Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Исходя из всего, что было рассмотрено в третьей главе сделаны следующие выводы:

- информационной базой для анализа финансовых результатов деятельности организации является отчет о прибылях и убытках. Общую оценку финансовых результатов проводят с помощью горизонтального и вертикального анализа;

- для проведения анализа финансовых результатов от продаж используется факторный анализ финансовых результатов от продажи продукции. Существуют несколько методик расчета факторных влияний на прибыль от продажи продукции (услуг). Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от продаж конкретный алгоритм расчетов должен определяться на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных;

- в процессе анализа прочих финансовых результатов изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов. Для этого по аналогии с анализом прибыли до налогообложения используются методы горизонтального и вертикального анализа.

3.3 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости организации

В международной практике и в настоящее время в практике прогрессивных российских фирм проводят относительную оценку финансовой устойчивости организации с помощью финансовых коэффициентов (рисунок 2).

Финансовая устойчивость по этой методике характеризуется:

соотношением собственных и заемных средств;

темпами накопления собственных источников;

соотношением долгосрочных и краткосрочных обязательств;

обеспечением материальных оборотных средств собственными источниками.

При оценке финансовой устойчивости применяется аналитический подход, то есть рассчитанные фактические показатели финансовой устойчивости сравниваются с экстремальными (вытекающие из практики западных развитых стран и России) .

Почему именно значение коэффициента финансовой устойчивости позволяет спрогнозировать успех организации? Дело в том, что эта величина иллюстрирует, насколько конкретный бизнес зависит от заемных денежных средств, может ли он свободно располагать своим капиталом, исключая риск выплаты пени за неуплату или больших процентов. Можно сказать, что расчет коэффициента финансовой устойчивости помогает правильно спланировать работу на предприятии и избежать рисков, связанных с незапланированной выплатой денежных средств.

Таблица 3.3.1 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатель	Характеристика	Рекомендуемый критерий
Коэффициент финансового риска	Показывает сколько заемных средств компания привлекла на рубль собственных	< 0,7
Коэффициент долга	Отношение заемных средств к валюте баланса	< 0,4
Коэффициент автономии	Отношение собственных средств компании к валюте баланса	> 0,5
Коэффициент финансовой устойчивости	Отношение итога собственных и долгосрочных заемных средств к валюте баланса	0,8-0,9
Коэффициент маневренности собственных источников	Отношение собственных оборотных средств к сумме собственных источников	0,5
Коэффициент устойчивости структуры мобильных средств	Отношение чистого оборотного капитала ко всему оборотному капиталу	-
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками	Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам	> 0,1

Таким образом, из семи коэффициентов финансовой устойчивости только три имеют универсальное применение: коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования. Но даже в пределах трех названных универсальных коэффициентов нетрудно заметить, что одни и те же факторы определяют их рост и снижение: коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками имеют один и тот же числитель - собственные оборотные средства. Поэтому соотношение их уровня зависит от соотношения величины капитала и резервов и стоимости материальных оборотных активов. Соответственно динамика коэффициентов определяется при одной и той же динамике собственных оборотных средств лишь различиями в уровнях и направлениях изменения знаменателей - запасов и собственного капитала. Это не мешает им оставаться самостоятельными коэффициентами, однако на практике следует иметь в виду, что увеличение собственных оборотных средств приводит к повышению финансовой устойчивости сразу по двум критериям её оценки. В свою очередь, рост собственных оборотных средств - это результат, как правило, увеличения собственного капитала, а в некоторых случаях - и снижения стоимости внеоборотных активов.

Увеличение собственного капитала при определенных условиях приводит и к снижению соотношения заемных и собственных средств. Финансовую устойчивость любого предприятия можно с легкостью определить посредством расчета соответствующего показателя - коэффициента финансовой устойчивости. Эта величина характеризует динамику и состояние финансовых ресурсов организации относительно того, насколько бюджет фирмы способен покрыть затраты на процесс производства и прочие цели.

От того, насколько рационально сформирована структура источников средств предприятия или структура капитала, зависит его финансовая устойчивость, т.е. финансовая независимость от внешних инвесторов. Финансовая устойчивость предприятия находится в непосредственной зависимости от эффективности управления финансовыми ресурсами. Показатели эффективности управления финансовыми ресурсами характеризуют финансовую устойчивость предприятия. По их динамике можно судить о вероятности выживания предприятия в конкурентной борьбе на рынке. К числу таких показателей относятся:

Этот показатель характеризует долю активов, финансируемую за счет собственных средств. Чем выше эта доля, тем устойчивее финансовое состояние.

Коэффициент характеризует долю таких устойчивых источников в финансировании активов, как собственные и долгосрочные заемные средства. За счет собственных средств и долгосрочных кредитов целесообразно финансировать долгосрочные активы (основные средства) и часть оборотных средств.

Чем больше коэффициент маневренности собственных средств, тем выше мобильность, т.е. гибкость использования собственных средств предприятия.

Динамика показателей структуры источников средств и эффективности управления финансовыми ресурсами непосредственно связана с расширением или сокращением объемов хозяйственной деятельности. Так, рост собственных средств при уменьшении нераспределенной прибыли и краткосрочных финансовых обязательств может быть признаком сокращения предприятием объемов хозяйственной деятельности.

Анализ этих показателей позволяет принять соответствующие управленческие решения по устранению выявленных отрицательных тенденций в использовании финансовых ресурсов или пересмотре экономической стратегии деятельности предприятия.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)

Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно-ликвидными активами.

К1 = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные пассивы.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (4303/82744)=0,052

Данные за 2009 год: (9795/594289)=0,016

2. Коэффициент срочной ликвидности (К2)

Отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

К2 = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность менее 12 месяцев) / Краткосрочные пассивы

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (4303+43861/82744)=0,58

Данные за 2009год: (9795+260425/594289)=0,45

3. Коэффициент текущей ликвидности (КЗ)

Рассчитывается как частное отделения оборотных активов на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

КЗ = Оборотные активы / Краткосрочные пассивы.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (70851/82744)=0,86

Данные за 2009 год: (360370/594289)=0,61

Следовательно, три универсальных коэффициента финансовой устойчивости взаимосвязаны факторами, определяющими их уровень и динамику. Все они ориентируют предприятие на увеличение собственного капитала, при относительно меньшем росте внеоборотных активов, то есть на одновременное повышение мобильности имущества .

При этом необходимо отметить, что нельзя «слепо» переносить международные критерии из практики западных развитых стран в российскую практику. Необходимо работать над созданием критериальной базы в России, для чего нужно применять как статистические, так и аналитические методы, причем критерии должны быть дифференцированы по отраслям, видам деятельности, регионам и предприятиям.

Расчет показателей финансовой устойчивости дает менеджеру часть информации, необходимой для принятия решения о целесообразности привлечения дополнительных заемных средств. Наряду с этим менеджеру важно знать, как компания может расти без привлечения источников финансирования.

Коэффициент финансовой независимости (К4)

Характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности, потенциального возникновения денежного дефицита у предприятия.

К4=Собственный капитал / Суммарный актив, где

Собственный капитал - сумма уставного капитала (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования;

Суммарный актив - сумма всех показателей в активе бухгалтерского баланса.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (20424/103168)=0,20

Данные за 2009 год: (30388/624677)=0,05

Рассмотрим факторный анализ рентабельности активов организации: для проведения анализа необходимо использовать информацию из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках (форма №2)

Таблица 3.3.2 - Анализ рентабельности активов организации

Показатели	Предыдущий	Отчётный
	период	период
1.Прибыль от продаж	11287	52619
2.Объём продаж	273731	543033
3.Полная себестоимость реализованной продукции	262084	490414
4.Средние остатки оборотных активов	35425	180185
5.Средние остатки активов	79360	395600
6.Выручка на 1 руб.сесбестоимости	1,04	1,11
7.Доля оборотных активов в сумме активов	0,45	0,46
8.Рентабельность активов	0,14	0,13

Результаты вычислений в таблице позволяют сделать вывод о том, что выручка на 1 руб. себестоимости возросла с 1,04 до 1,11 раз, а доля оборотных активов в формировании активов за текущий период выросла с 0,45 до 0,46 раз. Это связано, с одной стороны, с тем, что снизилась доля внеоборотных активов в результате постепенного выбытия основных средств, увеличения суммы начисленного износа и низкого обновления оборудования. Это связано с изменением абсолютной оценки оборотных активов в результате инфляции или изменением остатков запасов на складе.

Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения

доли оборотных средств может свидетельствовать о:

формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;

отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

сворачивании производственной базы;

искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич-панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Значительное увеличение объемов производства;

Повышение рентабельности производства;

Повышение качества продукции, работ, услуг;

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов.

Финансовая устойчивость предприятия находится в непосредственной зависимости от эффективности управления финансовыми ресурсами. Показатели эффективности управления финансовыми ресурсами характеризуют финансовую устойчивость предприятия.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Так как прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия, то в работе рассмотрена экономическую сущность финансовых результатов организации, их виды и состав. Таким образом, финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост капитала предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

В дипломной работе подробно описано признание доходов и расходов по отечественным и международным стандартам. Надо отметить то, что проведенное сравнение Положений по бухгалтерскому учету и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

В дипломной работе исследована действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Следует отметить, что для ведения бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».Одной их функциональных служб является бухгалтерия, которая состоит из 10 человек и осуществляет организацию бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также контроль за экономным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. В работе рассматривается бухгалтерский учет финансовых результатов от продаж, дается сравнительная характеристика формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета, а также описывается бухгалтерский учет формирования финансового результата по прочим операциям и конечного финансового результата организации.

Для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендуется следующая методика:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» и предусмотрено инструкцией по применению плана счетов, сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени. Рекомендуемая методика является более корректной. Она полностью соответствует нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Особое внимание в работе уделено порядку учета экспортной выручки, так как продажи иностранным покупателям занимают значительный удельный вес в общем обороте предприятия.

Также подробно рассмотрена методика бухгалтерского и налогового учета операций по формированию прочего финансового результата ООО «Инвэнт-Технострой» в частности на практических примерах изложен порядок учета операций уступки права требования, продажи иностранной валюты, затрат по заемным средствам.

Следует отметить, что участок учета финансовых результатов на исследуемом предприятии достаточно сложен и вместе с тем интересен, основные проблемные моменты обусловлены расхождением бухгалтерского и налогового учета тех или иных операций.

В дипломной работе проведен анализ финансовой устойчивости и финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Информационной базой для анализа деятельности организации является отчет о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета, данные планово-экономического отдела. Общую оценку финансовых результатов проводят с помощью горизонтального и вертикального анализа. В ООО «Инвэнт-Технострой» прибыль от продаж увеличилась в 2009г. преимущественно за счет роста цен на продукцию. Наблюдается увеличение себестоимости продаж, коммерческих расходов, уровня затрат. Все это позволяет сделать вывод о низком качестве прибыли от продаж предприятия.

Для определения наиболее рентабельных видов продукции, основных источников доходов предприятия, а также исследования причин их изменения рекомендуется ООО «Инвэнт-Технострой» проводить анализ прибыли от продаж отдельных видов продукции.

В процессе анализа прочих финансовых результатов изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов. Для этого по аналогии с анализом прибыли до налогообложения используются методы горизонтального и вертикального анализа. ООО «Инвэнт-Технострой» рекомендуется проводить оценку эффективности операций по формированию финансовых результатов от прочей реализации.

Анализируя финансовые результаты ООО «ИТС» за 2008-2009 год можно сказать, что в 2009 году ООО «ИТС» в целом сработало более успешно, получив итоговый финансовый результат на 475 тыс. руб. больше, чем в 2008 году. Прибыль от продаж в 2009 году увеличилась на 32189 тыс. руб. На 355 тыс. руб. снизилась величина процентов к получению. Обращает на себя внимание существенный прирост суммы операционных доходов (на 250172 тыс. руб.) и одновременно операционных расходов (на 250959 тыс.руб.).

Проведенное сравнение данных 2009г. с данными 2008г. показало снижение прочих доходов на 25098 тыс. руб. и рост прочих расходов на 3662 тыс. руб. Снижение прочих доходов ООО «ИТС» в 2009 году почти на 21590 тыс. руб. было обеспечено уменьшением просроченной кредиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о повышении хозяйственной дисциплины завода. Кроме того, на 2504 тыс. руб. уменьшилась прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Положительное влияние на увеличение прочих финансовых результатов оказал рост выручки от реализации права требования долга на 395 тыс. руб. Однако в этой же сумме возросла и стоимость реализованного права. Рост суммы полученных штрафов, пени, неустоек на 59,0 тыс. руб. позволяет говорить о том, что такое изменение произошло не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.

Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется в основном за счет заемных средств (это в основном займы и кредиты). Баланс предприятия можно считать в достаточной мере ликвидным, т.к. растёт производительность труда, объёмы реализованной продукции. Произведенные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство предприятия не в достаточной мере использует имеющиеся резервы, т. к. изменение скорости оборота не отражает повышения производственно-технического потенциала предприятия, имея большие перспективы в будущем.

Для наиболее стабильного финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия :

- осваивать новые методы и технику управления,

- усовершенствовать структуру управления,

- самосовершенствоваться и обучать персонал,

- совершенствовать кадровую политику,

- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

- изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2010).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.11.2010).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011).

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023.

7. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 .

8. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 N 16 "Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций".

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н ( с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: ПБУ 9/99 (зарегистрировано в Минюсте РФ 06 мая 1999 г. №1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: ПБУ 10/99 (зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. №1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н. (ред. от 11.02.08 №23н, от 25.10.10 №132н).

13. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008.

14. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие, - М.: Издательство «Финпресс» 2008.

15. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие, - М.: «Дело и сервис» 2007.

16. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2008. № 10.

17. Андрейчиков А.В. Анализ синтезирование, планирование решений в экономике. - М.: Финансы и статистика 2008.

18. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов // Аудитор. 2007. № 10. С. 8.

19. Безрученко Г.А. Порядок формирования информации о финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках // Все о налогах. 2007. № 7. С. 38.

20. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

21. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник /под редакцией М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет,-5-е издание переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика 2007.

22. Баканов М.И., Шеремт А.Д. Теория экономического анализа: Учебник - М.:Финансы и статистика 2008.

23. Вахрущина М.А., Н.С. Писковой. Анализ финансовой отчетности: Учебник - М.: Вузовский учебник 2008.

24. Гимеровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник Л.Т. Гимеровская, Д.В. Лысянко, Д.А. Ендовицкий - М.: «ТК Велби» издательство Проспект 2007.

25. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): электрон. учеб. / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - Элетрон. дан. - М.: КНОРУС, 2009. - 1 электрон. опт. диск.

26. Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие - 4-е изд.,стер. - ("Учебное пособие") (ГРИФ). - М.: КноРус, 2010.

27. Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 15. С. 14.

28. Зенкина И.В. Теория экономического анализа: Учебное пособие М.: -издательство торговая корпорация «Дашков и К» Ростов-на-Дону наука пресс 2007.

29. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгалтерский учет. 2007. № 5. С. 3.

30. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности "Финансы и кредит" - 5-е изд., перераб. и доп. - ("Золотой фонд российских учебников") (ГРИФ). - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

31. Куликова Л.И. Налоговый учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

32. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

33. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: электрон. учеб. / А.И. Алексеева и др. - электрон. дан. - М.: КНОРУС, 2009.

34. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник - 1-е изд.,испр. - ("Высшее образование") (ГРИФ) - М.: ИНФРА-М, 2008.

35. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие - 7-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ) . - М.: КноРус, 2009.

36. Нешитой А.С. Финансы: учебник / А.С. Нешитой. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2008.

37. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. 2008. № 33, 34. С. 17.

38. Пожидаева Т.А., Щербакова Н.Ф. Анализ финансовых результатов железнодорожного транспорта // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 15. С. 31.

39. Рожнова О.С. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2008.

40. Суконкина М., Пятенко С., Серебренников Д. ПБУ и МСФО: сравним? Международные стандарты сквозь призму российского учета // Двойная запись. 2008. Спец. проект. С. 26.

41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Инфра-М.:2009.

42. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и современным ПСАД. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

43. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов - 1-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2009.

44. Чернов В.А. Анализ финансовых результатов // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 5. С. 5.

45. Чипуренко Е.В. Сравнительный анализ особенностей расчета выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли организаций // Казанский бухгалтер. 2008. № 29. С. 26.

46. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник - 8-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ). - М.: Дашков и К, 2010.

47. Щербинина Ю.В. Анализ прибыли // Бухгалтерский учет. 2007. № 10. С. 79.

48. Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 1. С. 80.

49. Якупова Н.М., Оценка бизнеса: Учеб. пособие. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2006.

Приложение 1

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)	Прочие расходы (п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;	присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;	возмещение причиненных организацией убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;	убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
положительные курсовые разницы;	отрицательные курсовые разницы;
суммы дооценки активов;	суммы уценки активов;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;	перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;	расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);	расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.	расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Приложение 2

Группировка доходов от реализации в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета

Виды доходов	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Выручка от участия в уставных капиталах других организаций	Доходы от обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства		Доходы от реализации
Выручка от реализации имущества, имущественных прав	Прочие доходы
Выручка от реализации ценных бумаг
Выручка от реализации покупных товаров
Выручка от реализации основных средств
Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг
Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа
Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа

Приложение 3

Производственно-экономические показатели ООО «ИТС» за 2008-2009 г.

№	Показатели	Ед.изм.	2008	2009	Темп роста
п/п
1.	Выручка от реализации продукции	тыс.руб.	273731	640757	234%
	работ и услуг.
1.1.	Прозводство		248375	495263	199%
	Теплоизоляция труб		41194	44387	108%
	Монтажные работы		192959	400090	207%
	Ремонтные работы		14222	41530	292%
	Пенополистирол,сэндвич-панели		-	9256
1.2.	Торговля		24996	145494	582%
2.	Валовая прибыль/убыток	тыс.руб.	22991	88313	384%
3.	Чистая прибыль/убыток	тыс.руб.	5980	9785	164%
4.	Среднесписочная численность	чел.	106	209	197%
5.	Выручка на 1 работающего	тыс.руб.	2582	3065	119%
6.	Среднемесячная заработная плата	руб.	13560	14950	110%
7.	Основные средства	тыс.руб.	21155	251364	1188%
8.	Долгосрочные финансовые вложения	тыс.руб.	10200	10200	100%
9.	Оборотные активы в т.ч.	тыс.руб.	70851	360417	509%
	Запасы+НДС по приобр.ценностям		23084	90712	393%
	Дебиторская задолженность		43464	259910	598%
	Денежные средства		4303	9795	228%
10.	Кредиторская задолженность	тыс.руб.	43766	140618	321%
11.	Кредиты и займы	тыс.руб.	38978	453673	1164%

Приложение 4

Порядок оценки выручки в зависимости от формы расчетов ООО «ИТС»

№ п/п	Форма расчетов	Налоговый учет (ст.249,274,316 НК РФ)	Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99 «Доходы организации»)
1	Цена реализуемой продукции выражена в иностранной валюте	Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации	Доходы пересчитываются в рубли на дату признания дохода
2	Цена реализуемой продукции выражена в условных единицах	Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации	Сумма выручки от реализации определяется по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации
3	Расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита	Сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары	Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (то есть включая все начисленные проценты)
4	Доходы получены в натуральной форме (включая товарообменные операции)	Доходы учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ	Величина поступления принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией

Приложение 5

Корреспонденция счетов ООО «ИТС» по учету прочих доходов

Прочие доходы	Д-т	К-т
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, работ, услуг;	62,76	9111,9112 9114,9115
Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации;	51,52, 76	9110
Поступления, связанные с продажей валюты;	51	91117
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;	60, 62, 76	91109
Поступления, связанные с безмозмездным получением активов;	98	91113
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;	60,62,76	91109
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;	60,62,7076,10,02	91109
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;	60,62,7076	91109
Положительные курсовые разницы;	52, 62	91109
Доход от реализации права требования	76	91109

Приложение 6

Корреспонденция счетов ООО «ИТС» по учету расходов

Прочие расходы	Д-т	К-т
1.Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;	9121,9122 9124,9125	01,10, 41 и др.
2.Расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, работ, услуг;	9121,9122 9124,9125	23, 44, 76
3.Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов);	9120	66,67
4.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;	9120	76
5. Расходы, связанные с продажей (покупкой) валюты;	9127	57
6.Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов;	9120	68
7.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные к оплате;	91209	60, 76
8. Возмещение причиненных организацией убытков;	91209	60,62, 76
9.Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;	91209	76,02
10.Стоимость реализованного права требования;	91209	76,58
11.Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;	91209	60,62, 76 и др.
12.Отрицательные курсовые разницы;	91209	52, 62
13.Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91209	76

Приложение 7

Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж ООО «ИТС»

Показатель - фактор	Сумма, тыс. руб.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) Изменение цен на реализованную продукцию (работы, услуги) Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) Коммерческие расходы Управленческие расходы 6.Влияние на прибыль от продаж(п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5)	+11811,26 +11761,49 +13622,26 -5006,01 - +32189,00

Приложение 8

Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от продажи продукции ООО «ИТС»

Показатель	Сумма изменений, тыс. руб. (+, -)
Отклонение прибыли - всего, в том числе за счет факторов: - увеличение коммерческих расходов - увеличение отпускных цен на продукцию - увеличение объема продукции - изменения в структуре продукции - увеличения в себестоимости продукции - изменение в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции - рост цен на материалы и тарифов на услуги - увеличение уровня затрат - нарушение хозяйственной дисциплины	+32189,00 -7566,00 +51844,00 +19309,96 -886,93 -24567,00 -7945,76 -132,00 -577,00 +2709,73

Приложение 9

Анализ прочих результатов

Показатель	2006., тыс. руб.	2007., тыс. руб.	Отклонение
			в тыс.руб.
Прочие доходы	36846	11748	-25098
1.Положительные курсовые разницы	6839	5882	-957
2.Штрафы, пени, неустойки	0	59	59
3.Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	3162	658	-2504
4.Просроченая кредиторская задолженность	22933	1343	-21590
5.Выручка от реализации права требования	1833	2228	395
6.Прочие	2079	1578	-501
Прочие расходы:	21546	25208	3662
1.Отрицательные курсовые разницы	3849	6366	2517
2.Штрафы, пени, неустойки	725	2049	1324
3.Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	863	4818	3955
4.Безнадежная дебиторская задолженность	771	1375	604
5.Судебные расходы и арбитражные сборы	198	227	29
6.Стоимость реализованного права требования	1833	2228	395
7.Прочие	13307	8145	-5162

Размещено на Allbest.ru