Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

«Российский экономический университет

имени Г.В. плеханова»

Финансовый факультет

Кафедра «финансы и кредит»

Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на соискание степени бакалавра экономики

по направлению 080100.62 - «Экономика»,

специализация «Финансы и кредит»

Темурова Айгуль Ахмедовна

МОСКВА - 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

1.1 Сущность, цели и задачи страховой деятельности

1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

1.3 Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета страховой деятельности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

2.1 Оценка тенденции развития страхового рынка Республики Узбекистан

2.2 Анализ нормативно-правовой базы организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан

2.3 Сравнительный анализ особенностей организации бухгалтерского учета страховой деятельности

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Актуарный аудит и проблемы его применения в Республике Узбекистан

3.2 Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и аудита страховых резервов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

аудит страховой бухгалтерский

Актуальность темы. Страхование является важнейшим механизмом привлечения в экономику инвестиционных ресурсов, так как предполагает накопление значительных финансовых средств в виде страховых резервов. Например, страховые компании Европы, Японии и США управляют общим объемом вложенных в экономику средств на сумму в 4 трлн. долл. США. Именно страхование, в особенности страхование жизни и другие виды накопительного страхования, являются важнейшим источником средств для экономики, необходимых для реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

Эта роль страховых компаний остается неизменной даже в условиях глобального финансового кризиса. Страховой рынок в промышленно развитых странах значительно меньше пострадал от кризиса, чем другие сектора финансового рынка. Исключения составляют либо компании, сконцентрированные на одном секторе экономики, либо компании, где страховой портфель оказался несбалансированным в результате низкого качества риска менеджмента. Если резервы страховых компаний распределены правильно, кризис может сократить их, обесценив какую-то часть, но вряд ли сможет уничтожить. Таким образом, в условиях любой экономической конъюнктуры верно утверждение, что страховые резервы - здоровый инвестиционный ресурс для экономики.

Динамичное развитие рынка страховых услуг имеет важное значение для экономики и общества в целом. Более того, уровень развития страхования. В любой стране является весьма четким индикатором рыночной экономики. Там, где рыночные механизмы слабы, страхование не может быть развитым, и, наоборот, сильная рыночная экономика требует высокого уровня страховой защиты.

На сегодняшний день страховая отрасль экономики Узбекистана неуклонно развивается и все больше стремится к той важной роли, которую она играет в ведущих странах с социально ориентированной рыночной экономикой. Услугами страховых компаний все чаще пользуются частные лица, государственные и коммерческие структуры, бизнесмены, предприниматели, крупные корпорации, что показывает положительную тенденцию в повышении страховой культуры среди населения и предпринимательской инфраструктуры в целом.

В настоящее время на страховом рынке Узбекистана осуществляют свою деятельность 31 страховых компаний, в том числе 2 компании в области страхования жизни, 28 страховщиков - в отрасли общего страхования и одна перестраховочная компания.

Ведение хозяйственной деятельности в условиях рынка сопровождается различного рода рисками. Это принципиально меняет характер и функции страхования, возрастает его значение как эффективного, рационального, экономичного и доступного средства защиты имущественных интересов хозяйствующих субъектов, производителей товаров и услуг, а также граждан.

Рынок страховых услуг является одним из необходимых элементов рыночной инфраструктуры, тесно связанным с рынком средств производства, потребительских товаров, рынком капитала и ценных бумаг, труда и рабочей силы. В странах развитой экономики страховое дело имеет широчайший размах, обеспечивая предпринимателям надежную охрану их интересов от неблагоприятных последствий различного рода техногенных аварий, финансовых рисков, криминогенных факторов, стихийных и иных бедствий.

Переход к рыночным отношениям, формирование многоукладной системы хозяйствования, основанной на разнообразных формах собственности, создают объективные предпосылки для активного внедрения в сферу экономики страхования как одного из гарантов обеспечения финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Развитие предпринимательской деятельности граждан приводит к появлению у товаропроизводителей средств и предметов производства, которые также требуют страховой защиты.

Итак, в условиях рынка, сопровождающегося разнообразными рисками, возрастает значение страхования как важного средства защиты имущественных интересов юридических и физических лиц. В сферу страхования вовлекаются все новые субъекты как со стороны лиц, предлагающих страховые услуги, так и со стороны получателей, пользователей этих услуг. Именно поэтому необходимо изучать систему функционирования страхового рынка, а так же все его особенности.

Как отметил Президент Республики Узбекистан И.А. Каримов: «… ни для кого не является секретом, что успех бизнеса непосредственно связан с развитием таких рыночных институтов, как высокопрофессиональный независимый аудит, широкое развитие современных видов страхования и других видов финансовых услуг» Каримов И.А. Доклад на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития страны в 2006 году и важнейшим приоритетам углубления экономических реформ в 2007 году, 12.02.2007.

В настоящее время особую актуальность приобрели вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерской отчетности и аудита организаций. Решение этой задачи применительно к страховому рынку означает необходимость, во-первых, обеспечить правильный бухгалтерский учет, во-вторых, своевременное выявление нарушений.

Одним из наиболее действенных средств - повышения эффективности организации учета деятельности страховых компаний, является аудит и его разновидность - внутренний контроль. В его проведении заинтересовано, в первую очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика учета и аудита страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.

Учет и аудит являются неотъемлемыми элементами страховой инфраструктуры, в связи с этим актуальность темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования теоретических и методологических основ осуществления учета и аудита страховых компании, в свою очередь оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Республики Узбекистан.

Вопросы, связанные с учетом и аудитом страховых компаний, получили освещение в работах ряда отечественных и зарубежных ученых-экономистов, в частности, Шеннаева Х.М., Мирсадыкова М.А., Шамсуддинова Б.Р., Агламовой Т.К., Имамова Ш.Б, Ахвледиани Ю.Т., Дубровиной Т.А., Шеремета А.Д., Дюжикова Е.Ф., Рябикина В.И., Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла и др.

Теоретические и практические проблемы, связанные с осуществлением учета и аудита, достаточно детально рассмотрены в современных исследованиях. В то же время практическая сторона исследований сводится, в основном, к перечислению вопросов, подлежащих проверке по направлениям страховой деятельности. При этом подразумевается, что аудит заканчивается одновременно с окончанием процедур проверки и предоставлением аудиторского заключения. Вопросам внутреннего контроля уделено недостаточно внимания.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить особенности бухгалтерского учета и аудита деятельности страховой компании и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- раскрытие сущности страховой деятельности;

- изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности;

- проведение анализа теоретико-методологических и нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республики Узбекистан;

- проведение сравнительного анализа отечественной и зарубежной практик составления бухгалтерского баланса страховой компании;

- рассмотрение актуарного аудита и проблем его применения в условиях Республики Узбекистан;

- проведение анализа оценки и учета страховых резервов и их автоматизации.

Предмет исследования - теоретико-методологические, законодательные и организационные основы системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности.

Объект исследования - организация бухгалтерского учета и аудита в страховой компании СО ДХО «ALFA LIFE».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по теории страхования, управлению рисками и менеджмента.

Использовались в выпускной квалификационной работе такие методы исследования как анализ, дедукция, индукция, наблюдение, прогнозирование, синтез.

Структура выпускной квалификационной работы сформирована в соответствии с целью и задачами работы. Данная работа состоит из ведения, трех глав, восьми параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Первая глава взяла название «Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании». В ней рассматривается теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании.

Во второй главе работы «Анализ ведения бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан» проведен анализ особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан.

В третьей главе «Совершенствование системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности», основываясь на результатах анализа второй главы, мы хотим представить возможные способы совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в условиях Республики Узбекистан. Средствами программного продукта Ms Excel созданы шаблоны для расчета и учета резерва незаработанной премии.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

1.1 Сущность, цели и задачи страховой деятельности

Практически любое направление экономической деятельности носит рискованный характер, так как всегда существует возможность понести финансовые потери, вызванные неблагоприятными явлениями или их последствиями. Причина этого может быть связана как с человеческим фактором, так и c природными, не зависящими от воли человека или общества явлениями. На протяжении всей своей жизни человек сталкивается со множеством опасностей, угрожающих его жизни, здоровью, имуществу.

Осознанная человеком возможная опасность находит свое выражение в понятии "риск". В обществе, в котором действуют товарно-денежные отношения, риск из бытового понятия становится экономической категорией. Как экономическая категория, риск характеризуется понятием вероятности и неопределенности развития ситуации. Практически любое событие в жизни конкретного субъекта, коллектива или общества может реализоваться в трех направлениях:

- результат события может стать благоприятным (присутствует вероятность выигрыша);

- результат события не повлечет за собой изменений (нулевой результат);

- результат события негативен (влечет за собой убытки).

Обычно понятие риска (рискованности ситуации) связывают с возможными будущими негативными последствиями реализации события. Риск -- это будущее вероятное событие с отрицательными экономическими последствиями неизвестных размеров. Фактический неблагоприятный исход риска выражается через ущерб. В отличие от риска ущерб подлежит конкретному материальному измерению. Фактор наличия риска и необходимости компенсации возможного ущерба требует от организации механизма защиты от случайностей.

Общество использует различные меры, которые позволяют с определенной надежностью прогнозировать вероятность наступления риска, что делает возможным снизить его негативные последствия, т. е. ущерб. Одним из способов управления риском является система страхования.

Слово страхование произошло от старинного выражения «действовать на свой страх и риск», то есть на собственную ответственность. Различные опасности подстерегали человека всегда, и страх перед ними был вполне естественным. Кто умел предусмотреть и оценить опасности, найти способ избежать их, преодолеть свой страх, тот добивался успеха. Разделение опасности («страха») с товарищами, передача страха более сильному и умелому и получили название «застраховаться». В одном из первых российских полисов по страхованию от огня так и записано: «Страховое общество берет на свой страх".

Первоначально страхование подразумевало форму финансовой взаимопомощи при потере имущества, заболеваниях, утрате трудоспособности, смерти кормильца, а в дальнейшем стало использоваться преимущественно как специальный термин разделения и передачи рисков имущественных потерь.

Согласно статьи 3 Закона Республики Узбекистан № 358-II «О страховой деятельности» страхованием является защита интересов юридических или физических лиц путем выплаты им в соответствии с договором страхования страхового возмещения (страховой суммы) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых премий, а также иных средств страховщика, при наступлении определенного события (страхового случая).

Страховая деятельность представляет собой деятельность профессиональных участников страхового рынка, связанную с осуществлением страхования. Закон РУз № 358-II. «О страховой деятельности» от 5.04.2002 г. (с изменениями)

Страховая деятельность - особый вид экономической деятельности, связанный с перераспределением риска нанесения ущерба имущественным интересам среди участников страхования (страхователей) и осуществляемый специализированными организациями (страховщиками), обеспечивающими аккумуляцию страховых взносов, образование страховых резервов и осуществление страховых выплат при нанесении ущерба застрахованным имущественным интересам.

Страховая деятельность является одним из важнейших элементов системы рыночных отношений и представляет собой финансовые отношения, связанные с выполнением специфических функций в экономике. Особенность страховой деятельности как вида предпринимательства заключается в том, что ей присуща известный предпринимательский риск, обусловленный обязанностью страховщика компенсировать оговоренный заранее по причинам возникновения и размеру ущерб.

Страховой рынок - это определенная сфера экономических отношений, где объектом купли-продажи выступает страховая защита, формируются спрос и предложение на нее. Шахов В.В. Введение в страхование. - М.: Финансы и статистика, 2010., стр.7

История экономики показывает, во-первых, объективную потребность общества в страховой защите, во-вторых, что эта защита должна быть надежной в смысле финансового обеспечения страховых выплат и, в-третьих, необходимость установления критериев этой надежности. Тогда основная цель или миссия страховой деятельности может быть определена как удовлетворение общественной потребности в надежной страховой защите от случайных опасностей, соответствующей общепринятым требованиям по финансовой надежности. Такая формулировка не исключает и других целей, например аккумуляцию денежных средств для инвестиций, но подчеркивает приоритет функции предоставления услуг по страховой защите.

Целями страховщика, страховой организации является аккумуляция денежных средств с целью их капитализации; зарабатывание, таким образом, своих доходов (в форме страховых премий). Цели страхователей: компенсация финансовых или имущественных потерь; накопление денежных средств, капитала.

Задачами организации страхового дела являются:

- проведение единой государственной политики в сфере страхования;

- установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории Республики Узбекистан.

Существуют и ряд других задач и функции страхования (табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1

Основные задачи и функции страхования

Задачи и функции	Виды страхования
	Социальное	Коммерческое
Аккумулирующая	Финансовое наполнение фондов государственного социального страхования	Аккумуляция денежных средств в страховых фондах и инвестирование этих средств в хозяйственный оборот
Возмещающая	Возмещение утраченных трудовых доходов и расходов на лечение	Возмещение ущерба от страхового случая
Предупредительная и контрольная	Снижение рисков и тяжести их последствий. Повышение ответственности на всех уровнях управления. Повышение личной ответственности за свое будущее

Согласно статьи 4 Закона Республики Узбекистан «О страховой деятельности», страхование подразделяется на следующие отрасли:  Закон РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (новая редакция)

- страхование жизни (страхование интересов, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и денежным обеспечением физических лиц, где минимальный срок страхования по договору составляет один год и включает разовые или периодические выплаты страховых сумм, содержащих в себе наращенный процент, оговоренный договором страхования (аннуитетов); 

- общее страхование (личное, имущественное страхование, страхование ответственности и другие виды страхования, не относящиеся к отрасли страхования жизни). 

Согласно Положению «О лицензировании страховой деятельности страховщиков и страховых брокеров» отрасль «страхование жизни» включает следующие 4 класса Постановление КМ РУз  от 27.11.2002 г. № 413 «О мерах по дальнейшему развитию рынка страховых услуг». Приложение № 1 (рис.1.1.1):

Класс I. Жизнь и аннуитеты

Класс II. Брак и рождение

Класс III. Долгосрочное страхование жизни

Класс IV. Страхование здоровья

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.1.1. Классы страхования жизни

Исходя из смысла статьи 914 Гражданского кодекса Республики Узбекистан, в Узбекистане действует система добровольного и обязательного страхования. Гражданский кодекс РУз. Глава 52 «Страхование» статья 914

При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховщиком (страховая компания, имеющая лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию) на условиях, предусмотренных законодательством, регулирующим данный вид страхования.

Приводим список некоторых видов обязательного страхования в Республики Узбекистан Виды обязательного страхования в Республике Узбекистан. http://www.azizovpartners.uz/~ 29.pdf:

- Экологическое страхование

- Обязательное страхование гражданской ответственности работодателя

- Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

- Обязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- Страхование имущества, заложенного по договору об ипотеке;

- Страхование экспортных контрактов.

Добровольное страхование действует в силу закона на добровольных началах. Закон может определять подлежащие добровольному страхованию объекты и наиболее общие условия страхования. Конкретные условия регулируются правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком.

1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Бухгалтерский учет на сегодняшний день считается самой эффективной информационной системой, которая обеспечивает все данные о финансовых операциях и деятельности хозяйствующих субъектов, которые, в свою очередь, перерабатываются и предоставляются пользователям в виде финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет обеспечивает правильный учет средств и оценку финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Он представляет пользователям важную информацию при принятии нужных решений по управлению деятельностью. Кроме того, разумное ведение бухгалтерского учета создает условия для разработки эффективной налоговой, фискальной и монетарной политики государства.

По данной причине все государства приняли законы, где отмечены принципы и правила, регулирующие правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Если в США разработаны Общепринятые правила бухгалтерского учета (GAAP), то в Германии бухгалтерский учет регулируется на основе таких законодательных актов, как Торговый кодекс, «Налогообложение по доходному обороту», «Подоходный налог» и «Налогообложение корпорации». В том числе и в нашей республике с 1996 года действует закон «О бухгалтерском учете», который регулирует отношения, касающиеся ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в нашей стране.

В условиях глобально интегрированной экономики устанавливаются связи между хозяйствующими субъектами, банками и другими финансовыми корпорациями разных стран. У участников таких взаимоотношений возникает необходимость понимания их бухгалтерского учета. В противном случае теряется возможность осуществления экономических отношений между участниками глобальной экономики. А это обяжет субъектов международного сотрудничества готовить финансовые отчеты на основе не противостоящих друг другу принципов и правил.

В связи с этим в 1974 году со стороны бухгалтерских и аудиторских объединений 10 крупных стран - США, Англии, Германии, Франции, Японии, Канады, Австралии, Ирландии, Голландии и Мексики - был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) с целью формирования бухгалтерских принципов, используемых при подготовке финансовой отчетности. На сегодняшний день Комитет включает в себя 153 таких объединения из 112 стран. Согласно данным Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), бухгалтерский учет выполняет важную функцию обеспечения финансовыми данными, которые «полезны для пользователей самой широкой сферы при принятии экономических решений».

Основной целью КМСФО является создание универсальных стандартов финансовой отчетности, подходящих для всех, принимая во внимание наилучшую практику подготовки финансовой отчетности всех стран мира, а также поиск способов их внедрения в практику путем их совершенствования. В дополнение - постоянное согласование принятых стандартов друг с другом и усовершенствование данных стандартов. МСФО - это международный эталон бухгалтерского учета. В настоящее время разработаны и внедрены в практику более 40 таких стандартов.

Согласно статьи 23 Закона РУз № 358-II. «О страховой деятельности» от 5.04.2002г. страховщики, страховые брокеры и перестраховочные брокеры ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством с учетом особенностей, устанавливаемых специально уполномоченным государственным органом. Закон РУз № 358-II. «О страховой деятельности» от 5.04.2002г. (с изменениями)

К особенностям ведения бухгалтерского учета в страховой деятельности можно отнести изменения в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах компании, которые отражены в таблицах 1.2.1-1.2.5.

Аудиторская деятельность в Узбекистане началась в 1992 году, когда был принят Закон «Об аудиторской деятельности». Были разработаны Национальные стандарты аудиторской деятельности (НСАД) в основу которых были положены МСА. Из 35существующих МСА в Узбекистане введены в действие 21 НСАД. Учитывая, что в МСА периодически вносятся изменения- НСАД содержат устаревшие положения по сравнению МСА.

Таблица 1.2.1

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Актив.

Наименование показателей
Актив
II. Текущие активы
Дебиторы по страховым операциям, всего
Задолженность страхователей (4030)
Задолженность страховых агентов и брокеров (4040)
Задолженность перестрахователей (4050)
Задолженность перестраховщиков по комиссионным вознаграждениям, тантьемам и другим вознаграждениям (4051)
Задолженность перестраховщиков (4060)
Депо убытков страховщика у других страховщиков (4080)
Депо премий страховщика у других страховщиков (4090)

Таблица 1.2.2

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Пассив
II. Страховые резервы
Страховые резервы, всего
Резерв незаработанной премии (8010)
Резерв произошедших, но не заявленных убытков (8020)
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (8030)
Резерв предупредительных мероприятий (8040)
Резерв несоответствия активов (8050)
Резерв катастроф (8060)
Резерв колебания убыточности (8070)
Резервы по страхованию жизни (8090)
Доля перестраховщиков в страховых резервах, всего
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии (8110)
Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков (8120)
Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков (8130)
Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни (8140)
Итого по разделу II (стр. 580 - 670)

Таблица 1.2.3

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Пассив
III. Обязательства
Обязательства по страховым операциям, всего
Задолженность подрядчикам, осуществляющим предупредительные мероприятия (6011)
Задолженность страхователям (6030)
Задолженность страховым агентам и брокерам (6040)
Задолженность перестрахователям (6050)
Задолженность перестраховщикам (6060)
Депо премии перестраховщиков (6070)
Задолженность перестрахователям по комиссионным вознаграждениям, тантьемам и другим вознаграждениям (6080)
Задолженность актуариям, аджастерам, сюрвейерам и ассистансам (6090)

Таблица 1.2.4

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Долгосрочные обязательства по страховым операциям, всего
Долгосрочная задолженность подрядчикам, осуществляющим предупредительные мероприятия (7011)
Долгосрочная задолженность страхователям (7030)
Долгосрочная задолженность страховым агентам и брокерам (7040)
Долгосрочная задолженность перестрахователям (7050)
Долгосрочная задолженность перестраховщикам (7060)
Депо премии перестраховщиков (7070)
Долгосрочная задолженность перестрахователям по комиссионным вознаграждениям, тантьемам и другим вознаграждениям (7080)
Долгосрочная задолженность актуариям, аджастерам, сюрвейерам и ассистансам (7090)

Таблица 1.2.5

Отчет о финансовых результатах - форма №2

Наименование показателей
Доходы от оказания страховых услуг, в том числе:
Страховые премии по прямому страхованию и сострахованию (в части доли страховщика, установленной в договоре сострахования)
Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование
Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование
Результат изменения резерва незаработанной премии, скорректированный на долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии
Результат изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, скорректированный на долю перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков
Результат изменения резерва произошедших, но не заявленных убытков, скорректированный на долю перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков
Результат изменения резервов по страхованию жизни, скорректированный на долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни
Результат изменения других технических резервов, скорректированный на долю перестраховщиков в соответствующих резервах
Другие доходы от оказания страховых услуг
Доходы от оказания услуг посредника
Доходы по возмещениям доли убытков по перестрахованию
Доходы по комиссионным вознаграждениям, тантьемам и сборам по перестрахованию
Доходы от оказания услуг сюрвейера и аджастера
Чистая выручка от оказания страховых услуг

НСАД являются одним из элементов регулирования аудиторской деятельности и являются основой для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и методологии проведения аудиторских проверок.

В Узбекистане идет поэтапное реформирование аудиторской деятельности. Главным реформатором аудиторской деятельности выступает Министерство Финансов РУз совместно с Палатой аудиторов Узбекистана и Национальной Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов.

В 2000-2006 годы были приняты Закон «Об аудиторской деятельности» в новой редакции и Положения о порядке выдачи лицензии и квалификационного сертификата аудитора. Установлены дополнительные лицензионные требования и условия, направленные на повышение ответственности аудиторских организаций, качества аудиторских услуг. Введены дополнительные квалификационные требования к аудиторами руководителям аудиторских организаций. С 1 января2008 года внедрена дифференцированная система лицензирования аудиторской деятельности в зависимости от проверяемых субъектов.

В соответствии с международными требованиями в Узбекистане действует:

- единая квалификационная программа на получение квалификационного сертификата аудитора;

- единая программа ежегодного повышения квалификации аудиторов;

- ведется единый реестр аудиторов и аудиторских организаций;

- имеется регулятор аудиторской деятельности в лице Министерства Финансов;

- в 2004 году введен Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В кругу аудиторских организаций дана высокая оценка реформ проведенных Министерством Финансов в 2007-2008 годах. Со стороны Правительства оказана поддержка аудиторским организациям в виде освобождения от уплаты единого налогового платежа и налога на прибыль до 2011 года. (Постановление Президента РУз от 17.04.2006 г. N ПП-325). Данные реформы и предоставленные льготы положительно сказались на качестве аудиторских услуг, повысили финансовую устойчивость аудиторских организаций и оздоровили конкурентную среду на рынке аудита.

Согласно абзацу третьему статьи 6 Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: Закон РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (новая редакция)

- методы организации аудита (сплошная, выборочная, документальная, фактическая,

аналитическая, комбинированная);

- методы получения аудиторских доказательств.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средства системы контроля сплошным способом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочного способа менее эффективно. Сплошным способом проверяются лишь наиболее значимые разделы проверки, как правило, по отдельным ее направлениям.

При осуществлении выборочной проверки аудиторская организация обязана руководствоваться Национальным стандартом аудита N 14 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Выборка может быть нестатистической и статистической.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при отсутствии возможности использовать метод статистической выборки.

Статистический выборочный метод может применяться в следующих целях:

- обнаружение повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве.

- оценки масштабов распространения обнаруженных ошибок.

Существуют следующие виды выборки:

- возвратная выборка - из процесса отбора не исключаются ранее проверенные элементы;

- безвозвратная выборка - из процесса отбора исключаются ранее проверенные элементы;

- механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями;

- другие методы.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

- случайный отбор;

- систематический отбор;

- комбинированный отбор.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна гарантировать возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторским организациям необходимы методические указания, облегчающие оказание аудиторских услуг в конкретных, практических условиях.

Согласно статье 10 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. страховые организации подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.

В статье 2-1. «Основные принципы аудиторской деятельности» говориться, что аудиторская деятельность осуществляется на основе принципов независимости, объективности, самостоятельности, профессиональной компетентности и конфиденциальности. Закон РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (новая редакция)

1.3 Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета страховой деятельности

В настоящем параграфе будут изложены основные положения, касающиеся годовой бухгалтерской отчетности страховых компаний в Федеративной Республики Германии. В связи с имплементацией директив Совета ЕС по составлению балансовых отчетов в страховом законодательстве стран-членов большинство положений, которые будут описаны ниже, справедливы и для других государств - членов ЕС. Крюгер О.И. Страховое дело. Учебник. Том 1. «Основы страхования» М: Экономисть, 2004, стр. 243

Отчетность является составной частью внутрифирменного учета и осуществляется страховыми компаниями в следующих формах:

- в форме отчета о хозяйственной деятельности, подлежащего обязательной публикации и включающего в себя бухгалтерский баланс, приложение к нему отчет о состоянии дел (внешняя отчетность);

- в форме отчета, представляемого в органы страхового надзора включающего в себя бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убытках, пояснения к ним и прочие документы бухгалтерской отчетности. Этот отчет не подлежит публикации (внутренняя отчетность).

Основными пользователями информации внешней бухгалтерской отчетности являются:

- совладельцы страховых компаний (акционеры, члены обществ взаимного страхования, субъекты права в государственных и муниципальных страховых организациях);

- кредиторы и, в частности, страхователи;

- общественность.

Основным пользователем информации внутренней финансовой отчетности является Федеральной ведомство страхового надзора.

Федеральное ведомство страхового надзора должно располагать обширной информацией для осуществления непрерывного надзора за хозяйственной деятельностью страховых компаний.

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности

Составление и представление внешней бухгалтерской отчетности страховыми организациями регламентируется в Германии различными законами, приведенными в соответствие директивами ЕС (см. табл. 1.3.1).

Принципы составления баланса

При составлении бухгалтерского баланса страховые компании опираются на общие принципы учета, изложенные в ГТУ, специальные нормативные положения, касающиеся только страхования, а также методические инструкции по учету, содержащиеся в Постановлении об отчетности в страховых компаниях.

Общие принципы составления баланса по ГТУ:

- сальдо постоянных счетов, отраженные в бухгалтерском баланса конец периода, переносятся на следующий отчетный период;

- принцип действующего предприятия означает, что при балансовой оценке следует исходить из того, что экономическая единица будет и в дальнейшем продолжать функционировать в течении неопределенно долгого периода времени;

- каждый вид активов и обязательств учитывается отдельно на дату периода составления баланса;

- принцип осторожности в оценке;

- принцип учетного периода состоит в том, что доходы и расходы за хозяйственный год отражаются, в документах годовой отчетности независимо от времени поступления соответствующих платежей;

- принцип постоянства методов учета.

Таблица 1.3.1

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности Крюгер О.И. Страховое дело. Учебник. Том 1. «Основы страхования» М: Экономисть, 2004, стр.265

Германское Торговое уложение	Содержатся нормы, регулирующие порядок составления и представления внешней бухгалтерской отчетности
Постановление об отчетности в страховых компаниях 1994 года	Содержит методические указания по составлению и представлению годовой бухгалтерской отчетности и, в частности, типовые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; инструкции по формированию и оценке страховых резервов; в закон были также включены нормы, ранее содержавшиеся в общих условиях страхования
Закон о страховом надзоре	Содержит методические рекомендации органов страхового надзора по формированию страховых резервов, в том числе резерва на старение, страховых резервов по страхованию жизни, резерва возврата страховых премий

Учет основных и оборотных средств Там же

Учет следующих активов страховых компаний производится по принципам оценки основных средств:

- нематериальные активы, приобретенные на возмездной основе;

- земельные участки и здания;

- участие в капитале и финансовые вложения во взаимосвязанные предприятия;

- участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

- именные облигации;

- ипотечные ссуды и ссуды, обеспеченные залогом недвижимого имущества;

- прочие финансовые вложения;

- техническое оборудование и машины;

- офисное и иное оборудование, необходимое для ведения хозяйственной деятельности;

- строящиеся основные средства и товарно-материальные запасы.

По принципам оценки оборотных средств производится учет следующих видов капитальных вложений:

- акции;

- паи инвестиционных фондов;

- ценные бумаги с твердым процентом.

Основные статьи активной части баланса

А. Неоплаченный уставный капитал

В этом разделе баланса страховых акционерных обществ указывается величина еще неоплаченного уставного капитала, т.е. суммы к получению по не полностью оплаченным акциям. Это корректирующая статья к пассивной статье баланса «Капитал и резервы».

Причина появления этой статьи кроется в предназначении собственных средств. Они являются, в первую очередь, долгосрочной гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам, а функции источника финансирования страховой деятельности является второстепенной.

В отличии страховых компаний, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, собственные средства обществ взаимного страхования не формируется путем размещения акций. Их уставный фонд формируется за счет средств подписчиков или гарантов, которые необязательно должны быть учредителями общества. Уставом общества взаимного страхования может быть предусмотрена возможность замены подписчиков и внесения вкладов другими лицами путем выставления векселя. Это операция отражается в активной статье баланса «Замена подписчиков уставного фонда».

Б. Нематериальные активы

Согласно Постановлению об отчетности в страховых компаниях к нематериальным активам относятся:

Организационные расходы, связанные с началом и расширением хозяйственной деятельности.

Деловая репутация организации, приобретенная на возмездной основе.

Прочие объекты промышленной и интеллектуальной собственности, имущественные права, например, приобретенный страховщиком на основе договора купли-продажи страховой портфель или средства программного обеспечения.

Нематериальные активы, приобретенные по договору купли-продажи, оприходуются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку, а созданные самой компанией - по стоимости их изготовления. Безвозмездно полученные нематериальные активы не включаются в баланс в качестве активной статьи.

В. Капитальные вложения

Капитальные вложения включают в себя:

Земельные участки, права, приравненные к владению земельными участками, и здания;

Участие в капитале связанных предприятий;

Участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

Акции, паи инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, не приносящие фиксированный процент;

Облигации на предъявителя и другие ценные бумаги, приносящие фиксированный процент;

Ипотека к получению, требования по долгу, обеспеченному залогом недвижимого имущества, и рентному долгу.

Основные статьи пассивной части баланса

А. Капитал и резервы

Капитал и резервы (Eigenkapital) образуют собственн?е средства страховой компании, которые являются гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам и поэтому служат основным показателем при оценке его платежеспособности. Они складываются из нескольких статьей, каждая из которых отдельно включается в баланс:

Уставный капитал (gezeichnetes Kapital);

Добавочн?й капитал (Kapitalrьcklagen);

Резервный капитал (Gewinnrьcklagen);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Б. Страховые резервы (verischerungstechnische Rьckstellungen)

Для определения финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату в расчеты должны быть также включены те затраты, величина и момент произведения которых к этому моменту времени еще неизвестны, но которые с экономической точки зрения следует отнести к отчетному периоду.

Для покрытия такого рода затрат в пассивную часть баланса включаются страховые резервы (versicherungstechnische Rьckstellungen), размеры которых рассчитываются в соответствии с действующими нормативными техническими указаниями.

ГТУ предписывается формирование резервов:

- по неопределенным обязательствам;

- по сомнительным долгам;

- для покрытия определенных видов расходов.

Резерв незаработанной премии (Beitragsьbertrag)

Резерв незаработанной премии формируется из той части страховых взносов, которая является доходом страховщика за определенный период времени после даты составления баланса.

Пример:

Срок страхования: с 1 октября текущего года (год Х) по 1 октября последующего года (год Х+1).

Страховая премия за год: 1200,00 евро (платеж осуществляется авансом) (рис. 1.3.1).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 1.3.1. Резерв незаработанной премии Крюгер О.И. Страховое дело. Учебник. Том 1. «Основы страхования» М: Экономисть, 2004

Страховые резервы по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни (Deckungsrьckstellung)

Такие страховые резервы формируются прежде всего в страховании жизни и медицинском страховании. Они представляют собой сумму аккумулированных страховых взносов с учетом нормы доходности, которая предназначена для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам, которые должны производиться в будущем.

Величина страховых резервов по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни, может определяться двумя методами:

- методом прогноза

- ретроспективным методом.

По методу прогноза размер резервов по страхованию жизни определяется следующим образом:

Сумма резерва = Современная вероятная стоимость будущих обязательств страховщика - Современная вероятная стоимость будущих страховых взносов

Использование ретроспективного метода для расчета величины страховых резервов в страховании жизни допускается законом только в тех случаях, когда невозможно определить будущую стоимость страховых выплат и страховых премий. При ретроспективном методе в основу расчетов кладутся суммы доходов и расходов страховщика за прошедшие отчетные периоды.

Резерв убытков (Rьckstellung fьr noch nicht abgewickelte Versicherungsfдlle = Schadenrьckstellung)

Резерв убыток формируется в целях обеспечения выполнения страховщиков своих обязательство по произошедшим на конец отчетного периода, но еще не урегулированным убытках.

Величина резерва должно быть достаточной для покрытия всех затрат по урегулированию убытков.

Резерв убытков формируется по страховым случаям:

- произошедшим и заявленным, но не урегулированным на дату составления баланса,

- произошедшим на дату составления баланса, но незаявленным и неурегулированным

а) известным и

б) неизвестным страховщику.

Под известными убытками понимаются, как правило, убытки, о факте наступления которых в течение отчетного периода страховщику было заявлено после даты составления баланса. Неизвестные убытки - это убытки, возникшие в связи с наступлением страховых случаев в течение отчетного периода, о которых не было заявлено страховщику на отчетную дату и до настоящего времени.

Величина резерва убытков определяется следующим образом:

Сумма убытков (по расчету)

+ Расходы по урегулированию убытков

- Доходы от реализации имущества, которое переходит в собственность страховщика после выплаты страхового возмещения

- Доходы по регрессным требованиям

- Суммы дебиторской задолженности по соглашениям о разделе убытков

= Брутто - сумма резерва убытков

- Доля перестраховщика в резерве убытков

= Нетто - сумма резерва убытков.

Резерв возврата взносов, зависимого и независимого от финансового результата страховой компании (Rьckstellung fьr erfolgsabhдngige und erfolgsunabhдngige Beitragsrьckerstattung)

Резерв возврата взносов формируется из отчислений от прибыли, предназначенных для последующего возврата страхователям. В соответствии с ГТУ законом, уставом страховой компании, бизнес-планом или договором должно быть обеспечено строго целевое использование этих средств.

Суммы возврата взносов зависят от частоты и среднего размера ущербов, следовательно, не зависят от финансового результата страховщика, главным образом, в медицинском страховании, страховании ответственности заемщиков за непогашение кредитов, страхование грузов, а также страховании технических рисков.

В целях защиты интересов страхователей в Законе о страховом надзоре содержатся специальные положения о порядке формирования резерва возврата взносов.

Резерв колебаний убыточности (Schwankungsrьckstellung) и подобные резервы

Эта пассивная статья встречается только в балансе компаний, занимающихся страхованием ущерба и страхованием от несчастных случаев, поскольку в страховании жизни и медицинском страховании колебания убыточности отсутствуют.

Резерв колебаний убыточности предназначен для выравнивания значительных отклонений показателей частоты и размера ущербов от средних значений. В частности, этот резерв создается в случаях, когда:

1. по опыту работы в данном виде страхования вероятны существенные колебания величины затрат страховщика на осуществление страховых выплат в течение хозяйственного года;

2. колебания частоты и размеров ущербов не компенсируются страховыми взносами;

3. не покрываются перестрахованием.

Прочие технические резервы

В постановлении об отчетности в страховых компаниях перечислены виды прочих технических резервов, которые могут формировать у себя страховые компании. К ним относятся, в частности следующие:

- резерв на покрытие расходов в связи с расторжением договоров страхования;

- резерв по сомнительным долгам по страховым операциям, порядок формирования которого регулируется ГТУ;

- резерв, который обязаны формировать члены Союза солидарной помощи страховщиков и Общества по оказанию помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях;

- резерв неиспользованных взносов по приостановленным договорам страхования автотранспорта и договорам страхования юридических расходов по разбирательствам, связанным с участием в дорожном движении.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

2.1 Оценка тенденции развития страхового рынка Республики Узбекистан

На сегодняшний день страховая отрасль экономики Узбекистана неуклонно развивается и все больше стремится к той важной роли, которую она играет в ведущих странах с социально ориентированной рыночной экономикой. Услугами страховых компаний все чаще пользуются частные лица, государственные и коммерческие структуры, бизнесмены, предприниматели, крупные корпорации, что показывает положительную тенденцию в повышении страховой культуры среди населения и предпринимательской инфраструктуры в целом.

В настоящее время на страховом рынке Узбекистана осуществляют свою деятельность 31 страховых компаний, в том числе 2 компании в области страхования жизни, 28 страховщиков - в отрасли общего страхования и одна перестраховочная компания. Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2013 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

За годы независимости Узбекистана страхование прошло несколько этапов. С принятием Гражданского кодекса Республики Узбекистан и Закона «О страховании» в 1993 году начался процесс формирования страхового рынка страны. В 90-е годы прошлого века страховые компании создавались очень активно. Они имели небольшие уставные фонды и в ряде случаев были не самостоятельными компаниями, а совместными предприятиями.

Современный этап реформирования страхового рынка начался после принятия в 2002 году Закона Республики Узбекистан «О страховой деятельности». Принятые на его основе нормативные документы значительно ужесточили требования к страховым организациям, в результате чего за 2001-2003 годы их совокупный уставной капитал увеличился в 1,4 раза, а число страховых организаций сократилось с 29 до 20.

Важной характеристикой этого этапа стала смена специализации страховых компаний на их универсализацию. Компании, созданные для оказания услуг в рамках какой-то определенной отрасли и, часто даже, определенным ведомствам (так называемые кэптивные компании), стараются выйти на более широкий рынок и увеличить число своих клиентов.