¦ ¦ +--------------+

¦ ¦ ¦ 18%

+-----------------------------------------------+--------+--------------+

¦Выручка по реализации ¦4893,2 ¦ 746,42 ¦

¦ сельхозпродукции ¦ ¦ ¦

¦ Мор. промысел ¦1328,16 ¦ 202,6 ¦

¦ Транспорт ¦768,94 ¦ 117,3 ¦

¦ всего ¦6990,32 ¦ 1066,32 ¦

+-----------------------------------------------+--------+--------------+

¦Материальные расходы ¦6174,94 ¦ 941,94 ¦

+-----------------------------------------------+--------+--------------+

¦Расходы на оплату труда ¦ 13062 ¦ - ¦

¦Полученные бюджетные субсидии ¦ 19096 ¦ - ¦

L-----------------------------------------------+--------+---------------

Расчет доли собственной сельхозпродукции

Доля доходов МП СХТП «КЭПЭР» от реализации продукции, произведенной из собственной сельхозпродукции, равна 70% [(4893,2 тыс.руб. - 746,42 тыс. руб.) : (6990,32 тыс.руб. - 1066,32 тыс. руб.) х 100%]. Этот показатель позволяет организации перейти на уплату ЕСХН. Доля дохода от морзверобойного промысла и транспорта - 30% (100% - 70%).

Для упрощения расчета предположим, что все материальные затраты оплачены, приобретенные товары оприходованы, заработная плата выплачена и налоги перечислены в бюджет. Из расчета исключим суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рассчитаем основные налоги.

Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения

Доход без учета НДС равен 5924 тыс. руб. [(4893,2 тыс. руб. - 746,42 тыс. руб.) + (1328,16 тыс. руб. - 202,6 тыс.руб.) + (768,94 тыс. руб. - 117,3 тыс.руб.)].

Материальные затраты за вычетом НДС - 5233 тыс. руб. [6174,94 тыс. руб. - 941,94 тыс.руб.]

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 124,38 тыс. руб. [1066,32 тыс. руб. - 941,94 тыс.руб.]

Налоги на фонд оплаты труда составят:

- 3526,74 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 27%) - ЕСН начисленный;

- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет, составит 1698,06 тыс. руб. (3526,74 тыс. руб. - 1828,68 тыс. руб.)

Общая сумма расходов - 21821,74 тыс. руб., из них:

- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;

- 13062 тыс. руб. - заработная плата;

- 1698,06 тыс. руб. - ЕСН;

- 1828,68 тыс. руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Из полученных данных хорошо видно, что предприятие является очень убыточным и высоко дотационным. Для расчета налоговой нагрузки предположим, что полученные бюджетные субсидии являются доходами организации и предприятие в целом по итогам года является прибыльным.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 15275,22 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 70%).

Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции - 2238,76 тыс. руб. (4146,78 тыс. руб. + (19096 х 70%= 13367,2) - 15275,22 тыс. руб.).

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007 году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.

Расходы на морзверобойный промысел и транспорт - 6546,52 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 30%).

Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промысла и транспорту - 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) - 6546,52 тыс. руб.).

Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48 тыс. руб. х 24%).

Налоговая нагрузка при применении ЕСХН

Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формуле:

ЕСХН = (Доходы - Расходы) ? 6/100.

Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, а сумма расходов - в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб. (6990,32 + 19096).

Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 21065,62 тыс. руб.:

- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;

- 941,94 тыс. руб. - НДС;

- 13062 тыс. руб. - заработная плата;

- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. - 21065,62 тыс. руб.).

Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс. руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).

Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2007 году:

(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс. руб.) - 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.

Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии - это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.

В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.

Заключение

В рамках промышленной реструктуризации российской экономики в целом, в период перехода к рынку, и изменения отраслевой структуры, происходящей сегодня в регионах, основная проблема, которая встает сегодня перед руководителями предприятий, состоит в сокращении производственных и административных издержек, а так же в увеличении производительности труда. В работе была поставлена цель совершенствования методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя, на примере Муниципального предприятия сельхозтоваропроизводителей «Кэпэр».

Для достижения поставленных задач были обобщены сведения о способах ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и предприятиях занимающихся разведением пушного зверя, были рассмотрены варианты применения налоговых режимов и систем налогообложения, разработана учетная политика для предприятия МП СХТП «Кэпэр», также рассчитано экономическое обоснование для перехода на специальный налоговый режим ЕСХН.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Бухгалтерский учет предприятий занимающихся разведением пушного зверя регламентирует целый ряд методических рекомендаций, которые определяют понятие доходов и расходов, себестоимости и финансового результата, порядок формирования плана счетов и порядок ведения счетов учета пушного зверя.

1) При рассмотрении возможных вариантов налогообложения для МП СХТП «КЭПЭР», оказалось, что предприятию доступны лишь два варианта режимов налогообложения: общий и ЕСХН;

1) Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоемкости учета;

2) Внедрение специализированной бухгалтерской системы 1С позволит существенно сократить трудозатраты и соответственно уменьшить расходы на ведение бухгалтерского учета, а также увеличить оперативность анализа финансового состояния предприятия.

3) Применение предложенной учетной политики позволит внести большую открытость в работе бухгалтерии, а также сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, соответственно, уменьшить объем работы бухгалтерии;

4) Если предположить, что бюджетные субсидии - это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.

В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.

Список использованных источников

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28;

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73;

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792;

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26;

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559;

7. Методические рекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74,

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г;

9. Налоговый кодекс Российской Федерации;

10. Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75;

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654;

12. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса"

13. Афанасьева В.А. Итоги и перспективы развития науки в звероводстве // Селекция и племенное дело в звероводстве. - 2001. - С. 51 - 57

14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. “Теория экономического анализа” Москва “Финансы и статистика”, 1993г.

15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 1996.

16. Брылин В.П. Анализ деятельности зверохозяйств России // сборник сессии РАСХН. - 2001.- №1. - С. 12-15;

17. Вакуленко Т.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Е. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. - Москва - Санкт-Петербург.: «Издательский дом Герда», 2003.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2003. - 528 с.

19. Власенко И. Документальное оформление учета животных на выращивании и откорме // Главный бухгалтер. - 2006. - №7. С. 21-24

20. Войко Д.В. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности // Управленческий учет. - 2007. - № 1.- С. 4-13;

21. Ворст Й, П.Ревентлоу “Экономика фирмы” изд. “Высшая школа” 1993г.

22. Гарифуллин К.М. Взаимосвязь организации производства и учета затрат // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). - С. 25-27

23. Диазтдинова Р.А., Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А. Состояние и пути совершенствования учета расхода кормов в звероводческих предприятиях //Молодые лидеры аграрного сектора России: Материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. - Казань: Изд-во Казан. ГСХА. - 2006. - С.39-41.

24. Дружиловская Т.Ю.. К вопросу о соотношении понятий «затраты» и «расходы» // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). - С. 28-30

25. Закирова А.Р., Зяббаров М.А. Уточнение информационного обеспечения учета в пушном звероводстве //Международные научные обмены как средство интеграции российского образования в мировое пространство/ Международная научно-методическая конференция. - Казань: изд-во «Центр инновационных технологий». - 2008. - С.175-179.

26. Зяббаров М.А. Объекты калькуляции в пушном звероводстве/ М.А. Зяббаров// Математические методы и модели в экономике АПК (Немчиновские чтения). Научные труды Независимого научного аграрноэкономического общества России/ - М.: НИПКЦ Восход-А, 2006. Вып. 10. Т. 2.- С.69-70.

27. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

28. Клычова Г.С. Управление затратами в звероводстве в концепции контролинга // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). - С. 44-46;

29. Клычова Г.С., Зяббаров М.А. - Особенности калькулирования в пушном звероводстве // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. - 2008. - С. 12-24;

30. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -2-е издание, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,1998.-512 с.

31. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. - М.: Финансы и статистика, 1998.

32. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. сангл.; Под ред. И. И. Елисеевой -М. :Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 408 с.

33. Палий В.Ф., Л.П. Суздальцева Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко “Бухгалтерский учет в промышленности” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.

34. Пожидаева Т.А. Проблемы анализа затрат на производство продукции // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). - С. 34-37

35. Родионова В.М., Федотова М.А. “Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции” Москва “Перспектива” 1995

36. Сигидов Ю.И, Ясменко Г.Н. - Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. - 2008. - С. 13-21;

37. Соколов А.Ю. Затраты на оплату труда в системе управленческого учета // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). - С. 31-33

38. Технико - экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий изд. “Машиностроение” - 1989 г.

39. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2. - С. 3-12

40. Шеремет А.Д. “Экономический анализ в управлении производством” 1984г.

41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. “Методика финансового анализа” Москва “Инфра-М” 1995

42. Шишкин А. К., С.С. Вартанян , В.А. Микрюков “Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерчиских предприятиях” “Инфра -м” - 1996 г.

43. Юрченко Л. Сегодня и завтра белорусской пушнины // Экономическая газета. - 2003. - №44. - С.7-11

Приложение

Корреспонденция счета 11 "Животные на выращивании и откорме" со счетами:

-------T----------------------------------------------T-----------------¬

¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦

¦ ¦ ¦ счет ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ По дебету счета ¦

+------T----------------------------------------------T-----------------+

¦ 1 ¦Перевод на откорм выбракованных продуктивных¦ 01 ¦

¦ ¦животных из основного стада ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 2 ¦Перевод молодняка животных из группы в группу,¦ 11 ¦

¦ ¦внутрихозяйственное перемещение скота и птицы,¦ ¦

¦ ¦передача молодняка на выращивание гражданам по¦ ¦

¦ ¦договорам ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 3 ¦Оприходование поступивших животных от¦ 15 ¦

¦ ¦поставщиков в заготовительных и др.¦ ¦

¦ ¦организациях (с применением счета 15) ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 4 ¦Оприходование приплода продуктивного скота,¦ 20-2 ¦

¦ ¦прироста живой массы ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 5 ¦То же, в части молодняка рабочего скота ¦ 23-7 ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 6 ¦Отнесение стоимости услуг вспомогательных¦ 23 ¦

¦ ¦производств по доставке молодняка животных ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 7 ¦Расходы на продажу в снабженческих, торговых,¦ 44 ¦

¦ ¦посреднических и др. организациях ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 8 ¦Приобретение молодняка животных от других¦ 60 ¦

¦ ¦организаций. Отнесение стоимости услуг¦ ¦

¦ ¦сторонних организаций по их доставке ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 9 ¦Отчисления на социальные нужды с начисленной¦ 69 ¦

¦ ¦суммы оплаты труда ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 10 ¦Начисление оплаты труда работникам, занятым¦ 70, 96 ¦

¦ ¦доставкой животных ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 11 ¦Оприходование животных, приобретенных через¦ 71 ¦

¦ ¦подотчетных лиц ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 12 ¦Поступление животных в порядке вклада в¦ 75 ¦

¦ ¦уставный (складочный) капитал от учредителей¦ ¦

¦ ¦(участников) ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 13 ¦Суммы претензий, не подлежащие взысканию,¦ 76-2 ¦

¦ ¦выявленные после акцепта платежных документов¦ ¦

¦ ¦поставщиков и других организаций ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 14 ¦Оприходование молодняка животных, принятого¦ 76-7, 9 ¦

¦ ¦для продажи от населения, выращенного по¦ ¦

¦ ¦договорам ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 15 ¦Поступление животных от подразделений¦ 79 ¦

¦ ¦организации, выделенных на отдельный баланс ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 16 ¦Отражение стоимости рабочего скота (кроме¦ 91 ¦

¦ ¦волов, буйволов, оленей), выбракованного из¦ ¦

¦ ¦основного стада и поставленного на откорм ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 17 ¦Оприходование выявленных при инвентаризации¦ 91 ¦

¦ ¦излишков скота ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 18 ¦Скот, принятый безвозмездно от других¦ 98-2 ¦

¦ ¦организаций ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ По кредиту счета ¦

+------T----------------------------------------------T-----------------+

¦ 19 ¦Перевод молодняка животных в основное стадо ¦ 08 ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 20 ¦Перевод скота и птицы из группы в группу,¦ 11 ¦

¦ ¦передача молодняка на выращивание гражданам по¦ ¦

¦ ¦договорам ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 21 ¦Забой скота в организации ¦ 20-3 ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 22 ¦Поставка молодняка животных в порядке¦ 58 ¦

¦ ¦предоставленного займа, передача животных,¦ ¦

¦ ¦птицы в уставный (складочный) капитал других¦ ¦

¦ ¦организаций в качестве пая (долевого взноса) ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 23 ¦Списание павших и забитых застрахованных¦ 76-1 ¦

¦ ¦животных в связи с эпизоотиями и стихийными¦ ¦

¦ ¦бедствиями ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 24 ¦Отражение в порядке претензий завышенной¦ 76-2 ¦

¦ ¦договорной стоимости поступившего молодняка¦ ¦

¦ ¦животных и птицы ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 25 ¦Передача молодняка животных, подразделениям¦ 79 ¦

¦ ¦организации, выделенным на отдельный баланс ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 26 ¦Продажа молодняка животных, выдача скота,¦ 90 ¦

¦ ¦птицы своим работникам в порядке натуральной¦ ¦

¦ ¦оплаты ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 27 ¦Безвозмездная передача животных на выращивании¦ 91 ¦

¦ ¦и откорме ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 28 ¦Выявлены недостача, падеж скота, птицы,¦ 94 ¦

¦ ¦зверей, (в том числе выращиваемых по¦ ¦

¦ ¦договорам) и вынужденно забитые (за¦ ¦

¦ ¦исключением падежа от эпизоотии и стихийных¦ ¦

¦ ¦бедствий) ¦ ¦

+------+----------------------------------------------+-----------------+

¦ 29 ¦Списание стоимости павших животных, вынужденно¦ 99 ¦

¦ ¦забитых незастрахованных животных, в связи с¦ ¦

¦ ¦эпизоотией и стихийными бедствиями ¦ ¦

L------+----------------------------------------------+------------------