Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

1-я учетная группа:

страхование от несчастных случаев и болезней;

добровольное медицинское страхование;

страхование средств наземного транспорта;

страхование средств воздушного транспорта;

страхование средств водного транспорта;

страхование грузов;

другие виды имущественного страхования;

страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;

страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

страхование финансовых рисков;

страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными («открытыми») датами начала и окончания срока действия договора страхования.

В соответствии с вышеназванным Положением РНП по каждой учетной группе рассчитывается определенными способами, а точнее -

По первой учетной группе незаработанная премия может рассчитываться 2-мя способами

"Pro rata temporis"

Метод «24-ых»

По второй учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По третьей учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату.

Метод 24-ых лучше позволяет учитывать распределение заключенных контрактов путем их группировки и рассмотрения по отдельности взносов, внесенных в каждый месяц отчетного года. Метод основан на том, что все полисы являются годичными и их заключения равномерно распределяются в течение месяца и что риск тоже равномерно распределен во времени. Тогда доля незаработанной премии равна:

1/24 части взносов, внесенных в 1ый месяц

3/24 части взносов, внесенных во 2-ом месяце

…………………………………………………..

23/24 части взносов, внесенных в 12-ом месяце.

Пусть Рi - суммарный объем внесенных взносов в i-ом месяце.

Тогда величина РНП равна

Рис.3.1 . хорошо иллюстрирует сущность метода 24-ых.

Недостаток этого метода заключается в том, что она может использоваться только в том случае, если контракты заключаются на один год. От этого недостатка можно избавиться при применения метода «рго гаtа temроris»

Рис.3.2.1. Графическая иллюстрация метода»24-ых»

Источник: Коч П. Страховое дело. М. ЭКОНОМИСТЪ, 2004 г. стр.392

В методе «рго гаtа temроris» вычисляем РНП для каждого договора страхования отдельно с учетом начало и конца срока действия полиса. Этот метод применяется на практике только тогда, когда страховщик обладает подходящей компьютерной системой.

Согласно вышеназванному Положению незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом «рго гаtа temроris» - исчисление незаработанной премии пропорционально не истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

где: НПi- незаработанная премия по i-му договору, БПi - базовая страховая премия по i-му договору, Ti - срок действия i-го договора в днях, Мi - число дней с момента вступления 1-го договора в силу до отчетной даты.

Для расчета БСП и РНП для 1-ой учетной группы Госстрахнадзор предлагает соответственно форму 1 ( см. табл.3.2.1) и форму 2 (табл.3.2.2).

Таблица 3.2.1.

Форма 1. Базовая страховая премия

Договора страхования	Страховая брутто-премия	Отчисления на предупредительные мероприятия	Комиссионное вознаграждение	Базовая страховая премия
1	2	3	4	5
Итого

Таблица 3.2.2.

Форма 2. Резерв незаработанной премии по первой учетной группе

Договора страхования	Базовая страховая премия	Срок действия договора в днях	Число дней с момента вступления договора в силу на отчетную дату	Число дней, по которым не истекла ответственность страховщика, на отчетную дату в днях	Незаработанная премия
1	2	3	4	5	6
Итого

С целью автоматизации расчета и учета РНП, создадим шаблоны в рабочей книге MS EXCEL. С этой целью на листе 1 создадим журнал регистраций. Вид этого листа приведена в рис.3.2.2.

Рис.3.2.2. Шаблон для журнала регистраций.

Созданный для формы 1 шаблон имеет следующий вид (рис.3.2.3):

Рис.3.2.3. Шаблон для формы 1 по расчету БСП.

Аналогично, создадим шаблон и для формы 2 для расчета РНП (рис.3.2.4):

Рис.3.2.4. Шаблон для формы 2 по расчету РНП для 1ой учетной группы.

В таблицах 3.3 -3.4 отражены приведены результаты расчета БСП и РНП для конкретных договоров.

Таблица 3.2.3.

Расчет БСП с помощью созданного нами шаблона

	Базовая страховая премия
Договора страхования	Страховая брутто-премия	Отчисления на предупредительные мероприятия	Комиссионное вознаграждение	Базовая страховая премия
ДС-№35	175	5,25	12,25	157,5
ДС-№36	1200	60	48	1092

Таблица 3.2.4.

Расчет РНП с помощью созданного шаблона

Резерв незаработанной премии по первой учетной группе
Договор страхования	Базовая страховая премия	Срок действия договора в днях	Число дней с момента вступления договора в силу на отчетную дату	Число дней, по которым не истекла ответственность страховщика, на отчетную дату в днях	Незаработанная премия
ДС-35	157,5	278,00	190	88	49,86
ДС-36	1092	212,00	188	24	123,62

Резерв незаработанной премии, рассчитанный по данному шаблону передаются в бухгалтерию в виде сводных таблиц. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков формируется путем статистической оценки возможного ущерба, сделанной на основании максимальной суммарной ответственности компании по тем договорам страхования и перестрахования, в отношении которых на отчетную дату были получены извещения о наступлении страховых событий.

Рассчитанные страховые резервы отражаются в соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Данные баланса соответствует данным итоговых таблиц расчета резервов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная специфика страховой деятельности состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых премий сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении страховых случаев произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами (правильно ли осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их т.д.), зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый страховой аудит.

В настоящее время учет операций в страховых организаций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению. Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведения дела, прочих расходов и доходов и т.д. Бухгалтерскую отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями.

Аудит страховой компании - процесс сложный, разносторонний, охватывающий все аспекты ее деятельности. Для полной качественной оценки страховых операций необходим анализ всей имеющейся документации в комплексе. Нельзя делать выводы об эффективности деятельности по отдельным данным, неотражающим общего состояния компании.

Нельзя рассматривать аудит в отрыве от экономической и политической ситуациях в стране. Страховой рынок переживает те же процессы, что и экономика в целом. Как и любая отрасль, страхование встречает на своем пути кризисы и подъемы, взлеты и падения.

Но не надо недооценивать и возможности отдельно взятой компании.

Умелыми действиями всего коллектива можно сгладить последствия нестабильности на рынке страны.

В результате проведенных нами исследований особенностей системы бухгалтерского учета и аудита мы пришли к мнению о том, что существуют определенные несоответствия ныне действующих "рекомендаций по аудиторской проверке страховщиков" существующим задачам аудита. Нормативные акты, принятые на заре становления рыночной экономики, не в полной мере удовлетворяют требованиям нынешней ситуации. Аудит страхования не стоит на месте. Он изменяется вместе с развитием самого страхования. Необходимы существенные доработки для облегчения деятельности аудиторов, не имеющих даже аудиторских стандартов, призванных служить инструментом защиты. Деятельность страховых компаний будет по-настоящему эффективной лишь в сочетании с обеспечением эффективности страховой деятельности в целом за счет оптимального регулирования правовой базы.

Но принимать законы - функция законодательной власти. Задача аудита - способствовать эффективной деятельности проверяемого объекта.

Аудит призван не только исправлять ошибки прошедших периодов, но и предотвратить будущие, исходя из имеющихся данных. Чтобы в полной мере выполнить функцию страховой защиты страхователей, вопросом номер один является обеспечение финансовой устойчивости страховщиков, гарантии платежеспособности, формирование страховых резервов и фондов. Помочь этому и призван аудит.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Положение Министерства Финансов Республики Узбекистан №41 от 22.04.2008 г «О платежеспособности страховщиков и перестраховщиков».

Постановление Президента РУз «О мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг» от 10.04.2007г. № ПП-618

Постановление Президента РУз «О дополнительных мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг» от 21.05.2008 г. № ПП-872

Постановление Президента Республики Узбекистан № ПП-1544 от 31.05.2011 г. «О дополнительных мерах по дальнейшему повышению финансовой устойчивости страховщиков».

Каримов И.А. Доклад на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития страны в 2006 году и важнейшим приоритетам углубления экономических реформ в 2007 году, 12.02.2007

Каримов И.А. Доклад на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития в 2013 г. и важнейшим приоритетным направлениям экономической программы на 2014г.

Белянкин Г.А. Платежеспособность страховой компании // Финансы, №5, 2008

Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011

Грищенко Н.Б. Основы страховой деятельности: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010

Икрамов О. Результаты реформирования рынка страховых услуг Узбекистана и перспективы его развития. http://www.saipro.uz/2012/spikeri/presentations/1_3.ppt

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: «ПРИОР», 2008

Луговой В.А. Бухгалтерский учет и аудит. М: Статистика, 2011

Медведов, М. Ю. Учетная политика 2012: учебное пособие / М. Ю. Медведов. - М. : Синергия, 2012. - (Бухгалтерский бестселлер).

Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2012 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2013 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Орланюк-Малицкая Л.А.

Пастухов Б.И. Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса // Финансы, №10, 2009

Пласкова Н.С. Анализ деятельности страховой организации, журнал «Финансы» №12, 2013

Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан. https://www.mf.uz/media/file/insurance/info/insurance2013-4.pdf

Страховой бизнес в Узбекистане: Справочник. Компания SAIPRO. - Ташкент, 2013

Страховой рынок Узбекистана: Итоги и тенденции 2013 года. Avesta Investment Group. - Ташкент, 2014

Тронин Ю.Н. Основы страхового бизнеса: Учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008

Шахов В.В. Введение в страхование. - М.: Финансы и статистика, 2010

Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2012

Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Анализ балансового отчета (в %)

Наименование	2013 год	2012 год
Активы
Денежные средства и их эквиваленты	14,57%	3,96%
Краткосрочные инвестиции	36,18%	32,41%
Долгосрочные инвестиции	15,74%	18,32%
- Ценные бумаги	14,16%	16,77%
- Прочие долгосрочные инвестиции	1,58%	1,55%
Капитальные вложения	0,00%	1,83%
Товарно-материальные запасы	0,16%	0,14%
Дабиторская задолженность по страховым операциям	14,07%	20,50%
Расходы будущих периодов	0,00%	1,66%
Основные средства и нематериальные активы	19,28%	21,18%
Всего активы	100,00%	100,00%
Пассивы
Страховые резервы	17,49%	15,08%
Резерв незаработанной премии	3,99%	2,56%
Резерв произошедших, но не заявленных убытков	1,29%	0,92%
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков	1,41%	1,59%
Резерв по страхованию жизни	10,79%	10,02%
Доля перестраховщиков в страховых резервах, всего	0,00%	0,00%
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии	0,00%	0,00%
Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни	0,00%	0,00%
Всего резервы	17,49%	15,08%
Обязательства
Долгосрочные обязательства	11,30%	5,56%
Текущие обязательства	0,97%	4,38%
Всего обязательства	12,27%	9,94%
Всего резервы и обязательства	29,76%	25,02%
Собственные средства
Уставный капитал	58,93%	69,38%
Добавленный капитал	1,54%	1,82%
Резервный капитал	0,01%	1,99%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	9,76%	1,80%
Всего собственный капитал	70,24%	74,98%
Всего пассивы	100,00%	100,00%

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отчет о прибылях и убытках (в %)

Наименование	2013 год	2012 год
Страховые премии по прямому страхованию и со страхованию	25,77%	16,91%
Страховые премии, переданные перестраховщикам	0,00%	0,00%
Премии принятые, нетто	25,77%	16,91%
Изменение резерва незаработанной премии	-1,76%	1,37%
Премии заработанные, нетто	24,02%	18,28%
Изменение прочих видов резервов и себестоимость услуг	-19,78%	-13,88%
Административные расходы	-3,13%	-2,72%
Прочие операционные расходы	-4,17%	-5,88%
Прочие операционные доходы	0,42%	0,35%
Доход/(Убыток) от страховой деятельности	-2,64%	-3,85%
Доходы от финансовой деятельности	6,85%	5,71%
Расходы от финансовой деятельности	-1,18%	-0,04%
Операционная прибыль до налогообложения	3,02%	1,81%
Налоговые расходы	-0,40%	-0,02%
Чистая прибыль	2,62%	1,80%

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Анализ рентабельности (в %)

Наименование	2013 год	2012 год
Финансовые показатели
Коэффициент рентабельности активов (ROAA)	1,81%	2,69%
Коэффициент рентабельности уставного капитала	2,82%	4,39%
Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROAE)	2,49%	3,76%
Коэффициент выплат	73,85%	46,93%
Коэффициент себестоимости	80,07%	61,44%
Коэффициент изменении резервов кроме резерва незеработанной премии	-4,13%	20,92%
Коэффициент административн?х расходов	32,15%	17,36%
Коэффициент прочих расходов	14,87%	13,03%
Коэффициент прочих доходов	1,89%	1,74%
Комбинированный коэффициент	121,07%	111,01%
Чистый доход по инвестициям/Инвестиции	10,73%	15,20%
Инвестиции/Страховые резервы-нетто	336,33%	296,90%
Инвестиции/Активы	50,72%	51,92%
Доходы от страховой деятельности/Страховые премии-нетто	-22,77%	-10,26%
Прибыль до налогов/ Страховые премии-нетто	10,72%	11,73%
Чистая прибыль/ Страховые премии-нетто	10,62%	10,16%
Прибыль до налогов/ Собственный капитал	2,42%	4,30%
Чистая прибыль/Заработанные премии	9,82%	10,90%
Всего расходы/Всего доходы	92,30%	91,92%
Анализ капитализации
Темп прироста собственного капитала	8,48%	2,01%
Собственный капитал/Активы	74,98%	70,24%
Собственный капитал/Технические резервы	497,17%	401,68%
Собственный капитал/Страховые премии-нетто	443,43%	272,55%
Собственный капитал и Страховые резервы-нетто/Страховые премии-нетто	532,61%	340,41%
Финансовый рычаг(Финансовый долг/Финансовый долг + Собственный капитал)	11,70%	14,87%
Анализ актива
Темп прироста активов	1,63%	5,68%
Ценные бумаги с фиксированным доходом/Инвестиции	33,06%	27,28%
Основные средства/Инвестиции	41,75%	37,14%
Основные средства/Собственный капитал	28,25%	27,45%
Денежные средства + Инвестиции/Активы	52,63%	52,99%
Ликвидность
Денежные средства и облигации/Страховые резервы	12,64%	6,15%
Денежные средства, депозиты в банках и облигации/Страховые резервы	352,33%	371,19%
Ликвидные активы/Страховые резервы	325,33%	371,19%
Денежные средства + Инвестиции/Страховые резервы	348,98%	303,05%

THE SUMMARY

The structure of diploma work is constructed according to the purpose and tasks of the work. The work consists Introduction (to the research work), three chapters, the conclusion, the list of the used literature and the appendix.

The Chapter 1 «Theoretical bases of accounting and audit system of insurance company» contains theoretical bases of accounting and audit system in an insurance.

In the second chapter of the research work «the Analysis of conducting accounting and audit of insurance activity in Republic Uzbekistan» the analysis of feature of accounting and audit of insurance activity in Republic Uzbekistan is carried out.

The third chapter «Improvement of an accounting and audit system in insurance» is based on the results second chapter. An actuarial method «Pro rata temporis» is automated in applied program product Ms Excel for calculating and estimates of unearned reserves.

Размещено на Allbest.ru