Учёт формирования финансовых результатов на примере ООО "Торговый дом Ермак"

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств - «Холодильная витрина ШХ-1200». Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.

В бухгалтерском учете ООО «Торговый дом «Ермак» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.

Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 4

Таблица 4 Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 5.

Таблица 5 Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата

В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Торговый дом «Ермак» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого на исследуемом объекте была выявлена проблема по формированию расходов, связанных с реализацией и внереализационных расходов. Решение данной проблемы будет рассмотрено в 3 главе курсовой работы.

ГЛАВА III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕРМАК»

В ходе написания курсовой работы по учету финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак» был выявлен ряд проблем, которые влияют на формирование конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Так, в сумму расходов, связанных с реализацией товаров, в декабре 2010 года были включены суммы по оплате дополнительных отпусков. Данные расходы не должны учитываться в целях налогообложения. В результате данной хозяйственной операции произошло занижение налогооблагаемой базы по прибыли в сумме 2738 руб. В данном случае, нужно четко определить перечень расходов, связанных с реализацией товаров, и отразить это в учетной политике организации.

Так же в данном предприятии имеет место списание дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов, как списание суммы безнадежных долгов. Данные суммы не подтверждены документально. При проведении годовой инвентаризации обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) к акту ИНВ-17 не приложена справка, подтверждающая основание для включения суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов. Учитывая, что срок исковой давности по расчетам с ООО «Ремстрой» не истек, организации предложено восстановить списанную сумму дебиторской задолженности, и пересчитать налог на прибыль за 2010 год.

К конкретным задачам по улучшению учета финансового результата исследуемого предприятия можно отнести:

- оптимизацию затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению и др.);

- обеспечение дополнительных доходов предприятия (от непрофильной реализационной и финансовой деятельности, реструктуризации имущественного комплекса - «сброса» излишних видов имущества). В учете данного предприятия имеется имущество, которое не используется в процессе реализации товаров, в следствие не востребованности.

Соотношение этих задач путём построения «дерева целей» и выделения приоритетов должно определяться по результатам финансовой политики.

Таким образом, можно укрупнённо определить основные объекты при управлении финансовыми результатами:

- регулирование финансовых результатов производственной деятельности, т.е. определение оптимальных вариантов формирования отдельных элементов себестоимости продаж, распределения затрат, ценообразования, налогообложения и т.д.

- управление активами - деятельность связанная с формированием имущества предприятия.

Причиной уменьшения прибыли предприятия могут являться неплатежи заказчиков, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целом, объединяя все показатели улучшения и поддержания прибыльного финансового положения хозяйствующего объекта необходимо выполнять следующие действия:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Своевременный анализ бухгалтерской отчётности, сформированной по данным бухгалтерского учёта, даёт возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные направления совершенствования механизма формирования финансово-хозяйственных результатов включают комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации товаров, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек обращения, что влияет на точность и достоверность определения финансово-хозяйственных результатов.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансово-хозяйственных результатов включают:

1) исключение непроизводительных затрат и потерь;

2) разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды.

Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансово-хозяйственного менеджмента.

Осуществление хозяйственной деятельности предприятия направлено на получение прибыли, именно грамотно продуманная политика ведения учёта, реализации товаров (работ, услуг), контролирование расчётов с покупателями и различными дебиторами и кредиторами организации, ведёт предприятие к достижению положительных результатов работы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе был рассмотрен учёт финансовых результатов на примере ООО «Торговый дом «Ермак», а также теоретические вопросы ведения учета финансовых результатов.

При написании данной работы была поставлена цель:

На основе практического изучения учета финансовых результатов ООО «Торговый дом «Ермак» выявить недостатки учета, а также попытаться дать рекомендации по их устранению. Для достижения поставленной цели были поставлены основные задачи: изучение учёта финансовых результатов от реализации алкогольной продукции, прочей реализации, а также изучение информационной базы учёта прибыли и убытков.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Поэтому в первом разделе курсовой работы раскрыты теоретические вопросы учета формирования финансовых результатов.

Вторая глава курсовой работы посвящена изучению организации и ведения бухгалтерского учета финансового результата в ООО «Торговый дом «Ермак». Данная организация является торговой, поэтому были затронуты вопросы учета, связанные с реализацией товаров в торговле.

Была изложена технико-экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Ермак». В рисунках и схемах показаны основные показатели финансовой деятельности предприятия, в процентах показан объем реализации ООО «Торгового дома «Ермак» в общем объеме всей алкогольной продукции г. Соликамска. На данный момент численность ООО «Торговый дом «Ермак» составляет 80 человек. Бухгалтерская служба состоит из четырех человек, структура бухгалтерии показана на схеме. ООО «Торговый дом «Ермак» определяет выручку по кассовому методу.

В третьей главе, затронуты вопросы по выявленным нарушениям при формировании расходов, связанных с реализацией в целях налогообложения. Так как ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей, приводят к возникновению налоговых санкций, предложено восстановить расходы в сумме 7238 руб. и пересчитать налог на прибыль. Так же в третьей главе курсовой работы освещены основные направления совершенствования механизма формирования финансово-хозяйственных результатов данного предприятия.

В бухгалтерском учёте организации ООО «Торговый дом «Ермак» результат хозяйственной деятельности определяется путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчётный период. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о доходах и расходах организации необходимо для качественной оценки финансового состояния предприятия, как для внешних так и для внутренних пользователей информации.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создаёт финансовую основу для осуществления расширенной деятельности организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Так в ООО «Торговый дом «Ермак» за счёт прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно правовые документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст] : в 4 ч. : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. : по состоянию на 25 марта 2011 г.] - М. : Эксмо : 2011. - 656 с. - (Актуальное законодательство: библиотечка «Российской газеты»). - 3500 экз. - ISBN 978-5-699-48652-6.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : в 2 ч. : [федер. закон : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : по состоянию на 15 февр. 2011 г.] - М/ : Эксмо : 2011. - 960 с. - (Российское законодательство). - 3000 экз. - ISBN 978-5-699-47262-8.

3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 1996 г.]. (в редакции ФЗ 183-ФЗ).

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 31.10.2000 г. (ред. 18.09.06 г. № 115н).

5. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации [Текст] : ПБУ 1/2008 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.10.08 г. (№ 116н).

6. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации [Текст] : ПБУ 4/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.07.99 г. (№ 43н) в ред. от 18.09.2006 г. (№ 115 н).

7. Положение по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов [Текст] : ПБУ 5/01 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 09.06.2001 г. (№ 44н) в ред. от 26.03.2007 г. (№ 26н).

8. Положение по бухгалтерскому учёту. Доходы организации [Текст] : ПБУ 9/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 32н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

9. Положение по бухгалтерскому учёту. Расходы организации [Текст] : ПБУ 10/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 33н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

10. Положение по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль. [Текст] : ПБУ 18/02 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 19.11.02 г. (№ 114) в ред. от 11.02.2008 (№ 23н).

11. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 29.07.98 (№ 34н) в ред. от 23.11.09г.

12. Положение по бухгалтерскому учёту. О формах бухгалтерской отчётности организаций [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 02.07.10 г. (№66).

Литература:

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с. - ISBN 5-482-00772-3.

14. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет [Текст] : учебно - практическое пособие для вузов / Р.З. Тумасян. - 9 - е изд., перераб. и доп. - М. : Омега - Л, 2009.- 823 с. : ил. [табл.]. 25 см. - (Профессиональный бухгалтер). - 6000 экз. - ISBN 978-5-370-00950-1.

Размещено на Allbest.ru