФ так же имеют небольшой износ - 33 % к концу 2005 г. Аудиторами определена величина амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесены в таблицу 2.5:

Таблица 2.5

Начисление амортизации методом линейного списания в тыс.руб.

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		тыс.руб.	%
1	1463,24	182,9	12,5	1280,34
2	1280,34	182,9	12,5	1097,44
3	1097,44	182,9	12,5	914,54
4	914,54	182,9	12,5	731,64
5	731,64	182,9	12,5	548,74
6	548,74	182,9	12,5	365,84
7	365,84	182,9	12,5	182,94
8	182,94	182,9	12,5	0

Результаты вычислений по ускоренному методу представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Начисление амортизации ускоренным способом в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
		рублей	процентов
1	1097,43	365,81	25	823,07
2	823,07	457,27	25	617,30
3	617,30	480,14	25	462,98
4	462,98	451,56	25	347,23
5	347,23	384,41	25	260,43
6	260,43	288,31	25	195,32
7	195,32	170,52	25	48,83
8	48,83	134,11	25	36,62

Из таблиц видно, что при расчёте амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных средств производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (в течение восьми лет). Эти ежегодные отчисления равны 182,9 тыс.руб. или 12,5%.

При расчёте амортизации ускоренным способом восстановление основных средств производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации.

Аудиторами произведены расчеты коэффициента годности основных средств. Результаты расчётов коэффициента по каждой группе занесены в таблицу 2.7

Таблица 2.7

Коэффициент годности основных средств

Наименование группы	Коэффициент годности
	2004	2005	2006
1. Здания	0,72	0,73	0,71
2. Машины и оборудование	0,41	0,48	0,7
3. Транспортные средства	0,38	0,6	0,8
4. Другие виды ОПФ	0,61	0,58	0,46

Чем больше коэффициент годности основных средств, тем они более пригодны для использования. Поэтому из данных таблицы 2.6 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные средства из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в 2003 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2003 и 2004 году - из группы “Машины и оборудование”.

2.3. Аудиторское заключение по результатам аудита

В аудиторском заключении по результатам аудита в ООО «Сахалинцемент», аудиторами были выявлены следующие недостатки:

Таблица.2.8

Нарушения по аналитическому учету основных средств

Вид нарушения	Анализ нарушения
1.В бухгалтерском учете числятся монитор и системный блок (компьютерная техника) под разными инвентарными номерами 2.Трансформатор ПФП -1-1991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика	Нарушен п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97,согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов ,представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером. Нарушена п40,41 «Методических указаний по бухучету основных средств»,утв. приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 33-н Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи ,составляемого на каждый инвентарный объект .Техническая документация ,относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию.
3.Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв.№ 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400	Нарушен п.7 «методических указаний».Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер ,который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом

Таблица 2.9

Нарушения при поступлении основных средств

Характеристика нарушения	Анализ нарушения
ООО «Новый Дом» безвозмездно передал станок отбивочный ЛУР-5. При этом были сделаны проводки : Д08 К87 Д01 К08	С 01.01.2000 г., согласно п.8 ПБУ 9/99,утвержденному приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32 н стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, следует учитывать на счете 83»Доходы будущих периодов». Затем по мере начисления амортизации суммы износа ежемесячно списываются на внереализационные доходы. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается проводками: Д08 К83 -рыночная стоимость средств Д01 К08 -ввод в эксплуатацию Д20 К02 - начисление амортизации Д83 К80 - часть стоимости основных средств включается во внереализационные доходы

Таблица 2.10

Нарушения при ликвидации основных средств

Характеристика нарушения	Анализ нарушения
1.После демонтажа и списания станка ЦДК-5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г.	Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н

Таблица 2.11

Нарушения при начислении амортизации поступлении основных средств

Вид основного средства	Шифр	норма	Характеристика нарушения
1.Компрессор	41400	5,4%	При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации -8,1% ,в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб.(119621*5,4% - 119621*8,1%)
2.Компьютер PENTIUM	48008	10%	При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации -12.5% ,в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% - 3800*12,5%)

Так же в аудиторском заключении выявлены следующие факты:

Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями - накладными.

Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась.

Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено.

Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости

Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.

Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Предприятием в 2006 г. в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.

Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.

Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.

При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет 4575 тыс.руб., в том числе:

- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,

- убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,

- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,

- прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2006 год расхождений не установлено.

При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2006 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.

В 2006 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01.07 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.

Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г. и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

2.4. Мероприятия по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

Необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;

проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;

ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей;

оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;

предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике;

в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сахалинцемент» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

В целях совершенствования контроля бухгалтерской отчетности ООО «Сахалинцемент» предлагается ввести систему внутреннего контроля состава и учета собственного капитала - совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

На основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) в участники группы внутреннего контроля, должны войти: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материалист.

Система внутреннего контроля ООО «Сахалинцемент» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; организационную структуру экономического субъекта;

распределение ответственности и полномочия; осуществляемую кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Сверка тождества данных при проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности должна проводиться в ООО «Сахалинцемент» по следующей схеме (рис. 1):

Рис. 1. Схема сверки тождества данных бухгалтерского учета и отчетности

Составляя план и программу проверки бухгалтерской отчетности, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер проверочных процедур.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления.

Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудиторам, которые будут избраны из числа работников предприятия для проведения проверки желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации.

В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

форма бухгалтерского учета;

разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;

система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;

обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

обеспечение архивирования и хранения данных;

передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.

Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.

Также аудитор должен уметь оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:

гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

осуществления аналитических процедур;

расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При внутреннем аудите аудиторы организации также обязаны готовить и предоставлять письменный отчет о проведении аудита.

В письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

- лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

- любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

- подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

- встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета о результатах внутреннего аудита, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы внутренние аудиторы предприятия убедились в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, бухгалтерия предприятия должна представить не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Руководство предприятия вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации внутренних аудиторов по своему усмотрению. Аудиторы от предприятия не несут ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине или с ведома работников предприятия.

Т.о. основными направлениями по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов должны стать следующие мероприятия:

Внутренний аудит бухгалтерской отчетности и учета

Автоматизация обработки бухгалтерской отчетности

Рассмотрим экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий:

Таблица 2.12

Исходные данные для экономического обоснования предложенных мероприятий

Наименование	Показатели
1.	Объем продаж асфальтобетона, в год	195 т
2.	Средняя цена 1 т. асфальтобетона	165 тыс.руб.
3.	Средняя себестоимость 1 т. асфальтобетона	142 тыс.руб.
4.	Налоги и сборы	62 %
5.	Фактор инфляции	1,28
6.	Годовая процентная ставка	10 %
7.	Фактор производственного риска	0,75
8.	Единовременные затраты на внедрение мероприятий, в т.ч.:	73 тыс. руб.
8.1.	Курсы повышения квалификации для сотрудников бухгалтерии по программе «Внутренний аудит на предприятии»	25 тыс. руб.
8.2.	Проезд Ю-Сахалинск-Хабаровск - Ю-Сахалинск	16 тыс.руб.
8.3.	Командировочные расходы	4 тыс.руб.
8.4.	Приобретение и установка программы автоматизированной обработки бухгалтерской отчетности для внутреннего аудита	28 тыс.руб.
9.	Продолжительность действия мероприятия	1 год

Экономический эффект от внедрения данных мероприятий определяется по следующей формуле (2.1): Э =(Ц-С-Н) N - Т х 3 х Ф (2.1)

где Э_т -- ожидаемый экономический эффект разработки и внедрения мероприятий

Ц - прогноз цены 1 т. продукции в году внедрения мероприятий;

С -- прогноз себестоимости 1 т. продукции в году внедрения мероприятий;

Н -- прогноз налогов по реализации продукции предприятия;

N -- прогноз объема продаж в год внедрения мероприятий.

Т - год внедрения мероприятий

З-- единовременные затраты на внедрение мероприятий.

Ф - фактор производственного риска.

Экономия по реализации продукции ООО «Сахалинцемент» с учетом факторов риска равна: Э = (165 - (165-142) х 62/100) х 195 - 73 х 0,75 х 1 = 29339,55 тыс.руб.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий составит: Э = 29339,55 х 1,28 / 1,1 = 34140,57 тыс.руб.

На основании данного расчета можно сделать вывод, что до внедрения мероприятий доход от реализации асфальтобетона предприятия составлял 32122 тыс. руб. (табл.2.1), после внедрения мероприятия - 34140,57. руб., т.е. разница составит: 34,14-32,12 = 2,02 млн. руб.

Т.е. при внедрении мероприятий по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов, доход предприятия увеличится на 2,02 млн.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита -- помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Основная задача внутреннего аудита -- решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Практическое исследование темы работы осуществлялось на примере ООО «Сахалинцемент», основным видом деятельности которого является выпуск асфальтобетонной смеси для выполнения муниципального заказа по капитальному ремонту и текущему содержанию дорожного покрытия в городе.

На основании исследования выявлено, что внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.

Ежегодной целью внешней аудиторской проверки ООО «Сахалинцемент» является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - декабрь месяц 2005 г.), при том акцент был сделан на аудит ОС предприятия.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы ООО «Сахалинцемент» и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений его деятельности.

С развитием производственной деятельности ООО «Сахалинцемент» в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанных с арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

Аудиторская проверка в ООО «Сахалинцемент» ежегодно проводится по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г. и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

В аудиторском заключении были разработаны рекомендации, на основании которых предложены следующие мероприятия:

внедрение внутренних аудиторских проверок;

автоматизация обработки бухгалтерской отчетности.

При внедрении мероприятий по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов, доход предприятия увеличится на 2,02 млн.руб.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2003. - 464 с.

2. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2002. - 150 с.

3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2005. - 265 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 284 с.

5. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. - 316 с.

6. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. -- М.: Альфа-М, 2001. - 495 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- М.: ИНФРА-М, 2004. - 510 с.

8. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. - М.: Экзамен, 2003. - 413 с.

9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. -- Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005. - 400 с.

10. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции// Главбух № 11, 2003. - 235 с.

11. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. - 529 с.

12. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003. - 412 с.

13. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2004. - 511 с.

14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.:Инфра-М, 2003. - 326 с.

15. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2005. - 322 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Перспектива, 2004. - 321 с.

17. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. - 410 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 250 с.

19. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004. - 316 с.

20. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003. - 420 с.

21. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор - 2005. - №3 - с. 23-28

22. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263

23. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472

24. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004. - 296 с.

25. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24

26. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -- М.: ЮНИТИ, 2005. - 654 с.

27. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2005. - 405 с.

28. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. - М.: ДИС, 2004. - 301 с.

29. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет - 2006 - № 2. - с. 31-36

30. Стандарт аудиторской деятельности “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5

31. Стандарт аудиторской деятельности “Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол N 3)

32. Стандарт аудиторской деятельности ”Внутрифирменный контроль качества аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N 4)

33. Стандарт аудита “Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

34. Стандарт аудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

35. Стандарт аудиторской деятельности “Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

36. Стандарт аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

37. Стандарт аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

38. Стандарт аудиторской деятельности “Аудит в условиях компьютерной обработки данных”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

39. Стандарт аудиторской деятельности “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

40. Стандарт аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

41. Стандарт аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

42. Стандарт аудиторской деятельности “Документирование аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)

43. Стандарт аудиторской деятельности “Аудиторская выборка” (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)

44. Стандарт аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)

45. Стандарт аудиторской деятельности “Планирование аудита”(одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

46. Стандарт аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности”)одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)

47. Стандарт аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ20.08.1999 Протокол N 5)

48. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ от07.08.01г.

49. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2006. - 468 с.

50. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях - М.:Инфра-М, 2006. - 350 с.