Учет труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ХТФ ЗДО «Сибирский государственный технологический университет»

Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

Выполнила: Моржова Ю.В.

Проверила: Долгих А.С.

Содержание

Введение

1. Начисление и учет отпускных

2. Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах

(независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Размер минимальной заработной платы работников предприятий всех организационно- правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Наиболее распространенными случаями такого рода являются отпуска и временная нетрудоспособность.

1. Начисление и учет отпускных

Правила предоставления, расчета и оплаты отпуска в 2010 г.

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).

Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

Порядок и пример расчета среднего заработка для отпускных. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.

Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

В случае если расчетный период отработан полностью:

Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)

В случае если расчетный период отработан не полностью:

Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Как рассчитать и начислить налоги с отпускных.

Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет отпускных.

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов". Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70, 69

Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

2. Начисление пособий по временной нетрудоспособности

зарплата труд нетрудоспособность

Мы уже привыкли к тому, что в конце года многие законодательные акты меняются, причем существенно. Так, законом № 343-ФЗ от 08.12.2010 года внесены изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ). Одним из главных изменений этого закона стал новый порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. Разберем все по порядку. Страховой случай - временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, уходу за ребенком.

Изменен расчетный период для расчета среднего заработка.

С 2011 г. в соответствии с п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя (работодателей). Таким образом, расчетный период становится не просто 24 календарных месяца вместо 12-ти, он становится равным двум полным предшествующим календарным годам. Следовательно, наступление нетрудоспособности в январе 2011 года и в декабре 2011 года будут оплачиваться по одному и тому же среднему заработку работника - за 2009-2010 годы. Любые изменения размера заработной платы - и снижение, и повышение - произошедшие в 2011 году, никак не повлияют на размер среднего заработка, то есть, средний заработок можно рассчитать один раз в году. Уточнен порядок получения пособий в случае занятости у нескольких работодателей. Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах был занят у них же, пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам назначаются и выплачиваются ему работодателями по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - работодателем по одному месту работы по выбору работника. Средний заработок за время работы у другого работодателя не учитывается, если пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам назначаются по всем местам работы. Данное изменение является радикальным, так как учета одним работодателем заработной платы работника у других работодателей никогда в практике еще не было.

Рассмотрим случаи выплат у разных работодателей более подробно.

Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах был занят у них же (то есть, когда он и в 2011, 2010 и 2009 годах работал у нескольких одних и тех же работодателей), пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам назначаются и выплачиваются ему работодателями по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - работодателем по одному месту работы по выбору работника и исчисляются исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах был занят у другого работодателя (работодателей), пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему работодателем по одному из последних мест работы по выбору работника (п. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Пример 1. Сотрудница Иванова с 1 января 2011 года работает в организации ООО «Ромашка», а с 1 апреля 2011 года она планирует оформить отпуск по уходу за ребенком. За последние два года Иванова работала у двух работодателей: в 2009 году - в ООО «Вымпел»; в 2010 году - у ИП Петрова. На основании заработка за расчетный период, полученного в ООО «Вымпел» и ИП Петрова, пособие Ивановой исчислит ее последний работодатель ООО «Ромашка». На основании поданного ею заявления бывшие работодатели выдали Ивановой справки о сумме заработной плате, в соответствии с которыми: ООО «Вымпел» за 2009 год выплатил 135 000 руб.; ИП Петров за 2010 год выплатил 255 000 руб.

Средний дневной заработок Ивановой составит 534, 25 руб. = (135 000 руб. + 255 000 руб.) / 730. Среднемесячный заработок Ивановой составит 16 241,2 руб. (534, 25 х 30,4). Размер пособия Ивановой составит 6 496,48 руб. (16 241,2 х 40%). Обратите внимание, что заработок, полученный в 2011 году в ООО «Ромашка», в расчете пособия не участвует.

Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах был занят как у этих, так и у других работодателей (работодателя), пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо работодателями по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие, либо работодателем по одному из последних мест работы по выбору работника (п. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом работник при обращении за назначением пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам к работодателю по одному из последних мест работы по выбору работника представляет также справку (справки) с места работы у другого работодателя (работодателей) о том, что назначение и выплата пособий этим работодателем не осуществляются.

Пример 2. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2009 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан отдельно в ООО «Ромашка» и отдельно в ООО «Луковка».

Пример 3. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2011 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» или в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.

Пример 4. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы с 2009 года и в ООО «Луковка» с 2011, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» или в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.

Пример 5. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с 2009, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный может быть рассчитан и в ООО «Ромашка», и в ООО «Луковка», но исходя из среднего заработка в этих организациях. Либо больничный может быть рассчитан в одном месте, исходя из среднего заработка по всем организациям, где сотрудник получал доходы.

Возможность замены периодов для расчета среднего заработка

В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (год) по заявлению работника могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. То есть для ситуации «из декрета в декрет» можно 2009-2010 годы поменять на 2007-2008 годы. Или если полностью нет дохода только в 2010 году - на 2008-2009 годы. Если работник за предшествующие два календарных года не имел заработка, или средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (недели, дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в этих случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени работника. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Таким образом, МРОТ признается средним заработком работника, если в расчетные периоды он не имел заработка, или средний заработок был ниже МРОТ.

Справочно: размер МРОТ на 2011 год не изменился и составляет 4 330 руб. Предполагается повышение МРОТ с 1 июня 2011 года до 4 611 руб.

Можно сказать, что фактически устанавливается минимальный стаж работы для получения полноценного пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам, равный двум годам. Одновременно не отменяется правило о минимальном страховом стаже в 6 полных календарных месяцев.

Пример 6. Если у работника страховой стаж начался 1 декабря 2010 года, то при любом уровне заработной платы при наступлении нетрудоспособности до 30 мая 2011 года включительно работник будет иметь право лишь на оплату пособия исходя из МРОТ за полный календарный месяц.

Следует иметь в виду, как бы ни рассчитывался средний заработок, в ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ оговаривается, что в любом случае исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше установленного минимального размера. С 1 января 2011 г. коэффициент индексации равен 1,065. При этом при расчете детских пособий должна учитываться и ранее произведенная индексация (Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 № 02-18/07-3970). Следовательно, с 2011 г. проиндексированные пособия составят:

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - 438,87 руб. (412,08 руб. x 1,065);

Единовременное пособие при рождении ребенка - 11 703,13 руб. (10 988,85 руб. x 1,065);

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет: за первым ребенком - 2 194,34 руб. (2 060,41 руб. x 1,065), за вторым и последующими - 4 388,67 руб. (4 120,82 руб. x 1,065).

Округление суммы пособий до полных рублей законодательством РФ не предусмотрено (Письмо ФСС РФ от 10.12.2009 № 02-10/07-12722).

Следует отметить, что индексация не применяется к максимальному размеру ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Не индексируется это пособие и в том случае, если оно исчисляется из заработной платы работника (напомним, что его размер составляет 40 % среднего заработка). Такие разъяснения давал и ФСС РФ (Письма от 10.12.2009 № 02-10/07-12722, от 13.05.2009 № 02-18/07-3970).

В соответствии с п. 3.1. ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В случае если назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам осуществляются несколькими работодателями в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

В 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка согласно п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ составляет 1 136,99 руб. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730). Следовательно, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет рассчитываться так: 1 136,99 руб. х 30,4 x 40% = 13 825,80 руб. (п. 5.1 и п. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пример 7. Женщина несколько лет не работала. Сначала она находилась в отпуске по беременности и родам, а потом - по уходу за ребенком до трех лет. С 1 октября 2010 года она вышла на работу. Ее заработная плата составляет 25 000 рублей в месяц. Отработав до середины января 2011 года, она берет больничный лист.

Расчет среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по новому порядку с 01.01.2011: (25 000 руб. x 3) / 730 = 102,74 руб. в день.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период работы после выхода из отпуска на 730. В случае, когда средний дневной заработок получается ниже, чем средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ (4 330 руб. / 31 день = 139,68 руб. в день), то используют последнее значение.

Пример 8. Расчет пособия по беременности и родам.

Иванова устроилась на работу в ООО «Ромашка» с 01.10.2010 г. До этого она проработала в следующих организациях и получила следующий доход, на который были начислены страховые взносы в ФСС: ООО «Роза» с 01.01.2009 по 30.05.2009 -- 50 000 руб. ООО «Лютик» с 01.06.2009 по 30.09.2010 -- 170 000 руб. ООО «Колокольчик» с 01.04.2009 по 15.07.2010 по совместительству -- 75 000 руб. В ООО «Ромашка» ее доход за 2010 год составил 84 000 руб. На основании поданного Ивановой заявления бывшие работодатели выдали ей справки о сумме заработной плате. В расчет принимаются все доходы, полученные Ивановой, на которые были начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

Таким образом, суммарный доход составит 50 000+170 000+75 000+84 000= 379 000 руб. Среднедневной заработок определим следующим образом: 379 000 / 730 = 519,17 руб. Предположим, отпуск по беременности и родам Ивановой будет предоставлен в размере 140 дней. Размер пособия составит 140*519,17= 72 683,80. Данный размер пособия ниже максимально возможного пособия по беременности и родам, которое в 2011 году составляет ((415000 руб. + 415000 руб.) / 730) * 140 = 159 178,60.

Пример 9. Изменим периоды. Предположим, Иванова до того, как устроиться на работу в ООО «Ромашка» находилась в отпуске по уходу за ребенком 17 месяцев с 01.05.2009 по 30.09.2010 и получала пособие по уходу за ребенком в размере 1 873,10 ежемесячно в 2009 г. и 2 060,41 -- в 2010. При этом с 01.01.2007 по 30.04.2009 она проработала в ООО «Роза». На основании полученных ею справок доход в ООО «Роза» составил 504 000 руб. (18.000 руб. ежемесячно). Доход за 2010 год в ООО «Ромашка составил 90 000 руб.

Рассчитаем размер пособия по беременности и родам по двум вариантам. 1 вариант: за предшествующие 2 календарных года (т.е. с 01.01.2009 по 31.12.2010) доход Ивановой составил: 4*18 000 + 90 000 + 8*1 873,10 + 9* 2 060,41 = 195 528,49.

Среднедневной заработок: 195 528,49 / 730 = 267,84. Итого, пособие по беременности и родам составит 267,84*140 = 37 497,60. 2 вариант: Иванова написала заявление о замене предшествующих 2011 году двух календарных лет 2007 и 2008 годами. В результате за 2007, 2008 годы ее доход составил 18 000*24 = 432 000 руб.

Среднедневной заработок: 432 000 / 730 = 591,78. Итого, пособие по беременности и родам составит 519,78*140 = 82 849,20 руб.

Выбор Ивановой использовать в качестве расчетного периода 2007-2008 гг. правомерен, так как в двух предшествующих календарных годах она находилась в отпуске по уходу за ребенком, а размер пособия по беременности и родам, рассчитанный исходя из дохода, полученного в 2007-2008 годах выше, т.е. замена периода привела к увеличению пособия.

Расчет пособия

Расчет среднего заработка

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для ИП, адвокатов и нотариусов средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Конкретный перечень выплат, которые включаются в суммарный доход, Законами № 255-ФЗ и № 212-ФЗ не прописан. В тоже время ст. 9 Закона 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Таким образом, если данный вид выплат не поименован в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, например, компенсации за отпуск, компенсации, не подпадающие под понятие компенсационных выплат, материальная помощь свыше 4 000 руб., не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке и т.п., такие выплаты включаются в расчет суммарного дохода.

Расчет среднего дневного заработка

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за предшествующие два календарных года на 730 (п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В действовавшей ранее редакции Закона № 255-ФЗ в расчетный период включались только календарные дни, приходящиеся на отработанный период. Ведь люди не только работают - они болеют, ухаживают за больными детьми, увольняются, уходят в очередной отпуск или отпуск без сохранения заработной платы. С точки зрения обычного отпуска справедливость налицо - обычные «отпускные» входят в расчетную базу для начисления взносов во внебюджетные фонды, а поэтому с тем фактом, что период обычного очередного отпуска и обычные «отпускные» входят в расчетную базу и расчетный период, согласиться можно. Но вот за период временной нетрудоспособности взносы во внебюджетные фонды не платятся. За тот период, когда человек не имел дохода в связи с поиском работы - тоже не платятся. Но по новым правилам все эти дни никак не влияют на расчет пособия - они автоматически включаются в дни для подсчета среднего заработка.

Определение размера пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам определяется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку и на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. (п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Следует иметь в виду, что выплата пособия осуществляется в следующем размере:

Критерий определения размера пособия	Размер пособия в процентах от среднего заработка
Страховой стаж 8 и более лет	100
Страховой стаж 5 - 8 лет	80
Страховой стаж до 5 лет	60
Страховой стаж менее 6 месяцев	МРОТ (из расчета за полный календарный месяц)
При наступлении заболевания (травмы) в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора	60
При амбулаторном лечении ребенка	Первые 10 дней -- в зависимости от стажа, последующие дни - 50%
При стационарном лечении ребенка	В зависимости от страхового стажа
При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет	В зависимости от страхового стажа
За период простоя, если временная нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжается в период простоя	В том же размере, в каком сохраняется заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое работник получал бы по общим правилам
Если нетрудоспособность возникла в периоде простоя	Пособие не выплачивается
При выплате пособия по беременности и родам (при стаже 6 и более месяцев)	100
При выплате пособия по беременности и родам при стаже менее 6 месяцев	МРОТ (из расчета за полный календарный месяц)
При выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком	40, но не менее минимального пособия
При выплате ежемесячного пособия по уходу за двумя и более детьми до достижения ими 1,5 лет	За каждого ребенка 40%, но не более 100 % и не менее суммированного минимального размера пособия

Пример 10. В 2011 г. будущая мама собирается в отпуск по беременности и родам. При этом в 2009 г. она весь год работала и зарабатывала 25 000 руб. в месяц, с 1 января 2010 г. работу потеряла, а с 1 июля 2010 г. снова устроилась на работу, но уже с зарплатой 8 000 руб. в месяц. Ее средний заработок за 2 года составит: 25 000 х 12 + 8 000 х 6 = 348 000 руб. По «правилу 730» средний заработок составит: 348 000 / 730 = 476,71 руб. Пособие за 140 дней составит: 476,71 х 140 = 66 739,40 руб. Если бы заработок по старой работе не учитывался, пособие составило бы примерно 37 000 руб.

Следовательно, выигрывать будут те, кто поменял высокооплачиваемую работу на низкооплачиваемую.

Пример 11. Более реальная ситуация. Будущая мама, идущая в декрет в 2011 г., в 2009 г. закончила Вуз, трудоустроилась впервые с октября 2009 г. В 2009 г. ее заработок был 4 330 руб., первые два месяца в 2010 г. - 4 330, затем с 1 марта 2010 г. заработная плата была повышена до 8 000 руб., с 1 октября 2010 г. в преддверии декрета ей установили заработную плату 15 000 руб. Итого за два года она заработала: 4 330 х 5 + 8 000 х 7 + 15 000 х 3 = 122 650 руб. Средний дневной заработок: 122 650 / 730 = 168,01 руб. в день. Следовательно, за 140 дней отпуска по беременности и родам она получит пособие 23 521,4 руб. Это на грани МРОТ. А по правилам 2010 г. она получила бы примерно 69 000 руб. Чистая финансовая потеря - около 45 000 руб.

Документы для назначения пособия

В связи с изменением расчетного периода меняется документооборот, связанный с назначением пособий. Для назначения пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам помимо больничного листа работником обязательно представляется справка (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы у другого работодателя (работодателей). Данная справка не является справкой по форме 2-НДФЛ. Это особая справка о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы, по форме и в порядке, которые установлены Минздравсоцразвития РФ (пп.3 п. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Форма данной справки еще не разработана. Вместо подлинника справки работник может представлять копию, заверенную в установленном порядке (п. 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ) Работодатели несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими работнику и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ. То есть, если в справке работодатель написал работнику больший доход, чем показанный по базе ПФР - ущерб будет взыскан с работодателя, выдавшего справку.

Если у работника нет справки, а бывший работодатель ликвидирован

Если работник не имеет возможности представить справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы у другого работодателя (работодателей) в связи с прекращением ими деятельности либо по иным причинам, работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению работника направляет запрос в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях работника у соответствующего работодателя (работодателей) на основании сведений персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования (п. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Форма указанного заявления работника, форма и порядок направления запроса, форма, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФР устанавливаются Минздравсоцразвития РФ.

Если работник приносит справки позже

В случае отсутствия у работника на день обращения за пособиями справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании представленных работником и имеющихся у работодателя (территориального органа страховщика) сведений и документов (п. 2.1 ст. 15 № Закона 255-ФЗ). После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка. Таким образом, только сам работник отвечает за свои справки о заработной плате для целей расчета пособий. Работодатель не вправе их требовать в качестве обязательных документов при приеме на работу.

Подлежат ли пособия пересчету

В Законе № 255-ФЗ имеется оговорка по продолжающимся случаям. По страховым случаям, наступившим до 1 января 2011 г. и окончившимся после 01 января 2011г., пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком исчисляются по новым правилам за период после 1 января 2011 г, если размер соответствующего пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по действовавшим ранее нормам.

Пример 12. Иванова работает в ООО «Горизонт» с 01.03.2010 г., а с 01.12.2010 г. находится на больничном. 20 января 2011 г. она закрыла больничный лист и принесла его и справки с прошлых мест работы о своем доходе.

В ООО «Лучик» ее доход составил 108 000 руб. за период работы с 01.01.2008 г. по 30.06.2009 г. (6 000 руб. в месяц). В ООО «Нефть» - 70 000 за период с 01.07.2009 г. по 28.02.2010 г. (10 000 в месяц). Доход Ивановой за период работы в ООО «Горизонт» за 2010 г. составил 90 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности за 51 календарный день, используя среднедневной заработок, определенный по правилам, действующим до 1 января 2011 г. по отношению ко всем дням периода нетрудоспособности: Доход Ивановой за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (с 01.12.09 по 30.11.10), составил 10 000*3+70 000=100 000 руб. Среднедневной заработок составил 100 000 / 365 = 273,97 руб. Пособие за 51 день = 13 972,47 руб.

Теперь рассчитаем пособие по нетрудоспособности за 51 календарный день, используя среднедневной заработок, определенный по правилам, действующим до 1 января 2011 г. по отношению к периоду до 1 января 2011 г. и по новым правилам за период с 1 января 2011 г. по 20 января 2011 г.

Суммарный доход за 24 месяца составил: 6 000*6 + 70 000 + 90 000 = 196 000 руб. Среднедневной заработок = 196 000 / 730 = 268,49 руб.

Пособие за 31 день (с 01.12.10 по 31.12.10) = 31*273,97 = 8 493,07 руб.

Пособие за 20 дней (с 01.01.2011 по 20.01.2011) = 20*268,49 = 5 369,80 руб.

Итого размер пособия за весь период нетрудоспособности составил 13 862,87 руб. Таким образом, бухгалтер начислит Ивановой пособие по нетрудоспособности в размере 13972,47 руб. В данном примере разница не существенна, но если бы сумма пособия, рассчитанная вторым способом, была больше, бухгалтер смог бы ее начислить.

Сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком

Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы. Территориальный орган страховщика выплачивает пособия ИП, адвокатам, нотариусам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию, а также застрахованным лицам, утратившим трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов. В случае отсутствия у работника на день обращения за пособиями справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании представленных работником и имеющихся у работодателей (территориального органа страховщика) сведений и документов. После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка. Назначенное, но не полученное работником своевременно пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное работником полностью или частично по вине работодателя (территориального органа страховщика), выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком. Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Сравнение пособий в 2010 и 2011 гг.

2010	2011
Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за период, начиная с 3-го дня - за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за период, начиная с 4-го дня - за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 Закона № 255-ФЗ)
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчет
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других работодателей (ст.14 п. 1-2 Закона № 255-ФЗ).
Расчет среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год (с учетом индексации) на 730 (ст.14 п. 3 Закона № 255-ФЗ)
Расчет из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (недели, дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени работника. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24 / 730

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учёт: учебник - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 - 392 с.

2. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: учебное пособие - 5-е издание, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717 с.

3. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник - М.: Высшее образование, 2007 - 443 с.

4. Курбангалеева О.А., Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год - с.14-16.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

7. Роик Г.В., Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда // Бухгалтерский учет, № 7, 2002 - с.55-58.

8. Ройбу А.В., Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет № 17, 2002 - с. 22-25.

9. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.).

10. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Размещено на Allbest.ru