Отдельные складские помещения выделены для хранения готовой продукции. В качестве готовой продукции выступает продукция собственного производства - ООО "С-ПбХК" отделочные материалы.

Готовая продукция ежедневно передаётся на склад готовой продукции по ордерам; в бухгалтерском учете делаются проводки Д 43 "Готовая продукция" К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на сумму нормативной себестоимости передаваемой продукции. Учёт готовой продукции ведется по местам хранения и видам. Автоматизация бухгалтерского учета позволяет учитывать каждый вид готовой продукции, для этого необходимо лишь правильно определять субконто. Фактическая же себестоимость продукции отражается по дебету счета 40 (проводка Д 40 К 20 "Основное производство"). Таким образом, по дебету счета 40 появляется сальдо, которое представляет собой превышение плановой себестоимости над фактической (экономию). На конец периода счет 40 не должен иметь сальдо, поэтому он закрывается проводкой Д 90 "Продажи" К 40 - на сумму дебетового сальдо счета 40.

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства в организации ведется без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.

Сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей происходит в процессе инвентаризации. Документальное оформление инвентаризации (приказ, описи, ведомости) происходит аналогично документальному оформлению инвентаризации денежных средств и основных средств.

Остатки ГСМ также подлежат инвентаризации.

8. Учет и контроль труда и его оплата

В ООО "С-ПбХК" принята комбинированная система оплаты труда. Для всех категорий сотрудников, кроме работников основного производства, гаражей и ремонтных бригад, действует исключительно оклад. Работники основного производства кроме фиксированного оклада получают также сдельную часть, зависящую от их выработки. Такая система сложилась практически и позволяет стимулировать выработку, исключить факты непроизводительного использования рабочего времени.

Каждый из вновь пришедших работников зачисляется на предприятие приказом, в котором отражается его должность, подчиненность, оклад, присваивается табельный номер. На каждого из работников заводится личная карточка и оформляется трудовой договор.

Заработная плата работников, получающих оклад, начисляется на основании табеля рабочего времени.

Табель служит для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре главным бухгалтером ООО "С-ПбХК".

Данные о явках и количестве отработанных часов проставляются в табель на основании производственных отчетов. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.).

Сотрудникам, работающим по повременной системе оплаты труда (например, директор, сотрудники бухгалтерии) заработная плата начисляется в виде оклада. Например, если оклад директора составляет 20000 руб., то за полностью отработанный календарный месяц ему следует начислить 20000 руб.

В случае если повременщик отработал рабочее время не полностью, то он получает часть своего оклада пропорциональную отработанным календарным дням. Например, кассир Семенченко И.И. отработала за январь 25 календарных дней, хотя всего в месяце 31 календарный день. Тогда ей необходимо начислить

5000/31*25 = 4032,26 руб.

Рабочие основного цеха получают не только оклад, но и сдельную часть заработной платы, зависящую от выработки каждого конкретного работника. Работники, оказывающие услуги населению или задействованные в ООО "С-ПбХК", получают заработную плату по итогам сданных работ (этапов работ). Информация эта открыта, поэтому каждый из работников может проверять расчеты, планировать сумму заработной платы к получению.

Рассчитаем, сколько необходимо начислить Иванову С.П., учитывая, что окладная часть его заработка составляет 4500 руб., а выработка - 1625 кг:

4500 + 1625*2,5 = 8562,50 руб.

Одновременно с начислением заработной платы главный бухгалтер удерживает налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет. НДФЛ составляет 13% от начисленной заработной платы, однако налогооблагаемая база может уменьшаться на величину вычета (вычет предоставляется обычно в размере 400 руб. на самого работника и 1000 руб. на каждого из детей при условии, что совокупный заработок работника с начала года еще не составил 40000 руб. и что работник подал верно оформленные документы - заявление на предоставление вычета, копии свидетельств о рождении детей и т.д.).

Операции по заработной плате отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начислена заработная плата, премия, отпускные работникам организации:

работникам основного производства - Д 20 "Основное производство", К 70;

работникам вспомогательного производства - Д 23 "Вспомогательное производство", К 70;

работникам администрации - Д 26 "Общехозяйственные расходы", К 70 по субконто - работникам.

Заработная плата выплачивается из кассы проводкой Д 70 К 50 "Касса".

Вся информация, необходимая для расчета заработной платы: об отработанном времени, начислениях, удержаниях, премированиях работника и т.д. - аккумулируется в лицевом счете работника, который заводится на каждого работника по приеме на работу (или с начала нового года) (см. Приложение 52).

Одновременно начислен НДФЛ каждому работнику проводкой Д 70 К 68.1 "Расчеты по налогам и сборам. Расчеты по НДФЛ". НДФЛ будет перечислен в бюджет в день выплаты заработной платы проводкой Д 68.1 К 51 "Расчетный счет". Аналитически НДФЛ, начисленный по каждому работнику, можно проследить по карточкам формы №1-НДФЛ (Приложение 53).

Изучив табель, видим, что, хотя суббота является выходным днем в организации, в соответствии с трудовым распорядком, некоторые сотрудники вынуждены работать в субботу, поскольку того требует производственный процесс. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в следующем порядке:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Часы, отработанные работником в ночное время оплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22/07/2009 № 554.

Таким образом, сумма доплат за работу в выходные дни и ночное время будет выглядеть так:

Таблица 3 - Расчет доплат за работу в выходные дни и ночное время, руб.

Работник	Оклад	Норма отработанных дней	Отработано в выходные	К оплате работы в выходные	К оплате работы в ночное время
1	2	3	4	5	6
Иванов С.П.	4500	15	3	1800
Пашкова А.Н.	4500	15	3	1800
Петров П.П.	4500	15	3	1800
Фисенко М.М.	4500	15	3	1800
Хабибулина С.Т.	4500	15	3	1800
Спивак А.С.	10000	15	3	4000	300
Мастерков И.Ю.	15000	15	3	6000
Селин С.П.	15000	15	3	6000
Зинина О.П.	15000	15	3	6000

Для сдельщиков предусмотрено еще двукратное увеличение сдельных расценок. Оплата труда сдельщиков осуществляется на основании заполненных нарядов на сдельную работу.

Отметим, что все факты выхода на работу в неурочное время закрепляются документально (приказами, распоряжениями директора) с указанием причины, необходимости такого выхода.

Рассмотрим, как рассчитывается оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии со статьей 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ). Предположим, главному бухгалтеру предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск со 2 по 29 июля 2009 г (приказ о предоставлении работнику отпуска - Приложение 55). Расчетный период (6 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) отработан полностью. Работнику установлена повременная оплата труда в виде месячного оклада. Оклад работника в каждом из этих месяцев составлял 15000 руб. Других начислений работнику за этот период не производилось.

Расчет отпускных (среднего заработка, сохраняемого за работником за время нахождения в отпуске) будет производиться следующим образом:

Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

В данном случае работник уходит в отпуск 2 июля 2009 года. Таким образом, расчетным периодом будет являться период с 1 января 2009 года по 30 июня 2009 года.

Средний заработок работника в данном случае устанавливается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Так как по имеющимся условиям расчетный период отработан работником полностью, то расчет среднего дневного заработка производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в месяце -29,4. Это соответствует нормам статьи 139 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, количество дней в расчетном периоде будет равным 176,4. Это число получилось как результат умножения 29,4 дней на 6 месяцев расчетного периода.

Эта величина отражается в графе 4 "Количество календарных дней расчетного периода" таблицы оборотной стороны формы № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Определим сумму заработка, используемую при расчете среднего дневного заработка. Фактически начисленная работнику заработная плата за расчетный период составляет 90000 руб. Средний дневной заработок для расчета оплаты за отпуск работнику составит: 510,20 руб.

Отпуск предоставляется работнику с 1 по 14 июля 2009 г. То есть работник будет отдыхать 14 календарных дней.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска (оплата за отпуск), составляет 7142 руб. 86 коп.

По такому же принципу рассчитывается и пособие по временной нетрудоспособности. Предположим, кассир, отработав период с 1 января по26 января, заболела и болела шесть дней. Расчетным периодом является год, однако мы не располагаем таким временем, будем считать, исходя из фактически отработанного.

Определим общий страховой стаж - время, когда человек подлежал обязательному социальному страхованию - по трудовой книжке или трудовым договорам работника.

Страховой стаж влияет на сумму больничного. Если этот стаж не превышает шести месяцев, то работник в случае болезни получит пособие в размере одного МРОТ с учетом районного коэффициента. Минимальный размер оплаты труда составлял с 1 января 2009 года 4330 руб. в месяц.

А если страховой стаж работника больше шести месяцев, то сумма больничного берется в процентах от его среднего заработка. При стаже от шести месяцев до пяти лет размер больничного составит 60 процентов от среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80 процентов; свыше восьми лет - 100 процентов. Стаж работника более шести месяцев.

Расчетный период составит 25 календарных дней.

Для того чтобы определить средний дневной заработок, сумму начисленных за расчетный период выплат (5000/31*25 = 4032,26) делим на число календарных дней в этом периоде (4032,26/25 = 161,29). Величина дневного пособия определяется так: размер среднего дневного заработка умножается на процент, определенный в зависимости от страхового стажа (161,29*60% = 96,78).

Окончательный размер пособия определяется так: дневной размер пособия (фактический или рассчитанный исходя из величины ограничения) умножается на число календарных дней, пропущенных из-за болезни: 96,78*6 = 580,65. В соответствии с полученными данными заполняем оборотную сторону листа нетрудоспособности. Обратим внимание, что сумма пособия по временной нетрудоспособности в данном случае будет облагаться НДФЛ.

Что касается удержаний из заработной платы - трудовое законодательство запрещает вычеты из зарплаты (ст. ст. 22, 137 ТК РФ), за исключением некоторых вариантов бухгалтерских удержаний (неотработанный аванс, счетные ошибки). Единственной мерой наказания работников являются дисциплинарные взыскания - замечания, выговоры, а также увольнения (ст. 192 ТК РФ).

Предположим, что один из сотрудников - Черный И.С. - обязан судом уплачивать алименты в размере 25 процентов заработка, о чем есть исполнительный лист. Почтовые расходы на пересылку денежных средств составляют 2 процента от их суммы. Оклад сотрудника составляет 8000 руб. Оклад за минусом вычетов и НДФЛ составит 7012 руб.; сумма алиментов и почтовых расходов:

7012*25% +7012*25%*2%= 1788,06 руб.

Таким образом, мы начислили заработную плату управленческому персоналу и производственным рабочим по окладам и сдельным расценкам, рассчитали причитающиеся суммы за работу в выходные дни и ночное время, премию, рассчитали сумму, причитающуюся сотруднику, находившемуся на больничном, удержали алименты. Заполним расчетно-платежную ведомость, мы видим, что она не очень удобна для использования в кассе из-за своей громоздкости, поэтому используется форма №Т-53 - платежная ведомость.

Отметим, что с 2010 года изменился порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды - был отменен ЕСН, в связи с чем составляется и подается в ФСС новая форма расчета по взносам. Кроме этого на сумму начисленной заработной платы начисляются следующие налоги и взносы (учтем, что при исчислении НДФЛ работникам предоставляется вычет 400 руб.; на вычет на детей работники заявления не подавали; все работники моложе 1967 года рождения, ставка отчислений в ФСС в соответствии с предоставленным расчетом, составляет 0,2%) (см. табл. 4).

Видим, что сумма отчислений во внебюджетные фонды по подразделению "Производство" составила 37278,11 руб.

Таблица 4 - Персонифицированый расчет налогов и взносов за январь 2011 г. по подразделению "Производство", руб.

Сотрудник	Налоговая база	НДФЛ	Отчисления
			ПФ (страховая часть)	ПФ (накоп. часть)	ФСС	ТФОМС	ФФОМС	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Кузнецов П.С.	20000,00	2548	1600,00	1200,00	40,00	400,00	220,00	3460,00
Баландина И.А.	15000,00	1898	1200,00	900,00	30,00	300,00	165,00	2595,00
Баландина С.И.	4612,91	548	369,03	276,77	9,23	92,26	50,74	798,03
Зинина О.П.	19200,00	2444	1536,00	1152,00	38,40	384,00	211,20	3321,60
Селин С.П.	21000,00	2678	1680,00	1260,00	42,00	420,00	231,00	3633,00
Мастерков И.Ю.	21000,00	2678	1680,00	1260,00	42,00	420,00	231,00	3633,00
Спивак А.С.	15300,00	1937	1224,00	918,00	30,60	306,00	168,30	2646,90
Иванов С.П.	15247,50	1930	1219,80	914,85	30,50	304,95	167,72	2637,82
Пашкова А.Н.	15130,00	1915	1210,40	907,80	30,26	302,60	166,43	2617,49
Петров П.П.	14120,00	1784	1129,60	847,20	28,24	282,40	155,32	2442,76
Фисенко М.М.	15780,00	1999	1262,40	946,80	31,56	315,60	173,58	2729,94
Хабибулина С.Т.	15090,00	1910	1207,20	905,40	30,18	301,80	165,99	2610,57
Ачмиз К.С.	8000,00	988	640,00	480,00	16,00	160,00	88,00	1384,00
Черный И.С.	8000,00	988	640,00	480,00	16,00	160,00	88,00	1384,00
Секунова А.А.	8000,00	988	640,00	480,00	16,00	160,00	88,00	1384,00
Итого	215480,41	27233	17238,43	12928,82	430,96	4309,61	2370,28	37278,11

Рассмотрим, как описанные операции отражаются в бухгалтерском учете.

В случае, если работодатель собирается возмещать выплаченное пособие по временной нетрудоспособности из средств ФСС, следовало сделать проводку Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К 70 на сумму начисленного пособия (580,65 руб.).

Взыскание алиментов проводится следующим образом: Д 70 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму самих алиментов и почтовых расходов; Д 76 К 50 - на сумму расходов за почтовый перевод.

Начисление взносов во внебюджетные фонды в ООО "С-ПбХК"осуществляется в рамках закрытия месяца следующими проводками по каждому из сотрудников:

На сумму страховой части взносов в Пенсионный фонд: Д 20(23,26) К 69.21 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по пенсионному обеспечению".

На сумму накопительной части взносов в Пенсионный фонд: Д 20(23,26) К 69.22 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по пенсионному обеспечению".

На сумму отчислений в ФСС: Д 20 (23,26) К К 69.1 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по социальному страхованию".

На сумму отчислений в ФОМС: Д 20 (23,26) К К 69.3 "Расчеты по социальному страхованию. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Эти операции отражены в Главной книге по счету 70.

9. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ООО "С-ПбХК"используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы:

Отгрузка товаров (Учтена выручка) Д 62 К 90.1 "Продажи. Выручка"

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.:

Поступили денежные средства от покупателей Д 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" К 62.

При этом суммы полученных авансов и предварительной платы учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Принцип аналитического учета виден в таком отчете, как карточка счета 62, где учет идет в разрезе клиента, договора и реализации; с другой стороны, можно проследить оплаты и текущую задолженность клиента.

Отметим, что перед закрытием каждого периода ООО "С-ПбХК" производит инвентаризацию не только основных средств, товарно-материальных ценностей и остатков продукции на складе, но и дебиторской и кредиторской задолженности. Для сверки взаиморасчетов бухгалтерия пользуется актами сверки.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Наиболее часто встречающиеся в бухгалтерском учете ООО "С-ПбХК" бухгалтерские проводки по счету 60:

Акцептованы счета-фактуры поставщиков Д 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 44 "Расходы на продажу" К 60.

Оплачены счета поставщиков или подрядчиков Д 60 К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты но претензиям").

Если в счет предстоящей поставки предприятие перечислило аванс, то в учете будут сделаны следующие записи:

Д 60 субсчет "Расчет по авансам выданным" К 51;

Д 10 К 60 оприходованы МПЗ, в счет оплаты которых перечислялся аванс;

Д 60 К 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" зачтен аванс.

Практика бухгалтерского учета в ООО "С-ПбХК"не подразумевает составления журнала-ордера №6, однако аналитический учет но счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, и это возможно проследить по карточке счета 60 (Приложение 65). В соответсвии с движениями по этому счету составляется и книга покупок (Приложение 66).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в ООО "С-ПбХК" используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Как правило в командировки в ООО "С-ПбХК" ездят как представители административного персонала, так и ООО "С-ПбХК" рабочие. Их расходы по проезду к месту командировки и обратно, подтвержденные чеками за ГСМ или железнодорожными билетами, оплачиваются по фактическим расходам. В ООО "С-ПбХК" принята практика, когда дополнительные выплаты, связанные с командировками, произведенные сверх установленных норм относят на себестоимость продукции (услуг). Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости ГСМ или материалов или стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 3-х дней по возвращении из командировки; отчеты по суммам, израсходованным на приобретение продуктов или хозтоваров - в тот же день. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчеты утверждает руководитель организации.

Номенклатура статей затрат, применяемых при разноске авансовых отчетов в ООО "С-ПбХК" ограничена следующими позициями:

1. Материалы (полуфабрикаты);

2. Хозтовары (моющие средства и расходные материалы для уборки цехов и прилегающих территорий);

3. Канцтовары (канцтовары и расходные материалы, используемые при работе управленческого персонала);

4. ГСМ (как водителей-экспедиторов, так и директора в случае отбытия его в командировку на своем транспорте);

5. Командировочные расходы (суточные, оплата проживания и т.д.);

6. По отчет также могут выдаваться суммы для оплаты поставщикам, организациям, обслуживающим предприятие, для оплаты налогов в случае невозможности воспользоваться расчетным счетом для этих целей.

Пример оформления авансового отчета представлен в Приложении 67.

Наиболее часто используемые проводки по счету 71 в "ООО "С-ПбХК"":

Выданы подотчетные суммы из кассы Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К 50 "Касса".

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой оборудования, продуктов Д 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" К 71.

Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательному производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" К 71.

Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса Д 50 "Касса" К 71.

С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда невозвращенные своевременно подотчетные суммы Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К 71.

В ООО "С-ПбХК"вместо журнала -ордера №7 формируется журнал-ордер по счету 71 (Приложение 68). Эти документы дают представление о том, что предприятие старается гасить задолженность перед подотчетниками, в случае, если таковая имеется, до окончания периода (месяца).

Аналитический учет по счет 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

10. Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продаж

Готовая продукция выпускается из производства по плановой себестоимости. Впоследствии фактическая себестоимость готовой продукции определяется по данным бухгалтерского учета.

Розничная цена на готовую продукцию определяется в соответствии с рыночной ситуацией и ценами конкурентов.

Отгрузка готовой продукции со склада ООО "С-ПбХК" осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Договор поставки имеет все предусмотренные законодательством реквизиты: наименование договора; наименование и юридические адреса сторон; предмет договора; цена, сроки и условия платежа; количество, качество, упаковка продукции; транспортировка, страховка, поручительство; условия форс-мажор; порядок возмещения убытков и т. д. На отпускаемую продукцию в обязательном порядке оформляется накладная и счет-фактура. В сумму платежа кроме стоимости продукции могут быть включены транспортные расходы, стоимость тары (в соответствии с договором поставки).

Продажа готовой продукции оформляется товарной накладной; при этом составляются бухгалтерские проводки:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90.1 "Продажи. Выручка" - на сумму поступившей выручки;

Д 90.2 "Продажи. Себестоимость продаж" К 43 "Готовая продукция" - на сумму нормативной себестоимости проданной продукции.

По итогам периода составляется Книга продаж.

Учет расходов, связанных с продажей продукции, ведется на счете 44 "Расходы на продажу". В ООО "С-ПбХК", как правило, имеют место следующие виды коммерческих расходов:

1. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (по Учетной политике общества);

2. Расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы (эти расходы включают либо заработную плату водителей-экспедиторов и ГСМ, либо оплату привлеченным перевозчикам);

3. Расходы на рекламу готовой продукции (в том числе листовки, флайеры, этикетки);

4. Расходы на участие в выставках и ярмарках.

В соответствии с Учетной политикой ООО, коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 "Расходы на продажу", а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 "Продажи", и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет. Практически в организации применяются следующие проводки по учету коммерческих расходов:

Списана тара на упаковку продукции Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 10 "Материалы. Тара";

Начислена заработная плата водителям-экспедиторам Дебет 44 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Начислен социальный налог на эту заработную плату Дебет 44 Кредит 69;

Акцептованы счета (за рекламу готовой продукции, хранение продукции на складе, доставку продукции покупателю)

Примеры бухгалтерских проводок приведены в табл. 9.1. Дебет 44 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

В конце месяца списаны коммерческие расходы на счет реализации Дебет 90 "Продажи" Кредит 44. Обороты по счету 90 отражаются в Главной книге.

11. Учет и аудит финансовых результатов, и использование прибыли

Для определения финансовых результатов ежемесячно главный бухгалтер ООО "С-ПбХК" производит закрытие месяца, в процессе которого обязательно должны быть осуществлены следующие операции:

1. Начисление амортизации по основным средствам;

2. Начисление амортизации по нематериальным активам;

3. Списание транспортно-заготовительских расходов на приобретение материалов (счет 10);

4. Начисление налогов с Фонда оплаты труда;

5. Формирование стоимости готовой продукции (счета 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция");

6. Списание общехозяйственных расходов (счет 26 "Общехозяйственные расходы");

7. Списание расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу");

8. Формирование финансовых результатов (счет 90 "Продажи")

9. Признание расходов на приобретение основных средств.

Финансовым результатом от обычных видов деятельности выступает разница между выручкой и себестоимостью произведенной продукции, уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов.

Поскольку предприятие является плательщиком НДС, то в качестве выручки рассматривается оборот по кредиту счета 90.1 "Продажи. Выручка", уменьшенный на сумму НДС.

В качестве себестоимости выступает оборот по счету 90.2 "Продажи. Себестоимость продаж".

Таким образом, рассчитывается валовая прибыль предприятия.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: 91.1 "Прочие доходы"; 91.2 "Прочие расходы"; 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Финансовый результат, полученный на счетах 90 и 91, списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 91.9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91.1, К 91.9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91.9 К 91.2 - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

ООО "С-ПбХК"применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Для выявления прибыли (или убытка) в конце периода делается проводка Д 90 "Продажи" К 99 "Прибыли и убытки" (или наоборот в случае убытка). Полученная сумма и будет финансовым результатом деятельности предприятия в изучаемом периоде.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. В соответствии со ст. 286, 287 НК РФ ООО "С-ПбХК" уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль настоящее время составляет 20%.

В бухгалтерском учете налог на прибыль начисляют проводкой Д 99.2 "Прибыли и убытки. Налог на прибыль" - К 68.4 "Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль". Декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 70; она представляется в налоговые органы по месту нахождения Общества не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

12. Учет и аудит капитала

В процессе учета капитала и резервов бухгалтерия ООО "С-ПбХК" руководствуется ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ПБУ 11/2009 "Информация о связанных сторонах".

Типовые проводки по учету капитала и резервов следующие:

Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия - Д 75 "Расчеты с учредителями" К 80 "Уставный капитал";

Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) - Д 75 "Расчеты с учредителями" К 80;

Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли - Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 80;

Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала - Д 83 "Добавочный капитал" К 80;

Выход участников из состава организации с выдачей вкладов - Д 80 К 75;

Средства резервного капитала переданы на увеличение уставного капитала (покрытие убытков) Д 82 "Резервный капитал" К 80 (84);

По результатам переоценки основных средств уменьшена их первоначальная стоимость (увеличена начисленная на них амортизация) Д 83 "Добавочный капитал" К 01 "Основные средства" (02 "Амортизация основных средств");

Уменьшена нераспределенная прибыль за счет увеличения добавочного капитала - Д 84 К 83.

13. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности

Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. ООО "С-ПбХК" имеет один рублевый счет, с которого и производит все операции. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным Банком РФ. Так как Общество имеет короткую историю, оно не успело еще завязать контакты с иностранными партнерами, соответственно, не ведет никакой внешнеэкономической деятельности и операций с валютой и не нуждается в валютных счетах. Также специфика деятельности исследуемого предприятия не предусматривает открытия специальных счетов в банках.

При открытии расчетного счета предприятие представило в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, который впоследствии указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: перечисление денег - по платежным поручениям, внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных - по денежным чекам. Платежные требования, как правило, не используются, поскольку расчеты с контрагентами имеют акцептный характер, то есть подразумевают согласие владельца счета на списание денег. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи). Кассир ООО "С-ПбХК" не ведет журнала регистрации платежных поручений, однако для самоконтроля и отчетности ежедневно распечатываются реестры банковских документов.

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

Зачисление выручки от покупателей (Д 51 К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") (например, аванс за будущую поставку продукции);

Получение наличных в кассу (Д 50 "Касса" К 51);

Перечислено поставщику за поставленные материалы (Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

Перечислено в бюджет, органам социального страхования (Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К 51);

Основанием для записей служит выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. В организации не ведутся журнал-ордер № 2 и ведомость №2, вместо этого выводятся на печать сформированные в электронном виде журнал-ордер и ведомость по счету 51.

Ответственным за правильность проведения в организации расчетно-кассовых операций является кассир Общества, которого в обязательном порядке контролирует главный бухгалтер.

14. Учет и аудит фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены.

Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей рассмотрим в таблице 16.

Таблица 16

Баланс движения и наличия основных средств ООО "ООО "С-ПбХК""

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке	798059	120398	9475	908982
в том числе новых		72102		72102
Износ основных средств	338652			383927
Остаточная стоимость основных средств	459407			525055

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

-- коэффициент поступления (ввода) К_вв:

К_вв = Стоимость вновь поступивших основных средств (1)

Стоимость основных средств на конец периода

К_вв = * 100% = 13,24%;

-- коэффициент обновления К_об:

К_об = Стоимость новых основных средств (2)

Стоимость основных средств на конец периода

К_об = * 100% = 7,9%;

-- коэффициент выбытия основных средств К_выб:

К_выб = Стоимость выбывших основных средств (3)

Стоимость основных средств на начало периода

К_выб = * 100% = 1,19%;

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 13,24%, из них новых - 7,9%. Цель обновления основных средств -- снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда, повышение качества продукции;

-- коэффициент замены К_зам:

К_зам = Стоимость выбывших в результате износа основных средств (4)

Стоимость вновь поступивших основных средств

К_зам = * 100% = 7,9%;

т.е. основные средства анализируемого предприятия постоянно обновляются.

Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели:

-- коэффициент годности К_годн:

К_годн = Остаточная стоимость основных фондов (5)

Первоначальная стоимость основных фондов

-- коэффициент износа К_изн:

К_изн = Сумма начисленного износа основных фондов (6)

Первоначальная стоимость основных фондов

К_годн и К_изн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

2007 год: К_изн = * 100% = 42,4%;

2008 год: К_изн = * 100% = 42,2%.

Коэффициент износа в отчетном периоде по сравнению с базисным практически не изменился. Это говорит о невысоком уровне коэффициента обновления.

Показатели фондоотдачи и фондоемкости используются для построения разных аналитических моделей, с помощью которых изучается влияние различных факторов на экономические показатели хозяйственной деятельности.

Таблица 17

Показатели использования основных фондов ООО "С-ПбХК""

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение	Темп изменения
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	814195	949903	135708	16,67
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	417902	492231	74329	1,18
Фондоотдача, руб./руб.	1,1131	1,1225	0,0124	1,11
Фондоемкость, руб./руб.	0,513	0,518	0,005	1,01

Прирост объема выпуска продукции определяется влиянием расширения производственного потенциала - в размере 82735 тыс. руб. (74329 * 1,1131) и повышением эффективности его использования в размере 6103,7 тыс. руб. (0,0124 * 492231).

Доля влияния расширения основных фондов на объем выпуска составляет

= 0,609;

доля влияния фондоотдачи

= 0,045.

Малый рост фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные фонды. Сумма относительной экономии составит:

(0,518 - 0,513) * 949903 = 4749,5 тыс. руб.

Главный фактор экономии средств, вложенных в основные фонды, - рост фондоотдачи.

15. Управленческий учет, организация, анализ

При необходимости получения кредита предприятие собирает пакет документов и передает его для исследования в выбранный банк. Как правило, в перечень документов, истребованных банком, входят, во-первых, документы, подтверждающие легитимность существования и деятельности предприятия, полномочия его руководителей, а во-вторых, финансовая отчетность по формам, утвержденным законодательно и по формам, предоставленным банком, позволяющая составить представление о финансовой устойчивости, независимости предприятия, о рентабельности его деятельности и деловой активности предприятия.

Все операции по кредиту производятся строго в рамках договора, что обусловлено жесткой политикой банков в отношении неплательщиков (пени, штрафы, прибавляющиеся к общей сумме долга и увеличивающие сумму процентов к выплате). Предприятию предоставляется возможность выбора: долгосрочный или краткосрочный кредит оно хотело бы получить. ООО "С-ПбХК" хотело бы развивать именно ООО "С-ПбХК" направление своей деятельности (оказание услуг населению, выполнение ООО "С-ПбХК" работ). Однако, этот вид деятельности, в отличие от производства, имеет достаточно длительный производственный цикл, а, следовательно, и сроки окупаемости. Поэтому для Общества в этом случае был бы предпочтителен долгосрочный кредит, особенно, если учесть, что по долгосрочным предложениям банки, как правило, склонны устанавливать меньший процент. Но для получения долгосрочного кредита необходимо добиться большей финансовой устойчивости в долгосрочной перспективе, для чего необходимо нарастить величину собственных средств. Для ООО "С-ПбХК" это вопрос будущего.

Получение займов (Д 51 К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

Начисление процентов происходит на счета производства (К 66 (67) Д 20, 23, 25, 26, 44).

Погашение кредитов банков (Д 66,67 К 51).

Основанием для записей служит выписка из расчетного счета.

16. Бухгалтерская отчетность, ее анализ и аудит

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности в ООО "С-ПбХК" предшествует значительная подготовительная работа: закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов, контроль полноты осуществления бухгалтерских записей, инвентаризация.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Основное содержание бухгалтерской отчетности представлено ПБУ 4. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

В качестве внутрифирменной отчетности главный бухгалтер формирует оборотно-сальдовый баланс (ведомость) ООО "С-ПбХК" до 25 числа следующего месяца.

Статьи отчетности во многих случаях, являясь отражением финансовой информации об одной и той же организации, во многих случаях дублируются, позволяя проследить взаимоувязку различных статей баланса.

Налоговая отчетность формируется и предоставляется в органы налоговой инспекции и представительства внебюджетных фондов в соответствии с законодательством в следующем составе:

1. Бухгалтерская отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса (ф. 1); отчета о прибылях и убытках (ф. 2); отчета об изменениях капитала (ф. 3); отчета о движении денежных средств (ф.4); приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5); пояснительной записки.

2. Налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды:

- Декларация по НДС - в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

- Декларация по налогу на прибыль - по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода; по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.

- Декларация по транспортному налогу - не позднее 1 февраля следующего года.

- Декларация по налогу на имущество - не позднее 30 марта следующего года.

- Справки о доходах (отчетность по НДФЛ) - до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.

- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

- Статистическая отчетность.

Заключение

Структура производственной практики зависит от содержания практического обучения и в конечном счете должна обеспечивать целостную подготовку специалиста к профессиональной деятельности. Исходя из того, что, в отчете о производственной практике отразились практически все нюансы хозяйственной деятельности ООО "С-ПбХК"", можно с уверенностью сказать, что объем полученных знаний позволяет сразу же приступить к выполнению обязанностей на тех должностях, которые сейчас занимают специалисты.

Изучение выбранного предприятия дало представление о том, что ООО "С-ПбХК" является сложным производственным объектом, и хотя предприятие испытывает спад темпов роста основных экономических показателей, ряд факторов указывает на то, что это последствия отраслевого кризиса. В процессе прохождения практики руководством организации была предоставлена возможность ознакомления с учетной политикой, и планом счетов, по которому работает предприятие. Изучение и аудит этих документов привели к выводу, что хотя они и соответствуют требованиям законодательства и вполне подходят для ведения учета, в них с одной стороны введено много лишних пунктов, не связанных с текущей деятельностью ООО "С-ПбХК"", с другой - недостаточно четко прописаны некоторые нюансы бухгалтерского учета производственной организации. Система бухгалтерского учета, сложившаяся практика документооборота и внутреннего контроля в Обществе также не противоречит нормам права и обеспечивает рациональное ведение бухгалтерского учета и осуществление контрольной функции.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) [Электронный ресурс]. / Официальный сайт компании "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/.

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (ред. от 27.12.2009) [Электронный ресурс]. / Официальный сайт компании "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/ooo/.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2009: Приказ Минфина РФ от 6.10.2009 г. №106н (в ред. приказа от от 11.03.2009 №22н) // Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). - 15-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 192 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2007) [Электронный ресурс]. / Официальный сайт компании "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n =64986.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.06.1999 №43н (ред. от 18.09.2007) [Электронный ресурс]. / Официальный сайт компании "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=63775.