Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы прочих доходов и расходов
• 1.1 Экономическая сущность прочих доходов и состав ПБУ 9-99
• 1.2 Экономическая сущность прочих расходов и состав ПБУ 10-99
• 1.3 Законодательно-нормативная база прочих доходов и расходов
• 2. Организация бухгалтерского учета и контроля прочих доходов и расходов в организации
• 2.1 Учет прочих доходов
• 2.2 Учет прочих расходов
• 2.3 Отчетность по прочим доходам и расходам
• 2.4 Контроль учета прочих доходов и расходов
• 3. Анализ прочих доходов и расходов в организации
• 3.1 Анализ прочих доходов
• 3.2 Анализ прочих расходов
• 3.3 Резервы повышения прочих доходов и снижения прочих расходов
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение

Помимо финансовых результатов от основной деятельности предприятия большое влияние в некоторые отчетные периоды на него оказывают прочие расходы и прочие доходы. Применительно к содержанию ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод именно данной организации. Напротив, суммы, взимаемые в пользу третьих лиц (и далее перечисляемые адресату), в конечном счете, никаких экономических выгод организации не приносят, а значит, доходами не являются. Речь идет о суммах оборотных налогов, суммах, поступивших комиссионеру от комитента или в пользу комитента, суммах возвращенных авансов, стоимости возвращенных поставщикам товаров и т.д. Авансы и предоплаты могут быть возвращены плательщику, поэтому выгоды данной организации также пока не увеличивают и в качестве доходов не рассматриваются. Таким образом, само определение дохода делает ненужным перечень поступлений, не относящихся к доходам (п.3 ПБУ 9/99). Аналогичная ситуация и с расходами.

Более того, эти пункты (с перечнями “не доходов“ и “не расходов“) не просто бесполезны, они имеют негативное значение. Во-первых, закрытый перечень формально не позволяет исключать из доходов и расходов поступления или платежи, не удовлетворяющие определениям доходов или расходов, но не включенные в данный перечень.

Во-вторых, до недавнего времени в перечне “не расходов“ присутствовали так называемые социальные расходы (“перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий“). Это создавало ситуацию, когда данные расходы вообще нельзя было никак отразить: считать их использованием чистой прибыли (дебет счета 84) не позволяло гражданское законодательство, а расходами (дебет счета 20, 23, 26 или 99) -- национальный учетный стандарт. Теперь эта ситуация исправлена.

Второй аспект определения доходов и расходов, который вызывает затруднения -- необходимость изменения капитала организации. В комментариях к ПБУ можно встретить точку зрения, что под капиталом в данном случае понимаются те статьи, которые отражаются в соответствующем разделе пассива бухгалтерского баланса. Мы предполагаем, что подобная трактовка термина “капитал“ берется автором упомянутых комментариев не для того, чтобы серьезно рассматривать в качестве доходов и расходов увеличение и уменьшение уставного, резервного, добавочного капитала или чистой прибыли. Вероятнее всего, целью является указать на необходимость совершенствования нормативной базы по бухгалтерскому учету, поскольку ни один “бухгалтерский“ нормативный документ не содержит определения капитала с точки зрения его экономического содержания, а ПБУ оперирует с терминами, смысл которых можно трактовать весьма различно.

Основным критерием в понимании доходов и расходов согласно ПБУ их влияние на финансовый результат: доходом признается все, что увеличивает финансовый результат, а расходом -- все, что его уменьшает. Однако в этой позиции есть одна проблема, которая существенно уменьшает ее полезность: очевидно, именно финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации, что создает в наших определениях замкнутый круг.

Напротив, другой вывод, что внесение средств в уставные (складочные) капиталы других организаций не является расходом на том основании, что эта передача является временной, а передающая организация сохраняет право на этот вклад или соответствующий эквивалент, можно было бы поставить под сомнение. Как и многие другие авторы публикаций, мы не поддерживаем точку зрения об отнесении к расходам операций по приобретению сырья, материалов, акций и иных ценных бумаг (если они приобретаются с целью перепродажи), товаров и т.п. оборотных активов, но об этом ниже. Мы считаем, что паевые вложения не являются расходами именно потому, что не приводят к уменьшению капитала организации, но означают изменение составляющих капитала: один вид активов -- оборотных либо внеоборотных (вносимых в качестве вклада) заменяется другим видом активов с возможным увеличением или уменьшением степени ликвидности этих активов, но без уменьшения общей величины капитала организации.

Отсутствие достаточной обоснованности в теоретическом и практическом аспектах проводимых в последние годы преобразований в экономико-правовой среде предпринимательской деятельности организаций привело к формированию таких негативных тенденций как: ухудшение предсказуемости многих ее факторов, сложности и неопределенности условий хозяйственной деятельности предприятий, объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, более тяжелому характеру финансовых последствий.

Достижение предельных выгод от перехода страны на рыночные отношения и признания ее в качестве рыночно ориентированного промышленно развитого государства требуют кардинальных преобразований в нормативной базе управления деятельностью предприятий, включая создание научно обоснованной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Но несовершенства действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и создаваемые ею барьеры препятствуют формированию стратегически и тактически обоснованного учетно-информационного обеспечения управления деятельностью предприятий, поиску и мобилизации резервов повышения эффективности предпринимательства, обеспечению выживаемости и развития организаций в условиях жесткой конкурентной борьбы, коммерческой тайны, инфляции, банкротства.

Поэтому новое значение приобрел вопрос создания эффективной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая была бы адекватна современным требованиям и условиям деятельности предприятий.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций в этой системе в целом занимает особое место.

Немалое значение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов обусловлено тем, что в рыночной экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, которая представляет собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Актуальность рассматриваемой темы дипломной работы обусловливается тем, что научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения финансовых результатов, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета, контроля и анализа прочих доходов и расходов организаций на примере ООО «Ребус».

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи.

- раскрыть экономическую сущность прочих доходов (согласно ПБУ 9-99);

- рассмотреть экономическую сущность прочих расходов (согласно ПБУ 10-99);

- рассмотреть законодательно-нормативную базу прочих доходов и расходов ПБУ 9-99 и ПБУ 10-99;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации;

- произвести анализ прочих доходов и расходов в организации на примере ООО «Ребус» за 2014, 2015, 2016 гг.;

- выявить резервы повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии.

В дипломной работе исследуется предприятие - Общество с ограниченной ответственностью (сокращенно - ООО «Ребус»).

ООО «Ребус» - общество с ограниченной ответственностью, учреждённое несколькими физическими лицами, находящееся по адресу: г. Казань, пр. Победы, 91. ООО является юридическим лицом. Зарегистрировано администрацией Советского района г. Казани 28 августа 2012 г.

Создание общества преследует следующие цели: реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов участников и членов трудового коллектива; создания новых рабочих мест; развития международного сотрудничества; получение прибыли и наиболее эффективного ее использования в интересах участников Общества.

Основным видом деятельности ООО «Ребус» является оказание посреднических услуг по торговле драгоценными металлами.

Чистая прибыль предприятия за 2016 год составила 1399,3 тыс.руб., что на 1307,0 тыс.руб. больше, чем за 2015 год. Удельный вес прочих доходов за 2016 год составил 14,7% от прибыли предприятия. Удельный вес прочих расходов за 2016 год составил 20,11% от чистой прибыли предприятия.

1. Теоретические основы прочих доходов и расходов

1.1 Экономическая сущность прочих доходов и состав ПБУ 9-99

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -- выручка).

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учёту в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учёту по оценке не ниже рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учёту цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учёту, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учёте организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учёту в фактических суммах.

Прочие поступления, не отраженные выше, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учёта установлен другой порядок.

Выручка от продаж готовой продукции признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В отчёте о прибылях и убытках доходы организации за отчётный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения -- чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчёте о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчётный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности обособленно.

Построение бухгалтерского учёта должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.2 Экономическая сущность прочих расходов и состав ПБУ 10-99

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

1.3 Законодательно-нормативная база прочих доходов и расходов

Система нормативного регулирования прочих доходов и расходов представляет собой совокупность законодательных и нормативных документов, эмитированных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых, осуществляется учетный процесс.

Различный состав органов, утверждающих нормативные документы, неоднородность их типов и статуса, наличие противоречий внутри системы нормативного регулирования бухгалтерского учета между отдельными документами, обуславливают необходимость классификации нормативных документов по иерархическому признаку.

Действующее законодательство по бухгалтерскому учету не содержит классификацию нормативных документов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Руководителем Департамента регулирования бухгалтерского учета Министерства финансов Российской Федерации, предложена классификация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на основе четырех уровней документов, регулирующих бухгалтерский учет.

В состав документов первого уровня включены Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

К этим документам относятся Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации, НК РФ и др. В состав документов данного уровня, включается также "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г.

В состав документов второго уровня включаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и т.д., как разъясняющих отдельные положения документов первого и второго уровня, так и предлагающих возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации, в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства,

К четвертому уровню системы нормативного регулирования относятся внутренние документы организаций, то есть рабочие документы, которые формируют учетную политику организации в разрезе методических, организационных и технических составляющих (учетная политика, рабочий план счетов, система документооборота и т.д.) [8, с. 12].

Приведенная выше классификация имеет некоторые недостатки, которые существенно затрудняют ее практическое использование.

Одним из изъянов существующей классификации является тот факт, что к документам первого уровня в существующей классификации отнесены документы, утвержденные органами, статус которых существенно различается. Например, в состав документов первого уровня в существующей классификации, включены как Федеральные Законы, так и нормативные акты Министерства финансов РФ. При этом в соответствии с Конституцией РФ, выделена иерархическая система нормативных актов, издаваемых различными органами и состоящая из федеральных конституционных и собственно федеральных законов, которые не могут противоречить федеральным конституционным; указов и распоряжений Президента, которые не могут противоречить федеральным законам; постановлений и распоряжений Правительства РФ, изданных на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных законов, а также указов и распоряжений Президента РФ [19, с.23].

Включение в данный перечень "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Министерством финансов РФ необоснованно с юридической точки зрения, так как Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти. Структура федеральных органов исполнительной власти утверждена Указом Президента РФ "О структуре федеральных органов исполнительной власти" № 867 от 17.05.2000г. и Министерство финансов не поименовано среди органов законодательной, либо исполнительной власти Конституцией РФ. Таким образом, документы Министерства финансов РФ ни при каких обстоятельствах не могут иметь силу документов первого уровня и принадлежат к более низким уровням системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Еще одним недостатком существующей классификации является отсутствие разграничивающего признака, позволяющего определить место того или иного нормативного акта, изданного одним и тем же органом в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Данный недостаток особенно актуален при возникновении противоречия между нормативными актами, изданными Министерством финансов РФ, и, относящимися согласно существующей классификации к одному и тому же уровню.

В существующей классификации системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации не находится места для актов, которые регулируют бухгалтерский учет, изданных органами, отличными от Министерства финансов РФ.

Возможность принятия такого рода документов предусмотрена п. 2 ст. 5 Федерального закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете", согласно которому органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции документы, обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Все вышеперечисленные недостатки свидетельствуют о том, что существующая классификация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не позволяет сформировать адекватное учетно-информационное обеспечение для управления деятельностью предприятий и не может в достаточной степени сформировать представление практикующих бухгалтеров о положении того или иного акта в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Неверная расстановка приоритетов среди нормативных актов практикующими бухгалтерами, основанная на недостоверной информации о месте того или иного акта в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, может повлечь за собой ряд негативных последствий для предприятий, таких как штрафные санкции и пени со стороны налоговых органов и др.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2013 г. № 329, министром финансов РФ был подписан Приказ от 18 сентября 2015 года №115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и приказ от 18 сентября 2015 года №116н с одноименным названием. Изменения, вносимые этими приказами в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету нельзя назвать существенными или значительными, несмотря на то, что изменения вносятся в большое количество положений по бухгалтерскому учету, определяющих правила ведения бухгалтерского учета [4, с. 56].

Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности. Новшества вступили в действие, начиная “с отчетности за 2015 год”.

Порядок бухучета доходов и расходов регулируют ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Эти документы предусматривали, что фирмы должны были самостоятельно делить свои поступления (затраты) на доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие. При этом прочими считались следующие виды доходов и расходов [9, с. 254]:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

В связи с этим у бухгалтеров нередко возникали сложности, например, с отнесением расходов, не поименованных в ПБУ, к тому или иному виду.

Причем в налоговом учете есть только два вида доходов и расходов: связанные с реализацией и внереализационные. Операционные (равно как и чрезвычайные) доходы или расходы главой 25 Налогового кодекса не предусмотрены.

Поэтому затраты, которые в бухучете относят именно к таковым, для налогового учета будут считаться внереализационными.

Изменения, внесенные в упомянутые положения, позволяют фирмам не проводить дальнейшую классификацию поступлений и затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы и доходы сейчас считаются просто считать прочими. Необходимые поправки были внесены и в остальные положения по бухучету.

Суть внесенных изменений может быть сведена к тому, что словосочетания «операционные доходы», «внереализационные доходы» и «чрезвычайные доходы» были заменены на словосочетание «прочие доходы», а словосочетания «операционные расходы», «внереализационные расходы» и «чрезвычайные расходы» были заменены на словосочетание «прочие расходы». Причем изменения, согласно названным приказам Минфина РФ, вступили в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год [14, с. 34].

Наряду с поправками в ПБУ финансисты внесли изменения и в инструкцию к Плану счетов.

До внесения поправок бухгалтеры отражали и операционные, и внереализационные поступления и затраты на одном и том же счете - 91 “Прочие доходы и расходы”. Внесенные изменения никак не повлияли на этот порядок. При поступлении, например, выручки от продажи основных средств (операционный доход) или возникновении курсовых разниц (внереализационный доход (расход)) фирмы должны будут делать те же проводки, что и раньше.

Что же касается чрезвычайных расходов и доходов, то действующая инструкция к Плану счетов предписывала учитывать их на счете 99 “Прибыли и убытки”. Однако поправки предусматривают, что чрезвычайные доходы и I расходы фирмы должны отражать так же, как и другие прочие расходы. То есть потери, расходы и доходы, связанные с пожаром, аварией, стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, бухгалтеры сейчас отражают на счете №91.

Отмена деления прочих расходов и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные не могла не отразиться на формах бухгалтерсой (финансовой) отчетности. Финансисты внесли необходимые поправки в ПБУ 4/99I “Бухгалтерская отчетность организации” и приказ Минфина России от 22.07.2012 № 67н.

Уже при составлении отчетности за 2015 год организации заполняли Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) по новой форме. Из нее исключены строки 120 “Внереализационные доходы” и 130 “Внереализационные расходы”. У строк 090 и 100 поменялось назначение, а вместе с тем - и название.

В новом бланке формы № 2 по строке 090 “Прочие доходы” нужно указать как сумму операционных поступлений (не учтенных отдельно), так и доходы внереализационного и чрезвычайного характера. В строке 100I, которая в новой форме называется “Прочие расходы”, фирмы должны будут отразить операционные (кроме процентов к уплате), внереализационные и чрезвычайные расходы.

Таким образом, совокупность законодательных и нормативных документов, эмитированных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых, осуществляется учетный процесс образуют систему нормативного регулирования прочих доходов и расходов.

Порядок бухучета доходов и расходов регулируют ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности министром финансов РФ был подписан Приказ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и приказ от 18 сентября 2015 года №116н с одноименным названием. Изменения, вносимые этими приказами в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету нельзя назвать существенными или значительными, несмотря на то, что изменения вносятся в большое количество положений по бухгалтерскому учету, определяющих правила ведения бухгалтерского учета.

Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, I Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности. Новшества вступили в действие, начиная “с отчетности за 2015 год”.

Таким образом, являясь, по существу, зеркальным отражением ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 дает определение расходов, а также перечень видов выбытия активов, не являющихся расходами. Аналогично действующему в настоящее время порядку ПБУ не относит к расходам затраты организации, имеющие непроизводственную направленность, а также расходы, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

ПБУ 10/99 во многих вопросах является отражением ПБУ 9/99 -Доходы организации, в частности, все расходы подразделяются на расходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные. Введено понятие чрезвычайных расходов. Для отнесения тех или иных расходов к определенному виду необходимо обратить внимание на предмет деятельности организации, что, как уже отмечалось, может вызвать неоднозначность в понимании и трактовке.

В ПБУ 10/99 заложен новый принцип учета суммовых разниц. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету, исходя из величины кредиторской задолженности с учетом суммовых разниц. То есть отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость материально-производственных запасов или величину издержек производства (обращения), а положительные суммовые разницы, соответственно, их увеличивают.

В целом требования ПБУ 9/99, 10/99 вынуждают организации более тщательно формировать учетную политику и подготавливать более подробную бухгалтерскую отчетность.

2. Организация бухгалтерского учета и контроля прочих доходов и расходов в организации

2.1 Учет прочих доходов

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении в бухгалтерской отчетности показывать операционные и внереализационные доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается это в тех случаях, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (пункт 16 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Операционные доходы.

Перечень операционных доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. Операционными доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

- арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Помимо вышеперечисленных поступлений к операционным доходам относятся:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете и отчетности того отчетного периода, в котором они имели место и к которому они относятся, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует «принцип начисления». Право на применение для целей бухгалтерского учета так называемого «кассового метода» может дать только Минфин России путем прямого персонального разрешения.

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99. В соответствии с данным порядком в бухгалтерском учете признаются также:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, при этом проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций (смотрите пункт 5 ПБУ 9/99).

Доходы от предоставления во временное пользование активов организации.

Аренда - это договор, по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

Договор аренды является одним из старейших видов договоров. В условиях развития рыночной экономики арендные отношения выходят на качественно новый уровень, поскольку многие организации зачастую испытывают потребность в какой-либо вещи для осуществления своей деятельности, не имея при этом финансовых возможностей приобрести ее в собственность. Иногда организации, являясь собственниками каких-либо вещей, не используют их по назначению. В данных ситуациях стороны заключают договор аренды и вступают в арендные отношения.

В настоящее время правовые нормы арендных отношений регулируются главой 34 ГК РФ. Общие положения для всех видов договоров аренды установлены статьями 607 - 625 ГК РФ. Статьи 626 - 670 ГК РФ посвящены отдельным видам договоров аренды.

Статьей 607 ГК РФ определены виды имущества, которое может сдаваться в аренду.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но данная статья устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства. Законом могут быть установлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается.

В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.

ООО «Ребус» в 2016 году заключила договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

62-1 «Расчеты по арендной плате»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Таблица 2.1.1 Корреспонденция счетов по предприятию за I квартал по имуществу сданному в аренду

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
51	62-2	14 160	Отражена сумма полученной предварительной оплаты за имущество сданное в аренду за 3 месяца
62-2	68-2	2 160	Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты
62-2	98	12 000	Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62-1	91-1	2 360	Начислена арендная плата за отчетный период
91-2	68-2	360	Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода
68-2	62-2	360	Восстановлена сумма НДС с предоплаты
98	62-1	2 000	Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов

Доходы от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности.

Статьей 138 ГК РФ в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг.

Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Таким образом, в соответствии со статьей 138 ГК РФ исключительные права владельцев на объекты интеллектуальной собственности признаются нематериальными активами. Исключительность прав заключается именно в том, что данные права могут использоваться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Результаты интеллектуальной деятельности («интеллектуальная собственность») включают в себя три вида объектов, имеющих различный правовой режим:

1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);

3) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и тому подобное).

Перечисленные объекты имеют различный правовой режим. Одна часть объектов (промышленная собственность и средства индивидуализации юридического лица) регулируется патентным правом, другая (произведения науки, литературы и искусства и многое другое) - авторским. Различие в том, что авторское право направлено на охрану фирмы объекта (произведения), а патентное - охраняет содержание произведения.