Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 №50).

Расходы, понесенные организацией, должны соответствовать полученным в результате их осуществления доходам - принцип соответствия доходов и расходов.

Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 9 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на сопоставляющем результативном активно-пассивном счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

На счете 90 отражаются:

выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" - для отражения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

С 01.01.2012 г. определены условия, при которых может быть признана в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

4) расходы, которые производились или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) сумма выручки может быть определена;

2) есть вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

3) степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

4) расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

До 1 января 2013 года выручка от реализации определялась по методу начисления либо по методу оплаты.

В связи с вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" с 1 января 2013 г. предусмотрена уплата налога на прибыль по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от поступления денежных средств, иного имущества в счет оплаты.

Для организаций, которые исчисляли и уплачивали налоги в 2012 г., применяя метод "по оплате", предусмотрен "переходный период". Так, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 г., такие организации должны отразить выручку в целях уплаты налога на прибыль по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. (письмо МНС РБ от 29.11.2012 № 2-2-23/2432 "Об особенностях налогообложения прибыли в 2013 году").

Метод начисления - это отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (абзац 6 п.2 Инструкции № 102).

Метод оплаты - признание выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (п.30 Инструкции № 102).

Не включаются в выручку поступления от других лиц (п.3 Инструкции № 102):

налогов, сборов (пошлин);

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

активов, в т. ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т. ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

по договорам долевого строительства;

в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

90-2 "Налог на добавленную стоимость" - для отражения НДС, исчисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Начисление НДС, отражается по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 68 "Расчета по налогам и сборам";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" - для отражения налогов и сборов, исчисляемых из выручки, за исключением НДС;

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" - для отражения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка по которым отражена на субсчете 90-1;

90-5 "Управленческие расходы" - для отражения затрат, списываемых с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" (в части управленческих расходов в торговых организациях) в порядке, установленном законодательством;

90-6 "Расходы на реализацию" - для отражения расходов на реализацию, списываемых с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством;

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности";

90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8, 90-9, 90-10 производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8, 90-9, 90-10 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11.

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, необходимом организации и установленном учетной политикой организации (п.70 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" следует вести:

по объектам реализации:

готовая продукция;

товары;

работы;

услуги;

по видам производств:

основное производство;

вспомогательное производство;

обслуживающие производства;

по форме расчета:

наличные;

безналичные;

по рынку сбыта:

внутренний;

внешний.

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся доходы и расходы организаций по видам экономической деятельности, указанной в уставе, а также по другим видам деятельности, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. Например, обороты по реализации, в т. ч. в порядке обязательной продажи иностранной валюты (в т. ч. конверсии одной иностранной валюты в другую), а также:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов, за исключением готовой продукции и товаров;

доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

доходы и расходы по операциям с тарой;

суммы дооценки (уценки) запасов;

суммы недостач и потерь от порчи ценностей;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и восстановление этих резервов;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком остановки производств (цехов) от нескольких дней и более);

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

причитающиеся к уплате в бюджет штрафы и пени по расчетам на социальное страхование (в ФСЗН).

Корреспонденция счета 90 с другими счетами установлена в приложении 58 к Инструкции № 50 " О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета".

Кроме того, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организации могут составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-1

Таблица 1.6 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-2

Таблица 1.7 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-3

Таблица 1.8 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-4

Таблица 1.9 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-5

Таблица 1.10 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-6

Таблица 1.11 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-7

Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-8

Таблица 1.13 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-9

Таблица 1.14 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-10

Таблица 1.15 - Корреспонденция счетов по субсчету 90-11

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 91"Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с п.2 Инструкции № 102:

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете, включаются (п.14 Инструкции № 102):

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости. Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда).

Операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т. ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абзацы 2 и 3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25

проценты, причитающиеся к получению;

доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются (п.15 Инструкции № 102):

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью (п.16 Инструкции № 102).

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции № 102 в следующем порядке:

доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24);

проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 (п.25);

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26);

кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27);

суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, восстановления обесценения признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, восстановление обесценения (п.28).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

Прочие расходы признаются в следующем порядке:

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38);