Учет прочих доходов и расходов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Введение

Эффективность хозяйствования в условиях рыночной экономики является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции. Успешное развитие предприятия непрерывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности, поэтому четко налаженный учет и своевременное осуществление мероприятий по результатам аналитического исследования помогут предприятию сохранить основные конкурентные преимущества, и обеспечат дальнейшее эффективное его функционирование.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, таких как: сдача в платную аренду основных средств; передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат.

Таким образом, тема «Учет прочих доходов и расходов», несомненно, актуальна на сегодняшний день, так как учет доходов и расходов является весьма сложным и трудоемким участником учетной работы. В настоящее время обсуждается вопрос перехода от российских стандартов бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Выход российских компаний на международные рынки, взаимодействие с иностранным капиталом и его привлечение в отечественную экономику связаны с признанием мировых учетных стандартов. Российские стандарты не полностью соответствуют МСФО по составу и содержанию. МСФО же требуется применять в полном виде. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения учета прочих доходов и расходов по МСФО и РСБУ.

Основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах и расходах организации, которые формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Информация, содержащаяся в этом отчете необходима для принятия важных управленческих решений таки как дальнейшее инвестирование денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.

В основном организация получает прибыль от продажи готовой продукции, но одновременно организация может получать доход от сдачи имущества в аренду, продажи излишков материалов, доходы от участия в уставном капитале других организаций. Такие доходы относятся к прочим доходам организации, которые также принимают участие в формировании прибыли организации.

Объектом исследования данной курсовой работы являются прочие доходы и расходы.

Предметом исследования служит учет прочих доходов и расходов.

Цель данной курсовой работы - изучить методику отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Для выполнения поставленной цели курсовой работы необходимо рассмотреть следующие задачи::

· рассмотреть понятие и классификацию прочих доходов и расходов организации;

· изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

· проанализировать состав прочих доходов и расходов и их влияние на формирование прибыли на примере конкретного предприятия;

· рассмотреть специфические особенности процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

Тема курсовой работы раскрыта на примере ОАО «САХ» по уборке города.



1. Теоретический аспект учета и отчетности прочих доходов и расходов

1.1 Понятие доходов и расходов организации и их классификация

доход расход бухгалтерский учет

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.[1,с.113]

Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1)Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

3)В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

4)Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

5) Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.[5,с.125]

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». ПБУ 9/99 «Доходы организации» предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4)право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[1,с.117]

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[2,с.121]

Приведенное определение расходов организации содержится в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.[2,с.125]

Не признается расходами организации выбытие активов:

1)в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2)вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3)по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4)в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5)в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6)в погашение кредита, займа, полученных организацией.[7,с.83]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расходов может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью[2,с.126]. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные налогоплательщиками.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». [22,с.53] Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

3)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.[15,с.203]

Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходов и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

1.2 Признание в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 доходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4)право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.[1,с.117]

Доходы от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.[25,с.93]

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования.[12,с.57]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расходов может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.[2,с.126]

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).[19,с.134]

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[26,с.24]

1.3 Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы организации учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы». ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы (положительные);

· сумма дооценки активов;

· поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.[1,с.116]

Прочие расходы учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной) стоимости, затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы (отрицательные);

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;

· прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.[2,с.122]

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.[11,с.48]

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.[6,с.104]

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов. И наоборот -если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. [14,с.112]



2. Методология учета и отчетности прочих доходов и расходов на примере ОАО «САХ» по уборке города

2.1 Экономическая характеристика исследуемого объекта

В соответствии с Решением Городского Собрания от 29.12.2009 г. № 204, Постановлением администрации города Сочи от 08.11.2010 г. № 1709 «Об условии приватизации муниципального унитарного предприятия города Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города», свидетельства о государственной регистрации юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города», выданного 01 марта 2011 года Федеральной налоговой службой, муниципальное унитарное предприятие г. Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города» реорганизовано путем преобразования в открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» с 01 марта 2011 года.

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» является правопреемником муниципального унитарного предприятия г. Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города» по всем правам и обязанностям, согласно уставной деятельности оказывает коммунальные услуги по сбору, вывозу, сортировке и размещению твердых бытовых отходов, вывозу жидких бытовых отходов, услуги по вывозу стихийных куч мусора самосвалами и мусоровозами со сменными бункерами-накопителями емкостью 8 куб. м. и прочие виды деятельности.

Осуществляет свою деятельность по обслуживанию населения, юридических и физических лиц Центрального, Лазаревского района от пос. Сергей Поле до пос. Якорная Щель, Хостинского и Адлерского районов города.

В настоящее время численность работающих составляет 700 человек.

Предприятие имеет 204 единицы автомобильного транспорта, из них:

· мусоровозы по вывозу твердых бытовых отходов - 122 единицы,

· мусоровозы по вывозу крупногабаритных отходов (бункеры по 8 м3) - 11 единиц,

· самосвалы по вывозу крупногабаритных отходов - 30 единиц,

· спецавтомобили по вывозу жидких бытовых отходов - 3 единиц,

· автомобили по хлорированию контейнерных площадок и мойке контейнеров - 3 единицы.

Для своей деятельности предприятие имеет две автоколонны.

Автоколонна № 1 расположена в Центральном районе г. Сочи по адресу ул. Голенева, 3 и производит очистку Центрального и Хостинского (до Мацесты ) районов, поселок Дагомыс.

Автоколонна № 2 находится в поселке Кудепста на ул. Искры,65 и обслуживает Адлерский и Хостинский районы.

В них располагаются мастерские по ремонту автомашин и оборудования, склады, санитарно-бытовые помещения и прочие подсобные помещения для работающего персонала. Каждая автоколонна имеет сливную станцию для сбора жидких бытовых отходов.

Решением городского собрания Сочи от 23.12.2010 г. № 201 «О внесении изменений в решение городского собрания Сочи от 26.11.2009 г. № 161 «Об утверждении Правил благоустройства и санитарного содержания территории города Сочи» в состав санитарной очистки территории включены не только сбор, вывоз и захоронение ТБО, а еще их сортировка.

С 01.12.2010 г. введен в эксплуатацию Сочинский мусоросортировочный комплекс.

В связи с внесением изменений в Правила благоустройства и санитарного содержания территории города Сочи, наше предприятие с 2011 года вывозит твердые бытовые отходы на мусоросортировочный комплекс, в связи с чем включены в тариф по сбору и вывозу твердых бытовых отходов затраты Сочинского мусоросортировочного комплекса по их сортировке.

Согласно Постановления администрации г. Сочи от 30.05.2012 г. № 1128 «Об организации сбора и вывоза твердых бытовых отходов в городе Сочи» определено место вывоза твердых бытовых отходов, местом сортировки - сортировочный приемный терминал ОАО «Сочинский мусоросортировочный комплекс».

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» является одним из крупных жилищно-коммунальных предприятий в городе Сочи.[29]

В современных условиях формирование и использование прибыли организацией играет основополагающую роль в его деятельности.

Информация о финансовом результате деятельности организации ОАО «САХ» отражена в форме 2 «Отчет о финансовых результатах».

Так, в общем виде прибыль организации - разница между выручкой и общими издержками обращения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации.

В таблице 2.1.1. представлен анализ показателей прибыли предприятия за 2013 год.

Таблица 2.1.1.

Анализ показателей прибыли предприятия ОАО «САХ»

Показатели	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	Абсолютный прирост
Выручка	556 207	511 627	-44 580
Себестоимость продаж	675 008	562 503	-112 505
Прибыль (убыток) от продаж	118 801	50 876	-67 925
Прочие доходы	73 097	4 093	-69 004
Прочие расходы	26 050	49 784	23 734
Прибыль (убыток) до налогообложения	73 973	96 567	22 594
Налог на прибыль	-	-	-
Чистая прибыль (убыток)	57 210	83 378	26 168



Анализ показателей прибыли (таблица 2.1.1.) выявил, что финансовым результатом деятельности предприятия ОАО «САХ» за анализируемый период является прибыль в сумме 26 168 руб.

На начало исследуемого периода предприятием была получена прибыль в сумме 57 210 руб.

Повышение прибыльности организации в отчетном периоде произошло за счет значительного снижения себестоимости оказанных услуг с 675 008 руб. до562 503 руб.

Так же на основе Формы №2 «Отчет о финансовых результатах» можно провести анализ ликвидности баланса и посмотреть является ли предприятие платежеспособным.

Анализ платёжеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса .

Таблица 2.1.2.

Группировка текущих активов по степени ликвидности

Показатели:	На начало	На конец	Изменение
1. Наиболее ликвидные активы (А1) стр. 1250 + 1240	2 660	8 313	5 653
2. Быстро реализуемые активы (А2) стр.1230	110 407	79 291	-31 116
3. Медленно реализуемые активы (А3) стр. 1210 + 1220 + 1260	18 299	21 435	3 136
4. Трудно реализуемые активы (А4) стр.1100	-	-	-
Всего текущих активов (ВА)	131 366	109 039	-22 327

Таблица 2.1.3

Группировка обязательств по степени срочности их погашения

Показатели	На начало	На конец	Изменения
1.Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 1520	249 455	214 699	-34 756
2. Краткосрочные пассивы (П2) стр. 1510 + 1540 + 1550	50 000	652	-49 348
3. Долгосрочные пассивы (П3) стр. 1400	-	-	-
4. Постоянные пассивы (П4) стр. 1300 + 1530	50 207	7 003	-43 204
Итого пассивы (ВР)	349 662	222 354	-127 308

А		П
8 313	<	214 699
79 291	>	652
21 435	>	-
-	<	7 003
А		П
2 660	<	249 455
110 407	>	50 000
18 299	<	-
-	>	50 207

По проанализированным соотношениям можно сделать вывод, что баланс предприятия ОАО «САХ» не является абсолютно ликвидным ни на начало ни на конец отчётного периода, так как абсолютно ликвидные обязательства не превышают наиболее срочных обязательств. При привлечении краткосрочных кредитов на погашение кредиторской задолженности предприятие сможет поддерживать свою платежеспособность.

Для оценки платёжеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия долгов - определяется как отношение суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств.[1].

К_тл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

К_тл (на начало отчётного периода) = (2 660+110 407+18 299) / (249 455+50 000)=0,4

К_тл (на конец отчётного периода) = (8 313+79 291+21 435) / (214 699+652)=0,5

Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности должен быть равен 1,5 - 3. И не должен опускаться ниже 1. Чем выше этот коэффициент, тем больше доля доверия вызывает предприятие у кредиторов. [16,с.65]Коэффициент текущей ликвидности на предприятии ОАО «САХ» меньше 1, следовательно предприятие не платежеспособно и высока степень риска вложения инвестиций в это предприятие.

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

К_бл = (А1 + А2) / (П1 + П2)

Инвесторов удовлетворяет обычно коэффициент 0,7 и 1. Но при этом учитывается степень ликвидности дебиторской задолженности. Если же в текущих активах большая доля денежных средств, то коэффициент может быть ниже.[13,с.73].

К_бл (на начало отчетного периода) = (2 660+110 407) / (249 455+50 000)=0,4

К_бл (на конец отчетного периода) = (8 313+79 291) / (214 699+652)=0,4

Коэффициент быстрой ликвидности не соответствует норме.

Больших изменений в платёжеспособности предприятия ОАО «САХ» не наблюдается.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

К_ал = А1 / (П1 + П2)

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.[10,с.34].

К_ал (на начало отчетного года)=2 660/(249 455+50 000)=0,009

К_ал (на конец отчетного года)=8 313/(214 699+652)=0,04

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчётного периода снизился на 0,16. Следовательно снизилась норма денежных средств, что привело к снижению платежеспособности.

Исходя из анализа коэффициентов ликвидности на начало и на конец периода, можно сделать вывод, что платёжеспособность предприятия снизилась, следовательно предприятие ОАО «САХ» не является инвестиционно привлекательным.

2.2 Особенности учета прочих доходов и расходов

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ОАО «САХ» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

90-1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в ОАО «САХ» осуществляется следующим образом:

· записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;

· финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

· ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

· синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности ОАО «САХ». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и расходах является «Отчет о финансовых результатах», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах . В таблице 2.2.1. приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» в части основной производственной деятельности.

Таблица 2.2.1.

Порядок отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской отчетности

Показатель	За отч. период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка	556 207	511 627
Себестоимость продаж	675 008	562 503
Валовая прибыль (убыток)	118 801	50 876
Коммерческие расходы	-	-
Управленческие расходы	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	118 801	50 876
Доходы от участия в других организациях	-	-
Проценты к получению	-	-
Проценты к уплате	2 219	-
Прочие доходы	73 097	4 093
Прочие расходы	26 050	49 784
Прибыль (убыток) до налогообложения	73 973	96 567
Текущий налог на прибыль	-	-
в т.ч постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	21 375	13 467
Прочее	4 612	278
Чистая прибыль (убыток)	57 210	83 378

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, в сумме 556 207 руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В расходы ОАО «САХ» включает все прямые расходы, которые признаются при продаже работ, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы, учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» - 675 008руб.

Коммерческие расходы представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта. Доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» .

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль - это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее:

556 207 руб. - 675 008 руб. = -118 801руб.

Прибыль от продаж - это разность между доходами и расходам от обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами:

556 207 руб.-675 008 руб.=-118 801 руб.

Далее необходимо рассмотреть порядок формирования финансовых результатов ОАО «САХ» от прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов ОАО «САХ» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета:

-91-1 «Прочие доходы»;

-91-2 «Прочие расходы»;

-91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи».

2.3 Отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерской финансовой отчетности

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Таблица 2.2.2.

Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	2320	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	2330	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	2340	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма НДС
Прочие расходы	2350	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»

Проценты к получению (строка 2320) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 2330) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам года. Законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 2310.[21,с.54]

Прочие доходы (строка 2340) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

Прочие расходы (строка 2350) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество). [17,с.43]

Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В Отчете о финансовых результатах представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о финансовых результатах» принимаются управленческие и инвестиционные решения.



3. Анализ прочих доходов и расходов ОАО «САХ» по уборке города

3.1 Оценка прочих доходов и расходов предприятия

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах". В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Проанализируем динамику расходов ОАО «САХ». Данные для анализа представлены в табл.3.1.1.

Таблица 3.1.1.

Динамика расходов ОАО «САХ».

Расходы	Отч.период	Предыдущий период	Абс.изменения	Темп прироста,%
Себестоимость продаж	675 008	562 503	-112 505	-16,7
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-
Проценты к уплате	2 219	-	-2 219	-
Прочие расходы	26 050	49 784	23 734	91,1
Всего расходов	703 277	612 287	-90 990	-12,9

Данные табл.3.1.1. показывают, что общая сумма расходов предприятия снизилась на 12,9% за счет снижения себестоимости продаж на 16,7%.

Проанализируем динамику доходов ОАО «САХ». Данные для анализа представлены в табл. 3.1.2.

Таблица 3.1.2.

Динамика доходов ОАО «САХ».

Доходы	Отч.период	Предыдущий период	Абс.изменения	Темп прироста,%
Выручка	556 207	511 627	-44 580	-8,01
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Проценты к получению	-	-	-	-
Прочие доходы	73 097	4 093	-69 004	-94,4
Всего доходов	629 304	515 720	-113 584	-18,1

Данные табл.3.1.2. показывают, что общая сумма доходов предприятия снизилась на 18,1%. Этому поспособствовало снижение в основном прочих доходов на 94,4%.

Далее проведем анализ прибыли ОАО «САХ».

Рассмотрим состав и структуру прибыли предприятия по основным источникам ее формирования. Сведем данные, необходимые для проведения анализа в табл.3.1.3.

Таблица 3.1.3.

Структура источников формирования прибыли ОАО «САХ»

Источник формирования прибыли	Отчетный период	Предыдущий период
	сумма	доля,%	сумма	доля,%
Валовая прибыль	118 801	100	50 876	100
Прибыль от продаж	118 801	100	50 876	100
Прибыль до налогообложения	73 973	62,3	96 567	189,8
Чистая прибыль	57 210	48,1	83 378	163,9



Данные табл.3.1.3. показывают, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени совпадает с валовой прибылью предприятия, что свидетельствует о том, что ОАО «САХ» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В отчетном периоде доля прибыли предприятия до налогообложения ниже доли прибыли от продаж на 37,7%, а в предыдущем периоде доля прибыли до налогообложения выше прибыли от продаж и составляет 189,8%. Следовательно, в данных отчетных периодах прочие расходы предприятия превышали прочие его доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в отчетном периоде снижается на 51,9%, а в предыдущем периоде возрастает на 63,9%.

Динамика прибыли по основным источникам ее формирования приведена в табл.3.1.4.

Таблица 3.1.4

Динамика прибыли по источникам формирования.

Источник формирования прибыли	Отчетный период	Предыдущий период	Абс.изменения	Темп прироста,%
Валовая прибыль	118 801	50 876	-67 925	-57,2
Прибыль от продаж	118 801	50 876	-67 925	-57,2
Прибыль до налогообложения	73 973	96 576	22 603	30,5
Чистая прибыль	57 210	83 378	26 168	45,7

Данные табл.3.1.4 показывают, что валовая прибыль и прибыль от продаж снизились на 57,2%. Прибыль до налогообложения возрастает на 30,5%, повышая тем самым чистую прибыль предприятия на 45,7%.

Следующий этап анализа состоит в более подробном изучении состава, динамики каждого источника формирования чистой прибыли предприятия, а также их положительное или отрицательное влияние на конечный результат хозяйственной деятельности ОАО «САХ». Необходимые для анализа данные приведены в табл.3.1.5.

Таблица 3.1.5.

Состав и динамика источников формирования чистой прибыли.

Показатель	Отч.период	Предыдущий период	Абс.изменения	Темп прироста,%
Выручка	556 207	511 627	-44 580	-8,01
Себестоимость продаж	675 008	562 503	-112 505	-16,7
Валовая прибыль	118 801	50 876	-67 925	-57,2
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Прибыль от продаж	118 801	50 876	-67 925	-57,2
Прочие доходы	73 097	4 093	-69 004	-94,4
Прочие расходы	26 050	49 784	23 734	91,1
В т.ч проценты к уплате	2 219	-	-2 219	-
Прибыль до налогообложения	73 973	96 567	22 594	30,5
Текущий налог на прибыль	-	-	-	-
Чистая прибыль	57 210	83 378	26 168	45,7

Из табл.3.1.5. видно, что на формирование, а также динамику чистой прибыли (конечного результата) предприятия влияет изменение многих показателей хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим подробнее какой именно показатель оказал на ее рост и снижение наибольшее и наименьшее влияние.

Из табл.3.1.5. видно, что товарооборот предприятия в течение всего анализируемого периода снижается на 8,01%. Себестоимость реализуемых товаров соответственно также снижается на 16,7%.

Также из таблицы видно, что предприятие имеет низкий уровень прочих доходов и высокий уровень расходов. Прочие расходы предприятия превышают его прочие доходы. Проценты к уплате уменьшились и это привело к росту прибыли до налогообложения на 30,5% и соответственно росту чистой прибыли предприятия.

Таким образом, основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ОАО «САХ» являются: прочие доходы, прочие расходы и проценты к уплате.

3.2 Первичные учетные документы применяемые для учета прочих доходов и расходов

Основные требования к документам изложены в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской. В п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" и в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые могут создаваться как на бумажных, так и на машиночитаемых носителях информации. В последнем случае согласно п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.[3,с.6]

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи пишущих машин, средств механизации и других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш, так как такая запись очень легко может быть уничтожена или заменена другой без видимых следов таких действий.

Не принято заполнять документы чернилами или пастой зеленого или красного цвета. Таким образом, если какая-то цифра в документе будет проставлена красными чернилами, то профессиональный бухгалтер из этого может сделать вывод, что данная сумма подлежит вычитанию из общего итога (способ "красное сторно"). Сокращения в бухгалтерских документах или неполное указание каких-либо реквизитов должны быть либо общепринятыми, либо понятными, не допускающими двоякого толкования.

Допустимость того или иного сокращения зависит от конкретных условий, но в любом случае следует позаботиться, чтобы сделанные вами сокращения были понятны не только вам. Прибегать к каким-либо сокращениям, кроме общепринятых, следует только в том случае, если указание полного наименования невозможно из-за ограниченности места в отведенной для этого строке или графе документа.

Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 15) предусмотрено, что первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно после окончания операции. Это требование связано с тем, что основным назначением первичных учетных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.[3

Согласно п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, утверждаемые организацией, должны содержать установленные этим положением обязательные реквизиты.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дату составления;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных выше должностных лиц.[3,с.12]

В п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета к обязательным реквизитам первичных учетных документов наряду с перечисленными отнесены также:

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции, и, следовательно, возможно утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась. Таким образом, например, в случае отсутствия документов, подтверждающих факт использования тех или иных ресурсов в процессе производства, при документальной проверке работники налоговых органов могут признать неправомерным списание расходов на себестоимость.[28]

Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 13) предприятиям предоставлено право помимо указанных выше обязательных реквизитов включать в первичные учетные документы дополнительные реквизиты, учитывающие характер операции, требования действующих нормативных актов, а также специфику производственного процесса и технологии обработки учетной информации на конкретном предприятии.

Как правило, предприятиями используются следующие дополнительные реквизиты:

· номер документа;

· адрес предприятия;

· основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом (договор, приказ, распоряжение и т.п.);

· другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

В ОАО "САХ" для учета прочих доходов и расходов применяются следующие первичные документы: акты сдачи-приемки; счет-фактуры, накладные, договора на оказание услуг и выполнение работ.[29]

3.3 Предложения по увеличению эффективности использования прочих доходов и расходов в соответствии с МСФО

Информация о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна.

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и некоторыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).