Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Внешний аудит
• 1.1 Сущность и виды аудита
• 1.2 Внешний аудит
• Глава 2. Внутренний контроль
• 2.1 Понятие и сущность внутреннего контроля
• 2.2 Внутренний аудит как часть внутреннего контроля организации
• Глава 3. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля
• 3.1 Взаимодействие системы внутреннего контроля и внешнего аудита
• 3.2 Отличие внешнего аудита от системы внутреннего контроля
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения


Введение

Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов было вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Затем аудит разделился на подвиды, а между ними возникли различия.

Для руководства аудит является основным средством осуществления контроля над деятельностью организации. С его помощью осуществляется контроль над рисками, контроль доходов и расходов организации, контроль над работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет очень важную роль в решении подобного рода задач.

Внешний (независимый) аудит и внутренний (организованный на предприятии) имеют много общих характеристик. Наряду с ними существуют и определенные отличия между этими видами деятельности.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что что в условиях современных рыночных отношений для получения конкурентных преимуществ предприятиям необходимо постоянное увеличение эффективности использования финансовых ресурсов. Наличие эффективного внутреннего контроля позволяет предприятию рациональнее использовать ресурсы, искать новые возможности для развития, контролировать риски, доходы и расходы. В свою очередь положительное заключение по итогам внешней аудиторской проверки повышает доверие инвесторов, поставщиков, кредиторов и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также позволяет минимизировать риски проверок контролирующими органами. Из выше сказанного вытекает необходимость понимания разницы между внутренним контролем и внешним аудитом.

Предметом исследования для настоящей курсовой работы являются внутренний контроль и внешний аудит.

Цель исследования - изучение внутреннего контроля и внешнего аудита, их взаимодействия и отличий.

Для достижения цели курсовой работы, были сформулированы следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовую базу в сфере аудиторской деятельности;

2. Изучить учебную и методическую литературу по выбранной теме;

3. Рассмотреть особенности внешнего аудита и внутреннего контроля, их взаимодействие и отличия.

Теоретической и методической основой для написания данной курсовой работы являются: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие нормативные документы, а также литература по аудиту: Ерофеевой В.А., Юдиной Г.А., Подольского В.И., Савин А.А., Шеремета А.Д. и др., публикации журналов "Аудитор" и "Аудиторские ведомости".



Глава 1. Внешний аудит

1.1 Сущность и виды аудита

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. [8, с. 40]

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [3]

Как наука аудит представляет собой систему знаний о приемах и методах независимого финансового контроля.

Как практика аудит представляет собой вид управленческой деятельности, который заключается в независимом финансовом контроле ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита намного шире понятий ревизия и контроль, так как проведение аудита предполагает не только проверку достоверности финансовых показателей предприятия, но и разработку предложений по исправлению существующих нарушений и оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение. [4]

Помимо проверок аудиторская деятельность включает оказание различных сопутствующих услуг, таких как: ведение и восстановление учета, консультационные услуги по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10, с. 9]

С экономической точки зрения необходимость аудита объясняется потребностью пользователей финансовой отчетности в ее достоверности, поскольку они используются для принятия управленческих решений.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения. [10, с. 9]

Основные виды аудита представлены в Приложении 1.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. [12, с. 40]

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами на основе договора. Обязательный аудит всегда проводится только внешними аудиторами. Результатом такой проверки является составление аудиторского заключения. Такой вид аудита часто называют финансовым, в связи с тем, что он представляет собой проверку финансовой отчетности.

В зависимости от порядка проведения аудита в международной практике различают несколько его модификаций:

1. Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности аудируемого лица его уставу, проверке также подлежат правильность исчисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления необходимых критериев для оценки финансовой отчетности. [8, с. 64]

2. Операционный аудит осуществляется для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, эффективности работы персонала и т.д. [8, с. 65]

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления такой проверки регламентируется законодательными нормами. [8, с. 65]

Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта на основании договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер, сроки и масштабы такой проверки определяет клиент на основании своих потребностей.

Инициативный аудит бывает комплексным и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Кроме того разной может быть глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной.

Первоначальный аудит - это аудит, который проводится для данного клиента впервые. В данном случае риск и трудоемкость аудита существенно увеличиваются, так как аудиторы не располагают достаточной информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д. [8, с. 65]

Согласованный (повторный) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой повторно либо регулярно.

По характеру проверки аудит делится на подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске.

Подтверждающий - это вид аудита, когда от аудиторов требуется подтверждение достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Системно-ориентированный аудит - это проверка хозяйствующего субъекта с целью оценки состояния и эффективности действия системы внутреннего контроля аудируемого лица в целом и его внутреннего аудита в частности.

Базирующийся на риске аудит предполагает концентрацию усилий на проверке тех областей или конкретных объектов, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы. [8, с. 66]

1.2. Внешний аудит

Внешний аудит проводится на основании договора, заключенного с аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Организация имеет право выбрать аудиторскую организацию для проведения обязательной аудиторской проверки. Для проведения инициативного аудита или для оказания услуг, сопутствующих аудиту, может быть выбран индивидуальный аудитор-предприниматель.

Однако для некоторых предприятий существуют ограничения.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса. [3]

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. Решение о том, будет ли аудиторская организация работать с данным предприятиям принимается по результатам предварительной проверки. Среди прочего, для этих целей, после получения заявки на проведение аудита, аудиторская организация направляет клиенту типовую анкету, которая содержит ряд вопросов, ответы на которые позволят оценить риски и принять решение о работе с той или иной организацией, а также рассчитать стоимость проверки.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. [4]

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. [4]

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего, это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики, экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений - обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он должен заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. [9, с. 22]

Задачами аудита является установление следующего:

1. Фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. реальность его существования;

2. Принадлежность аудируемому по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности, наличие прав и обязательств на него;

3. Отношение к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица хозяйственной операции, имевшей место в течении соответствующего отчетного периода;

4. Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий, либо не раскрытых статей учета;

5. Отражение в учете надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. Точности стоимостного отражения хозяйственной операции, правильности их отнесения к соответствующему периоду времени;

7. Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности, установленных Законом о бухгалтерском учете, и достоверности данных пояснительной записки. При этом определяется:

- полнота отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;

- правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражение ее в отчете о прибыли и убытках;

- подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и соответствие самой учетной политики нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской федерации;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений. [9, с. 22]

Планирование является начальным этапом проведения внешнего аудита. Этот этап включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена максимально эффективно.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. [4]

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. [4]

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. [4]

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. [4]

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В том случае если аудиторская организация считает возможным поведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предлагаемые сроки работы, количественный сотрудников, должностной и квалификационный уровень членов группы.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В нем должны быть предусмотрены сроки проведения аудита и составлен график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

В общем плане аудиторской организации определяют способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего аудита.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

4. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

5. прочие аспекты. [4]

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, который необходим для практической реализации плана аудита. Программа аудита должна быть документально оформлена.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [4]

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы служат основанием для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности компании. Их документально отражение в рабочих документах служит материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

При подготовке общего плана и программы внешнего аудита аудиторской организацией устанавливается приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. [7, с. 56]

На основании уровня существенности определяется размер допустимой ошибки, формируется последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, а также оценкой аудиторских доказательств. На основании оценки существенности конкретных нарушений принимается решение о выдаче той или иной формы аудиторского заключения.

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [10, с. 60]

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее пользователь с большей степенью вероятности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать соответствующие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Уровень существенности принимается во внимание аудитором в следующих случаях:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного, модифицированного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. [3]

Аудиторское заключение состоит из вводной, аналитической и итоговой части.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, проводившем проверку.

Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес, контактные данные, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер, дата выдачи, срок действия лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию), фамилия, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии и номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть - это по сути отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта об общих результатах проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. [19]

Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. Она включает:

- название данной части, наименование адресата итоговой части;

- наименование экономического субъекта; объекта аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного;

- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- дату аудиторского заключения.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Поэтому аналитическая и итоговая часть чаще всего подписываются и скрепляются печатью отдельно. Первая и вторая часть заключения носят конфиденциальный характер и не подлежат разглашению без согласия экономического субъекта. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.



Глава 2. Внутренний контроль

2.1 Понятие и сущность внутреннего контроля

Контроль является одной из важнейших функций управления. В сфере управления финансовыми средствами контроль - неотъемлемая часть системы регулирования финансовых отношений.

Необходимость контроля финансово - хозяйственной деятельности предприятия объективно вытекает из сущности финансов как денежных отношений. Финансово - хозяйственная деятельность предприятий связана с получением и расходованием денежных средств, а, следовательно, затрагивает интересы государства, работников предприятия, акционеров, а также всех возможных контрагентов предприятия.

Контроль реализуется через анализ финансовых показателей деятельности предприятия, а также через различные меры воздействия, такие как:

- анализ финансового состояния на предприятии в целях его улучшения;

- контроль за уплатой налогов в бюджет и применение штрафных санкций;

- контроль за целевым расходованием предоставленных финансовых ресурсов и т.д.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). [11, с.53]

Контроль - это процесс, который обеспечивает достижение целей организации. Он необходим для своевременного обнаружения и разрешения возникающих проблем и может использоваться для стимулирования успешной деятельности.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

При осуществлении контрольной деятельности могут применяться специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Внутренний контроль - процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации по:

- эффективности и экономичности операций;

- достоверности финансовой отчетности;

- соответствию деятельности действующему законодательству.

Согласно статье 26 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). [2]

Стоит отметить, что система внутреннего контроля необходима не только предприятиям, для которых ее создание является обязательным. Поскольку система внутреннего контроля призвана способствовать эффективности работы предприятия, вовремя обнаружить различные проблемы, выявить недобросовестность сотрудников и т.д., можно сказать что она необходима любому предприятию, собственники которого заботятся об эффективности и развитии своего бизнеса.

Существует три основных вида контроля: предварительный, текущий и заключительный. Все они схожи по форме осуществления, а различаются только по времени осуществления.

Предварительный контроль обычно реализуется в форме политики, правил и процедур, принятых на предприятии. Текущий контроль осуществляется непосредственно в процессе работы. Он осуществляется в виде контроля работы подчиненного его непосредственным начальником. Заключительный контроль осуществляется после фактического окончания работы или наступления срока ее окончания.

В процессе контроля можно выделить три основных этапа, на каждом из которых реализуется собственный комплекс мер.

Первый этап представляет собой установку конкретных стандартов, которые поддаются измерению и имеют временные границы.

На втором этапе происходит сравнение фактических показателей и результатов по заданным критериям с установленными стандартами, определяется масштаб отклонений, их причины, обоснованность и допустимость.

На третьем этапе менеджер, на основании полученных в процессе сравнения данных, принимает решения о том, какие действия необходимо предпринять для улучшения ситуации и исправления ошибок и недочетов.

Контроль является эффективным только в том случае, если он носит стратегический характер, направлен на достижение конкретных результатов, производится своевременно.

Эффективная система внутреннего контроля нужна в первую очередь владельцам бизнеса. Именно для них важно иметь всю информацию о своем бизнесе. В первую очередь эта система нужна как ещё один механизм получения информации о том, что происходит в бизнесе. Если система внутреннего контроля эффективна, то владельцы могут меньше беспокоиться о состоянии бизнеса, понять какие действия нужно предпринимать для роста эффективности, а также быть уверенными в достоверности предоставляемой информации.

Существует несколько пользователей системы внутреннего контроля. Как уже было сказано, в первую очередь это собственники бизнеса.

Другой тип пользователей системы внутреннего контроля - это внешние пользователи. Ключевые из этих пользователей - те, которые предоставляют внешнее финансирование. Но к ним могут относиться и обычные контрагенты: заключать договор с компанией, в которой отсутствуют механизмы внутреннего контроля, из-за чего договоры могут не быть исполнены, опасно. Последний тип потребителей - это топ-менеджеры компании. Подразделения внутреннего контроля могут предоставить значительный объем информации для принятия управленческих решений: что творится, кого наказать и т. д. [13]

Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль.

Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения - управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта. [11, с .54]

В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства. [11, с .54]

2.2 Внутренний аудит как часть внутреннего контроля организации

Современная экономическая ситуация обостряется в связи с быстрыми изменениями внешней среды, интеграционными процессами и глобализацией бизнеса, стимулирующими появление новых методов, систем и подходов к управлению и к поставщику информации - внутреннему аудиту. Необходимость внутреннего аудита обусловлена усложнением управленческих проблем, необходимостью их комплексного решения. Он предназначен для менеджеров верхнего уровня управления предприятием. Для них нужна информация, в т.ч. конфиденциальная, составляющая коммерческую тайну, о возможностях организации и ее экономической среде. Одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности деятельности и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ организации может стать внутренний аудит. [17]

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. [4]

Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности [14, с. 87].

Действительно, нужно отметить, что несколько лет назад внутренний аудит соответствовал содержанию первичной ступени внутреннего контроля. В настоящее время внутренний аудит применяется наряду с внутренним контролем и независимо от него. Из форм и методов внутреннего контроля формируется внутренний аудит, но, являясь самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, он сосуществует наряду с ним и выполняет самостоятельные функции. В условиях развития новых форм и методов управления внутренний аудит, организуемый в форме службы аудита на каждом крупном предприятии не исполнительными органами управления (генеральным и финансовым директором), а советом директоров, наблюдательным советом и другими институтами собственников предприятия, становится независимым консультационным центром управления. [17]

Внутренний аудит представляет собой современную форму независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов его деятельности как в целом, так по структурным подразделениям (центрам ответственности, видам деятельности). [17]

К основным объектам внутреннего аудита относятся:

- решение отдельных функциональных задач управления;

- разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут отличаться в зависимости от особенностей предприятия и требований его руководства или собственников.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия. В некоторых случаях он может быть и независимым. Это происходит когда служба внутреннего аудита или аудитор подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит - это один из способов контроля эффективности деятельности звеньев структуры предприятия.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение. Оно призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Если говорить о крупных предприятиях, то потребность во внутреннем аудите возникает для них отчасти в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит же дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров или указывает на недостоверность и ошибки. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством или собственниками, в зависимости от:

- специфики деятельности предприятия;

- объемов показателей финансово-экономической деятельности;

- действующей системы управления;

- наличия и состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль над отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. [15]

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. [11, с.54]

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного на предприятии. На некоторых предприятиях служба внутреннего аудита не создается, а осуществлением внутреннего аудита занимается сотрудник в единственном лице (внутренний аудитор).

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

В процессе своей деятельности внутренний аудитор выполняет следующие функции:

- проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

- оценка экономичности и эффективности операций компании;

- проверка уровней достижений программных целей;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

За выполнение своих обязанностей внутренний аудитор несет ответственность только перед собственниками или руководством предприятия, в зависимости от того, кому он непосредственно подчиняется.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, при проведении внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль сохранности активов, но и контроль проводимой политики компании и качеством менеджмента.

Руководитель службы внутреннего аудита обычно собирает запросы от аудиторского комитета, финансового директора, генерального директора и других членов правления и составляет предварительный план аудиторских проверок на следующий год. Если он проходит утверждение, то руководитель службы внутреннего аудита составляет график работ для различных групп аудиторов. После завершения работы аудиторы пишут отчет о результатах проверки, направляемый руководителю службы, который, в свою очередь, рассылает его членам правления. Выводы аудиторов обычно приводят к системным изменениям, которые устраняют или смягчают не выявленные проблемы контроля. Группы аудиторов иногда проводят повторные проверки, чтобы выяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля. [12]

Служба внутреннего аудита или внутренний аудитор проводит рабочие проверки, которые могут касаться любой сферы деятельности. Их цель - оценка результативности и эффективности работы в данной области, а также выработка рекомендаций по усовершенствованию процедур. Примерами рабочих проверок могут быть проверка методов осуществления закупок, набора персонала и анализ эффективности управления. Рабочая проверка может быть проведена по инициативе менеджера, желающего получить внешнее заключение о работе своего отдела, или старших руководителей, которые могут искать внутренние резервы для улучшения работы компании.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -- разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов. [11, с. 55]



Глава 3. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля

3.1 Взаимодействие системы внутреннего контроля и внешнего аудита

В дополнение к основным задачам сотрудников службы внутреннего аудита часто просят помочь внешним аудиторам во время проверки финансовой отчетности компании. Внутренних аудиторов могут попросить выполнить любую работу, которая уменьшает объем работы внешних, что, соответственно, снижает гонорары последних. При крупных проверках это может обеспечить существенное сокращение расходов. На сотрудников службы внутреннего аудита можно возложить такие задачи, как сбор данных, которые будут анализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов и помощь при сверке проводок. [12]

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние на проведение проверок внешними аудиторами.

При наличии на предприятии эффективно работающей службы внутреннего аудита, внешние аудиторы могут проводить проверку менее детально. При этом снижаются временные затраты на проверку, поскольку сокращается количество независимых процедур. Однако следует заметить, что при этом ответственность внешнего аудитора за выражаемое мнение по достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия будет уменьшена или разделена с внутренними аудиторами. Ответственность внешнего аудитора за выражаемое мнение исключительна.

Для внутренних аудиторов доверие со стороны внешнего аудита служит немаловажным профессиональным ориентиром, а также является стимулом

Порядок взаимодействия внутренних и внешних аудиторов регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".

При осуществлении взаимодействия внутренние аудиторы должны оказывать максимальное содействие внешним аудиторам. Взаимодействие со стороны внешнего аудита должно быть основано на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемого внутренней службе аудита.

Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

Мнение о деятельности внутреннего аудита на предприятии формируется аудиторской организацией уже на стадии планирования аудиторской проверки.

При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

- организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

- объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

- профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

- должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов). [4]

Если по итогам оценки аудиторская организация принимает решение об использовании в ходе проверки работы внутреннего аудита, ей необходимо продолжить изучение его работы и ознакомиться с рабочими документами. Для того чтобы такие документы могли быть использованы, должен соблюдаться ряд условий:

- программы и объем работы внутреннего аудита должен отвечать целям внешнего аудита;

- работа внутреннего аудита проводится по плану, а ее результаты документально оформляются;

- выводы внутренних аудиторов обоснованны полученными ими данными, а содержание отчетов соответствует результатам проведенной ими работы;

- при планировании и проведении проверок внутренними аудиторами учитываются зоны повышенных рисков данной организации;

- отношение руководства и собственников компании к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, является конструктивным.

Выводы, сделанные в процессе изучения внутреннего аудитора внешним, должны быть отражены в рабочей документации внешнего аудитора.

В ряде случаев независимые аудиторы могут привлекать к своей работе внутренних аудиторов предприятия, на котором проводится проверка.

Взаимодействие внутренних и внешних аудиторов в процессе проведения проверки предприятия не предполагает уменьшения ответственности аудиторской организации за выдаваемое ей аудиторское заключение, письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита, а также за определение сроков, содержания и объема аудиторских процедур.

В случае привлечения внутренних аудиторов к работе по проведению независимой проверки заранее должны быть определены и отражены в программе аудита объем и виды работ, которые они будут выполнять. Затем план работ должен быть согласован с руководителем подразделения внутреннего аудита предприятия. Это необходимо потому, что эти работы будут являться дополнительными для сотрудников наряду с их основными обязанностями.

3.2 Отличие внешнего аудита от системы внутреннего контроля

Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Затем аудит разделился на подвиды, а между ними возникли различия.

Внешний и внутренний аудит имеют много общих характеристик. Наряду с ними существуют и определенные отличия между этими видами деятельности.

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита представлены в Приложении 2.

Принципиальное отличие внутреннего аудита от внешнего аудита заключается в его направленности. Внутренний направлен на оценку эффективности существующей на предприятии системы контроля и служит менеджменту компании. Внешний аудит направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности и связанных с этим рабочих процессов. Он служит интересам клиентов компании: инвесторам, поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Налаженная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, однако, не может служить его заменой.

Итак, главным отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, внешний - сторонними организациями или индивидуальными аудиторами, которые выполняют свою работу на договорной основе.

При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. При внешнем аудите проверка состояния учет и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и так далее осуществляются в соответствии с программой аудита. [16]