В практической части дипломной работы был проведен анализ применяемой системы производственного учета на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», основным видом деятельности которого является производство пива. Анализируемое предприятие АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием бесполуфабрикатного варианта попроцессного метода с элементами нормативного учета.

Недостатком существующей системы учета затрат на данном предприятии является то, что применяемый метод не позволяет выявить место возникновения и причины отклонений фактических затрат от нормативных, и, как следствие, не позволяет принимать оперативные управленческие решения.

Далее была рассмотрена возможность совершенствования системы учета затрат и методики калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии. В качестве совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции была выбрана широко применяемая на Западе система управленческого учета «директ-костинг». Изучение международного опыта организации производственного учета по системе «директ-костинг», теории классификации затрат и методов их разделения на постоянные и переменные составляющие явилось исходным пунктом для исследования возможности применения этой системы на анализируемом предприятии, где используется обусловленный особенностями производственного процесса, попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Исследование показало, что на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» более приемлем будет учет полных затрат с применением элементов системы «директ-костинг», прежде всего учета затрат по их видам, местам возникновения, центрам ответственности и носителям. На данном предприятии учет затрат по этим направлениям, в частности по местам возникновения (цехам, производственным подразделениям), хорошо налажен. Дополнение этого учета классификаций затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только прямые (переменные) расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции и аналитичность производственного учета. Поскольку в учете затрат применяются элементы нормативного метода, то сочетание элементов «директ-костинга» с подходами нормативного метода учета затрат на производство позволит извлечь двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.

Важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения затрат и прибыли.

При анализе безубыточности, прежде всего, необходимо определить точку безубыточности, которая представляет собой такой объем продаж, при котором предприятие полученным доходом покрывает все свои расходы, без получения прибыли. По результатам расчета данного показателя для АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» видно, что критический объем производства в натуральном выражении составляет 681,21 тыс. дал, а в денежных единицах равен 149866 тыс. тенге, т.е. при этом значении выручки от реализации предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат.

Далее были исследованы показатели критического уровня постоянных затрат, критической цены реализации, уровня минимального маржинального дохода процентах к доходу (выручке) от реализации, которые также являются очень полезными для принятия перспективных решений.

Постоянные затраты представляют собой постоянную совокупную величину, а издержки на единицу продукцию изменяются в зависимости от уровня производства. В результате доход на единицу продукции также изменяется в зависимости от объема производства. Например, если повысить объем реализации до 1200 тыс.дал, что больше критического объема продаж на 518,79 тыс. дал, то их удельная величина на единицу продукции снизится на 11,31 тенге, в результате доход от основной деятельности на единицу продукции увеличится.

Также при анализе постоянных затрат необходимо обратить серьезное внимание на показатель операционного рычага или производственного левериджа. Одним из мер операционного рычага (производственного левериджа) является доля постоянных затрат в общих затратах предприятия. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его доход очень чувствителен к изменениям объема реализации, незначительное изменение которого приводит к значительному изменению дохода.

Проведенный анализ установил, что маржинальный доход на единицу продукции (1 дал) составляет 56,36 тенге, постоянные затраты 38393 тыс. тенге. Чтобы заработать маржинальный доход, покрывающий постоянные затраты, необходимо реализовать 681,21 тыс. дал пива. После этого, на каждый 1 дал пива предприятие сможет получать 56,36 тенге маржинального дохода. При дальнейшем возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли. Все это полезно для выработки деталей коммерческой политики предприятия: планирования и оптимизации ассортимента выпускаемой продукции, т.е. увеличение доли тех видов продукции, которые приносят предприятию больший доход.

В рамках применения системы «директ-костинг», были рассмотрены процессы принятия решений, касающиеся: назначения цены реализуемой продукции, формирования ассортимента производимой продукции, назначения цены дополнительного контракта, решения о собственном производстве или закупке комплектующих деталей.

Следовательно система «директ-костинг» позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные, т.е. дает большие возможности для более эффективного управления деятельностью предприятия, которое обеспечило бы достижение основной его цели - получение прибыли.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» в практике АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» в совокупности с уже налаженной системой учета полных затрат на предприятии позволит улучшить организацию учета затрат и калькулирования себестоимости, окажет существенное влияние на уровень цен на изделия, что повысит эффективность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

Список использованных источников

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана -- главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008г.// Казахстанская правда. Февраль 2008 г.

2. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

3. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Менеджмент в России и за рубежом, №1, 2002

4. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. - М.: Аналитика-Пресс - М.: 2000.

5. Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.

6. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”//Аудит и финансовый анализ, №2, 201

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1998. - 770с.

8. Керимов В.Э. Управленческий учет. - Москва: Юнити, 2003.- 413с.

9. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998-146с.

10. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. - 728с.

11. Типовой план счетов от 23.05.2007, утвержденный Приказом Министра Финансов Республики Казахстан № 185.

12. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997. - 220с.

13. Сатенов Б.И. Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях пивоваренной продукции// Статистика и учет. - 2002г. - №2, с.15-22

14. Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. - Алматы: Экономика, 2002. - 190с.

15. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1998. - 470с.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник - Минск: ИП «Экоперспектива», 2000. - 494с.

17. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. И с предисловием А.М.Петрачкова. - М.: Фимнансы и статистика, 2000. - 560с.

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.:Финансы и статистика, 2001. - 560с.

19. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, Юнити, 1999. - 350с.

20. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-III.

21. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.

22. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004г.-№4,с.66

23. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ЗАО Финстатинформ. -2000.-365с.

24. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях// Статистика и учет. - 2002г. - №4, с.9-14

25. Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2003.-350с.

26. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.

27. Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.

28. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999. - 174с.

29. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.

30. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие - Караганда: КЭУ, 1998. - 210с.

31. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007 - 200с.

32. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». - Алматы, 2007. ч.1 - 420 с.

33. Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. -- М.: Инфра-М, 1997.

34. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002. - 365с.

Приложение А

Общая схема классификации затрат на производство

Приложение Б

Расчетная калькуляция стоимости пива «Карагандинское»

(калькуляционная единица - 1 дал)

Приложение В

Взаимосвязь между изменениями цен, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат и объема производства предприятия АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»