Особенности учета и налогообложения оплаты труда в ООО "Омский трубный завод "Петал"

На ООО "ОТЗ "Петал" в коллективном договоре отображены взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

1. Трудовой договор. Обеспечение занятости. Например, трудовые отношения при поступлении на работу в организацию оформляются заключением письменного трудового договора, как на неопределенный срок, так и на срок не более 5 лет. Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на определенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения

2. Рабочее время. В организации применяется суммированный учет рабочего времени за учетный период в один год.

3. Время отдыха. Работникам предоставляются ежегодные отпуска в соответствии с графиком отпусков. Ежегодно до 15 февраля Работодатель утверждает и доводит до сведения всех работников очередность предоставления ежегодных отпусков на соответствующий год.

4. Оплата труда. Например, Работодатель вправе устанавливать работникам надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, срочность выполняемой работы, сложность порученного задания. Размеры надбавок определяются работодателем. Заработная плата выплачивается 15 и 25 числа каждого месяца.

5. Условия работы. Охрана и безопасность труда. Работодатель обязан обеспечить соответствие требованиям охраны труда условий труда на каждом рабочем месте. В связи с этим, он систематически информирует каждого работника о нормативных требованиях к условиям работы на его рабочем месте, а также о фактическом состоянии этих условий.

6. Обязанности работников.

Таким образом, можно сделать вывод, что трудовые отношения в организации могут регулироваться не только Трудовым Кодексом, но и локальными правовыми актами, которые регулируют спорные или нераскрытые вопросы Трудового Кодекса.

2.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате".

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";

70-2 "Расчеты с совместителями";

70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера"

Учетом личного состава в ООО "ОТЗ "Петал" занимается главный бухгалтер. Для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору применяется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Приложение 6).

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Первичный учет рабочего времени, выработки и других фактов, необходимых для начисления заработной платы в ООО "ОТЗ "Петал" ведется при помощи табеля учета использования рабочего времени (Приложение 7). Данный документ содержит сведения о наличии сотрудников на своих рабочих местах или же об их отсутствии с указанием причины. Табель учета рабочего времени представляет собой таблицу, в которой для каждого сотрудника предприятия учитывается явки и неявки на работу.

Табель позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих ООО "ОТЗ "Петал", но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц. Списки составляются и подписываются директором ООО "ОТЗ "Петал". Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель составляется в одном экземпляре бухгалтером

В ООО "ОТЗ Петал" применяется сдельная форма оплаты труда для работников производства и повременная форма оплаты труда для работников организации. Основанием для начисления заработной платы работникам производства служит заказ-наряд на выполнение работ, к которому прилагается табель отработанного времени каждым рабочим бригады (Приложение 8). Табель представляет собой таблицу с указанием работ, их количеством и расценкой.

В ООО "ОТЗ "Петал" в апреле 2014 года необходимо было выполнить следующий ряд работ:

Труба СВДу 600 х 15 в количестве 1458 чего то с расценкой 6,10 р. За один чего то

Труба СВДу 1400 х 25 в количестве 1458 с расценкой 4,40 р

Труба СВ 1400 х 25 в количестве 162 с расценкой 4,40

Расчет суммы заработной платы за выполнение указанных работ представляет произведение количества работ и расценку, то есть в ООО "ОТЗ "Петал" в апреле необходимо выдать заработную плату в размере 16021,80 руб. ((1458 х 6,10) + (6415,20 х 4,40) + (162 х 4,40))

Начисление заработной платы производится с помощью расчетной ведомости (Приложение 9), которая составляется главным бухгалтером в единственном экземпляре.

Так в ООО "ОТЗ "Петал" за период с 1.11.13 по 30.11.13. было начислено к выплате 241720,48 руб.

Учет операций по начислению заработной платы на ООО "ОТЗ "Петал" представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Операции по начислению заработной платы работникам ООО "ОТЗ "Петал"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корр счета	Сумма, руб.
		Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам, занятым в создании основного средства	08	70	277067,48
2	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	35347 (277067,48 х 13%)
3	Выдана заработная плата из кассы организации	70	50-1	241720,48 (277067,48-35347)

По результатам расчетной ведомости заполняется платежная ведомость (Приложение 10). Бланк состоит из двух листов: первый лист -- титульный, второй содержит перечень сотрудников с указанием сумм, предназначенных для выдачи. При получении денег работник ставит подпись напротив своей фамилии.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО "ОТЗ "Петал" независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [ст. 114 ТК РФ]. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 11). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

1. расчетный период;

2. сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Работнику ООО "ОТЗ "Петал" Чулошникову В.М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 24.08.2014.При этом из расчета исключается 8 марта - нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 25.03.2014. Чулошников В.М. должен приступить к работе 26 марта. Таким образом, работник отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

Месячный оклад составил 20000,00 руб. В сумму выплат при расчете отпуска составила 240000,00 (20000,00 х 12)

Расчет оплаты отпуска представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расчет оплаты отпуска работнику ООО "ОТЗ "Петал"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Средний дневной заработок	240000,00 / 12 / 29.4 = 680,27
Начислено	680,27 х 29 = 19727,83
Удержан НДФЛ	19727,83 х 13% = 2565,00
Итого к выплате	19727,83 - 2565,00 = 17162,83

После этого бухгалтер делает проводки, представленные в таблице 2.6

Таблица 2.6

Бухгалтерские операции по оплате отпуска

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислено	20	70	19727,83
Удержан НДФЛ	70	68	2565,00
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	2565,00
Выплачены отпускные	70	51	17162,83

Расчет по листку нетрудоспособности. Документом, на основании которого назначается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам, является больничный листок. Официально он именуется листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности признаются 2 календарных года, предшествующих году, в котором наступила временная нетрудоспособность [ч. 1, ст. 14 255 ФЗ]

При расчете пособия по временной нетрудоспособности (Приложение 12) необходимо учитывать коэффициент, представленный в таблице 2.7, который зависит от страхового стажа работника на момент наступления временной нетрудоспособности.

Таблица 2.7

Продолжительность страхового стажа работника	Коэффициент
8 лет и более	1
от 5 и до 8 лет	0,8
менее 5 лет	0,6

Работнику ООО "ОТЗ "Петал" Плеханову Е.Г. было предоставлено пособие по листку нетрудоспособности. Работник болел 14 дней. Страховой стаж работника - 8 лет 6 месяцев. Расчетный период - 2011 и 2012 год. За 2011 год сумма выплат работнику составила 217271,48 руб., за 2012 год - 297149,12 руб. Средний дневной заработок Плеханова Е.Г. рассчитывается следующим образом: (217217,48 + 297149,12) / 730 = 704,69. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 9865,66 руб. (704,69 х 1 х 14), из которых:

- 2114,07 руб. (9865,66 / 14 х 3) оплачено за счет средств работодателя;

- 7751,59 руб. (9865,66 - 2114,07) - за счет средств ФСС.

Бухгалтер ООО "ОТЗ "Петал" Сделал в учете следующие проводки:

ѕ Дт 69 Кт 70 - Начислено за счет ФСС - 7751,59

ѕ Дт20 Кт70 - 2114,07 руб. - Начислено за счет работодателя

ѕ Дт 68 Кт 70 - 1282 (9865,66 х 13%) - Удержан НДФЛ

ѕ Дт 70 Кт 50 - 8583,66 (9865,66 - 1285) - К выплате

Таким образом, главный бухгалтер ООО "ОТЗ "Петал" на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Глава 3. Налогообложение физических лиц в ООО "ОТЗ "Петал"

3.1 Налогообложение доходов работников предприятия

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО "ОТЗ "Петал" ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленный и удержанный налог перечисляется предприятием ООО "ОТЗ "Петал" в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическим лицам.

Объектом налогообложения, считается полученный доход физическими лицами по всем основаниям.

Для исчисления НДФЛ предусмотрены льготы, эти льготы представлены налоговыми вычетами. Налоговый агент имеет право уменьшить налоговую базу работников только на стандартные налоговые вычеты.

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

ѕ получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

ѕ принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

ѕ военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

ѕ начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,

Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

ѕ военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"

ѕ ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

ѕ участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года

ѕ участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия

ѕ участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны

ѕ участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года

ѕ участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ

ѕ инвалидов Великой Отечественной войны

ѕ инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих

2. В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

ѕ Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

ѕ лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии

ѕ участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан

ѕ лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания

ѕ бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны

ѕ инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

ѕ лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику

ѕ младший и средний медицинский персонал, врачей и другихработников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей

ѕ рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС

ѕ лиц, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах

ѕ лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

ѕ лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению

ѕ родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей

ѕ граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ

3. Вычет на детей. Распространяется за каждый месяц налогового периода на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

ѕ 1400 рублей - на первого ребенка;

ѕ 1400 рублей - на второго ребенка;

ѕ 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

ѕ 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. [2. ст. 218]

Для получения вычета на детей необходимо написать заявление и предъявить документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

При определении налоговой базы учитываются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах за минусом вычетов. К дохода относятся: вознаграждения в денежной и натуральной форме, доходы полученные в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, пенсии, алименты, вознаграждения донорам за сданную кровь, стипендии, компенсационные выплаты, компенсации уволенным работникам, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы компенсации стоимости путевок, суммы материальной помощи.

Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, которая установлена в размере 13%. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам и величина налога зависит от применяемой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физических лиц указываются все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы, фактически уплаченные в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. [2. ст. 229]

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. Сумма всех удержаний не должна превышать 50%. Ежемесячно до 15 числа необходимо заплатить авансовый платеж (окончательная сумма налога определяется по окончанию каждого года).

Ежегодно, по каждому работнику, получившему доход от организации, составляется справка по форме 2-НДФЛ (Приложение 13).

Справка 2-НДФЛ заполняется на основании данных учета:

1. Доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом;

2. Предоставленных физическим лицам налоговых вычетов;

3. Исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

При заполнении формы Справки используются Справочники "Коды доходов", "Коды вычетов", "Коды документов" и "Коды регионов", которые содержатся в Приложениях к Приказу №ММВ-7-3/611@.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в ИФНС одну Справку по форме 2-НДФЛ.

Все суммарные показатели в форме Справки отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В форме Справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не указано в разделе II Приказа №ММВ-7-3/611@.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.

При составлении новой Справки взамен ранее представленной в полях "№ ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

В заголовке Справки указываются:

в поле "за 20__ год" проставляется год, за который составляется Справка. В нашем случае - 2013 год.

в поле "№ ____" - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.

в поле "от ____" - указывается дата (число, номер месяца, год) составления Справки в следующем формате: 15.03.2014.

в поле "признак" - проставляется

а) Цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ (в случае, когда НДФЛ начислен, удержан и перечислен в бюджет).

б) Цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ (при невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщика).

в поле "в ИФНС (код)" - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете, например: 7707, где 77 - код региона (Москва), 07 - код налогового органа.

В разделе 1 "Данные о налоговом агенте" Справки указываются данные о налоговом агенте.

В пункте 1.1 для налоговых агентов - организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) (указываются через разделитель "/"), а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН.

В случае если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В пункте 1.2 "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица" указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам.

Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например: "школа №241" или "ОКБ "Вымпел") располагается в начале строки.

В отношении физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.

В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис. Например: Иванов-Юрьев Алексей Михайлович.

В пункте 1.3 "Код ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма Справки, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу.

Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных муниципальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству муниципальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Коды ОКТМО содержатся в "Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований" ОК 033-2013 (ОКТМО).

При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).

Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".

При заполнении формы Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКТМО по месту нахождения организации.

При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Для физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается код ОКТМО по его месту жительства.

В пункте 1.4 "Телефон" указывается контактный телефон налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов данного налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика.

При отсутствии у налогового агента контактного телефона данный реквизит не заполняется.

В разделе 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" Справки отражаются данные о физическом лице - получателе дохода.

В пункте 2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

В пункте 2.2 "Фамилия, имя, отчество" указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика.

В пункте 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то указывается цифра 3.

В пункте 2.4 "Дата рождения" указывается дата рождения (число, месяц, год) в следующем формате: 01.01.1985.

В пункте 2.5 "Гражданство" указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик.

Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Например, код 643 - код России, код 804 - код Украины.

При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.

В пункте 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность" указывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов".

В пункте 2.7 "Серия и номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак "N" не проставляется.

В пункте 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.

Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код региона", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира".

"Код региона" - это код региона, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из Справочника "Коды регионов".

"Почтовый индекс" - индекс предприятия связи, находящегося по месту жительства налогоплательщика. При отражении элемента адреса "Дом" могут использоваться как числовые, так и буквенные значения, а также знак "/" для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа "Строение" заполняются в поле "Корпус".

В 2013 году была составлена справка 2-НДФЛ на Терлеева В.В.

Общая сумма дохода составила 219280,00 руб., у работника имеется дочь 20 лет, учащаяся на очной форме обучения, налоговые вычеты составили 16800,00 руб., налоговая база - 185680,00 руб. (219280,00 - 16800,00)

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. Сумма всех удержаний не должна превышать 50%. Ежемесячно до 15 числа необходимо заплатить авансовый платеж (окончательная сумма налога определяется по окончанию каждого года).

3.2 Направление совершенствования организации учета и налогообложения оплаты труда

ООО "ОТЗ "Петал" формирует отчетность самостоятельно в программе "1С.Бухгалтерия".

Для совершенствования процесса сдачи отчетности в ООО "ОТЗ "Петал" целесообразнее всего установить на рабочем месте систему для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.

Преимущества сдачи налоговой отчетности через Интернет:

1. Экономия времени. Много времени и нервов отнимают бесконечные очереди в последние дни сдачи отчетности. Для того чтобы максимально сократить количество посещений налоговой инспекции, организации следует воспользоваться своим правом по представлению бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

2. Отсутствует обязанность представлять отчетность на бумажном носителе.

3. Сокращение количества технических ошибок при заполнении отчетности. Перед отправкой файлов в налоговый орган вся отчетность проходит обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями утвержденного формата.

4. Исключаются факты представления налоговой отчетности по неустановленной форме. Оперативное обновление программного обеспечения, в том числе форм отчетности и средств контроля через Интернет, позволяет налогоплательщику всегда быть в курсе изменений налогового законодательства.

5. Представление отчетности независимо от графика работы налогового органа. Налогоплательщик может выбрать для себя оптимальное время сдачи электронной отчетности в налоговый орган, причем это могут быть как ранние, утренние часы, так и поздние, вечерние, вплоть до 24-х часов последнего дня срока представления отчетности в налоговый орган (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

6. Подтверждение доставки отчетности. В течение 24 часов на электронную почту организации поступает отчет о сдачи отчетности и правильности ее составления.

7. Оперативность и точность обработки информации. В отличие от отчетности, представленной на бумажном носителе, данные электронных деклараций и расчетов разносятся по лицевым счетам налогоплательщика в автоматическом режиме. Вероятность появления технических ошибок на стадии ввода информации сводится к нулю, к тому же на практике камеральная налоговая проверка такой отчетности проходит в более короткие сроки по сравнению с "бумажными собратьями". В результате налогоплательщик может рассчитывать на более оперативное получение сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом, в том числе в электронном виде.

8. Обеспечение конфиденциальности.

Следует отметить, что вышеперечисленные достоинства в какой-то степени идеализируют общую картину представления электронной отчетности.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

Страховой способ. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.

Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Компенсационный способ. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

В статье 188 Трудового кодекса РФ сказано, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.

Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

Электронный способ. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Paypal.

Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Договорной способ. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.

Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно

Вспомогательный способ. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.

Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается.

Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.

Так как ООО "ОТЗ "Петал" является субъектом малого предпринимательства, главному бухгалтеру целесообразно было бы, для расчетов с персоналом по оплате труда применять расчетно-платежную ведомость. Ее особенность в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и выплата заработной платы.

Так же, в ООО "ОТЗ "Петал" заработная плата выдается сотруднику наличными деньгами, однако, безналичные расчеты для организации имеют ряд преимуществ:

1. Главный бухгалтер рассчитывают всех сотрудников вне зависимости от их количества за самый краткий срок - устраняется необходимость принимать каждого работника по отдельности и отсчитывать деньги. Это помогает экономить огромное количество времени.

2. Управляющий компании может стать поручителем для своего подчиненного. Если начальник выступает поручителем своего сотрудника, возрастает вероятность того, что банк без всяких дополнительных проверок выдаст кредит, перечисляя его как раз таки на зарплатную карту

3. Открытие большого количества позволяет организации получить от банка множество дополнительных корпоративных бонусов. Корпоративные клиенты очень цениться банками, тем более сейчас, в условиях жесткой конкуренции между ними, банки стараются предлагать как можно более выгодные программы для таких клиентов.

Данные обстоятельства значительно упрощают работу главного бухгалтера и оптимизируют работу предприятия.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ.

В данной дипломной работе были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, формы и разновидности оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы, а так же была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению и налогообложение заработной платы в ООО "ОТЗ "Петал".

Трудовые отношения в данной организации регулируются Трудовым Кодексом, спорные или нераскрытые вопросы которого регулирует коллективный договор.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате".

В ООО "ОТЗ Петал" применяется сдельная форма оплаты труда для работников производства и повременная форма оплаты труда для работников организации. Первичный учет рабочего времени ведется при помощи табеля учета использования рабочего времени. Основанием для начисления заработной платы работникам производства служит заказ-наряд на выполнение работ.

Начисление заработной платы производится с помощью расчетной ведомости, по результатам которой заполняется платежная ведомость.

Главный бухгалтер ООО "ОТЗ "Петал" на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Главный бухгалтер ООО "ОТЗ "Петал" по окончании каждого месяца обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, ежемесячно до 15 числа необходимо заплатить авансовый платеж. А так же, ежегодно, по каждому работнику, получившему доход от организации, составляется справка по форме 2-НДФЛ.

В данной работе были рассмотрены пути совершенствования налогообложения и учета заработной платы.

Так как в ООО "ОТЗ "Петал" налоговая отчетность формируется самостоятельно в программе "1С бухгалтерия", для совершенствования процесса сдачи отчетности целесообразней было бы установить на рабочем месте систему для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.

Для того чтобы свести к минимуму штрафные санкции со стороны налоговых органов и снизить налоговые риски возможно применить один из предложенных способов оптимизации НДФЛ.

Для совершенствования учета заработной платы, в связи с тем, что ООО "ОТЗ "Петал" является субъектом малого предпринимательства, целесообразно было бы заменить расчетную и платежную ведомость на единый документ - расчетно-платежную ведомость.

Так же можно предложить ООО "ОТЗ "Петал" производить расчеты с персоналом по оплате труда безналичным способом, который имеет преимущество перед наличным расчетом.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция от 02.04.2014)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.06.2014)

3. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью"

4. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 02.04.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

5. Конвенция международной организации труда относительно защиты заработной платы от 1 июля 1949 г. №95 (в ред. от 1 сентября 2001 г.)

6. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 г. №583 (с изм. и доп. от 28.01. 2013 г.) "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

7. Постановление Правительства РФ от 31.10.2002 №787 (ред. от 20.12.2003) "О порядке утверждения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих. Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих"

8. Постановление Министерства труда России от 21.08.1998 №37 (ред. от 12.02.2014) "Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих".

9. Постановление правительства РФ от 18.09.2006 №573 (ред. от 25.03.2013) "О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подраздел по защите государственной тайны"

10. Приказ Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №822 (ред.от 22.02.2014) "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке выплат компенсационного характера в этих учреждениях"

11. "Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2013 год" (утв. решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 21.12.2012, протокол 11)

12. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц - М.: 2012

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: 2013. - 365 с.

14. Волгин Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. - М.: 2012. - 428 с.

15. Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учебное пособие. - М.: Изд-во "ЛИК", 2013.

16. Иванова Г.Г. О регулировании вопросов оплаты труда в налоговом и трудовом законодательстве / Г.Г. Иванова // Налоговый вестник. - 2013.

17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственном предприятии. Учебник -3-е изд. изм. и доп. - М.: Изд. торговая корпорация "Дашков и Ко", 2014;

18. Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда. Учебное пособие - М.: 2014. - 526 с.

19. Орлова Е.В. Заработная плата на предприятии: правовые и бухгалтерские аспекты: Учебник. - М.: Книжный мир, 2014. - 310 с.

20. Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ - М.: Изд. Бератор-Паблишинг, 2013. - 73 с.

21. Справочно-правовая система "Гарант"

22. Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

23. http://www.nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru