Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО Орский Хлеб

бухгалтерский прибыль расход отчет

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы в бухгалтерском (финансовом) учете прибылей и убытков
• 1.1 Порядок формирования финансового результата
• 1.2 Понятие и состав доходов и расходов организации
• 1.3 Заполнение отчет о прибылях и убытках
• Глава 2. Оценка организации бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков в ЗАО "Орский хлеб"
• 2.1 Общая экономическая характеристика организации
• 2.2 Порядок учета прибылей и убытков
• 2.3 Прочие доходы и расходы
• Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков
• Заключение
• Библиографический список
• Введение
• В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет, финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В данной курсовой работе мы рассмотрим структуру финансового результата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового учета, также методика учета основных операций получения выручки: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от прочей деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем методику формирования конечного финансового результата.

Цель курсовой работы - изучить концепции отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб", и пути совершенствование.

Глава 1. Теоретические основы в бухгалтерском (финансовом) учете прибылей и убытков

1.1 Порядок формирования финансового результата

Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:

Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы.

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно ПБУ 9/99, доходами признается увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются доходами/расходами поступления выплаты:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

- предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

- в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

- в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

- в качестве вклада в уставной капитал.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация, прочие затраты.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи".

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним. К данному счету открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительное в течении года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Существуют два метода учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

- Выручка определяется по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

- По моменту отгрузки продукции и предъявленных платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

В первом случае, при методе продажи "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Далее НДС погашается перечислением денежных средств бюджету проводкой дебет счета 68 кредит счетов 51, 52.

Во - втором случае, при методе продажи "по оплате":

- поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счету 51 "Расчетные счета" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- после поступления платежей организации, отражают задолженности НДС перед бюджетом: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется проводкой: дебет счета 68 кредит счетов 51, 52.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 91-1 "Прочие доходы";

- 91-2 "Прочие расходы";

- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1, 91-2 производят накопительное в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеют.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются поступления и расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- прибыль или убыток от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы:

- прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях.

Доходами и расходами являются:

- Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

- Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек, суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов денежных средств.

- Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 с кредита счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

- Положительные курсовые разницы в зависимости от объектов учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дт 58 "Финансовые вложения" (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); Дт 50 "Касса", 52 "Валютные счета" (на разницу по денежным средствам в валюте); Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; Кт 91.

- Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

- Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Учет чрезвычайных доходов отражается по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

В состав чрезвычайных расходов включаются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации имущества и т.п.)

Потери расходы списывают в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей по фактической себестоимости (10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43 и т.п.). Амортизируемое имущество списывается по остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04.

По окончании года счет 99 закрывают счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - сумма чистой прибыли

Дт 84 Кт 99 - сумма убытка.

1.2 Понятие и состав доходов и расходов организации

Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных доходов входят также:

- от долевого участия в других организациях;

- от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

К прочим расходам относятся в частности:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.

- Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы - это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят также следующие виды расходов:

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д.

1.3 Заполнение отчет о прибылях и убытках

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Проценты к уплате", "Прочие операционные расходы", "Внереализационные расходы", "Текущий налог на прибыль". Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства", "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

Отчет состоит из четырех разделов:

-- "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

-- "Прочие доходы и расходы";

-- справочный раздел;

-- "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.

Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам "НДС", "Акцизы" и "Экспортные пошлины".

В состав выручки, отражаемой по строке 010 формы № 2, не включаются:

-- суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

-- суммы, поступившие агентам от принципалов для осуществления поручения;

-- авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

-- стоимость задатка;

-- стоимость имущества, поступившего в залог;

-- суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка -- это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.

В бухгалтерской отчетности организация должна привести расшифровку выручки по видам деятельности. Это можно сделать либо в Отчете (в дополнительно введенных строках), либо в пояснительной записке.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции.

Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 "Управленческие расходы", а по строке 020.

Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

По строке 029 "Валовая прибыль" рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции и т. д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 44, сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.

У торговых предприятий все расходы, за исключением тех, которые включаются в стоимость товаров, являются коммерческими. К ним относятся издержки обращения:

-- зарплата продавцов;

-- амортизация основных средств;

-- плата за аренду торговых площадей и складов;

-- стоимость услуг по охране и т. д.

По строке 040 "Управленческие расходы" указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т. д.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках.

По строке 060 "Проценты к получению" указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год.

В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам, включенные на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в стоимость соответствующих активов.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

В строке 090 "Прочие операционные доходы" отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках Отчета.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 к прочим операционным доходам относятся:

-- доходы от передачи имущества и нематериальных активов организации во временное пользование (если такие поступления не признаются доходами от обычных видов деятельности);

-- доходы от продажи основных средств и прочего имущества.

Выручка от продажи имущества и передачи его в аренду показывается по строке 090 без НДС.

Кроме того, в составе операционных доходов отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. Об этом сказано в пункте 31 ПБУ 6/01.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 по строке 100 "Прочие операционные расходы" могут быть отражены такие виды расходов, как:

-- остаточная стоимость проданных основных средств и нематериальных активов;

-- амортизация основных средств, переданных в аренду;

-- расходы на банковские услуги;

-- отчисления в оценочные резервы;

-- налоги, которые относятся на финансовые результаты.

По строке 100 также указываются расходы, связанные с получением процентов по финансовым вложениям (отраженных по строке 060) и доходов от участия в других организациях (показанных по строке 080).

По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

В составе операционных расходов отражаются стоимость основных средств и иных активов, выбывших по причине их непригодности к эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения), а также расходы, понесенные организацией при их выбытии.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 по строке 120 "Внереализационные доходы" могут быть отражены следующие виды доходов:

-- штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, полученные (причитающиеся к получению) от контрагентов;

-- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

-- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-- положительные курсовые разницы;

-- сумма дооценки активов и др.

По строке 130 указываются внереализационные расходы. Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 к ним относятся:

-- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, перечисленные (причитающиеся к уплате) контрагентам;

-- суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

-- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-- отрицательные курсовые разницы;

-- сумма уценки активов;

-- непроизводственные затраты, такие как благотворительные пожертвования, оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников;

-- судебные расходы и др.

При наличии у организации чрезвычайных доходов и расходов бухгалтер должен добавить в форму № 2 соответствующие строки. Согласно пункту 9 ПБУ 9/99 и пункту 13 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим поступлениям и расходам. Поэтому дополнительные строки следует ввести в конец раздела "Прочие доходы и расходы".

По статье "Чрезвычайные доходы" отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией.

По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания основных средств, пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090, 120 и дополнительные строки), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 070, 100, 130 и дополнительные строки).

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражается разница между суммой начисленных и списанных отложенных налоговых активов. Она исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если эта величина положительна, то значение строки 141 положительное. Если же разница отрицательна, то значение данной строки отрицательное и его надо заключить в круглые скобки.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" указывается разница между суммой начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств.

В строку 150 "Текущий налог на прибыль" вписывается сумма налога на прибыль, которая отражена в годовой налоговой декларации, а также сформирована на соответствующем субсчете счета 68.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года. Значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142, 150 и дополнительно введенных строк (с учетом отрицательных величин).

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" указывается величина постоянных налоговых активов и обязательств, исчисленных организацией при отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль за отчетный год.

Значение строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Cредневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяется следующим образом:

-- суммируется количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

-- полученную величину делят на число календарных месяцев года.

Этот довольно простой расчет значительно усложняется в двух случаях:

-- если акционерное общество размещает обыкновенные акции без оплаты путем распределения их между акционерами, например при дроблении или консолидации обыкновенных акций, а также при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала;

-- если размещается дополнительный выпуск обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

При исчислении показателя строки "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" также следует руководствоваться Методическими рекомендациями. Разводнение прибыли -- это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Глава 2. Оценка организации бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков в ЗАО "Орский хлеб"

2.1 Общая экономическая характеристика организации

В середине 2002 г. Орским хлебокомбинатом было выделено самостоятельное предприятие ЗАО "Орский хлеб", занимающееся производственной деятельностью.

Закрытое акционерное общество "Орский хлеб" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Согласно уставу основными видами деятельности является:

производство хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий;

производство минеральной воды;

ЗАО "Орский хлеб" является частной компанией (по форме собственности), не имеет вышестоящего органа, также у него нет и дочерних компаний. ЗАО "Орский хлеб" не является предприятием - монополистом, соответственно в государственный реестр РФ предприятий - монополистов не входит. Деятельность ЗАО "Орский хлеб" контролируется Инспекцией министерства по налогам и сборам по Октябрьскому району. В настоящее время ЗАО "Орский хлеб" изготавливает более ста видов продукции: хлеб, сдобы, караваи, пироги, торты, пирожные, сушки, баранки, лепёшки, булки, вафли, минеральную воду, комбикорм. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота;

- план проведения инвентаризации;

- план применения счетов и их корреспонденция;

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- план требования по техническому оформлению учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Таблица 1 Финансовые результаты деятельности ЗАО "Орский Хлеб" за 2006-2007 г.

Показатель	2006 год, Сумма, руб.	2007 год, Сумма, руб.	2007г. к 2006г. в %
Выручка от реализации работ, услуг	82606326	102363391	+23
Себестоимость работ, услуг	79031661	102667139	+29
Прочие операционные доходы	4775579	1888566	-152
Прочие операционные расходы	2856911	1100224	-61
Прочие внереализационные доходы	486427	1045212	+114
Прочие внереализационные расходы	3198987	1452870	-54
Прибыль (убыток) отчетного года	2780773	76936	-97,3

Приведенные в таблице 1 данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 23%, однако прибыль по отношению к 2006 г.составила всего лишь 2,7%. Это говорит об увеличении затрат на производство и уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов. Обеспеченность предприятия основными средствами в 2006 г. можно увидеть в таблице 2.

Таблица 2 Состав и структура основных фондов на ЗАО "Орский Хлеб" в 2007 г

Состав основных фондов	Первоначальная стоимость (руб.)	Удельный вес (%)
Промышленно-производственные основные фонды всего, в том числе: - здания и сооружения - машины и оборудование - транспортные средства - хозяйственный инвентарь	52899382 18362890 8361972 25961830 212690	96,6 33,5 15,3 47,4 0,4
Непроизводственные основные фонды	1720968	3,4
Всего фондов	54620350	100

Из приведенных в таблице 2 данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,4%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие. Такое - же % соотношение производственных и непроизводственных фондов было и на конец 2007 г.

В настоящее время у ЗАО "Орский хлеб" только один серьёзный конкурент - "Новотроицкий комбинат хлебопродуктов", темпы роста объемов продаж которого значительно уступают показателям орского предприятия. Остальные пекарни практически не способны конкурировать с комбинатом, однако они тоже занимают определённую долю рынка.

А в целом качество продукции ЗАО "Орский хлеб" гораздо выше остальных конкурентов. В производстве практически не используются химические добавки, чем и объясняется высокая цена, соблюдаются все стандарты и ГОСТы. На предприятии действуют две аттестоваанные лаборатории, которые тщательно проверяют качество исходного сырья, и готовой продукции. Ни в одной пекарне города такой лаборатории нет.

Благодаря наличию на предприятии лабораторий продукт проходит тройной контроль качества:

ѕ обязательный контроль входящего сырья;

ѕ контроль соблюдения технологического процесса;

ѕ контроль качества готовой продукции.

Контроль качества хлебобулочных изделий в производственно-технологической лаборатории осуществляется в микробиологическом и технологическом отделениях.

Инженер-бактериолог обеспечивает бактериологический контроль сырья, полуфабрикатов и готовой продукции и смывов при производстве кондитерских изделий с кремом и минеральной воды.

Производственно-технологическая лаборатория в макаронном производстве осуществляет техно-химический контроль качества основного и дополнительного сырья, тароупаковочных материалов, теста, готовой продукции. Контролирует соблюдение рецептур и технологических инструкций.

Вся продукция ЗАО "Орский хлеб" сертифицирована Также о качестве продукции свидетельствуют дипломы об участии в выставках и занятии призовых мест по минеральной воде и тортам .

На сегодняшний день это предприятие имеет большую долю рынка хлебобулочных и кондитерских изделий города Орска. Для фирмы в настоящее время актуальна задача расширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж.

2.2 Порядок учета прибылей и убытков

Организация ЗАО "Орский хлеб" отгрузила продукцию по отпускным ценам на 60000 руб., в том числе НДС составил 10000руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции - 36000 руб., в том числе управленческие расходы 6000 руб. расходы на продажу составили 4000 рублей. Платеж от покупателя поступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки.

Бухгалтер сделал проводки должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90/1 - 60000 руб. - отгружена продукция покупателю по договорным ценам;

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10000 руб. - начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 - 30000 руб. - списана неполная производственная себестоимость готовой продукции;

Дебет 90/2 Кредит 26 - 6000 руб. - списана сумма управленческих расходов;

Дебет 90/2 Кредит 44 - 4000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 10000 руб. - определен и отражен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 - 60000 руб. - поступил платеж от покупателя.

В ЗАО "Орский хлеб" в 2007 году, случилось наводнения утрачены эксплуатационные свойства трубопровода для водоснабжения. Первоначальная стоимость трубопровода составляла 50 тыс.руб., с начала эксплуатации начислена амортизация в сумме 35 тыс.руб. Расходы по демонтажу трубопровода составили 10 тыс.руб. (в том числе - 6 тыс.руб. - расходы по оплате труда работников, занятых демонтажем, 2 тыс.руб. - единый социальный налог, 2 тыс.руб. - материалы - ГСМ для техники, электроэнергия, вспомогательные материалы). После демонтажа и списания трубопровода оприходованы материалы на общую сумму 3 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

ѕ дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - 50 тыс.руб. - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;

ѕ дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 35 тыс.руб. - на сумму начисленной амортизации выбывших объектов;

ѕ дебет счета 99 кредит счета 01 - 15 тыс.руб. - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов;

ѕ дебет счета 99 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6 тыс.руб. - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на демонтаже объекта;

ѕ дебет счета 99 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2 тыс.руб. - на сумму единого социального налога, начисленного на заработную плату (условно ставка налога принята на уровне 30 процентов);

ѕ дебет счета 99 кредит счета 10 "Материалы" - 2 тыс.руб. - на сумму стоимости материалов, использованных при демонтаже;

ѕ дебет счета 10 кредит счета 99 - 3 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованного металлолома.

В налоговое законодательство требует в этом случае восстанавливать в учете ранее предъявленные к вычету суммы налога на добавленную стоимость в ЗАО "Орский Хлеб" (расходы не связаны с производственной или торговой деятельностью).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ѕ дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС" кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 400 руб. (сторно) - на сумму налога по стоимости использованных материально-производственных запасов;

ѕ дебет счета 99 кредит счета 19 - 400 руб. - на ту же сумму.

Таким образом, общая сумма убытка для условий примера составит 22 400 руб. (15 000 + 10 000 - 3000 + 400).

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Бухгалтер отражается такими проводки:

ѕ Дебет 90/1 Кредит 90/9 - закрыт субсчет "Выручка";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/2 - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/3 - закрыт субсчет "НДС";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/4 - закрыт субсчет "Акцизы";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/6 - закрыт субсчет "Налог с продаж".

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Итоги работы ЗАО "Орский хлеб" за 2007 год таковы:

ѕ выручка от продажи продукции - 360 000 руб.;

ѕ себестоимость реализованной продукции - 250 000 руб.;

ѕ налог на добавленную стоимость - 60 000 руб.;

ѕ прибыль от продаж - 50 000 руб.(360 000 - 250 000 - 60 000);

ѕ внереализационные и операционные расходы - 75 000 руб.;

ѕ внереализационные и операционные доходы - 10 000 руб.;

ѕ убыток от прочих операций - 65 000 руб. (75 000 - 10 000);

ѕ убыток за 2007 год - 15 000 руб. (65 000 - 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО "Орский хлеб" делает проводки:

ѕ Дебет 90/1 Кредит 90/9 - 360 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/2 - 250 000 руб. - закрыт субсчет " Себестоимость продаж";

ѕ Дебет 90/9 Кредит 90/3 - 60 000 руб. - закрыт субсчет "НДС";

ѕ Дебет 91/1 Кредит 91/9 - 10 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";

ѕ Дебет 91/9 Кредит 91/2 - 75 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".

За 2007 год ЗАО "Орский хлеб" обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:

ѕ Дебет 99 Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен налог на прибыль;

Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". При этом он делает такую запись:

ѕ Дебет 84 Кредит 99 - 33 000 руб. (65 000 +18 000 - 50 000) - списан убыток отчетного года.

2.3 Прочие доходы и расходы

Предприятие ЗАО "Орский Хлеб" согласно договору поставки в первом квартале 2007 г. должна отгрузить товары на сумму 70 800 руб. Оплата товара производится в течение 30 календарных дней после поставки.

В соответствии с условиями договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны уплатить соответствующие пени в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

Поставка товаров была произведена, но оплата за них поступила только через 35 календарных дней после их отгрузки.

За несвоевременную оплату товаров покупателем "Орский Хлеб" должен получить от покупателя пени за нарушение условий договора в размере 354 руб. ((35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1%).

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму признанных покупателем пеней в размере 354 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с начисленных и подлежащих к получению пеней, в размере 54 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму полученных пеней в размере 354 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 120 необходимо отразить сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 руб. - 54 руб.).

В феврале месяце три года назад ЗАО "Орский Хлеб" реализовало партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение трех лет оплаты за отгруженную продукцию так и не поступило. По истечении срока исковой давности сумму задолженности необходимо списать, т.к. резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - на сумму списанной задолженности, учтенной за балансом, в размере 100 000 руб.

Таким образом, сумму списанной дебиторской задолженности в размере 100 000 руб. необходимо отразить по строке 130 Отчета за первый квартал.

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков

При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, существуют некоторые проблемы.

При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

Особенность международного учета стандарта и российского учета стандарта :

- Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.

- Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.

- Различие в сроках учета операций приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

- До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали "кассовый" метод учета. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

- Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО - отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

- Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.