Особенности составления отчета о движении денежных средств

Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 11.05.2015
Размер файла 123,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

24

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретическая характеристика отчета о движении денежных средств
  • 1.1 Форма 4 "Отчет о движении денежных средств"
  • 1.2 Порядок отражения денежных потоков организации
  • 1.3 Содержание отчета о движении денежных средств
  • 2. Анализ финансового состояния и движения денежных средств в организации
  • 2.1 Общая финансовая характеристика деятельности ООО "Светлый путь"
  • 2.2 Анализ эффективности использования источников финансирования ООО "Светлый путь" за 2012-2014 гг.
  • 2.3 Анализ эффективности использования собственных и заемных финансовых ресурсов ООО "Светлый путь" за 2012-2014 гг.
  • 3. Совершенствование методики анализа денежных средств
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 "Отчет о движении денежных средств".

Цель данной дипломной работы состоит в изучении особенностей составления отчета о движении денежных средств.

Задачи:

1. Изучение теоретических основ составления отчета о движении денежных средств.

2. Изучение финансового состояния предприятия и особенностей движения и использования денежных средств.

3. Пути совершенствования отчетности о движении денежных средств предприятия.

Объект исследования - ООО "Светлый путь".

Предмет исследования - отчетность о движении денежных средств ООО "Светлый путь".

отчет движение денежное средство

1. Теоретическая характеристика отчета о движении денежных средств

1.1 Форма 4 "Отчет о движении денежных средств"

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011 г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся "Денежные средства", начиная с отчетности за 2011 год, стала называться "Денежные средства и денежные эквиваленты"

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации "до востребования" в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

· Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

· Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

· платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

· поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

· валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

· иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций.

2. от инвестиционных операций.

3. от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

· уплата процентов относится к текущим операциям;

· возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

1.2 Порядок отражения денежных потоков организации

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление "коммуналки").

4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС "свернуто". Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму "входящего" НДС, а из сумм уплаченных - вычесть "исходящий" НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС "исходящего" складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС "входящий" и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо "выдернуть" НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих операций".

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

· арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

· от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· от перепродажи финансовых вложений;

· прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

· по оплате труда сотрудников;

· налога на прибыль;

· процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

· прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

· полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

· полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

· суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

· положительное сальдо расчетов по НДС;

· суммы возмещений;

· проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

· косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

· уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

· возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

· суммы убытка от продажи/покупки валюты;

· суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

· отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

· уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1.3 Содержание отчета о движении денежных средств

В российской практике отчет о движении денежных средств как самостоятельная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется с 1995 г. Он был введен в состав годовой отчетности в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в России и переходом к методу начислений как основополагающему методу бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств, составляемый на основе кассового метода, был призван восполнить недостаток информации, формируемой показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств - не основная форма отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а приложение к основным формам годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок составления и представления отчета о движении денежных средств регламентируется ПБУ 4-99 "Бухгалтерская отчетность организации" и приказами Минфина России, актуальными на дату составления отчетности.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует требование представлять внешним пользователям отчет о движении денежных средств в составе промежуточной отчетности, но потребность в ежемесячных и (или) квартальных (нарастающим итогом с начала года) отчетах может быть обусловлена управленческими задачами различных категорий пользователей бухгалтерской информации.

Во-первых, промежуточная отчетность за ряд периодов необходима некоторым категориям внешних пользователей, например коммерческим банкам, кредитующим текущие и инвестиционные потребности организаций, для анализа их финансового состояния, способности обслуживать долг и своевременно погашать основную сумму долга, независимо оттого, являются ли заемщики эмитентами ценных бумаг, размещающими их на открытом рынке.

Анализ различных отчетов о денежных потоках в сочетании с другими видами отчетности способствует более глубокому пониманию реального положения организации, фактических результатов ее деятельности и будущих перспектив, если основан на ретроспективной основе за достаточно продолжительный период и охватывает более короткие периоды, чем один год.

Во-вторых, отчет о движении денежных средств необходим внутренним пользователям - менеджменту организаций для анализа текущего финансового состояния, выявления кассовых разрывов, синхронизации денежных потоков, прогнозирования потребности в денежных средствах и составления бюджета денежных средств, а также для целей оперативного управления денежными потоками, контроля за расходованием денежных средств путем составления краткосрочных прогнозов их поступления и расходования (платежных календарей), планирования потребности в кредите и наличных денежных средствах, крупных единовременных выплат, а также анализа дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Отчет о движении денежных средств составляют коммерческие организации (за исключением кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, если обязанность представления отчета установлена нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету либо организация приняла решение представлять его добровольно. Начиная с отчетности за 2011 г. форма отчета о движении денежных средств и состав его статей определяются образцом, содержание которого указано в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Также приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23-2011), определяющее правила составления отчетности о денежных потоках организациями.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе и наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках в составе приложений к основным формам бухгалтерской отчетности приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Вместе с тем субъекты малого предпринимательства вправе формировать отчетность в полном составе, т.е. с включением отчета о движении денежных средств.

Методы анализа денежных средств:

метод группировки (классификация поступлений и платежей в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

балансовый;

прямой и косвенный;

анализ динамики абсолютных сумм поступлений и платежей;

анализ структуры поступлений и платежей и изменений в структуре;

факторный анализ;

использование финансовых коэффициентов, характеризующих способность организации генерировать денежные средства, погашать обязательства и финансировать расходы.

Для целей составления отчета о движении денежных средств и анализа денежных потоков все поступления и платежи группируются в трех разделах:

"Движение денежных средств по текущей деятельности";

"Движение денежных средств по инвестиционной деятельности";

"Движение денежных средств по финансовой деятельности". Отчет составляется балансовым методом на основе следующего алгоритма:

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода + Поступило денежных средств за отчетный период - Израсходовано денежных средств за отчетный период = Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Таким образом, отчет о движении денежных средств отражает:

моментные показатели - остатки денежных средств и денежных эквивалентов на определенную дату, которые также отражены в бухгалтерском балансе;

интервальные показатели - денежные потоки, которые характеризуют суммы поступивших и израсходованных денежных средств за этот же период как дебетовые и кредитовые обороты по счетам, предназначенным для бухгалтерского учета денежных средств, что и составляет содержание прямого, т.е. кассового, метода анализа денежных потоков.

Под денежными средствами понимаются дебетовые остатки на счетах, предназначенных для учета денежных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), раздел V "Денежные средства" (счета раздела являются активными: по дебету счетов отражается поступление активов, по кредиту - их выбытие):

50 "Касса" (субсчета 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.). Но денежные документы (находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.), отражаемые на субсчете 50-3, к денежным средствам не относятся;

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках", субсчета 55-1 "Аккредитивы" и 55-2 "Чековые книжки", кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета", так как в соответствии с ПБУ 19-02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям;

57 "Переводы в пути".

В составе денежных средств учитываются все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в случае составления отчетности по МСФО). Отрицательная величина суммы денежных средств невозможна, но она могла бы иметь место при овердрафте, если бы отчетность составлялась по МСФО.

Таким образом, остаток денежных средств на начало периода равен сумме остатков, отраженных на конец предыдущего года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51,52, 55 и 57.

При наличии денежных средств в иностранной валюте их в установленном порядке пересчитывают в рубли по курсу Банка России, а курсовая разница отдельной строкой отражается в отчете о движении денежных средств.

Эквиваленты денежных средств как обособленный объект бухгалтерского учета в российской практике отсутствует, не выделены они и в отчете о движении денежных средств. Но организация может принять решение при заполнении отчета учитывать в итоговой информации, кроме данных о движении непосредственно денежных средств, движение их эквивалентов. К ним можно отнести денежные средства на депозитных счетах в кредитных учреждениях и некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, отражаемых на счете 58 "Финансовые вложения" раздела V "Денежные средства".

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. На этом счете отражаются и долго-, и краткосрочные финансовые вложения, что достигается соответствующим построением аналитического учета к каждому синтетическому субсчету.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о кратко - и долгосрочных активах для целей составления бухгалтерской отчетности:

в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются долгосрочные финансовые вложения, в составе оборотных - краткосрочные;

в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках самостоятельный раздел посвящается раскрытию информации о наличии, движении и использовании финансовых вложений с разграничением их на долго - и краткосрочные, но эквиваленты денежных средств в образце этой формы не выделены. Исходя из определения эквивалентов денежных средств к ним нельзя отнести все виды краткосрочных финансовых вложений. Организация при составлении отчетности должна показать в пояснениях к отчету подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, на основе принятой учетной политики. Денежные потоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности представляются и оцениваются в соответствии с требованиями действующих на дату составления отчета Положений по бухгалтерскому учету. При этом к денежным потокам не относятся внутренние обороты между счетами по учету денежных средств.

I. Текущая деятельность:

входящие денежные потоки:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.;

прочие поступления;

исходящие денежные потоки:

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на выплату процентов по долговым обязательствам;

на расчеты по налогам и сборам;

на прочие выплаты, перечисления.

II. Инвестиционная деятельность:

входящие денежные потоки:

от продажи объектов основных средств и иного имущества;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления;

исходящие денежные потоки:

на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов;

на финансовые вложения;

на прочие выплаты, перечисления.

III. Финансовая деятельность:

входящие денежные потоки:

кредиты и займы;

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

вклады участников;

другие поступления;

исходящие денежные потоки:

погашение кредитов и займов;

выплата дивидендов;

прочие выплаты, перечисления.

Состав, динамика и структура входящих и исходящих денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности объясняют причины изменения остатка денежных средств на конец периода:

Остаток денежных средств на конец периода - Остаток денежных средств на начало периода = Поступило денежных средств за период - Израсходовано денежных средств за период.

Таким способом по каждому разделу и в целом по обороту определяется результат движения денежных средств - их чистое изменение.

Факторный анализ заключается в определении влияния поступлений и платежей на результативные показатели - чистое изменение:

денежных средств по текущей деятельности;

денежных средств по инвестиционной деятельности;

денежных средств по финансовой деятельности;

остатка денежных средств за анализируемый период. Разделение всей деятельности предприятия на три составляющие обусловлено тем, что положительный совокупный чистый денежный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от текущей деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока скрывает истинное финансовое состояние организации и ее платежеспособность.

Именно поэтому важнейшей целью анализа отчета является оценка достаточности операционного денежного потока (поступлений по текущей деятельности) для покрытия текущих расходов, обслуживания долга, погашения кредитов и займов. Стабильность операционного потока в динамике за ряд периодов свидетельствует об устойчивом финансовом положении организации и эффективном менеджменте. Недостаток денежных средств, генерируемых текущей деятельностью, свидетельствует о неоптимальной структуре активов и серьезных финансовых затруднениях, могущих привести к банкротству.

Анализируя отчет о движении денежных средств, кроме того, необходимо получить ответы на следующие вопросы.

Создаются ли финансовые резервы в виде эквивалентов денежных средств на случай снижения ликвидности? - Какая сумма денежных средств, полученных от текущей деятельности, направляется на инвестиционные цели? - В какой мере за счет заемных средств финансируются инвестиции?

Как влияет на изменение остатка денежных средств выплата дивидендов?

Отметим, что в обычных условиях отрицательная величина чистого изменения денежных средств по инвестиционной деятельности считается нормальным явлением, так как маловероятно, чтобы выручка от продажи основных средств и даже продажа долгосрочных финансовых активов позволяли покрыть крупные инвестиционные затраты в связи с расширением деятельности, приобретением нового оборудования, возведением дорогостоящих объектов основных средств. Главное, чтобы эти инвестиции в последующем способствовали созданию устойчивого операционного денежного потока, обусловленного продажей продукции покупателю и ее своевременной оплатой.

2. Анализ финансового состояния и движения денежных средств в организации

2.1 Общая финансовая характеристика деятельности ООО "Светлый путь"

Анализируемое предприятие (ООО "Светлый путь") является негосударственной коммерческой организацией с организационно-правовой формой собственности "общество с ограниченной ответственностью".

Высшим руководящим органом общества является общее собрание участников общества. К его компетенции относится:

1) определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях;

2) внесение изменений в Устав общества, в том числе размера уставного капитала;

3) внесение изменений в учредительный договор;

4) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

5) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

6) принятие решения о распределении чистой прибыли;

7) принятие решения о реорганизации и ликвидации предприятия.

Уставный капитал ООО "Светлый путь" создан путем взноса единственного его учредителя в размере всей его стоимости. В Уставе оговорено создание резервного фонда, составляющего не менее 10 процентов уставного капитала и формируемого за счет чистой прибыли, полученной в процессе деятельности организации.

Имущество предприятия формируется из следующих источников:

1) денежных и иных материальных взносов Учредителя;

2) доходов от финансово-хозяйственной деятельности;

3) банковских и иных кредитов;

4) добровольных взносов различных организаций и граждан, а также за счет других источников, если это не противоречит действующему законодательству РФ.

Общим собранием утверждается Генеральный директор организации. Его основная функция - оперативное руководство предприятием. Таким образом, заключение договоров сотрудничества, подписание платежных документов, утверждение внутренних документов находится в его компетенции. Кроме того, Генеральный директор в праве предлагать на рассмотрение Общего собрания кандидатуры главного бухгалтера и начальника административно-кадрового отдела.

Основным направлением деятельности избрано производство субстанций методом микробиологического синтеза.

Деятельность осуществляется на основе внедрения и реализации новейших достижений научно-технического прогресса путем самостоятельного заключения договоров с заказчиками и исполнителями с реализацией результатов своей деятельности по установленным и договорным ценам.

Целями деятельности ООО "Светлый путь" являются:

1) эффективная предпринимательская и внешнеэкономическая деятельность, содействие развитию деловых контактов, наполнение рынка РФ товарами, работами и услугами;

2) производство, реализация и сбыт лекарственных средств;

3) определение потребности в медикаментах с привлечением для этого профессионального потенциала аптечных, медицинских и научных работников здравоохранения, создание неснижаемых запасов медикаментов по установленной номенклатуре;

4) организация закупки, заготовки и сбыта сырья (в том числе растительного) для производства лекарственных средств;

5) оказание медицинских услуг населению, а также иных платных услуг, в том числе посреднических, агентских, представительных, трастовых, маркетинговых, инжиниринговых, лизинговых услуг населению, лечебно-профилактическим учреждениям и иным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

6) проведение качественных, количественных, товароведческих, химико-физических, радиологических и других анализов и экспертиз;

7) экспортно-импортные товарообменные (бартерные), реэкспортные операции с товарами и услугами, технологиями, лицензиями и "ноу-хау";

8) рекламные, информационные, издательская деятельность, проведение рекламных мероприятий с целью расширения экспорта товаров, услуг, участие в международных выставках, ярмарках, симпозиумах и т.п.;

9) осуществление различных операций (сделок) с недвижимым имуществом;

10) транспортные и экспедиторские услуги, организация платных автостоянок, бензозаправочных станций, автомоек и станций по ремонту и обслуживанию автомобилей, приобретение, реализации и ремонт автотранспортной техники;

11) аренда складских, выставочных, служебных и иных помещений;

12) страхование своих имущественных и неимущественных интересов в страховых организациях.

ООО "Светлый путь" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным ООО "Светлый путь" самостоятельно.

Данная организация самостоятельно планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

ООО "Светлый путь" имеет разветвленную структуру управления. Управление предприятием осуществляет Генеральный директор. При назначении руководителя, с ним заключается контракт (трудовой договор), в котором определяются права, обязанности и ответственность перед предприятием. Руководитель предприятия, действуя на основании Устава, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях, заключает хозяйственные договоры и сделки от имени предприятия, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников подразделения.

В состав финансовой службы на предприятии входят экономический отдел и финансовый отдел. Функциями экономического отдела являются: калькуляция себестоимости продукции, ценообразование, составление бизнес-планов предприятия, расчет фонда оплаты и труда. В функции финансового отдела входит планирование, контроль исполнения и анализ бюджетов движения денежных средств, проведение анализа финансового состояния предприятия, проведение ежедневных платежей, оперативный учет дебиторской задолженности, учет взаимозачетных операций, расчет бизнес-планов предприятия, оформление документов для получения кредитных ресурсов.

Что касается кадрового обеспечения, то в ООО "Нормис" работает 2827 человек. По мере роста объемов производства производится комплектация рабочих мест за счет свободных ресурсов города и обучении на предприятии.

Проанализируем основные показатели деятельности ООО "Светлый путь" за 2012-2014 гг. на основе форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные для анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Структура и динамика изменения основных показателей ООО "Светлый путь" за 2012-14 гг.

Наименование показателя

2012 год

2013 год

Отклонение (+/-)

2014 год

Отклонение (+/-)

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

991483

89,9

1188780

92,3

197297

2,4

1262186

89,4

73406

-2,9

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

819216

77,2

919573

77,8

100357

0,6

957964

71,1

38391

-6,7

Коммерческие расходы

18000

1,7

32700

2,8

14700

1,1

36636

2,7

3936

-0,1

Управленческие расходы

79779

7,5

76575

6,5

-3204

-1

83715

6,2

7140

-0,3

Прочие операционные доходы

81503

7,4

73558

5,7

-7945

-1,7

131415

9,3

57857

3,6

Прочие операционные расходы

100193

9,4

95240

8,1

-4953

-1,3

215949

16,02

120709

7,92

Внереализационные доходы

28883

2,6

25326

1,9

-3557

-0,7

17529

1,2

-7797

-0,7

Внереализационные расходы

43917

4,1

58163

4,9

14246

0,8

53266

3,95

-4897

-0,95

Итого доходов

1101869

100

1287664

100

185795

16,9

1411130

100

123466

9,6

Итого расходов

1061105

100

1182251

100

121146

11,4

1347530

100

165279

13,98

Сначала проведем анализ основных показателей деятельности ООО "Светлый путь" за 2012-2013 гг.

Анализируя данные таблицы 1, следует отметить, что общий доход данного предприятия c 2012 г. по 2013 г. увеличился на 16,9 % (с 1101869 тыс. руб. в 2012 году до 1287664 тыс. руб. в 2013 году). Наибольший удельный вес в общей структуре доходов ООО "Светлый путь" занимает выручка от продажи товаров, работ, услуг. Данный показатель в динамике за период с 2012 года до 2013 года изменяется на 2,4% (с 991483 тыс. руб. в 2012 году до 11988780 в 2013 году). Отметим, что остальные составляющие общего дохода ООО "Светлый путь" за анализируемый период уменьшились. Величина прочих операционных доходов снизилась на 7945 тыс. руб. или на 1,7%, а внереализационные доходы сократились на 0,7%. Прибыль по внереализационным операциям за 2013 г. составила 25326 тыс. руб., это на 3557 тыс. руб. меньше, чем в аналогичном периоде 2012 г.

На основании таблицы, можно сделать вывод о том, что величина всех расходов предприятия за анализируемый период увеличилась на 11,4 % (с 1061105 тыс. руб. в 2012 году до 1182251 тыс. руб. в 2013 году). Расходы ООО "Светлый путь" увеличились, прежде всего, за счет увеличения себестоимости продукции на 0,6% (с 819216 тыс. руб. в 2012 году до 919573 тыс. руб. в 2013 году), величины коммерческих расходов на 14700 тыс. руб. (1,1%) и внереализационных расходов на 0,8%. Увеличение себестоимости связано с увеличением затрат на ресурсы: основные фонды, природное и промышленное сырье, материалы, топливо, энергию, труд, используемые непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. От внереализационных операций убытки в 2013 г. составили 58163 тыс. руб., это на 14 246 тыс. рублей больше, чем за 12 месяцев 2012 г. Можно сказать, что ООО "Светлый путь" пытается уменьшить общую долю своих расходов, так как величина управленческих и прочих операционных расходов за период 2012-2013 гг. сократилась на 1% и 1,3% соответственно.

Далее проведем анализ основных показателей деятельности ООО "Светлый путь" за 2013-2014 гг.

Анализируя данные таблицы 1, следует отметить, что общий доход данного предприятия c 2013 г. по 2014 г. увеличился на 9,6 % (с 1287664 тыс. руб. в 2013 году до 1411130 тыс. руб. в 2014 году). Наибольший удельный вес в общей структуре доходов ООО "Светлый путь" занимает выручка от продажи товаров, работ, услуг. Доля данного показателя в динамике за период с 2013 года до 2014 года уменьшается на 2,9%. Отметим, что величина прочих операционных доходов увеличилась на 57857 тыс. руб. или на 3,6%. Прибыль по внереализационным операциям составила в 2014 году 17529 тыс. руб., это на 7797 тыс. рублей меньше, чем в аналогичном периоде 2013 г. Основную долю доходов составили: фонд соцсферы, курсовая разница, безвозмездно полученные ценности в рамках целевого финансирования, резерв по сомнительным долгам.

На основании таблицы, можно сделать вывод о том, что величина расходов предприятия за анализируемый период увеличилась на 13,98 % (с 1182251 тыс. руб. в 2013 году до 1347530 тыс. руб. в 2014 году). Расходы ООО "Светлый путь" увеличились, прежде всего, за счет увеличения прочих операционных расходов на 7,92% (с 95240 тыс. руб. в 2013 году до 215949 тыс. руб. в 2014 году). Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг увеличилась за анализируемый период на 38391 тыс. руб. (с 919573 тыс. руб. в 2014 году по 957964 в 2014 году), но доля себестоимости в структуре совокупных расходов за 2013-2014 гг. уменьшилась на 6,7%. Величины коммерческих расходов возросла за тот же период на 3936 тыс. руб., а управленческих расходов на 7140 тыс. руб. Доля коммерческих и управленческих расходов в структуре общих расходов сократилась на 0,1% и 0,3% соответственно. От внереализационных операций убытки составили в 2014 г. 53266 тыс. руб., это на 4897 тыс. руб. меньше, чем за 12 месяцев 2013 г. Основную долю расходов составили: налог на имущество, финансовая скидка, резерв по сомнительным долгам, штрафы, пени, судебные расходы, расходы на содержание соцсферы.

Далее рассмотрим динамику изменения прибыли на ООО "Светлый путь".

Таблица 2 - Динамика изменения прибыли на ООО "Светлый путь" за 2012-14 гг.

2012 год

2013 год

Отклонение (+/-)

2014 год

Отклонение (+/-)

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Валовая прибыль

172267

17,4

269207

22,6

96940

5,2

304222

24,1

35015

1,5

Прибыль (убыток) от продаж

74488

7,51

159932

13,4

85444

5,89

183871

14,6

23939

1,2

Прибыль (убыток) от продаж

74488

7,51

159932

13,4

85444

5,89

183871

14,6

23939

1,2

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

16419

1,65

56645

4,8

40226

3,15

31573

2,5

-25072

-2,3

Для начала проанализируем изменение прибыли ООО "Светлый путь" за 2012-2013гг.

За 12 месяцев 2013 г. ООО "Светлый путь" получило прибыль от реализации продукции, работ и услуг в сумме 269207 тыс. руб., это на 96940 тыс. руб. больше, чем за 12 месяцев 2012 г. Таким образом, валовая прибыль увеличилась на 5,2%, это повлекло за собой увеличение прибыли от продаж на 5,89%, также возросла прибыль до налогообложения на 4,86%, а следовательно, и чистая прибыль на 3,15%. Прибыль до налогообложения составила 94180 тыс. руб., это на 63984 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Чистой прибыли на конец отчетного периода получено 56645 тыс. руб., это на 40226 тыс. руб. больше по сравнению с 2012 годом. Данное увеличение прибыли связано с изменением удельного веса операционных и внереализационных доходов и расходов. Рост прибыли свидетельствует о положительной динамики деятельности ООО "Светлый путь". Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, что является одной из главных внутренних причин банкротства.

Далее проведем анализ динамики изменения прибыли ООО "Светлый путь" за 2013-2014 гг.

За 12 месяцев 2014 г. ООО "Светлый путь" получило прибыль от реализации продукции, работ и услуг в сумме 304222 тыс. руб., это на 35015 тыс. руб. больше, чем за 12 месяцев 2013 г. Таким образом, валовая прибыль увеличилась на 1,5%. Прибыль от продаж возросла на 23939 тыс. руб. или на 1,2%. Прибыль до налогообложения в 2014 г. составила 49873 тыс. руб., это на 44307 тыс. руб. меньше, чем в 2013 году. На величину прибыли до налогообложения оказали влияние внереализационные и операционные доходы и расходы. Чистой прибыли на конец отчетного периода получено 31573 тыс. руб., это на 25072 тыс. руб. меньше по сравнению с 2013 годом, это связано с превышением доли общих расходов над общими доходами за период с 2013 г. по 2014 г.

Таблица 3 - Динамика изменения активов ООО "Светлый путь" за 2012-14 гг.

Наименование показателя

2012 год

2013 год

Отклонение (+/-)

2014 год

Отклонение (+/-)

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Внеоборотные активы

602868

60,2

568347

52,9

-34521

-7,3

660446

51,1

92099

-1,8

Оборотные активы

399224

39,8

504542

47,1

105318

7,3

632854

48,9

128312

1,8

Итого активов

1002092

100

1072889

100

70797

7,1

1293300

100

220411

20,5

Сначала проведем анализ активов ООО "Светлый путь" за 2012-2013 гг.

Величина активов ООО "Светлый путь" за анализируемый период увеличились на 70797 тыс. руб. или на 7,1% (с 1002092 тыс. руб. в 2012 году до 1072889 тыс. руб. в 2013 году). Следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется незначительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которые составили в 2013 г. - 52,9%, их доля уменьшилась (с 60,2 %) по сравнению с 2012 г. на 7,23%. Величина внеоборотных активов уменьшилась за счет таких статей баланса, как "Основные средства", "Незавершенное строительство", "Долгосрочные финансовые вложения". Доля оборотных активов ООО "Светлый путь" за анализируемый период увеличилась на 7,3%, это связано с ростом таких статей баланса, как "Запасы", "Краткосрочные финансовые вложения" и "Денежных средства".


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.