Содержание

Список сокращений

Введение

1. Значение и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

1.2 Требования, предъявляемые к показателям бухгалтерской отчетности

2. Теоретические аспекты учета доходов предприятия

2.1 Сущность, структура и классификация доходов

2.2 Доходы в налоговом учете

2.3 Учет финансовых результатов деятельности

2.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

2.5 Анализ российских стандартов и МСФО в области учета доходов

3. Порядок учета доходов на предприятии ООО «КДВ Минусинск»

3.1 Организационно-экономическая оценка деятельности предприятия «КДВ Минусинск»

3.2 Особенности бухгалтерского учета на предприятии ООО «КДВ Минусинск»

3.3 Особенности налогового учета на предприятии ООО «КДВ Минусинск»

3.4 Документальное оформление операций по учету доходов на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Список сокращений

БО - бухгалтерская отчетность

БУ - бухгалтерский учет

СБУ - Стандарты бухгалтерского учета

ТПС - типовой план счетов

Введение

Современное экономическое состояние требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством предприятия. Важная роль в реализации этой задачи отводится бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

Для решения некоторых задач бухгалтерского учета на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

«В данной связи значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов». Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М: Финансы и статистика, 2007. - С. 528

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.

Система учета доходов, расходов и продаж является необходимым элементом для успешного ведения бизнеса. Благодаря автоматизации всех процессов движения капитала есть возможность значительно оптимизировать деятельность компании в целом. Достижению этих целей способствует внедрение специальных программ, выполняющих учет продаж, расходов и доходов фирмы.

Таким образом, актуальность выбранной автором темы, посвященной проблемам учета доходов, обосновывается необходимостью внедрения, а также широкого использования бухгалтерских инструментов отчетности на современном предприятии.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических приемов учета доходов предприятия в бухгалтерском учете.

Для достижения поставленной цели работы необходимо решить задачи:

- Рассмотреть значение и состав бухгалтерской отчетности на современном предприятии, состав и содержание, требования, предъявляемые к ней.

- Охарактеризовать теоретические аспекты учета доходов предприятия. Проанализировать российские стандарты и МСФО в области учета доходов.

- Проанализировать порядок учета доходов на предприятии «КДВ Минусинск», особенности налогового и бухгалтерского учета, документальное оформление.

Объектом исследования в данной курсовой работе является учет доходов предприятия. Под предметом исследования понимаются принципы, методы и документирование бухгалтерского учета доходов современного предприятия в бухгалтерском учете.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе методологии бухгалтерского учета доходов предприятия. При проведении данного прикладного исследования были получены глубокие знания в области новационных преобразований в банковской сфере.

Методологическую и практическую основу работы составили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа предприятий, таких как Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Ковалев В.В., О.Н. Волкова, Ворошин Л.И. и другие.

1. Значение и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника информации в той или иной степени регулируется различными нормативными документами. «В последние годы наблюдается некоторое увеличение числа централизованно утверждаемых форматов отчетности. Такая же изменчивость свойственна и статьям отчетности - менялись их число, наполняемость, месторасположение, способы группировки и др. Ниже приведена краткая характеристика действующих основных форм отчетности и экономическая интерпретация отдельных их статей в объеме, достаточном для понимания логики и последовательности процедур анализа». Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Н.В. Колчиной.- 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - С. 180.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс (форма - Приложение 1). Термин «баланс» (от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша, что значит буквально «двучашие») употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и также широко используется в других разделах экономической науки, политике, повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений:

- равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;

- итог основной отчетной формы;

- наименование основной отчетной формы.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса. Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении 1.

На практике можно встретиться с различными видами балансов. Ниже приведена одна из возможных классификаций баланса (Приложение 2). Далеко не все из приведенных в Приложении 1 видов балансов имеют значимость для финансового менеджера или аналитика, однако с некоторыми из них они постоянно сталкиваются в своей работе. Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (Таблица 1).

Таблица 1

Статистическое представление бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
Внеоборотные активы	Капитал и резервы
Оборотные активы	Долгосрочные обязательства
	Краткосрочные обязательства

Расположение разделов в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы - по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика.

Между выделенными разделами баланса существуют определенные взаимосвязи. Из сущности построения балансовой таблицы вытекает, что итоги по активу и Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02);

- нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05);

- капитальные вложения - по фактическим затратам для;

- оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

- финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;

- материальные ценности - по фактической себестоимости;

- незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;

- издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;

- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

- готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- товары - по покупной стоимости;

- дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

- остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

- резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

- прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль);

- кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

Отчет о прибылях и убытках (форма - Приложение 3).

Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

В Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам: доходы по обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы.

В раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» входят:

(+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто)

(-) Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, покупная цена

(=) Валовая прибыль

(-) Коммерческие расходы

(-) Управленческие расходы

(=) Прибыль (убыток) от продаж

В раздел «Операционные доходы и расходы» входят:

(+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

(-) Проценты к уплате

(+) Доходы от участия в других предприятиях

(+) Прочие операционные доходы

(-) Прочие операционные расходы

В раздел «Внереализационные доходы и расходы» входят:

(+) Прочие внереализационные доходы

(-) Прочие внереализационные расходы

(=) Прибыль (убыток) до налогообложения

(-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

(=) Прибыль (убыток) от обычной деятельности

В раздел «Чрезвычайные доходы и расходы» входят:

(+) Чрезвычайные доходы

(-) Чрезвычайные расходы

(=) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия пассиву баланса совпадают. Здесь применяются два метода. Принятие первого варианта известно в теории учета как использование метода начисления, принятие второго варианта соответствует так называемому кассовому методу. В нашей стране в период централизованно планируемой экономики использовались оба метода. В частности, в отношении расчетов по оплате труда применялся метод начисления, вместе с тем определение дохода от реализации продукции осуществлялось на основе кассового метода.

Метод начисления является доминирующим. Его применение стало обязательным. Однако, кассовый метод не исключен полностью - его можно применять в том случае, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю после поступления денежных средств в оплату этой продукции. Иными словами, выручка от реализации продукции в этом случае включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств. «По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности». Попова Л.В. Учебно-методическое пособие. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дело и сервис, 2007. - С 448.

Можно сделать следующий вывод: для определения дохода от операции важны не собственно отгрузка продукции или поступление денежных средств на счет, а момент перехода права собственности на поставленную продукцию. Условия франкировки особенно детализированы в договорах поставки по экспортно-импортным операциям. «Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах». Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М: Дело и сервис, 2007. - С. 368.

Что касается экономической целесообразности применения того или иного метода, то, например, кассовый метод рекомендуется использовать в том случае, если предприятие-поставщик по какой-либо причине (например, нет полной уверенности в отношении платежеспособности покупателя) не хочет до момента оплаты терять права собственности на отгруженную продукцию.

Две рассмотренные формы - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - являются основными формами отчетности. Помимо них, на отчетность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, поскольку они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Количество и структура дополнительных форм постоянно колеблются в зависимости от решений Минфина РФ в области бухгалтерского учета, их форматы устанавливаются в централизованном порядке. Следует отметить, что с позиции финансового менеджера или аналитика эти формы представляют несомненный интерес не только из-за наличия новых аналитических разрезов и группировок, но и в силу того, что для их подготовки привлекаются сведения из текущего учета.

Пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В отличие от отчетных форм структура пояснительной записки не регламентируется, однако в некоторых нормативных документах (например, ПБУ 4/99 содержит раздел VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности») даются рекомендации по составу показателей и комментариев, целесообразных к включению в пояснительную записку. Объем сведений, включаемых в пояснительную записку, зависит от многих обстоятельств, в частности и от того, какая политика избрана на предприятии в отношении раскрытия информации).

Аудиторское заключение. Бухгалтерская отчетность должна сопровождаться аудиторским заключением в том случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В частности, обязательному ежегодному аудиту подлежат: акционерные общества открытого типа при наличии на конец отчетного года свыше 100 участников (акционеров), кредитные учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, некоторые категории внебюджетных, благотворительных и иных неинвестиционных фондов, экономические субъекты, в уставном капитале которых есть доля иностранных инвесторов, экономические субъекты с участием частного капитала, для которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500-тысячекратный МРОТ и/или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200-тысячекратный МРОТ.

1.2 Требования, предъявляемые к показателям бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность (далее - БО) должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. БО является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим БО представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению БО содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н. В первую очередь БО должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается БО, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №4н от 13.01.2000г. утверждены образцы форм БО, представляемых в составе промежуточной и годовой отчетности. Этим же приказом утверждены Указания об объеме форм БО и Указания о порядке составления и представления БО. Это принципиально новые документы, реализующие принципы международных стандартов бухгалтерской отчетности при составлении БО организации. Министерство Финансов, контролирующее порядок составления отчетности организаций отказалось от утверждения единых типовых форм БО.

Если при составлении БО по утвержденным формам организация не может сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То организация в исключительных случаях может допускать отступление от правил. При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей БО перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

БО организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). В формах БО приводятся все предусмотренные в них показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) прочеркиваются. По каждому числовому показателю БО, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года - отчетный и предшествующий.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в БО и обособленно в случае их существенности. В БУ существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов (в соответствии с п.4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой БО, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.96 г. №97).

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Составление и представление БО производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Статьи годовой БО подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Формы БО не должны содержать никаких подчисток и помарок. Подписываются БО руководителем и главным бухгалтером. В организациях, где БУ ведется на договорных началах специализированной организацией, БО подписывается руководителем организации, руководителем организации либо специалистом, ведущим БУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

2. Теоретические аспекты учета доходов организации

2.1 Сущность, структура и классификация доходов

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли). Доход - это денежные средства или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

БУ отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта. На практике применяются следующие определения доходов: доход от основной и неосновной деятельности.

Учет доходов ведется на счете 90 «Продажи», где фиксируются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности следующая:

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д-т сч. 90 - К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;

Д-т сч. 90 - К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д-т сч. 90 - К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

В НПС предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-5 «Экспортные пошлины»- для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Корреспонденция счётов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;

Д-т сч. 90-3- К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 - К-т сч. 20, 26. 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90-9 - К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счёт прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 - К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 - К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5- отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов следующая:

Д-т разных счетов - К-т сч. 91 - отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;

Д-т сч. 91 - К-т разных счетов - отражение затрат, относящихся к прочим расходам;

Д-т сч. 91 - К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 91 - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи»: по счетам 90-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.2 Доходы в налоговом учете

Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.

Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учета доходов и расходов основываясь на положениях Налогового кодекса РФ. Постановка налогового учета закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения. Любые изменения в налоговом учете также должны быть закреплены учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый учет доходов и расходов отличается от ведения бухгалтерского учета. Многие организации стремятся максимально приблизить друг к другу бухгалтерский и налоговый учет с целью упрощения ведения учета на предприятии. Однако при этом теряются многие преимущества налогового учета расходов и доходов. Например, порядок ускоренной амортизации отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим многие организации предпочитают использовать линейный метод начисления амортизации для упрощения расчетов, в то время как при использовании ускоренного метода амортизации можно увеличить расходы в налоговом учете и таким образом легально уменьшить прибыль, особенно если оборудование является дорогостоящим. Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога, однако предприятия также не спешат создавать резервы для целей налогового учета расходов.

Списание для целей налогового учета расходов, а следовательно и для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, должно обязательно быть подкреплено сопутствующими первичными документами (договоры, счета-фактуры, акты приемки-передачи, отчеты о проделанной работе и т.п.). Чем больше документов, тем лучше для признания расходов.

Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно- расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия.

Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения». По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово - хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета.

При этом в основном предлагались 2 модели:

- Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых учетных процессов.

- Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

Порядок налогообложения прибыли с 01.01.02 г. устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.

Дадим характеристику основных принципов организации такой системы (на основе положений ст. ст. 313 - 315 НК РФ).

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово - хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку. 3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).Заметим, что в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы. 4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.Данное положение вызывает целый ряд вопросов

5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

6. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- от реализации покупных товаров;

- от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- от реализации основных средств;

- от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Согласно ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога.Анализ положений, регламентирующих порядок ведения налогового учета, показывает, что при исчислении налоговой базы на основании данных налогового учета недостаточно учитывать только отклонения от методологии бухгалтерского учета, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных налогового учета. Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Для построения системы налогового учета доходов (расходов) организации целесообразно выделить уже существующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях организациями и индивидуальными предпринимателями.

2.3 Учет финансовых результатов деятельности

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета отражается в методике расчета текущего налога на прибыль (ТНП).

Ведение бухгалтерского и налогового учета при общей системе налогообложения включает следующие виды работ:

- проведение бухгалтерской и налоговой экспертизы документов, предоставляемых Клиентом для целей бухгалтерского и налогового учета;

- обработку первичной учетной документации;

- выполнение расчетов: по оплате труда работников Клиента - ежемесячно; налогов и взносов, связанных с оплатой труда и выплатами иного характера в пользу физических лиц - ежемесячно; прочих налогов и сборов - один раз за отчетный период в срок, не позднее, чем за 3 дня до установленной законодательством даты соответствующего платежа; износа основных средств и нематериальных активов - ежемесячно; фактической себестоимости оказываемых Клиентом услуг (работ) - ежемесячно; финансовых результатов деятельности Клиента - ежемесячно;

- оформление в электронном виде и на бумажных носителях учетных документов Клиента: расчетно-платежных ведомостей на выдачу заработной платы - ежемесячно; журнала регистрации платежных ведомостей; актов ввода в эксплуатацию/списания основных средств, нематериальных активов - по мере необходимости; налоговых карточек по учету доходов, налога на доходы физических лиц - постоянно; индивидуальных карточек по учету ЕСН; индивидуальных карточек по обязательному пенсионному страхованию; книги и журнала покупок и книги и журнала продаж, прочие документы;

- формирование в электронном виде и на бумажных носителях регистров бухгалтерского учета;

- составление финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.

Существуют следующие этапы расчета ТНП:

1 этап:

Расчет условного расхода (условного дохода) УР (УД), который представляет собой налог с бухгалтерской прибыли/убытка (Таблица 2).

Таблица 2. Расчет условного дохода и расхода

УР = Бухгалтерская прибыль х 24 %	Д 99 К 68
УД = Бухгалтерский убыток х 24 %	Д 68 К 99

2 этап:

Выявление разниц между суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета и суммами, принимаемыми в налоговом учете.

3 этап:

Расчет корректирующих показателей (Таблица 3):

Таблица 3

Расчет корректирующих показателей

Разницы х 24 %	показатели:
	ПНО -- постоянное налоговое обязательство	Д 99 К 68
	ПНА -- постоянный налоговый актив	Д 68 К 99
	ОНО -- отложенное налоговое обязательство	Д 68 К 77
	ОНА -- отложенный налоговый актив	Д 09 К 68

4 этап:

Корректировка налогового убытка (Таблица 4):

Таблица 4

Корректировка налогового убытка

Отложенный налоговый убыток = налоговый убыток х 24%	Д 09 К 68

5 этап:

Расчет текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятия определяется по формуле (1):

ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО (1)

Показатели расчетов налога на прибыль представлены следующей формой (Таблица 5):

Таблица 5

Показатели расчетов налога на прибыль

Разницы	Разницы	Обяза-тельства и активы	Обяза-тельства и активы	В отчетном периоде	В будущем периоде	Характеристика
Постоянные разницы	Положитель. ППР	ППР*24%	= ПНО Постоянное налоговое обязательство	Дт 99 Кт 68	__	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Отрицательные ОПР	ОПР*24%	= ПНА Постоянный налоговый актив	Дт 68 Кт 99	__	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете
Временные разницы	Временные вычитаемые разницы ВВР	ВВР*24%	= ОНА Отложенный налоговый актив	Дт 09 Кт 68	Вычет НОП Дт 68 Кт 09	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Временные Налогооблага- емые разницы ВНР	ВНР*24%	= ОНО Отложенное налоговое обязательство	Д 68 К 77	Налогооб-ложение (увелич.) НОП Дт 77 Кт 68	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете

Непосредственно взаимосвязь показателей расчетов налога на прибыль можно представить обобщенной таблицей (6):

Таблица 6

Взаимосвязь показателей

БП Бух прибыль	БУ Бух убыток	+ППР	- ОПР	+ВВР	- ВНР	=НП Налоговая прибыль	=НУ Налоговый убыток
*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%
УР Условный расход	УД Условный доход	+ПНО	-ПНА	+ОНА	-ОНО	=ТНП Текущий налог на прибыль	=ТНУ Текущий Налоговый убыток
99-68	68-99	99-68	68-99	09-68	68-77	Ск 68	Сд 68

2.5 Анализ российских стандартов и МСФО в области учета доходов

В настоящее время в Российской Федерации применяется принятая в международной практике система учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Основной задачей сейчас является разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:

- давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;

- собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально-бытовым обслуживанием работников;

- отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;

- обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др.

При разработке Плана счетов исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций. В Приложении 4 курсовой работы приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

- Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

- В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

- В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;