Бухгалтерский учет прибылей и убытков

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ

1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации

1.2 Порядок учёта прибыли и убытков организации

1.3 Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложении

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ливгидромаш»

2.2 Учёт прибыли и убытков на ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Отражение прибыли и убытков в бухгалтерской отчётности ОАО «Ливгидромаш»

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Организация бухгалтерского и налогового учета

3.2 Доходы и расходы в российском учёте и МСФО

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет прибылей и убытков.

Целью данной курсовой работы является исследование организации учета прибылей и убытков предприятия и предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и улучшению финансового результата организации.

Целью написания курсовой работы является исследование развития проблемы бухгалтерского учёта финансовых результатов.

Реализация данных целей требует решения следующих задач:

1) рассмотреть состав доходов и расходов организации ;

2) определить порядок учёта прибыли и убытков организации;

3) дать технико - экономическую характеристику предприятия;

4) провести учёт доходов и расходов предприятия;

5) рассмотреть отражение прибылей и убытков в бухгалтерской отчётности;

6) предложить пути совершенствования учёта прибылей и убытков.

Практическая значимость заключается в возможности использования предложенных рекомендаций для совершенствования бухгалтерского учёта прибылей и убытков.

При написании курсовой работы использована учебная, периодическая литература, статистическая информация. Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя документация предприятия.

В аналитической части использована бухгалтерская и статистическая отчетности предприятия ОАО «Ливгидромаш».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ

1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.[4]

В частности, это выручка от продажи:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- работ и услуг промышленного характера;

- работ и услуг не промышленного характера;

- покупных изделий (приобретенным для комплектации);

- строительных, монтажных, проектно-изыскательских,

- геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

- товаров;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг связи.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

- предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

Иные поступления признаются по мере образования (выявления).[7]

Операционными доходами являются поступления. Связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг. Внереализационным доходами являются

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы. В свою очередь, делится на:

-операционные расходы;

-внереализационные расходы;

-чрезвычайные расходы.[2]

Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

- матраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.[12]

В состав операционных расходов входят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Состав внереализационных расходов:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационным расходы.

Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

- стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);

- убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Таким образом, рассмотрение состава доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета является очень важным, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежание ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

1.2 Порядок учёта прибыли и убытков организации

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете № 90 «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете №91 «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

3) на счете №99 «Прибыли и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Убыток может получить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, но и отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток является результатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовой защитой своих ущемленных интересов.

В действующем Гражданском кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны: неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученные доходы).

Текущие убытки организации находят отражение в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2). Этот отчет предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

- валовой убыток (превышение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над выручкой от продаж). В ф. N 2 используется только понятие "валовая прибыль", однако этот показатель может иметь и отрицательное значение;

- убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

- убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдо прочих доходов и расходов);

- чистый убыток отчетного года (с учетом подлежащего уплате налога на прибыль.

Причем в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделяться на доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности, и чрезвычайные. В составе показателей, формирующих убыток, также должен выделяться убыток от обычной деятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).

Информация о динамике непокрытого убытка организации отражается в отчете об изменениях капитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Итоговые значения непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет приводятся в бухгалтерском балансе (ф. N 1).

Помимо этого акционерные общества должны раскрывать в своей отчетности показатели базового и разводненного убытка на акцию. Порядок расчета этих показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Организации, составляющие сводную отчетность, обязаны также раскрывать убытки по выделенным отчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использование широкого спектра частных показателей прибыли и убытка организаций.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся накопительно в течение года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-09) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-09).

В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).

Кроме того, по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90 "Продажи", ситуацию "Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца".

Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

1.3 Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения

В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы:

- которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.[5]

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.

К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:

- Приложение N 1 "Доходы от реализации";

- Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

- Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные";

- Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

- Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

- Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

- Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".[15]

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Технико - экономическая характеристика ОАО «Ливгидромаш»

ОАО «Ливгидромаш» является одним из первых промышленных предприятий отечественного гидромашиностроения, построенных и введенных в эксплуатацию в первой послевоенной пятилетке.

Анализируя производственную, финансово-экономическую деятельность предприятия за прошедший 2008 год, можно сказать, что он был удовлетворительным. Весь год предприятие работало прибыльно, рентабельность производства составила 16,5%, стабилен был показатель ликвидности. Все налоги платили своевременно. В 2008 году проводилась работа по совершенствованию системы реализации продукции, шире изучался спрос на нее, налаживались прямые связи с проектными организациями, которые используют в своих проектах продукцию акционерного общества, глубже проводился анализ рынка, налаживались связи с заказчиками и с ними велась целенаправленная работа. Экспортируется продукция ОАО «Ливгидромаш» в Индию, Ирак, Иран, Египет, а также в другие страны СНГ. Налаживанию и расширению деловых контактов с покупателями способствует расширение и совершенствование рекламной деятельности в СМИ. Так, общие затраты на рекламное обеспечение за год составили 402,2 тыс. рублей. Наиболее эффективной рекламой является участие в Российских и международных выставках, выставках - ярмарках.

Участие в них дает возможность заключать сделки, поставлять продукцию на рынки сбыта, расширять сферу торговой деятельности, так в течение 2008 года было заключено 1250 договоров на поставку продукции и более 15 договоров с проектными организациями на использование продукции в новых разработках.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество. В этом вопросе сделаны определенные шаги. Предприятие получило лицензии на выпуск общепромышленной продукции, 34 сертификата соответствия на выпуск 365-ти типоразмеров насосной продукции.

В настоящее время ведутся работы по сертификации всей системы качества в целом и на ее соответствие требованиям международных стандартов и ИСО серии 9001, что также влечет к расширению сектора рынков сбыта. Это очень большая и трудоемкая работа и для управления ею организован отдел управления качеством. Также в целях повышения качества и надежности продукции в этом году организовано бюро надежности.

Большое внимание на предприятии уделяется освоению новой техники, модернизации выпускаемой продукции. Специалистами научно-технического центра делается немало конструкторских и технологических разработок в этом направлении. В разработке и производстве своей продукции ОАО «Ливгидромаш» старается не отставать от зарубежных фирм. Но препятствием для освоения самых современных конструкций является быстрое моральное и физическое старение технологического оборудования.

ОАО «Ливгидромаш» понемногу обновляет станочный парк. В 2006 году купили 22 единицы оборудования для механосборочного и литейного производств на общую сумму около 45 млн. рублей. ОАО «Ливгидромаш» имеет развитую испытательную базу. В течение года неоднократно пересматривалась структура управления предприятием. Внедрялась механизация и автоматизация производственных процессов и управленческого труда. Большая работа ведется с кадрами. ОАО «Ливгидромаш» продолжает прием необходимых для предприятия рабочих, специалистов. Вопросу занятости трудящихся уделяется самое серьезное внимание. Сохраняются и вновь организуются новые рабочие места.

Большое внимание предприятие уделяет охране труда, предупреждению травматизма и экологической защищенности работающих. Финансовое состояние отражает способность ОАО « Ливгидромаш» финансировать свою финансовую деятельность и развитие производства, постоянно поддерживать свою платёжеспособность и инвестиционную привлекательность.

На предприятии ОАО «Ливгидромаш» ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется на основании следующих основных нормативных актов: Федеральный Закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и другие нормативные акты.[Приложение B]

Главный бухгалтер на предприятии ОАО «Ливгидромаш» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнением обязательства.

Таким образом, ОАО «Ливгидромаш» - активно развивающееся предприятие, занимающее весомое место в сегменте не только российской, но и мировой насосостроительной деятельности, уделяющее большое внимание не только производственным механизмам, но и различной внешней политике предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности проведем, рассчитав показатели хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» (Приложение Г) и показатели финансового состояния организации (Приложение Д). В расчетах используем данные за 2006 и 2007 годы. За 2007 год показатели представлены в действующих и сопоставимых ценах, т.к. они отражают влияние инфляции. Кроме того, необходимо показать абсолютное отклонение показателей, а так же темп роста в процентах к 2006 году.

Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» включает расчет многих показателей, первым из которых является товарная продукция. Данные за базовый и отчетный год говорят об увеличении данного показателя на 225 481тыс.руб., что отражает 24,6% прироста по отношению к 2008 году.

Себестоимость товарной продукции так же имеет возрастающую тенденцию, т.к. абсолютное отклонение от 2008 года составляет 163 609 тыс.руб. Иными словами, темп роста себестоимости товарной продукции составил 121,8%.

Следующим рассматриваемым показателем выступают материальные затраты на выпуск товарной продукции. На ОАО «Ливгидромаш» данный показатель увеличился в 2009 году до уровня 623 025 тыс.руб., что говорит об увеличении материальных затрат на 123 710 тыс.руб. (или на 26,3%).

Сравним показатели амортизационных отчислений за 2008 и 2009 годы. Данный показатель возрос на 5999 тыс. руб. (или на 71,4% по отношению к базовому периоду) и составил 14 399 тыс.руб.[Приложение В]

Размер чистой прибыли на ОАО «Ливгидромаш» возрос до 637 117 тыс. руб., что на 179 961тыс.руб. больше, чем в 2008 году. Темп роста соответственно равен 139,4%.

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг в 2008 году составляла 913 235 тыс.руб., а в 2009 г. уже - 1 113 857 тыс.руб., что на 23,2% больше базового показателя.

Рассматривая себестоимость товаров, продукции, работ, услуг нельзя не заметить также несомненного увеличения на 203 622 тыс.руб., что в процентном соотношении составляет 22,3%.

Следующим рассматриваемым показателем выступает валовая прибыль. Она выступает разностью между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. В 2008 г. прибыль была 217 197 тыс.руб., а в 2009 г. уже 276 081 тыс. руб., что на 58 884 тыс. руб. больше (или же на 27,1 %).

Среднегодовая стоимость имущества ОАО «Ливгидромаш» так же как и вышеперечисленные показатели увеличивается. По сравнению с 2008 г. на 100 753 тыс. руб. (или на 19,8%)

Среднегодовая стоимость основных средств (многократно участвующие в производственном процессе, но сохраняющие свою натуральную форму до полного изнашивания; свою стоимость переносят на стоимость вновь созданной продукции по частям в виде амортизационных отчислений). Данный показатель определяется как среднее между стоимостью основных фондов на начало и на конец года. В 2008 г. данная стоимость составила 200 601 тыс. руб., в 2007 г. - 245 926 тыс. руб.(наблюдается увеличение на 23,1%).

Следующие три показателя (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность) считаются показателями, характеризующими эффективность использования основных средств на предприятии. На ОАО «Ливгидромаш» фондоотдача - показатель, характеризующий выпуск продукции в денежном выражении на 1 руб. стоимости основных фонтов, рассчитывается по формуле:

, (1)

где Q - объем выпущенной продукции;

- среднегодовую стоимость основных средств.

Тогда получаем,что:

Согласно данным расчетов, можем сказать о сравнительно небольшом увеличении выпуска продукции в денежном выражении на 1 руб. стоимости основных фонтов в 2009 г. по сравнению с 2008г.[Приложение Б]

Фондоемкость - показатель, отражающий потребность предприятия в основных фондах для выпуска определенного объема продукции. Данный показатель рассчитывается по формуле:

(2)

Таким образом, в 2008 г. на 1 руб. выпущенной продукции приходится 0,218 ед. стоимости основных средств, а в 2009 г. этот показатель незначительно снизился, всего на 0,003 ед. и составил 0,215 ед..

Фондовооруженность, - показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника. Рассчитывается по следующей формуле:

, (3)

где - среднесписочная численность работников.

Тогда для ОАО «Ливгидромаш» имеем:

Таким образом, на одного работника в 2008 г. приходится 78,5 тыс. руб. основных средств, а в 2009 г. - 92,9 тыс. руб., абсолютное изменение составляет 14,4 тыс.руб.

Большое значение для эффективности использования оборотных средств имеет расчет относительного высвобождения оборотных средств.

Рассчитаем производительность труда рассчитаем по формуле:

, (4)

где ТП - товарная продукция;

Тогда, производительность труда в 2009 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 73,1 ед.

Фонд оплаты труда на «ОАО «Ливгидромаш» увеличился на 100 314 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом и составил 307 229 тыс. руб. в 2009 г. Соответственно при росте фонде оплаты труда, должна возрастать и заработная плата рабочих. Об этом может говорить такой показатель как среднемесячная зарплата одного работника. Она увеличилась на 2 934 руб. или на (43,5% по сравнению с базовым периодом).

Ряд следующих показателей отражает такое понятие как прибыль -чистый доход, созданный в сфере материального производства. В 2008 г. - 180495 тыс. руб., в 2009 г. уже 218 679 тыс. руб. Наблюдается увеличение на 38 184 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения так же увеличилась, на 23 968 тыс. руб. (или на 15,8 %) и составила в 2009 г. на ОАО «Ливгидромаш» 175 481 тыс. руб.

Прибыль от обычной деятельности можно рассчитать как разность прибыли до налогообложения и текущего налога на прибыль. В 2008 г. прибыль от обычной деятельности составила 109 114 тыс. руб., в 2009 г. - 124 775 тыс. руб. Таким образом, прибыль от обычной деятельности. возросла на 15 661 тыс. руб.

Следующий рассматриваемый показатель - чистая прибыль в 2008 г. составила 108 188 тыс. руб., в 2009 г. - 124 171 тыс. руб. (а с учетом инфляции - 112 882,7 тыс. руб.). Поэтому, темп роста составил 114,8 %.

Рассчитаем рентабельность продукции по следующей формуле:

, (5)

где Пр - прибыль от продаж, тыс. руб.;

С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.

Тогда для ОАО «Ливгидромаш» имеем:

Из приведенных выше расчетов наблюдается ,незначительное снижение рентабельности продукции ОАО «Ливгидромаш» на 0,2% по сравнению с 2008г.

На ОАО «Ливгидромаш» наблюдается рост рентабельности активов в 2007 г. до уровня 20,2 %, что на 6,5% больше значения 2008 г.

Рентабельность основных средств можно рассчитать по формуле:

, (6)

где ТП - товарная продукция, тыс. руб.

Наблюдается снижение рентабельности основных средств в 2009 г. на 0,3% по сравнению с данным показателем 2008 г.

Теперь охарактеризуем финансовое состояние ОАО «Ливгидромаш» на основе приведенных показателей (Приложение В).

1. Среднемесячная выручка (К1) рассчитывается как отношение выручки, полученной организацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде;

(7)

где Т - количество месяцев в рассматриваемом отчетном периоде.

Среднемесячная выручка вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от реализации за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Для ОАО «Ливгидромаш» имеем:

Наблюдается увеличение среднемесячной выручки на 21875,6 тыс. руб. в 2009 г.

2. Доля денежных средств в выручке (К2) организации рассчитывается как доля выручки организации, полученная в денежной форме, по отношению к общему объему выручки:

(8)

Для промышленного предприятия ОАО «Ливгидромаш» доля денежных средств в выручке равна соответственно:

%

%

Данный показатель дополнительно характеризует финансовый ресурс организации с точки зрения его качества (ликвидности). Так как на ОАО «Ливгидромаш» отсутствуют бартерные отношения с потребителями, поэтому данный показатель неизменен и во всех случаях близок к 100%.

3. Среднесписочная численность работников (КЗ). Данный показатель определяется в соответствии с представленными ОАО «Ливгидромаш»

4. Степень платежеспособности общая (К4) определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) организации на среднемесячную выручку по следующей формуле:

(9)

Для ОАО «Ливгидромаш» данный показатель равен:

Данный показатель увеличивается по сравнению с 2008 годом на 0,15. Это свидетельствует о достаточно быстром погашении задолженности ОАО «Ливгидромаш» перед ее кредиторами.

5. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5) вычисляется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов на среднемесячную выручку:

(10)

Для изучаемого предприятия данный коэффициент равен:

6. Коэффициент задолженности другим организациям (К6) .Все эти строки пассива баланса функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами:

(11)

На ОАО «Ливгидромаш» отсутствуют обязательства организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами.

7. Коэффициент задолженности фискальной системе (К7)

На период 2008 - 2009 годов на ОАО «Ливгидромаш» отсутствовала задолженность перед государственными внебюджетными фондами и задолженность перед бюджетом на среднемесячную выручку. Поэтому расчет данного показателя равен 0.

8. Коэффициент внутреннего долга (К8) вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам "задолженность перед персоналом организации", "задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", "доходы будущих периодов", "резервы предстоящих расходов", "прочие краткосрочные обязательства" на среднемесячную выручку:

(12)

Таким образом, на ОАО «Ливгидромаш» наблюдается снижение показателя коэффициента внутреннего долга в 2009 г. по сравнению с предыдущим годом.

9. Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной выручке:

(13)

Для ОАО «Ливгидромаш»:

Таким образом, ОАО «Ливгидромаш» является развитым, платежеспособны и прибыльным предприятием.

10. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10) вычисляется как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации:

(14)

Наблюдается положительная динамика данного показателя на ОАО «Ливгидромаш».

Таким образом, в результате всех проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что показатели хозяйственной и финансовой деятельности в большинстве положительны, поэтому ОАО «Ливгидромаш» является платежеспособным и развивающимся предприятием.

2.2 Учёт прибыли и убытков на ОАО «Ливгидромаш»

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-работам и услугам промышленного характера;

-работам и услугам непромышленного характера;

-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

-услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

-услугам связи;

-предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

-поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

-проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;