Бухгалтерский учет доходов организации на примере ООО "АСЦ"

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоСервисЦентр", именуемое в дальнейшем "общество", создается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и учредительным договором общества.

Учредителями (участниками) общества являются:

- Матренина Алевтина Петровна,

- Круглов Василий Сергеевич.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Общество создается без ограничения срока.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "АвтоСервисЦентр".

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО "АСЦ".

Место нахождения общества: 428022, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Складской проезд, 6.

Почтовый адрес общества: 428022, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Складской проезд, 6.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Создание обществом филиалов и открытие представительства на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Общество создается в целях извлечения прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек,

- коммерческие перевозки пассажиров и грузов,

- выполнение научно-исследовательских, технологических, внедренческих и проектно-конструкторских работ,

- оказание маркетинговых, инжиниринговых, консультационных, информационных, сервисных услуг,

- производство всех видов строительных, монтажных и пуско-наладочных работ,

- организация предприятий общественного питания, баров, дискотек,

- оказание бытовых услуг населению,

- лизинг,

- разработка, внедрение, производство, переработка и реализация средств автоматизации технологией и процессов, технологического оборудования, инструментов, приспособлений, технологий, средств обучения и контроля навыков, программно-технических средств, проектно-сметной и конструкторской документации.

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

- производство художественных изделий и сувениров,

- производство строительных материалов и конструкций,

- переработка вторичного сырья и отходов производства,

- туристическая и экскурсионная деятельность,

- рекламная и издательская деятельность,

- производство мебели и столярных изделий,

- продажа и сервисное обслуживание авто- и мототранспорта,

- проведение выставок, фестивалей, концертов.

Уставный капитал общества составляет 10000 рублей.

Размеры долей каждого из участников общества в уставном капитале общества и их номинальные стоимости определяются следующим образом:

- Матрен ина А.П. - 50% - 5 000 рублей.

- Круглое B.C. - 50% - 5 000 рублей.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Общество самостоятельно определяет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исхода из конъюнктуры рынка, полностью распоряжается чистой прибылью, оставшейся в обществе после расчетов с бюджетом и кредиторами,

Образуемая после расчетов с бюджетом и кредиторами чистая прибыль направляется на создание следующих фондов:

- фонд развития,

- резервный фонд,

- фонд, предназначенный для распределения между участниками общества, а также другие фонды, способствующие деятельности общества, по решению общего собрания участников общества.

Общество создает резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, заявленного уставом.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью";

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты.

Если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую, статистическую и иную отчетность в установленном законодательством порядке.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности в обществе несут должностные лица общества в соответствии с действующим законодательством.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, бухгалтерском балансе должна быть подтверждена ревизором общества.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иными федеральными законами.

Основные финансовые результаты деятельности предприятия нами представлены в таблице 1.

доход учет бухгалтерский отчетность

Таблица 1 - Финансовые результаты деятельности ООО «АСЦ» за 2006-2007 гг. (тыс.руб., %)

Из данных табл. 1 следует, что выручка от продаж сократилась на 2888 тыс. руб. или на 28,48 % по сравнению с прошлым годом. За 2007 г. ООО «АСЦ» получило убыток в размере 1022 тыс.руб.

Следует отметить, что себестоимость проданных товаров (30,44%) снижается почти также, как и выручка от реализации (28,48 %). Это говорит о том, что ООО «АСЦ», стараясь внедрить свои товары на рынок, поддерживает оптимальный уровень цен.

Технико-экономические показатели деятельности ооо «мир игрушек» представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Технико-экономические показатели ООО «АСЦ» за 9 месяцев 2006-2007 гг.

По данным таблицы 2 наблюдается ухудшение основных показателей предприятия за 2007 г. по сравнению с 2006 г. Сократились: производительность труда на 38,70 %, выручка от продаж на 28,48 %, фондоотдача на 44,03 %, рентабельность от продаж на 150 %.

Оборачиваемость товаров в днях значительно уменьшилась на 0,82 дня, это свидетельствует об увеличении скорости обращения товаров и является это положительным фактором в деятельности работы предприятия.

3. Учет доходов по обычным видам деятельности в организации

Доходами от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 в ООО «АСЦ» признает выручку от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации определяется по мере отгрузки потребителям (оказание услуг).

Выручка от реализации произведенной в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на сч. 90 «Продажи».

ООО «АСЦ» в кредите счета 90 «Продажи», отражает выручку от:

- реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- реализации работ и услуг промышленного характера;

- реализации работ и услуг непромышленного характера;

- продажи покупных изделий (приобретенных для комплектации);

- выполнения строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геолого-разведочных, научно-исследовательских и т.п. работ;

- реализации товаров;

- оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- выполнения транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- оказания услуг связи.

Однако хозяйствующие субъекты не всегда реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги). Некоторые получают доходы иными способами, например:

- в виде арендной платы;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде поступлений от участия в уставных капиталах других организаций.

Выручка, полученная такими способами, признается доходами от обычных видов деятельности, если соответствующая деятельность является основной для организации (комментарий к счету 90 Инструкции по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 9/99):

- для арендной платы - предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- для лицензионных платежей - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- для поступлений от участия в уставных капиталах других организаций - ведение соответствующей деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в ООО «АСЦ» выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от деятельности, которая определена уставом организации как основная. При этом доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», расходы - по его дебету. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами отражает прибыль или убыток от реализации за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В ООО «АСЦ», осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Инструкцией по применению Плана счетов допускается также возможность открытия к счету 90 «Продажи» субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся в ООО «АСЦ» накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат в ООО «АСЦ» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в ООО «АСЦ»

Помимо ведения синтетического учета в организациях торговли важнейшим вопросом постановки бухгалтерского учета является организация аналитического учета товарно-материальных ценностей. На определение способов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:

потребности управленческого учета и анализа, например необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, проводить эффективную ценовую политику и т.п.;

необходимость составления и предоставления статистической отчетности (составление формы № п-1 «сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг").

Главная цель ведения аналитического учета - получение информации, необходимой для управления товарными запасами и для контроля за сохранностью ценностей.

В ООО «АСЦ» учет товаров ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 41-2 «товары в розничной торговле», составляемых на компьютере. В этом регистре учет ведется как по синтетическим так и аналитическим счетам (материально-ответственным) в суммовом выражении. Регистры составляется на основании товарных отчетов материально-ответственных лиц.

4. Учет прочих доходов в организации

Прочие поступления - это операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые относятся в кредит счетов 91, 99 (см. п. 4 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, получаемые от них доходы являются прочими. К ним относятся:

- арендная плата,

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности,

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Кроме них в ООО «АСЦ» к прочим доходам относятся:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (п. 7 ПБУ 9/99);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие доходы, не связанные с продажей или иным использованием имущества, имущественных прав и денежных средств;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), учитываемые в сумме стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» к прочим относятся операции, при выполнении которых организация несет прочие расходы и получает прочие доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходом за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходом и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В ООО «АСЦ» аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Все перечисленные прочие доходы отражаются в учете по разному, в зависимости от их характера.

Например, если организация или индивидуальный предприниматель получили прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - то есть то, что остается после понесенных ими расходов, вызванных стихийными бедствиями, пожарами, национализацией и т.п. (поступление в виде страхового возмещения либо материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов) - вряд ли они превысят понесенные расходы, - то их поступление будет отражено следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма страхового возмещения, полученного организацией.

В тех же суммах прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, будут отражены для целей налогового учета.

5. Отражение доходов в бухгалтерской отчетности