Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. В современных условиях интернационализации хозяйственной жизни, когда национальные границы стали узки для высокопроизводительного производства, капиталы, а вслед за ними и рабочая сила, свободно перемещаются из одной страны в другую, перестраивая структуру интернациональной экономики. В этом случае проблема доходов и прибыли становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание не только практиков, но и теоретиков. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В современных условиях выживаемость предприятий в конкурентной среде зависит от их финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятий, позволяет правильно оценить их финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов деятельности организации, по данным бухгалтерского учета можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятий и, тем самым, оценить эффективность решений, принимаемых их руководством.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового результата имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение, так как на их основе принимаются важнейшие решения корпоративного управления. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организаций позволяет разработать конкретную стратегию и тактику их развития, порядок выявления и оценки резервов роста прибыли и рентабельности, и способы их мобилизации.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового благополучия и надежности как партнера. В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и анализа финансовых результатов предприятия, что является хорошим индикатором перспектив дальнейшего развития. Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является исследование проблем бухгалтерского учета финансовых результатов и анализ направлений повышения финансовой устойчивости организации.

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие, виды и состав финансовых результатов организации;

провести сравнительную характеристику порядка признания доходов и расходов по отечественным и международным стандартам;

раскрыть методику бухгалтерского учета финансовых результатов от продаж;

дать сравнительную характеристику формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета;

описать порядок бухгалтерского учета финансового результата от прочих операций и конечного финансового результата деятельности организации;

дать общую оценку уровня и динамики финансовых результатов предприятия;

провести анализ финансовых результатов от продаж;

провести анализ финансовой устойчивости предприятия

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина.

Дипломная работа написана с использованием нормативно-правовых документов, отчетности ООО «Инвэнт-Технострой», и трудов таких авторов как: Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Николаева С.А. Шеремет А.Д. Чернов В.А. Чипуренко Е.В. Щербинина Ю.В. Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д.

Дипломная работа состоит из трех глав: введения, заключения, и списка использованной литературы.

Дипломная работа представляет собой реальное отражение финансового положения предприятия на основе методики, применяемой для предприятий связанных с производством и монтажом ППУ, конкретные предложения по проведению целого ряда мероприятий, полезных для стабилизации и оздоровления финансового состояния исследуемого объекта.

1. Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

1.1 Понятие, виды и состав финансовых результатов организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [14, с. 56].

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике, до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее сущность и формы. Рассмотрим различные подходы к определению сущности прибыли.

Согласно теории К. Маркса, прибыль есть превращенная форма прибавочной стоимости [11, с. 40]. Это превращение заключается в том, что прибавочная стоимость, являющаяся продуктом переменного капитала, выступает как порождение всего авансированного капитала (постоянного и переменного), ибо для владельца средств производства важно не только то, как используется рабочая сила, но и насколько эффективно используются и средства производства. Поэтому ее величину определяют как разницу между стоимостью товара и издержками его производства (если товары реализуются по стоимости). Однако следует иметь в виду, что прибыль товаропроизводитель получает лишь после реализации товара. Реализованная прибавочная стоимость в этом случае принимает денежную форму и выступает в качестве прибыли. Прибыль, являясь реализованной прибавочной стоимостью, может отклоняться от последней под воздействием спроса и предложения. Эти отклонения определяют размер прибыли, получаемый различными товаропроизводителями, дифференцируют их на бедных и богатых, способствуют переливу капитала из одних отраслей в другие, уравниванию индивидуальных норм прибыли в среднюю, образованию цен производства, вокруг которых колеблются рыночные цены. По своей экономической сущности прибыль, как и прибавочная стоимость, является результатом неоплаченного труда рабочего и выражает сущность эксплуатации.

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства: труда, земли, капитала [11, с. 46]. Отрицая прибыль, как результат эксплуатации, т.е. присвоения неоплаченного наемного труда, она исходит из того, что сущность прибыли и предпринимательского дохода вытекает из функций предпринимателя, которые включают:

проявление инициативы по соединению ресурсов для производства какого-либо товара и услуги;

принятие основных неординарных решений по управлению фирмой;

внедрение инноваций путем производства нового вида продукта или совершенствования и радикального изменения производственного процесса;

несение ответственности за экономический риск, связанный со всеми вышеуказанными факторами.

Прибыль определяется как: плата за услуги предпринимательской деятельности; плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности; доход, возникающий при монопольном положении производителя (продавца) на рынке.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [8].

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал).

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Таким образом, доходы, расходы и сам финансовый результат классифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем, понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует, что указывает на необходимость его совершенствования.

В хозяйственной практике различают понятия валовой, использованной, нераспределенной и налогооблагаемой прибыли [26, с. 14].

Валовая прибыль организации представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Использованная прибыль - прибыль, направленная на уплату платежей, предусмотренных налоговым законодательством.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, скорректированная в соответствии с требованиями налогового законодательства. Этот показатель определяется расчетным путем и отражается в налоговой декларации.

Ранее финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия подразделялись на четыре вида:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) финансовые результаты от других видов деятельности (инвестиционной, финансовых вложений), так называемые операционные доходы и расходы;

3) результаты, не связанные непосредственно с процессом производства и реализации и потому называемые внереализационными доходами и расходами;

4) финансовые результаты от прочих операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, - чрезвычайные доходы и расходы.

В настоящее время в связи с изменениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании приказа № 116н от 18.09.06 можно выделить только два вида финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация, или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) прочие финансовые результаты.

Данный подход удобен для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в небольших организациях, но на крупных предприятиях бухгалтерам все равно следует для внутренних целей (справочно) подразделять прочие финансовые результаты на 3 вида: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и расходы, так как по своей природе данные составляющие прочих финансовых результатов различны.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности являются важнейшими показателями, характеризующими производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, так как они формируют финансовый результат от продаж, который представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей, и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В составе выручки от продаж могут быть учтены также поступления от:

- предоставления своих активов за плату во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды;

- предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные поступления включаются в состав выручки от продаж в случае, если они являются предметом деятельности организации. Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности должны соответствовать следующим условиям:

1) должны быть связаны с уставной деятельностью;

2) должны носить систематический характер;

3) должны быть существенны.

Выручка от продаж оценивается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется из цены, указанной в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой, в сравнимых условиях, обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Таким образом, организация имеет право самостоятельно определять выручку в случаях, когда ее величина прямо не вытекает из условий договора.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочий финансовый результат образуют прочие доходы и расходы. Из анализа перечня прочих доходов и расходов следует, что к ним относятся финансовые результаты от прочих операций, не являющихся предметом обычных видов деятельности, но связанных с ведением текущей, финансовой или инвестиционной деятельности организации. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды прочих доходов и расходов в таблице 1.1.1. (см. Приложение 1).

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99, прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К прочим доходам относятся: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К прочим расходам относятся: стоимость списания материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) содержит несколько иную классификацию доходов и расходов. Несоответствие в группировке основных элементов финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводят к различному определению основополагающих понятий - «выручка», «расходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы и расходы», которые являются исходными моментами в расчете финансовых результатов предприятия.

Группировка доходов в налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также доходы от реализации имущества и имущественных прав называются выручкой (ст. 249 НК РФ). Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, относятся к внереализационным доходам.

В основу группировки доходов в бухгалтерском учете положен признак соответствия доходов основному виду деятельности организации. Так, к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции (работ, услуг). Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. Соотношение группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 1.1.2. (см. Приложение 2).

Таким образом, перечень объектов, в результате продажи которых возникает выручка, в налоговом и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете понятие «выручка» применяется в более узком смысле.

Что касается расходов, то налоговое законодательство их подразделяет на расходы отчетного (налогового) периода и расходы будущих периодов. К последним относятся расходы на НИОКР, расходы по страхованию имущества и др. Расходы отчетного (налогового) периода классифицируются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Таким образом, сравнение группировок доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском законодательстве показывает, что причиной различий является несовпадение признаков, по которым они строятся.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, конечный финансовый результат представлен показателем прибыли или убытка. В экономической теории нет единого подхода к сущностному понятию прибыли. Прибыль - это важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Отечественные и международные стандарты формирования финансовых результатов

Доходы и расходы представляют собой важнейшие элементы финансовых результатов, базовые категории бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В российском бухгалтерском учете они определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Необходимость закрепления в системе нормативного регулирования самих понятий доходов и расходов, способов их признания и учета обусловлена тем, что правильность их определения влияет на достоверность отражения в учете и отчетности формируемых финансовых результатов.[18, с.8].

В связи с тем, что в последние годы за ориентир при разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) приняты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), представляется целесообразным рассмотреть, насколько соответствует трактовка доходов и расходов в современном российском законодательстве требованиям МСФО. Кроме того, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, открытые акционерные общества, Общества с ограниченной ответственностью в том числе, являющееся объектом исследования ООО «Инвэнт-Технострой», должны до 2012 г. перевести порядок составления финансовой отчетности на МСФО. Поэтому рассмотрение данного вопроса представляется особенно актуальным. [19, с.38].

ПБУ 9/99 с некоторой долей условности можно сопоставить с МСФО 18 «Выручка». При этом необходимо отметить, прежде всего, большую схожесть трактовок дохода предприятия. Так, по ПБУ 9/99: «доход - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». МСФО 18 определяет доход как любое поступление, увеличивающее собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. Таким образом, доходы в российских и международных стандартах рассматриваются через определение капитала организации.

МСФО 18 не учитывает в составе доходов налоги с выручки (НДС), а также любые иные поступления для передачи другой стороне. ПБУ 9/99 содержит более конкретный перечень поступлений, не признаваемых доходами, а именно:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [25,с.1].

Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации.

Аналогично МСФО, в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности предприятия и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. При этом в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

Проблемой соответствия российского Положения международной практике является классификация доходов, отличных от выручки [15, с. 398]. В ПБУ 9/99 к таким доходам относятся прочие доходы.

Анализ российского Положения показывает, что к прочим доходам по МСФО можно отнести, по существу, все прочие доходы, определенные в российском Положении:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

К финансовым доходам с точки зрения международной практики методологически более правильно относить такие прочие доходы, перечисленные в российском Положении, как:

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

По названию МСФО 18 «Выручка» можно сказать, что в нем не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. Данный стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Другими словами, стандарт определяет вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем, более поверхностно, чем в МСФО. С другой стороны, предметом его рассмотрения являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем МСФО 18.

Выручка, согласно одноименному МСФО 18, представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, результатом которого является увеличение капитала, отличного от вкладов акционеров. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, понятие выручки используется для определения доходов от обычных видов деятельности. По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике.

Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг, выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [19, с. 142].

Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1 - Сравнение критериев признания выручки

ПБУ 9/99 «Доходы организации»	МСФО 18
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в таблице 1.2.1, идентичны. Однако первые условия не являются равноценными. По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки [32, с. 27]. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. К таким случаям относятся следующие:

- компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

- отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произошел переход права собственности, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.

Что касается расходов, то в отличие от российских стандартов в системе международного учета и отчетности отдельного положения по расходам не существует. Скорее всего, это обусловлено тем, что в международной практике первоочередной задачей является правильное определение выручки.

Как и в случае с доходами, общее определение расходов в российском ПБУ 10/99 фактически совпадает с общим определением расходов в международных стандартах. И как в случае с доходами, проблема соответствия международной практике возникает при классификации расходов, причем всех, а не только по обычным видам деятельности [15, с. 400]. Представляется целесообразным просто перегруппировать расходы, упомянутые в российском Положении, в соответствии с международной практикой, то есть на себестоимость реализации и прочие расходы.

Себестоимость продаж по МСФО формируют расходы по обычным видам деятельности, которые определены п. 7 ПБУ 10/99, за исключением прочих расходов:

коммерческих и управленческих расходов;

расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие расходы, определяемые п.12 ПБУ 10/99.

Финансовые расходы для целей МСФО включают в себя:

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (с учетом п. 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, по международной практике полностью совпадают с понятием таких расходов в ПБУ 10/99.

В отношении признания расходов ПБУ 10/99 вызывает больше вопросов, чем ПБУ 9/99. По международной практике расходы признаются, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Сопоставляя данную трактовку с требованиями к признанию расходов, изложенными в ПБУ 10/99, следует признать, что отечественный стандарт содержит более жесткие критерии их признания. Так, п. 14 ПБУ 10/99 вводится критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.п. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из этого различия в сроках учета операций, приводят к существенным расхождениям между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников [32, с. 28]. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако, корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Таким образом, проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Разумеется, принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Кроме того, в нашей стране сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь, также удовлетворяет требованиям налоговых органов.

Гораздо более серьезной проблемой, с которой сталкиваются хозяйствующие субъекты при составлении отчетности по МСФО, является проблема несоответствия некоторых подходов принципам МСФО. В частности, МСФО предполагает весьма консервативный подход к оценке получаемой прибыли. Согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время, например, налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Таким образом, на сегодняшний день сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- в экономической науке нет четкого определения сущности прибыли. Определение сущности прибыли, которое предложил К. Маркс, ближе к истине, так как прибыль есть результат производства;

- конечный финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток;

- основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль;

- проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в РФ не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в РФ международным стандартам.

2. Действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвэнт-Технострой»

финансовый результат доход расход

Полное наименование организации-Общество с ограниченной ответственностью «Инвэнт-Технострой»-ООО «ИТС»,. Юридический адрес: 422080,Республика Татарстан, с. Тюлячи, ул. Хусни, д.9.Фактический адрес: 420051,РТ, г. Казань, ул. Тэцевская, д.281.

ООО «Инвэнт-Технострой» было создано на основании Устава № 1-У. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной Ответственностью «Инвэнт-Технострой».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 года № 14 - ФЗ.

Общество является самостоятельным юридическим лицом; имеет в собственности обособленное от других организаций имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; отвечает этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

Согласно организационно-правовой форме учредители ООО «Инвэнт-Технострой» не отвечают по его обязательствам лично принадлежащим имуществом, а риск убытков несут в пределах внесённого вклада.

Учредительным документом является Устав ООО “Инвэнт Технострой” № 1-У. Уставной фонд предприятия сложен из стоимости вкладов учредителей, и составляет 13000000 рублей.

Предприятие было создано в 2004 году, с целью производства теплоизоляции из пенополиуретана покрытием и ППУ «скорлуп», для нужд ОАО «Татэнерго». Сегодня Группа компаний «ИНВЭНТ» - это производственные, сервисные, и торговые предприятия, занимающиеся, выпуском и реализацией электротехнической, теплотехнической, и строительной продукции, а также оказанием услуг в области строительных, дорожных, ремонтных, сварочных работ, прокладки и монтажа трубопроводов различного назначения и др.

В ведении управляющей компании «ИНВЭНТ» находится несколько производственных предприятий, расположенных на территории Республики Татарстан (Технополис «ИНВЭНТ» в с. Столбище, заводы в г. Казани, г. Заинске, р.п. Уруссу), которые успешно работают на рынке. Реализация выпускаемой предприятием ООО «Таттеплоизоляция» идет через Торговый Дом «ИНВЭНТ», с филиалами в г. Казани, Москве, Уфе, Сочи, Краснодаре. Для комплексного снабжения предприятий энергетической и других отраслей промышленности Республики Татарстан и Российской Федерации необходимой продукцией группа компаний «ИНВЭНТ» не только технически перевооружает, модернизирует существующие производства, но и осваивает новые виды продукции: водонапорные трубы, оборудование низкого и среднего напряжения, кабельно-проводниковая продукция. Нашими крупнейшими заказчиками являются такие компании как ОАО «Транснефть», ОАО «Татэнерго», ОАО «Татнефть», ОАО «Казаньоргсинтез», ИСК «Евразия», Госконцерн «Туркемннефтегазстрой» и др.

Группа компаний «ИНВЭНТ» уделяет большое внимание развитию сервисных предприятий группы. Активно ведутся работы на объектах ОАО «Газпром», нефтепроводах и резервуарах ОАО «Транснефть», и ОАО «Лукойл», трубопроводах коммунального хозяйства, объектах энергетики и других отраслей промышленности Республики Татарстан и России. Наличие в структуре аттестованных лабораторий позволяет предприятиям обеспечить контроль качества выполняемых работ и выпускаемой продукции собственными силами.

Единство и интенсивное развитие трех основных направлений деятельности группа компаний «ИНВЭНТ» - производства, сервиса и торговли позволяют компании занимать лидирующее место на рынке.

Основное направления деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» - СМР, производство и монтаж труб и фасонных изделий.

Основная задача ООО «Инвэнт-Технострой» - обеспечение бесперебойной работы коммунального хозяйства бесперебойной работы и теплоэнергетики. Компания находится в постоянном развитии, внедряет инновационные разработки российских и зарубежных компаний и институтов. Для клиентов предоставляется широкий спектр услуг от проектирования до сдачи в эксплуатацию трубопроводов с последующей гарантией.

Имея большой потенциал, наличие специальной техники, современного технологического оборудования и опыта производства монтажных работ любой сложности ООО «Инвэнт-Технострой» гарантирует своевременное выполнение заказов, высокий уровень качества и долговечность.

С 2008 года ООО «Инвэнт-Технострой» является генеральным подрядчиком ОАО «Казанская теплосетевая компания». Открыт филиал монтажного участка в г. Набережные Челны. Объемы производства выросли значительно.

Предприятие обладает собственным парком техники и оборудования для проведения монтажных работ. Несомненным достоинством компании является наличие слаженного и опытного коллектива.

Несмотря на динамичное развитие, расширение сфер деятельности, объемов производства, на данном этапе своего развития общество нуждается в серьезных инвестициях в связи с освоением ряда перспективных проектов.

Перспективная цель организации - создание крупного многопрофильного предприятия, способного эффективно решать комплекс задач: проектирование - производство - монтаж - строительство - благоустройство - дорожные работы.

Основные направления развития предприятия Организация полного цикла работ по обслуживанию тепловых сетей: проектирование, производство теплоизоляционных материалов, труб, фасонных деталей - строительно-монтажные работы - дорожные работы и благоустройство (основная задача). Расширение и модернизация производственной базы.

Строительство завода по производству трубы в ППУ изоляции («труба в трубе»). Запуск линии по производству трубы типа «Изопрофлекс» из сшитого полиэтилена и трубы типа «Касафлекс»

Организация участка по дорожному строительству и благоустройству.

Строительство асфальтобетонного завода и растворобетонного узла.

Приобретение спецтехники и оборудования.

Формирование 2-3 бригад квалифицированных рабочих.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич - панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Значительное увеличение объемов производства

Повышение рентабельности производства

Повышение качества продукции, работ, услуг

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов .

ООО «Инвэнт-Технострой» находится в постоянном динамичном развитии, расширяет сферы деятельности и объем производства, что способствует успешному развитию организации.

От эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукции

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Инвэнт-Технострой» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Финансовый результат от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей и полной фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и управленческие расходы [11, с. 50].

Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по продаже продукции (работ, услуг);

- своевременная выписка и предоставление покупателю расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Учет финансовых результатов от реализации продукции заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. В ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.

Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, на счете 90 «Продажи» ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции , а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании.

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж ООО «Инвэнт-Технострой». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

По дебету счета 90 «Продажи» также находят отражение причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и расходы на продажу.

Отражение слагаемых дебета и кредита счета 90 «Продажи» схематично можно представить в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Счет 90 «Продажи» ООО «ИТС»

Дебет	Кредит
- Стоимость проданной продукции по учетным ценам; затраты по оказанным услугам	- Сумма к получению от покупателей: стоимость продукции (услуг) по продажным ценам с НДС
- Разница между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам (+, - )	- Убыток (при превышении фактических затрат над стоимостью проданной продукции, услуг)
- Налог на добавленную стоимость (+)
- Расходы на продажу (+)
- Прибыль от продажи продукции, услуг (при превышении стоимости по продажным ценам над фактическими затратами по проданной продукции, услугам)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

Существующая в ООО «Инвэнт-Технострой» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих пор внесено не было.

Все обязательные платежи, которые согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а значит, Инструкция по применению Плана счетов не учитывает требований документа в системе нормативного регулирования непризнание в качестве доходов НДС, акцизов.

Предприятию предоставляется право уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. Следовательно, ООО «Инвэнт-Технострой» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС.

В этой связи для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая методика [18, с. 40]:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени.

Рекомендуемая методика полностью соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 Приложение 3.

Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи» в ООО «Инвэнт-Технострой» ведутся по следующим субсчетам:

- 90-1 «Выручка»;

-90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае - убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией: