Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

На сегодняшний день страховщики Узбекистана предлагают порядка 200 видов услуг по 4 классам отрасли страхования жизни и 17 классам отрасли общего страхования. Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2013 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Статистика основных макроэкономических показателей страхового рынка за 2001-2013 показывает, что с 2008 года наблюдается резкий рост в поступлении страховых премий. Это обусловлено введением в 2008-2009 годах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) и обязательного страхования ответственности работодателя. Например, согласно данным Страхнадзора, объем поступлений страховых премий по этим обязательным видам страхования составили 62.9 млрд. сум и 25.2 млрд. сумм, то вместе составляют 26% поступивших суммарных страховых премий. Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан. www.mf.uz/~insurance2013-4.pdf

Следует отметить, что основным источником прибыли страховых компаний Республики Узбекистан являются собственно страховые операции. Это можно показать на основе анализа убыточности страховой деятельности в Республике Узбекистан. Она у нас значительно ниже, чем на Западе. Сравнительный анализ коэффициента убыточности (отношение страховые выплаты/страховые премии) в некоторых странах Европы и Республики Узбекистан за 2003-2013 гг. показывает, что если данный показатель для стран Европы варьируется от 0,7 до 1.07, то у нас он составляет около 0.2. То есть, в среднем 20% страховых премий возвращаются страхователям в качестве страховых возмещений (или, выплат). В этом заключается причина преимущественного положения маркетинговой политики страховых компаний по отношению к их инвестиционной деятельности. В то время как для европейских и американских страховщиков основной центр прибыли находится именно в сфере управления активами, для большинства отечественных компаний инвестиционная деятельность носит вспомогательный характер, а основные доходы страховые компании получают непосредственно от деятельности по страхованию.

По итогам 2013 года страховщиками Узбекистана было выплачено 66.920 млрд. сумов страховых возмещений (табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Динамика основных абсолютных показателей страхового рынка

Республики Узбекистан Источники: Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан. www.mf.uz/~insurance2013-4.pdf; Статистические сборники Госкомстата Республики Узбекистан; Краткий обзор инвестиционной деятельности страховых организаций за 2012 год . SAIRPO. Insurance.uzreport.uz›files/docs…2012.pdf

Год	Число страховых компаний	Совокупная страховая премия (млн. сум)	Суммарное страховое возмещение (млн. сум)
2 001	27	16 237	3 293
2 002	27	21 606	2 452
2 003	20	26 276	2 264
2 004	23	32 307	3 950
2 005	25	42 000	4 400
2 006	26	48 500	6 200
2 007	27	72 300	8 700
2 008	31	87 100	15 500
2 009	32	142 700	20 700
2 010	33	169 500	27 600
2 011	37	231 600	45 100
2 012	33	256 313	43 628
2 013	31	338 483	66 920

Анализ статистических данных последних лет показывает, что растет доли негосударственных страховых компаний в сборе страховых премий. Так, например, если в 2009 году доля негосударственных страховых компаний составляла 52%, то в 2013 году данный показатель составляет уже порядка 62,5%.

Настоящий показатель превышает показатель предыдущего года на 63,4%. Рост страховых выплат в 2013 году был обеспечен как за счет роста выплат по добровольному страхованию, так и за счет обязательного страхования. При этом следует отметить, что темп роста страховых выплат по обязательному страхованию за последние четыре года всегда превышал темп роста выплат по добровольному страхованию. Это связано со спецификой видов обязательного страхования, которые отличаются более высоким уровнем убыточности, чем добровольные виды страхования (рис.2.1.1). Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2012 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Рис. 2.1.1. Динамика поступлений страховых премий и выплат страховых возмещений за период 2001-2013 гг.

По состоянию на 01.01.2012г. совокупный размер собственного капитала страховых организаций составил 323,7 млрд. сум. С начала 2009г суммарный размер собственного капитала увеличился более чем в 1,52 раза.

Совокупный объем активов страховых организаций на 01.01.2013г. составил 484,9 млрд. сум, что на 17,6% больше аналогичного показателя на 01.01.2012г. Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан. https://www.mf.uz/media/file/insurance/info/insurance2013-4.pdf

Наблюдается рост объема инвестиций страховых компаний. Если в 2009-2012 гг. рост объема инвестиций страховщиков составлял в среднем 12,5% за год, то в 2013 году объем совокупных инвестиций увеличился на 23,0% и достиг 367,4 млрд. сум. Страховой бизнес в Узбекистане: Справочник. Компания SAIPRO. - Ташкент, 2013

Такой стремительный рост объема инвестиций был обусловлен с увеличением инвестиционных средств в основном лидирующих на рынке страховых компаний, также рост частично был стимулирован входом на рынок новых трех страховых компаний. В 2013 году доля депозитных кладов в инвестициях немного увеличилась и составила 45,1%. Необходимо отметить, что в 2013 году объем депозитных вкладов страховщиков выросли на 25,4% и составили 165,7 млрд. сум. В составе депозитных вкладов основная часть приходится на депозитные вклады в коммерческих банках, и их доля составляет 93,3%. Остальная часть депозитов приходится к другим кредитным организациям. В отличие от предыдущего года объем инвестиций в ценные бумаги существенно увеличились и составили 151,5 млрд. сум. Темп роста инвестиций, вложенных в ценные бумаги, составил 23,7%.

То, что наибольшая часть инвестиций приходится на ценные бумаги и депозитные вклады объясняется прежде всего, имеющейся спецификой страховой деятельности, которая в особенности требует размещения большинства части средств активов страховых компаний в высоколиквидные активы. При этом необходимо отметить, что по итогам 2013 года, что инвестиционный портфель отечественных страховщиков имеет “хорошее” качество благодаря нормативам по инвестированию, установленными регулятором страхового рынка.

Динамика некоторых макроэкономических показателей страхового рынка за 2003-2013 гг. показывает, что абсолютные показатели страхового рынка Узбекистана за последние годы демонстрируют устойчивые темпы роста. Динамика объемов страховых премий, страховых выплат, страховых обязательств, инвестиций страховщиков и других показателей рынка свидетельствуют о том, что рынок страхования страны ежегодно расширяет свое поле, и уровень проникновения страхования в Узбекистане растет. Страховой рынок Узбекистана: Итоги и тенденции 2013 года. Avesta Investment Group. - Ташкент, 2014

Но изучение только абсолютных стоимостных показателей и сравнение их размеров за отдельные годы не дает полного представления о рынке страхования. Например, необходимо обратить внимание на неравномерность темпов роста показателей страхового рынка. Это касается и страховых премий, и страховых обязательств. Один крупный договор имущественного страхования может вызвать прирост принятых компаниями обязательств в несколько раз. Например, приход на рынок Узбекистана российской нефтяной компании «ЛУКОЙЛ» и заключение договора с ней НКЭИС «Узбекинвест» отразилось как на положении этой компании, так и на общих показателях страхового рынка Узбекистана Пугач И. Страховой рынок Узбекистана. Ж.Экономическое обозрение, 2011, №8.

Страховой наукой и практикой выработаны показатели измерения значения страхового рынка в экономике. Один из них -- доля страховых премий в валовом внутреннем продукте. Она составляет в Узбекистане по данным 2013 года 0,30% (табл. 2.1.2). Например, в странах Евросоюза этот показатель в 2012 г.составил 8,2% ВВП, в странах Центральной и Восточной Европы - 2-3%, в России - 2,43%, в Турции -1,3% www.insuranceeurope.eu/.../key-facts-2013.pdf.

Другой показатель - размер страховой премии на душу населения в Узбекистане в 2013 году составил 7893,3 сум ( около 5 $ США) Икрамов О. Результаты реформирования рынка страховых услуг Узбекистана и перспективы его развития. http://www.saipro.uz/2012/spikeri/presentations/1_3.ppt.

Для сравнения в странах Евросоюза этот показатель в 2012г. составил €1502 (из них €1147 евро - страхование жизни, €550 - имущественное страхование и страхование ответственности, €182 - медицинское страхование. www.insuranceeurope.eu/.../key-facts-2013.pdf

Таблица 2.1.2

Динамика некоторых макроэкономических показателей страхового рынка Узбекистана за период 2009-2013 гг. Источник: Данные Госинспекции по страхнадзору при МинФин. Республики Узбекистан с 2003 по 2013 г. www.mf.uz

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013
Отношение страховых премий к ВВП(%)	0,26	0,24	0,30	0,28	0,30
Отношение собственного капитала к ВВП(%)	0,75	0,66	0,59	0,45	0,42
Отношение активов к ВВП (%)	0,93	0,84	0,78	0,67	0,62
Страховые премии на душу населения (сум)	2 739,3	3 223,1	5 258,0	6 152,2	7 893,3

Анализ текущего состояния и развития страхования свидетельствует о необходимости повышения его роли в системе социально-экономических и финансовых отношений, усиления взаимосвязи с другими формами аккумулирования и расходования денежных фондов, создания надежного инструмента защиты интересов человека, общества, государства, субъектов экономической деятельности от рисков, достижения прозрачности деятельности субъектов страхового дела, повышения информированности населения и хозяйствующих субъектов.

2.2 Анализ нормативно-правовой базы организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан

Деятельность любой организации находит отражение в бухгалтерской документации. Ведение бухгалтерского учета регламентируется большим числом законов и постановлений, а также сложившимися обычаями хозяйственного оборота. Основополагающее значение имеют принципы надлежащего ведения бухгалтерского учета, которые, с одной стороны, являются источником, а с другой стороны, результатом нормативного регулирования.

Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы для всех предприятий и организаций, независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

Согласно статье 2 Закона РУз № 279-I «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996г. (с изменениями от 27.12.2013г.), целю бухгалтерского учета является обеспечение полной, достоверной, своевременной финансовой и другой бухгалтерской информацией. Закон РУз № 279-I «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996г. (с изменениями от 27.12.2013г.)

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование на счетах бухгалтерского учета полных и достоверных данных о состоянии и движении активов, состоянии имущественных прав и обязательств;

- обобщение данных бухгалтерского учета в целях эффективного управления;

- составление финансовой, налоговой и иной отчетности.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представленная семи уровнями (рис. 2.2.1). www.auditor.uz

Закона Республики Узбекистан от 30.08.1996г. № 279-I «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 27.12.2013г.);

Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан;

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утверждено приказом министра финансов 23.12.2003г. № 131, зарегистрированным МЮ 14.01.2004г. № 1297);

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999г. № 54;

Налоговый кодекс Республики Узбекистан;

Гражданский кодекс Республики Узбекистан;

Другие положения и нормативные акты.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 2.2.1.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Существуют и иные нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в страховых организациях Республики Узбекистана. К ним относятся: www.auditor.uz

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков (Приложение к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков, утвержденному Приказом министра финансов от 05.05.2008г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков (Утвержден Приказом министра финансов от 05.05.2008 г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

- Положение о порядке применения налоговых льгот, предоставленных постановлением Президента Республики Узбекистан от 21 мая 2008 года N ПП-872 "О дополнительных мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг" (Утверждено Постановлением от 30.06.2008 г. МФ N 69 и ГНК N 2008-30, зарегистрированным МЮ 17.07.2008 г. N 1838);

- Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями (Утверждено Приказом министра финансов от 20.07.2005 г. N 65, зарегистрированным МЮ 18.10.2005 г. N 1517);

- Предыдущие редакции к Положению, зарегистрированному МЮ 18.10.2005 г. N 1517;

- Приказ министра финансов от 05.05.2008 г. N 47 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков" (Зарегистрирован МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

- Приказ министра финансов от 20.07.2005 г. N 65 "Об утверждении Положения об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями" (Зарегистрирован МЮ 18.10.2005 г. N 1517);

- Приказ министра финансов от 31.05.2007 г. N 64 "О внесении изменений в Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями" (Зарегистрирован МЮ 21.06.2007 г. N 1517-1).

Согласно законодательству РУз, организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

Организацией самостоятельно утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации.

Основным нормативным актом регулирования аудита является Закон Республики Узбекистан от 09.12.1992г. № 734-XII «Об аудиторской деятельности». Новая редакция Закона утверждена Законом РУз от 26.05.2000г. №78-II. В настоящий Закон внесены изменения в соответствии с: www.auditor.uz

- Законом РУз от 13.12.2002 г. № 447-II;

- Законом РУз от 04.04.2006 г. № ЗРУ-28;

- Законом РУз от 10.10.2006 г. № ЗРУ-59;

- Законом РУз от 17.09.2007 г. № ЗРУ-110;

- Законом РУз от 09.09.2009 г. № ЗРУ-216.

Согласно статье 2.1 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (с изменениями) аудиторская деятельность осуществляется на основе принципов независимости, объективности, самостоятельности, профессиональной компетентности и конфиденциальности. Закон РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (новая редакция)

Согласно статье 6 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. аудиторская организация имеет право:

- проводить предварительное ознакомление с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о проведении аудиторской проверки;

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки;

- получать при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию хозяйствующего субъекта, связанную с осуществлением им финансово-хозяйственной деятельности, а также проверять фактическое наличие любого имущества и фактическое состояние любых обязательств, учтенных в этой документации;

- получать устные и письменные разъяснения от материально ответственных лиц хозяйствующего субъекта по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать от хозяйствующего субъекта письменные подтверждения информации от третьих лиц;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления хозяйствующим субъектом всей информации, необходимой для составления достоверного аудиторского заключения;

- привлекать в установленном порядке к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов и иных специалистов;

- оказывать хозяйствующему субъекту в период, охватываемый аудиторской проверкой, профессиональные услуги, за исключением постановки, восстановления, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- вступать в члены республиканского общественного объединения аудиторов.

Аудиторская организация может иметь и иные права в соответствии с законодательством.

В статье 7 «Обязанности аудиторской организации» говориться, что аудиторская организация может заниматься только аудиторской деятельностью и обязана: Там же

- соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования настоящего Закона и иных актов законодательства;

- предъявлять по требованию заказчика перед заключением договора на проведение аудиторской проверки соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, квалификационный сертификат аудитора (аудиторов);

- представлять по запросу хозяйствующего субъекта информацию о требованиях законодательства по проведению аудиторской проверки, о нормах актов законодательства, на которых основываются замечания аудитора;

- соблюдать конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудиторской проверки;

- отражать в аудиторском отчете факты нарушения законности финансово-хозяйственных операций и предложения по их устранению;

- обеспечивать наличие в аудиторской организации экземпляров аудиторских заключений и аудиторских отчетов по результатам проведенных аудиторских проверок и их хранение в установленном законодательством порядке;

- обеспечивать прохождение аудиторами курсов повышения квалификации один раз в году;

- по запросу республиканского общественного объединения аудиторов предоставлять информацию для обязательной рейтинговой оценки аудиторских организаций.

Согласно статье 10 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. обязательной аудиторской проверке ежегодно подлежат: Закон РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (новая редакция)

- акционерные общества;

- банки и иные кредитные организации;

- страховые организации;

- инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц, и их доверительные управляющие инвестиционными активами;

- благотворительные и иные общественные фонды, источниками которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- хозяйствующие субъекты, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую государству.

Существуют права и обязанности хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводится аудиторская проверка. Эти права описываются в статье 12. В данной статье говориться, что хозяйствующий субъект, в отношении которого проводится аудиторская проверка, имеет право:

- получать аудиторский отчет и аудиторское заключение;

- получать от аудиторов консультации и рекомендации о порядке ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и об исправлении обнаруженных недостатков и нарушений.

Хозяйствующий субъект, в отношении которого проводится аудиторская проверка, обязан:

- создать аудитору надлежащие условия для проведения аудиторской проверки в сроки, определенные в договоре о проведении аудиторской проверки, и предоставлять ему необходимую документацию;

- устранять выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и порядка исчисления налогов и других обязательных платежей.

Хозяйствующий субъект не вправе совершать какие-либо действия (бездействие) в целях уклонения либо воспрепятствования проведению аудиторской проверки, осуществляемой в соответствии с настоящим Законом.

Хозяйствующий субъект может иметь иные права и нести другие обязанности в соответствии с законодательством.

2.3 Сравнительный анализ особенностей организации бухгалтерского учета страховой деятельности

Бухгалтерия компании специализируется на финансовом бухгалтерском учете и является одним из источников информации для деятельности финансовой службы.

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.

За время прохождения практики в СО ДХО «ALFA LIFE» с 24.03.2014г. по 20.04.2014г. я собирала информации о компании для моей выпускной квалификационной работы.

СО ДХО «ALFA LIFE» является одной из двух страховых компаний Республики Узбекистан, работающих в отрасли страхования жизни. СО ДХО «ALFA LIFE» была создана в 2009 году в виде дочернего хозяйственного общества Страховой компании ЗАО «ALFA INVEST», являющейся в настоящее время одной из крупнейших страховых компаний Республики Узбекистан. Несмотря на сравнительно непродолжительный срок действия на рынке страховых услуг, страховая организация «ALFA LIFE» концентрируется на получении стабильных положительных результатов. www.uzraap.uz

Место нахождения: Республика Узбекистан, г.Ташкент, ул. Шайхантахурская, 10.

Расчетный счет компании: 20208000304786625001 в ОАИКБ «ИПАК ЙУЛИ» в г. Ташкенте.

МФО: 00444

ИНН: 206999488

ОКОНХ: 96220

Электронная почта: alfalife@alfalife.uz

Веб-сайт: www.alfalife@uz

Телефон: +(8371) 120-01-27, 120-01-37

Факс: +(8371) 120-68-01

7 сентября 2009 года страховая компания «ALFA LIFE», дочернее предприятие ЗАО «ALFA LIFE», получила лицензию на осуществление страховой деятельности в отрасли страхования жизни № СФ 00124 Министерства финансов Республики Узбекистан.  www.alfalife.uz

Лицензия дает право СК «ALFA LIFE» осуществлять деятельность по классам I "Жизнь и аннуитеты" и III "Долгосрочное страхование жизни" отрасли страхования жизни, а также по классам 1 "Страхование от несчастных случаев" и 2 "Страхование на случай болезни" отрасли общего страхования. 

Размер уставного капитала компании в 2009 году составляло $750 тыс., что соответствовало требованиям действующего законодательства. На сегодняшний день уставной капитал компании составляет $2040 тыс. 

В компании работает 17 сотрудников и 73 страховых агентов.

СО ДХО «ALFA LIFE» стоит на 30 месте среди страховых компаний Узбекистана.

Рейтинговое агентство “Ahbor-Reyting” присваивает СО ДХО “ALFA LIFE” первичный рейтинг платежеспособности по национальной шкале на уровне “uzA+” с прогнозом “ВЫСОКИЙ” по итогам 2013 года. Присвоенный СО ДХО «ALFA LIFE» рейтинг на уровне “uzA+” обозначает очень ВЫСОКИЙ уровень платежеспособности Страховой организации со стабильными перспективами. Настоящий рейтинг выставляется Страховым организациям, имеющим очень высокую способность и потенциал по своевременному и полному выполнению своих обязательств и требований держателей страховых полисов. www.insurance.uzreport.uz

За последние годы динамичного развития отечественного страхового рынка финансовые и рыночные показатели СО ДХО «ALFA LIFE» демонстрировали высокие темпы роста. В связи с этим, в рассматриваемом периоде, у страховой организации наблюдалось соответствующее укрепление рыночных позиций в секторе по активам, собственному капиталу, собранным премиям и др. При этом, по мнению РА “Ahbor-Reyting”, благодаря хорошо разработанной стратегии, в дальнейшем, рыночные позиции СО ДХО «ALFA LIFE» на отечественном страховом рынке вероятнее всего продолжат укрепляться и сохранятся на благоприятном уровне.

Организационная структура предназначена для приведения взаимодействий компании с рынком (внешние взаимодействия) и внутренних взаимодействий между ее структурными подразделениями в состояние, способствующее максимально эффективному достижению целей компании в рамках выбранной ею стратегии развития.

Вся система управления включает, в свою очередь, различные части управления - отделы, которые являются важными составляющими. В свою очередь отделы специализированы на выполнении определенных функций управления. Наряду со структурными подразделениями органов управления, осуществляющих общие управленческие функции, имеются отделы, занятые управлением отдельных стадий производства.

Компания самостоятельно ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций в службе бухгалтерии.

Вместе с тем, эффективность работы компании лишь в слабой степени зависит от формальной структуры. Отдельные функции могут выполняться персоналом с высоким качеством либо нет, и тогда несущественно, заложены они в формальную схему или нет.

СО ДХО «ALFA LIFE» имеет организационную структуру, утвержденную генеральным директором Мухамеджановой Ф.А. представленную ниже (рис.2.3.1).

Организационная структура компании была переутверждена 01.08.2013г.

Структура управления состоит из 4 уровней:

Первое звено управления - учредители организации. Второе звено - генеральный директор и как отдельный элемент управления - внутренний аудитор. Третье звено управления - заместитель генерального директора, директор по страхованию, главный бухгалтер. И наконец четвертое звено управления - департамент общего страхования, департамент страхования жизни.

Учредитель осуществляет общее руководство деятельностью компании, определяя приоритетные направления работы.

Генеральный директор СО ДХО «ALFA LIFE» является единоличным исполнительным органом компании, подотчетным перед учредителем. Он осуществляет оперативное руководство деятельностью СО ДХО «ALFA LIFE», а также контролирует ряд ключевых проектов стратегического характера.

Заместитель генерального директора является исполнительным органом, который руководит текущей деятельностью компании. Является подотчетным лицом перед генеральным директором.

Директор по страхованию контролирует текучесть договоров по страхованию.

Главный бухгалтер контролирует все хозяйственные операции компании.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис.2.3.1. Организационная структура СО ДХО «ALFA LIFE»

Департамент общего страхования занимается вопросами медицинского страхования и вопросами страхования от несчастных случаев.

Департамент страхования жизни занимается вопросами накопительной системы страхования.

Аудитор проводит аудиторские проверки в бухгалтерии.

Анализируя организационную структуру компании можно утверждать, что она в целом отвечает основному направлению ее деятельности. Штат компании достаточен для организации сбыта страховой продукции посредством заключения договоров. Персонал компании обладает достаточной квалификацией для выполнения своих функциональных задач. Основным направлением дальнейшего совершенствования организационной структуры компании является достижение высокого качества и своевременности обработки управленческой и текущей деловой информации.

В бухгалтерии СО ДХО «ALFA LIFE» работает один высоко квалифицированный главный бухгалтер.

Основными задачами бухгалтерского учета в организации являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РУз при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и Бухгалтерский учет в СО ДХО «ALFA LIFE» ведется с помощью специальной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», составление первичных документов осуществляется с помощью этой программы.

Оформление первичных документов, а именно выпиской счетов на оплату, товарных накладных, счетов-фактур и др. занимается генеральный директор. Все первичные документы составляются в соответствии с законодательством. Затем первичные документы предаются в бухгалтерию. В обязанности бухгалтера входят:

- ведение бухгалтерского и налогового учета на основании первичной документации представляемой компаниям

- формирование бухгалтерских учетных регистров

- составление и сдача всех видов бухгалтерской, налоговой, статистической и прочей установленной законодательством отчетности

- разработка учетной политики

- выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Проходя преддипломную практику в страховой компании СО ДХО «ALFA LIFE» я собрала немного информации об основных показателях страховой и финансово-хозяйственной деятельности компании.

За последние годы динамичного развития отечественного страхового рынка финансовые и рыночные показатели СО ДХО «ALFA LIFE» демонстрировали высокие темпы роста. В связи с этим, в рассматриваемом периоде, у страховой организации наблюдалось соответствующее укрепление рыночных позиций в секторе по активам, собственному капиталу, собранным премиям и др. При этом, по мнению РА “Ahbor-Reyting”, благодаря хорошо разработанной стратегии, в дальнейшем, рыночные позиции СО ДХО «ALFA LIFE» на отечественном страховом рынке вероятнее всего продолжат укрепляться и сохранятся на благоприятном уровне. www.sugurta.uz

Собранные совокупные страховые премии СО ДХО «ALFA LIFE» в течение 2013 года увеличились на 58,40%. С учетом этого, по итогам анализируемого периода, рыночная доля в секторе по собранным премиям СО ДХО «ALFA LIFE» увеличилась и составила 0,51% (по итогам 2012г.: 0,44%). Кроме того, вместе с произошедшим по итогам 2012 года увеличением страховых премий, коэффициент выплат СО ДХО «ALFA LIFE» по итогам 2013 года увеличился относительно итогов 2012 года и составил 46,93% (по итогам 2012.: 23,37%). При этом, рыночная доля СО ДХО «ALFA LIFE» по показателю страховых выплат составила 1,50% (по итогам 2012г.: 0,49%) и Страховая организация заняла 14 позицию среди всех страховых компаний Узбекистана. В результате своевременного и полноценного выполнения принятых СО ДХО «ALFA LIFE» обязательств перед клиентами, доверие клиентов к Страховой организации из года в год все более укрепляется и соответственно с этим увеличивается и количество клиентов. www.uzse.uz

РА “Ahbor-Reyting”, также в целом положительным образом оценивает инвестиционную деятельность, которую проводила СО ДХО «ALFA LIFE» на протяжении последних лет. Так, по итогам 2013 года, совокупный объем инвестиций Страховой организации составил 52% от всех активов СО ДХО «ALFA LIFE». Так, в течение 2013 года, долгосрочные инвестиции Страховой организации увеличились относительно аналогичного периода прошлого года на 22%. Имеющаяся структура инвестиционного портфеля показывает, что СО ДХО «ALFA LIFE» размещает средства преимущественно в стабильно доходоприносящие активы, т.е. в акции, банковские депозиты и ценные бумаги. С учетом этого, эффективное вложение инвестиционного портфеля в дальнейшем может обеспечить СО ДХО «ALFA LIFE» укрепление показателя доходности по инвестициям.

В таблице «Анализ балансового отчета» мы можем увидеть темп роста по пункту «Денежные средства и их эквиваленты» к 2012г. на 3,68 раза. А также мы можем увидеть темп роста по краткосрочным инвестициям, товарно-материальным запасам и снижение по долгосрочным инвестициям, капитальным вложениям, дебиторской задолженности по страховым операциям (Приложение 1).

В «Отчете а прибылях и убытках» мы можем увидеть темп роста по пункту «Страховые премии по прямому страхованию и со страхованию» к 2012г. на 1,52 раза., «Премии принятые» на 1,52 раза, «Премии заработанные» на 1,31 раза, «Операционная прибыль до налогообложения» на 1,66 раза, «Чистая прибыль» на 1,45 раза и снижение темпов по пункту «Доход/(Убыток от страховой деятельности» на 1,46 раза (Приложение 2).

Мы можем увидеть в таблице «Анализ рентабельности» изменение коэффициентов рентабельности (Приложение 3).

Рейтинговое агентство “Ahbor-Reyting” предполагает дальнейшее стабильное развитие СО ДХО “ALFA LIFE” в отрасли страхования жизни и дальнейшее укрепления позиций на отечественном страховом рынке, прежде всего за счет последующего расширения видов оказываемых страховых услуг по страхованию жизни.

Компания работает согласно нормативным документам.

При ведении бухгалтерского учета и составления отчетности организация работает с такими документами как:

- План счетов бухгалтерского учета для страховых организаций;

- Приказ «Об утверждении форм финансовой отчетности страховщиков и правила по их заполнению» от 19.03.2009 г. № 37.

Расчеты страховых резервов производит в соответствии с:

- Положением о страховых резервах страховщиков от 20.11.2008 г. № 107;

-Положением о платежеспособности страховщиков и перестраховщиков от 22.04.2008 г. № 41.

При налогообложении организация рассчитывает налоги согласно:

- Статье 150 «Доходы от реализации услуг страховых организаций»;

- Статье 151 «Расходы от реализации услуг страховых организаций».

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Актуарный аудит и проблемы его применения в Республике Узбекистан

Особая специфика страховой деятельности требует более строгого государственного надзора, чем другие финансовые институты. Одной из его форм является законодательное требование об обязательном аудите годовой финансовой отчетности страховых компаний, в процессе которого устанавливается наличие или отсутствие соответствия законодательству совершенных ими финансовых и хозяйственных операций, а также правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности.

Как известно, основной целью аудита является обеспечение доверия к отчетности страховщика, гарантирование его платежеспособности и надежности.

Однако подтверждение достоверности финансовой отчетности и решение других задач, на которое направлена действующая система аудита, являются важным, но далеко не единственным фактором платежеспособности и надежности страховых компаний. В процессе своей деятельности любая страховая компания сталкивается так называемым "техническим" риском -- вероятностью превышения величиной страховых возмещений суммарной величины собранных страховщиком страховых премий и полученного инвестиционного дохода.

Любая страховая компания должна управлять собственным техническим риском. В этой связи не менее значимым является так называемый актуарный аудит -- анализ платежеспособности страховщика на основе оценки его обязательств, тарифной и инвестиционной политики и прочих аспектов страховой деятельности. Необходимость актуарного аудита во многом обусловлена спецификой страховой деятельности. Действительно, себестоимость страховой услуги зависит от вероятности наступления страхового события, которое может произойти в период действия страхового полиса, или, не произойти. Поэтому определить стоимость страховой услуги труднее, чем, например, определить стоимость физического товара. Она в большей степени оценивается, чем определяется, и задача актуарного аудита -- проконтролировать, чтобы эта оценка проводилась должным образом, и страховой тариф был адекватен принимаемым рискам и обязательствам. Характер страхового риска также изменяется во времени и пространстве в результате действий факторов макроэкономической окружающей среды. Это требует необходимости периодической проверки обоснованности цены на страховой продукт и при необходимости, внесение коррективы в нее.

В процессе контроля тарифными ставками важно также следить за соответствием сформированных страховых резервов принятым обязательствам, наличием активов на их покрытие, а также за поддержанием платежеспособности страховщика на уровне, достаточном для обеспечения практически полной гарантии выполнения им обязательств по договорам страхования на любой момент. Учитывая важность этих вопросов для финансовой устойчивости компании, а также их сложность и специфичность, необходимо осуществлять специальный контроль за их решением страховщиками, что и должно являться задачей актуарного аудита.

Актуарный аудит можно также рассматривать как составную часть управления рисками страховых компаний не только на уровне самих компаний, но и на уровне страхового надзора. В этом случае можно говорить об актуарном регулировании страховой деятельности, заключающемся в разработке и введении регулирующими органами государства или наднациональными структурами специальных методик и нормативов для страховых организаций . Так, разработка международных стандартов оценки платежеспособности и финансовой устойчивости страховых организаций, регулирование рисков страховщиков и гармонизация национальных законодательств в сфере страхования стала тенденцией последних лет во многих странах мира.

Надзор за управлением рисками финансовых организаций со стороны регулирующих органов не является чем-то необычным, более того, например, для банковской деятельности это уже обыденное явление. Так, за рубежом существуют методы оценки рыночных, кредитных, операционных рисков коммерческих банков, которые применяются центральными банками для оценки надежности этих финансовых институтов.

Что касается страховых компаний, то их важнейшей характеристикой является их финансовая устойчивость -- способность выполнять свои обязательства по договорам страхования. К основным факторам финансовой устойчивости специалисты относят, помимо прочих, рациональную тарифную политику (установление страховых тарифов адекватных принимаемым страховщиком рискам) и наличие страховых резервов, формирование (определение величины) которых должно осуществляться исходя из реальных обязательств страховщика по договорам страхования.

Однако отечественные страховые компании и госстрахнадзор не уделяют должного внимания этим аспектам страховой деятельности, что было обусловлено несколькими причинами. Во-первых, бурное развитие страхового дела определяло главной целью страховщиков завоевание все новых сегментов рынка как по видам страховой деятельности, так и по регионам. Поступление денег от страхователей росло столь стремительно, что страховой рынок непроизвольно начал функционировать в режиме "пирамиды": выплаты по текущим убыткам практически полностью покрывались за счет страховых премий новых страхователей. Во-вторых, основной упор в деятельности страховщиков переносился на инвестиционную деятельность.

В последнее время ситуация меняется. Рост конкуренции среди страховщиков, появление иностранных страховщиков на отечественном рынке, ужесточение контроля за страховой деятельностью выдвигают в качестве важнейшей проблемы поиск отечественными страховщиками внутренних резервов своего развития. Одним из основных направлений этого поиска должно стать совершенствование ими технологий, применяемых при расчете тарифов и формировании страховых резервов.

Мировой опыт показывает, что задачи установления тарифов, адекватных принимаемым рискам, и определения величины страхового резерва, адекватной обязательствам страховщика по договорам страхования, могут быть решены только с применением актуарных методов, заключающихся в использовании соответствующих статистических данных и технологии для их обработки.

Необходимо отметить, что, несмотря на существование стандартного математического аппарата и общепринятых методик расчета, методы тарификации и резервирования существенно различаются даже по странам с высоким уровнем развития страхования. Выбор того или иного метода зависит от многих факторов, обусловленных спецификой конкретного государства его налогового и страхового законодательства, принятых методов оценки активов, наконец, просто от уровня развития отрасли. Все это затрудняет прямое копирование зарубежного опыта и требует разработки методик именно для условий страхового рынка Узбекистана. Кроме того, при расчете тарифов и формировании страховых резервов важно не только выбрать метод их расчета, но и установить расчетный базис -- совокупность предположений о значениях параметров, влияющих на величины страховых тарифов и резервов.

Важность актуарного регулирования страховой деятельности в условиях Узбекистана объясняется также тем, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) основываются на актуарные методы. Модель Solvency II полностью основывается на актуарной технике и окажет влияние на риск-менеджмент внутри компании, взаимодействие между компаниями и регулирующими или надзорными органами. Мировой финансово-экономический кризис привел к радикальному изменению характера финансовых рисков и это требует эффективного риск-менеджмента, основанного на передовых актуарных знаниях. Таким образом, актуарные навыки и опыт являются ключевым фактором успеха страховых компаний. Поэтому эффективность страхового рынка будет зависеть, в том числе, от того, насколько будет эффективна актуарная инфраструктура.

Без научно обоснованных актуарных расчетов, без актуарного обоснования видов оказываемых страховых услуг, невозможно цивилизованное существование и развитие страхового бизнеса. Это осознано правительством, министерством финансов в лице государственной инспекцией по страховому надзору и руководителями страховых компаний. Создана достаточная законодательная база актуарной профессии. Например, в Законе РУз от 05.04.2002 г.N 358-II «О страховой деятельности» профессия Актуария, его функции и обязанности отраженыв статье 9. Приказом Министерства финансов утверждены положения "о порядке выдачи квалификационного сертификата актуария" и «о порядке оказания актуарных услуг».

Закон Республики Узбекистан от 14.09.2007 г. N ЗРУ-108 «О страховой деятельности» гласит, что «актуарием является юридическое или физическое лицо, оказывающее актуарные услуги, включающие в себя:

осуществление расчетов математической вероятности наступления страхового события, определение частоты и степени тяжести последствий причинения ущерба как в отдельных рисковых группах, так и в целом по страховой совокупности;

математическое обоснование и расчет необходимых страховых резервов и фондов страховщика (перестраховщика), разработку методов их формирования;

определение зависимости между нормой вложения капитала и величиной нетто-ставки при использовании страховщиком (перестраховщиком) собранных в качестве инвестиций взносов, что способствует снижению тарифных ставок на сумму инвестиционного дохода;

обоснование необходимых расходов на организацию процесса страхования и расчет себестоимости страховых услуг;

установление тарифных ставок по каждому виду страхования (перестрахования) с учетом долгосрочного и краткосрочного характера их проведения для страховщиков;

оценку результатов инвестиционной деятельности страховщика (перестраховщика) с использованием актуарных расчетов;

планирование доходов страховщика (перестраховщика) по различным видам страхования (перестрахования)».

Мы считаем, что в этом определении актуария и актуарных услуг, словосочетания «математической вероятности», «математическое обоснование» «норма вложения капитала» использованы некорректно. Предлагаем их заменить словосочетаниями «вероятности», «математико-статистическое обоснование» и «норма доходности вложения капитала», соответственно.

Независимо от традиций регулирования роль актуария как внутри страховых компаний, так и на уровне надзора является ключевой с точки зрения поддержания финансового здоровья страховых компаний. Неверная оценка размеров страховых резервов может в будущем обернуться невозможностью страховщика отвечать по обязательствам. Правильно просчитанная инвестиционная стратегия позволит страховой компании не только успешно справиться с обязательствами, но и получить хорошую прибыль.

В развитых странах существуют различные модели использования актуария в системе надзора и контроля на страховом рынке: модель ответственного актуария (канадская) и двухактуарная модель (французская). Если вкратце описать эти модели, то одна из них возлагает значительную долю ответственности по надзору за финансовой устойчивостью страховой компании на актуария (при наличии достаточно жестких условий отбора специалистов на эту должность), вторая оставляет главную надзорную роль государственному органу, при этом актуарий рассматривается как посредник и консультант при решении проблем, поставленных надзором перед страховщиком.

На выбор модели влияет множество факторов, таких как состояние страхового рынка, количество страховых организаций на рынке, уровень развития профессии актуария в стране, стремление надзора совершенствовать систему контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью путем активного использования актуарных навыков.

Если страховой рынок использует простейшие методы расчета тарифов и резервов, это означает, что он еще не созрел для актуариев как таковых. Немаловажным для выбора модели является количество работающих в страховом бизнесе компаний: чем больше количество страховых компаний, тем вероятнее будет использоваться стратегия активного вовлечения актуария в систему надзора, так как это может помочь надзорному органу более эффективно использовать свои, зачастую очень ограниченные ресурсы. Однако даже если число страховщиков мало, но страховые компании в основном являются крупными и осуществляют сложные операции, надзору может потребоваться помощь актуариев в большей мере, чем при доминировании небольших компаний, реализующих простые операции.

Другим ключевым вопросом является состояние дел с профессией актуария применительно к страховому сектору. Иными словами, при разработке надзорной системы важно понимать, достаточно ли на рынке надлежащим образом подготовленных и опытных актуариев. Если число актуариев, способных выполнять официальные функции, мало по сравнению с размерами рынка, то такое положение может привести к практическим трудностям. Улучшению качества работы ответственных актуариев способствуют такие методы, как сертификация деятельности практикующих актуариев, проведение сравнительных обзоров, внедрение дисциплинарных процедур, повышение квалификации, которые могут осуществляться актуарной ассоциацией или органом страхового надзора.

Подход надзорных органов Франции и Испании отличается от канадского тем, что подчеркивает важность прямой оценки надзора. При этом неважно, будет ли актуарий состоять в штате компании или являться внешним консультантом. Считается, что применение системы ответственного актуария сужает полномочия надзора, в то время как рынку необходим жесткий контроль и проверка не только финансовой отчетности страховщиков, но и внимательная оценка актуарных систем, изучение внутренних баз данных, тестирование разработанных актуариями методик на конкретных примерах.

Следует отметить, что дальнейшее развитие актуарной деятельности требует определение единых требований к оценке страховых резервов, тарифов, активов страховых компаний и их соответствия обязательствам по договорам страхования, платежеспособности страховщиков и принципов ее определения, а также системы актуарного регулирования, включающей в себя методы оценки и контроля за выполнением этих требований страховщиками, осуществляющими деятельность на российском рынке. Эта система будет важным гарантом надежности и платежеспособности страховых компаний -- важнейших экономических и социальных институтов общества.

В настоящее время процесс актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика в законодательстве не описан. Шаги по его организации и систематизации пока не предприняты. Первым шагом решения организационных проблем по внедрению программы актуарного регулирования в практику деятельности страховых организаций должна стать разработка Положения «Об актуарном аудите», в котором должны быть определены цель и задачи актуарного аудита, ответственные лица, порядок организации, нормативные методы и т.д. Проработка проблем актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика требует единого государственного начала с активным участием представителей всех субъектов страхового рынка Республики Узбекистан.

3.2 Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и аудита страховых резервов

Страховые резервы - важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнение принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие ими правильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствовать успешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формирования резервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы.

При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (в частности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременно проверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по данным договорам).

Под незаработанной премией на текущий момент времени понимают часть технической премии, предназначенной для осуществления будущих страховых выплат по действующим договорам страхования с учетом административных издержек. В свою очередь заработанная премия есть нормативный (расчетный) уровень страховых выплат за период от момента вступления в силу этих договоров до текущего момента времени (также с учетом административных издержек). В сумме заработанная и не заработанная премии, естественно, составляют техническую премию.

Согласно Положению Министерства Финансов Республики Узбекистан №107 от 20 ноября 2008 года «О страховых резервах страховщиков»для расчета резерва незаработанной премии (РНП) виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы.