Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика деятельности организационно-правовой формы предприятия ООО "С-ПбХК"

2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета

3. Учет и контроль денежных средств расчет

4. Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

5. Учет и аудит нематериальных активов

6. Учет и аудит финансовых вложений

7. Учет и аудит материально-производственных запасов

8. Учет и контроль труда и его оплата

9. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

10. Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продаж

11. Учет и аудит финансовых результатов, и использование прибыли

12. Учет и аудит капитала

13. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности

14. Учет и аудит фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации

15. Управленческий учет, организация, анализ

16. Бухгалтерская отчетность, ее анализ и аудит

Заключение

Список использованной литературы

Календарно-тематический план производственной преддипломной практики

Отзыв-характеристика на студента-практиканта о прохождении практики

документооборот бухгалтерский налоговый учёт

Введение

Производственная практика является составной частью и своеобразной формой организации учебного процесса. Назначение её - подготовка студентов к предстоящей самостоятельной профессиональной деятельности. Практика связывает теоретическое обучение и самостоятельную работу на производстве, позволяет приобрести первоначальный опыт профессиональной деятельности по специальности. Отчет о практике призван, с одной стороны, подытожить усилия студента по овладению практическими навыками, с другой - показать, насколько это удалось.

Практика проходила в ООО "С-ПбХК" в качестве помощника бухгалтера. Целью представленного отчета является показать, насколько полно мной были усвоены знания пройденных курсов и достаточно ли хорошо они могут быть применены на практике.

Для достижения поставленной цели в процессе работы был выполнен ряд задач: изучена организационная структура ООО "С-ПбХК", проанализирована его учетная политика, оценен документооборот, исследованы все основные участки бухгалтерского и налогового учета и отчетности; особое внимание было уделено учету денежных средств на предприятии.

Предметом исследования стала практика бухгалтерского и налогового учета на выбранном предприятии; объектом выступила документация ООО "С-ПбХК".

Публикации таких авторов, как Хахонова Н.Н., Федосова Т.В., Вещунова Н.Л. послужили теоретической основой работы. Нормативной базой исследования явились законодательные акты РФ, регулирующие бухгалтерскую сферу. Практические аспекты деятельности исследуемого предприятия как работающего в рамках упрощенной системы налогообложения, достаточно подробно освещены в профессиональной периодической печати. Также использованы материалы, подготовленные специалистами правовой системы "Консультант-Плюс", аудиторской компании "Гольдберг-Софт" и бухгалтерского форума "Главбух". В качестве эмпирической базы взята учётная политика ООО "С-ПбХК", правоустанавливающие документы фирмы (Устав), внутренние директивы, приказы и распоряжения, первичная документация и бухгалтерские регистры, консолидирующие данные бухгалтерского учёта, а также налоговая отчетность за 2009-2011 гг.

Работа содержит введение, три главы, заключение и список использованной литературы. Текст и выводы исследования иллюстрированы таблицами. Есть возможность ознакомиться с эмпирическим материалом, использованным в процессе работы - он представлен в приложении.

1. Общая характеристика деятельности организационно-правовой формы предприятия ООО "С-ПбХК"

Общество с ограниченной ответственностью "Санкт-Петербургская химическая Компания" (далее "ООО С-ПбХК") учреждено физическим лицом, находящимся и проживающим на территории Российской Федерации. Фирма была образована №1 от 21 декабря 2006 года, уставный капитал фирмы равен 10000 руб.

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия в соответствии с Уставом - Общество с ограниченной ответственностью "ООО "С-ПбХК"", сокращенное фирменное наименование - ООО "С-ПбХК".

Согласно законодательству Российской Федерации, Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, обладает обособленным имуществом на праве собственности и полного хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе инвалютный счет, имеет эмблему, печать и штамп со своим наименованием, товарный знак.

Юридический адрес ООО "С-ПбХК": 193318, Россия, Санкт-Петербург, ул. Ворошилова, д.2

ИНН: 7811363015.

КПП: 781101001.

ОКПО: 98574247.

Устав Общества определяет главными целями его деятельности удовлетворение потребностей граждан, организаций, учреждений и предприятий в услугах, работах, товарах и реализацию социальных и экономических интересов членов трудового коллектива, а также получение прибыли. Среди основных видов деятельности названы как собственно ООО "С-ПбХК" (капитальное ООО "С-ПбХК" и ремонт гражданских и промышленных объектов, выполнение ООО "С-ПбХК" шино-монтажных работ, теплоизоляционные, электромонтажные, пусконаладочные работы, производство и реализация ООО "С-ПбХК" материалов, блоков, кирпича, конструкций, изделий упаковочных материалов из пластических масс, картона, дерева и т.д.), так и виды деятельности, не относящиеся непосредственно к ООО "С-ПбХК" отрасли, но осуществляемые в силу специфики предприятия (сбор и переработка вторичного сырья, цветных металлов, розничная и оптовая торговля товарами народного потребления, продукцией производственного и технического назначения, а также продукцией сельского хозяйства и животноводства, ремонт и гарантийное обслуживание автотранспорта (автосервис), оказание автотранспортных услуг (в т.ч. аренда) юридическим и физическим лицам, услуги по аренде складских помещений, торговых площадей, маркетинговая деятельность, дилерская деятельность на товарно-сырьевом рынке, рекламная деятельность и т.д.).

Заявленные в Уставе виды деятельности обуславливают и производственную структуру предприятия, которая имеет вид, представленный на рис. 1:

Рисунок 1 - Производственная структура ООО "С-ПбХК"

Соответственно, организационно-управленческая схема исследуемого предприятия, отвечая, прежде всего нуждам производства, повторяет в некотором роде производственную (см. рис. 2).

Рисунок 2 - Организационно-управленческая схема ООО "С-ПбХК""

Эффективность подобной схемы управления предприятием подтверждается последовательным ростом всех показателей хозяйственно-экономической деятельности предприятия на протяжении последних трех лет, что отражается в бухгалтерской отчетности ООО "С-ПбХК"- бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и форме №5. Опираясь на данные вышеперечисленных регистров за последние три года составим табл. 1.

Данные, представленные в таблице 1, позволяют сделать вывод о том, что за последние три года предприятие обнаружило рост всех количественных показателей (выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, среднегодовая стоимость основных и оборотных средств, среднесписочная численность персонала, фонд оплаты труда).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО "С-ПбХК"за 2011-2012 гг.

Показатели	Условное обозначение	Алгоритм расчета	Значение	Изменение
				Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
			2009	2010	2011	2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.	2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 Выручка от продаж, тыс.руб	В	стр. 010 ф. 2	173042	210970	244832	37928	33862	21,92	16,05
2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб	СБ	стр. 020 ф. 2	162883	194721	221432	31838	26711	19,55	13,72
3 Прибыль от продаж, тыс.руб	П	стр. 050 ф. 2	7256	12543	16828	5287	4285	72,86	34,16
4 Прибыль до налогообложения, тыс.руб	EBIT	стр. 140 ф. 2	7088	13532	19959	6444	6427	90,91	47,49
5 Чистая прибыль, тыс.руб	ЧП	стр. 190 ф. 2	4924	9349	13579	4425	4230	89,87	45,25
6 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	ОС		3191	10031	16191	6840	6160	214,39	61,41
7 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб	ОбС		18492	48717	66911	30226	18194	163,46	37,35
8 Среднесписочная численность персонала, чел	Ч		267	440	464	173	24	64,79	5,45
9 Фонд оплаты труда, тыс.руб	ФОТ	стр. 720 ф. 5	14431	30287	37912	15856	7625	109,87	25,18
									29,70
10 Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп	З	З=СБ/В	94	92	90	-2	-2	-1,95	4,27
11 Рентабельность продукции, %	Rпродукции	Rпродукции=EBIT/СБЧ100%	4,35	6,95	9,01	2,60	2,06	59,70	-14,02
14Фондовооруженность, руб/чел	ФВ		11,95	22,80	34,89	10,85	12,10	90,78	53,06
15 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов	Коб		9,36	4,33	3,66	-5,03	-0,67	-53,72	-15,50
16 Период оборачиваемости оборотных средств, дней	Тоб	Тоб = 365/Коб	39	84	100	45	15	116,09	18,35
17 Производительность труда, тыс.руб /чел	ПТ	ПТ=СБ/Ч	610	443	477	-168	35	-27,46	7,84
18 Среднемесячная заработная плата, тыс.руб	ЗП	ЗП=ФОТ/Ч/12	4,504	5,736	6,809	1,232	1,073	27,36	18,70

Однако, нельзя не заметить, что темпы прироста экономических показателей снижаются год о года, рост их значительно замедлился в 2010 году.

Не смотря на кризисные явления в отрасли, предприятию удалось снизить себестоимость единицы продукции, что говорит о том, что ООО "С-ПбХК" сумело изыскать резервы снижения себестоимости и эффективно ими воспользоваться. Это привело к росту рентабельности продукции.

Рентабельность же производства в целом имела тенденцию к снижению, что можно объяснить опережающими темпами роста стоимости капитала предприятия по сравнению с приростом прибыли до налогообложения. Этим же фактом можно объяснить и снижение фондоотдачи - стоимость основных производственных фондов возрастает, а эффективность их использования снижается.

Оборачиваемость оборотных средств за исследуемый период сокращалась, а период оборота удлинялся, что говорит о снижении деловой активности предприятия.

Отрадным фактом для работников предприятия является возможность повышения заработной платы. Однако руководство ООО "С-ПбХК" должно насторожить то, что рост заработной платы опережает рост производительности труда, что может привести к снижению эффективности работы предприятия в будущем.

Рассмотрим особенности работы бухгалтерии ООО "С-ПбХК"".

Как видно из рис. 2, бухгалтерия ООО "С-ПбХК" занимает центральное положение среди непроизводственного звена организации. В условиях ограниченности количества персонала руководитель бухгалтерии - главный бухгалтер - выступает консультантом директора предприятия по всем финансовым вопросам, фактически являясь вторым лицом в компании и замещая директора в случае его отсутствия.

Бухгалтерия ООО "С-ПбХК" имеет линейную структуру, то есть во главе подразделения стоит главный бухгалтер, подчиняющийся только непосредственно директору; под началом главбуха трудятся кассир и бухгалтер.

В соответствии с Положением о бухгалтерии, действующим в организации, на бухгалтерию возложены функции обеспечения правильного и своевременного бухгалтерского учета, составления экономически обоснованных плановых калькуляций себестоимости продукции, налоговый учет и отчетность, расчет оплаты труда и формирование отчетов по соответствующим формам.

Таким образом, можно сказать, что структура бухгалтерии, хотя и представляется крайне простой, отвечает задачам учета, поставленным ООО "С-ПбХК"".

В соответствии со своей должностной инструкцией, главный бухгалтер общества обязан, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обеспечить:

1. Использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

2. Полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

3. Достоверный учет исполнения бюджета ОПФР, сметы расходов на содержание аппарата отделения;

4. Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности отделения в соответствии с установленными правилами;

5. Государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по кредитам (ссудам), отчисление средств в фонды и резервы;

6. Участие в работе по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы;

7. Составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

8. Осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности;

9. Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать:

1. Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

2. Правильность расходования фонда оплаты труда, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

3. Соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

4. Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

5. Законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

Главный бухгалтер обязан активно участвовать в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей.

В случае разногласий между управляющими отделами и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения, управляющего отделом, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб отделения.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

1. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

2. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно материальных и других ценностей;

3. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

4. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

5. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

6. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее профессиональное (экономическое, финансово экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Бухгалтер ООО "С-ПбХК" оформляет первичную документацию и проводит (проверяет и обрабатывает) первичную документацию, предоставленную сотрудниками других подразделений, формирует промежуточные бухгалтерские регистры по всем участкам учета, выполняет прочие поручения главного бухгалтера. Кассир организации выполняет работу по организации и учету кассовых и банковских операций, а также расчетов с подотчетными лицами.

Счетные работники в обязательном порядке принимают участие в проведении инвентаризаций. Они являются материально ответственным лицами.

Работники бухгалтерии имеют право принимать участие в обсуждении вопросов, входящих в их функциональные обязанности, вносить предложения и замечания по вопросам улучшения деятельности на порученном участке работы, запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам их деятельности.

На должность бухгалтера и бухгалтера-кассира назначаются лица, имеющие среднее профессиональное (экономическое) образование с опытом работы по специальности от года или высшее профильное образование с опытом работы по специальности от полугода.

Таким образом, проанализировав должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, видим, что основную ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО "С-ПбХК" несет главный бухгалтер общества.

В ООО "С-ПбХК" как и в большинстве других, вновь созданных организаций, нет каких либо четко отработанных алгоритмов или стандартизированного процесса формирования учетной политики, поэтому она представляет собой не что иное, как добросовестное изложение норм большинства документов, регулирующих учетную сферу (Федеральных законов, но в основном ПБУ).

Учетная политика ООО "С-ПбХК" представляет собой документ, разбитый на три части: организационно-методический раздел, способы ведения бухгалтерского учета и налоговый аспект учетной политики. То есть структурно она отвечает требованиям ПБУ 1/2009 "Учетная политика организации" и Федерального закона "О бухгалтерском учете". Проанализируем содержание учетной политики ООО "С-ПбХК"".

Таблица 2 - Учетная политика ООО "Славянсалат" для целей бухгалтерского учета на 2011 год

Положение учетной политики	Выбранный вариант
1	2
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы "1С: Бухгалтерия"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	Не производится.
Переоценка нематериальных активов	Не производится.
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	По средней себестоимости.
Синтетический учет заготовления материалов	По фактической себестоимости заготовления.
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	Без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.
Списание затрат по ремонту основных средств	Сразу на издержки производства и обращения.
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Списание общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости ( с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)").
Распределение расходов на продажу	Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	По фактической себестоимости.
Учет процентов по выданным векселям	Проценты по выданным векселям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Учет процентов (дисконта) по причитающимся к оплате облигациям	Проценты по причитающимся к оплате облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Организационно-методический раздел содержит общие положения об учетной политике общества, где дается определение учетной политики, определяется место учетной политики в системе управления предприятием, указывается перечень вопросов, регламентируемых Положением об учетной политике. Организационный аспект учетной политики раскрывает особенности бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. (см. табл. 2).

Итак, таблица 2 дает нам представление о способах учета активов и оценки имущества и обязательств, ООО "С-ПбХК" для целей бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогового учета также утверждена приказом директора общества.

Видно, что разработанная учетная политика в целом достаточно полно регулирует учетную сферу деятельности ООО, однако есть пункты, которые можно было бы добавить. В частности, в учетной политике не отображена специфика учета расходов будущих периодов или возможность создания предприятием резервов. А между тем, общество могло бы создавать резервы за счет себестоимости (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет) и за счет финансовых результатов (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги). Такая возможность предусмотрена пп.70-72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета

Нельзя не отметить множество лишних на наш взгляд пунктов, описывающих порядок проведения и учета операций, которыми ООО "С-ПбХК" не занимается и в силу своей специфики заниматься не будет.

Например:

1. Приведен порядок учета процентов по выданным векселям;

2. Раскрыты особенности учета расходов на участие в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами;

3. Описаны тонкости определения расчетной цены акции, хотя общество не является эмитентом

Рассмотрим план счетов организации, утверждаемый вместе с учетной политикой. Среди качественных характеристик рабочего плана счетов ООО "С-ПбХК" можно выделить следующие:

1. Степень учета специфики деятельности организации. Можно с уверенностью сказать, что введенных в рабочий план счетов общества синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) достаточно для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

2. Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых, и этому условию план счетов, разработанный ООО "Славянсалат", удовлетворяет.

3. Возможность организации эффективной системы документооборота.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, чтобы зарегистрировать хозяйственную операцию на синтетических и аналитических счетах, необходимо, чтобы первичные документы содержали соответствующую информацию.

В ООО "С-ПбХК" это требование к рабочему плану счетов тоже выполняется в полном объеме.

Таким образом, мы ознакомились с основополагающим документом, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет в обществе - учетной политикой, и планом счетов, по которому работает организация. Изучение этих документов дало представление о том, что к их составлению бухгалтер подошла формально, что не могло не отразиться на их содержании - в документы введено много лишних пунктов, не связанных с текущей деятельностью ООО "С-ПбХК"".

Документы эти, впрочем, соответствуют требованиям законодательства и вполне подходят для ведения учета, а критерием эффективности учетной политики является именно ее способность обеспечить учет в рамках закона. План же счетов не будет эффективен, если не удастся организовать под него документооборот. Рассмотрим организацию документооборота в Обществе.

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах.

В Учетной политике ООО "С-ПбХК" не закреплена какая-либо форма бухгалтерского учета, однако на практике применяется таблично-автоматизированная (журнально-ордерная с применением электронной техники) форма.

Считаем, что подобная форма бухгалтерского учета оптимально подходит для исследуемого предприятия, поскольку позволяет аккумулировать всю необходимую информацию, группировать её в необходимых синтетических и аналитических разрезах, обеспечивать удобство пользования учетным регистром и рациональное отражение операций в учетных регистрах.

Исходя из требований, установленных пунктом 5 ПБУ 1/2009 организация обязана принять и утвердить кроме прочего формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Оформление и движение первичных бухгалтерских документов, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденным графиком документооборота ООО "С-ПбХК".

График документооборота представлен в виде таблицы, в которой приведены название документа, номер унифицированной формы (если таковая имеется), наименование операции, оформляемой документом, лицо, обязанное предоставить документ, срок предоставления, проводки или какие счета затрагивает, сотрудник, обрабатывающий документ.

График документооборота утверждается главным бухгалтером Общества.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, действуют формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные с соблюдением обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете".

В организации нет Положения об инвентаризации или аналогичного документа, который бы регулировал порядок инвентаризации в компании.

Однако инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся регулярно: по окончании месяца, при смене материально-ответственных лиц, внезапные инвентаризации при обнаружении фактов злоупотреблений. Директор издает приказ, являющийся основанием для проведения инвентаризации; в приказе обозначается место работы и состав инвентаризационной комиссии, роки инвентаризации и ответственные за ее проведение.

3. Учет и контроль денежных средств расчет

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе ООО "С-ПбХК" соответствуют требованиям Центрального Банка РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы).

Под кассу в организации отведено специальное помещение, окно которого оснащено решеткой. Мерами дополнительной безопасности служат металлическая дверь с глазком и сейфовым замком и система видеонаблюдения и сигнализации. В распоряжении кассира есть детекторы валют и сейфы для денежной наличности и документов. Поскольку с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, ключами от сейфов и помещения кассы располагает только кассир. Ежедневно в конце рабочего дня касса опечатывается оригинальной пломбой, о чем делается запись в журнале, заверенная, за неимением службы безопасности, директором предприятия.

Для установления величины лимита ООО "С-ПбХК" представляло в банк, осуществляющий расчетно-кассовое обслуживание, специальный расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". Отметим, что при заполнении заявки на лимит кассы организация ориентировалась на планируемый объем реализации и на количество рабочих дней, согласно производственному календарю на 2009 год. Лимит остатка кассы был определен, исходя из планировавшихся объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима её деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы, согласно расчету составил 350000 руб.

"Сверхлимитные" наличные денежные средства, образовавшиеся в кассе, организация должна сдавать в банк (п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ). Можно хранить в кассе в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, наличные деньги сверх установленных лимитов только при выдаче заработной платы, выплат социального характера и стипендии. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк.

Лимит остатка кассы устанавливается банком на календарный год. Не представление расчета на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в один из обслуживающий банк приводит к тому, что лимит остатка кассы организации будет считаться нулевым. Не сданная в таком случае в банк денежная наличность считается сверхлимитной. А это может повлечь за собой наложение штрафных санкций за нарушение правил наличного денежного оборота.

Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Учет кассовых операций в ООО "С-ПбХК" ведется на счете 50 "Касса".

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

Поступление выручки за продукцию от покупателей Д 50 К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Зачислены взносы учредителей Д 50 К 75 "Расчеты с учредителями";

Получены кредиты Д 50 К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

Выдача зарплаты Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К 50;

Выдача под отчет Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К 50;

Внесение на счета в банках Д 51, 52, 55 К 57.1 Отметим, что для проведения инкассаций бухгалтерия использует счет 57 "Денежные средства в пути".

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаётся комиссии по инвентаризации (аналогично инвентаризации ТМЦ), результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в доход организации (Д 50 К 99 "Прибыли и убытки"). Обнаруженные при инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров с помощью следующих проводок:

Списание недостающих денег в кассе (Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К 50);

Предъявление иска кассиру (Д 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты по возмещению материального ущерба" К 94);

По мере взносов кассира в возмещении недостачи (Д 50, 51 "Расчетный счет", 70 К 73.2).

Основными документами по учету поступления денег и их выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она есть на прилагаемых к ордеру документах (в ООО "С-ПбХК" это служебные записки). Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Лицу, которое внесло деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт приходования.

К оформлению всех денежных документов предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления. Исполненные кассовые ордера гасятся специальными штампами с указанием даты.

Выдача зарплаты, пособий, пенсий, стипендий оформляется платежными ведомостями, подписанными руководителем и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. По истечении срока выдачи зарплаты и других платежей (3 дня) по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующей выплаты, вместо подписи о получении делается отметка, о депонировании, затем подсчитываются и записываются в конце ведомости суммы выплаченных и депонированных средств за подписью кассира. На эти суммы составляются расходные кассовые ордера, на невыданную зарплату - реестр депонированных сумм.

Кассир ООО "С-ПбХК" не ведет журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в реестре кассовых документов, который распечатывается в конце рабочего дня с целью самоконтроля.

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах; второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия. Журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4) отражает выручку ООО "С-ПбХК"", полученную в кассу предприятия. Как правило, суммы ее невелики по сравнению с оплатами на банковский счет.

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 в организации не формируются, поскольку бухгалтерский учет автоматизирован: кассовый учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.1. Главный бухгалтер контролирует операции, произведенные в кассе по автоматически созданному журналу-ордеру по счету 50 "Касса" и карточке счета 50. Итог по дебету счета 50 должен совпадать с данными кассовой книги и отчета кассира.

Ценности, находящиеся в кассе подлежат периодическим проверкам, призванным укрепить кассовую дисциплину. Дата и время инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии определяются приказом руководителя. По итогам внезапной проверки кассы составляется акт о проверке денежных средств кассы; по итогам обязательной ежеквартальной инвентаризации - акт инвентаризации денежных средств в кассе.

4. Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Учет основных средств в ООО "С-ПбХК" производится в соответствии с ПБУ 6/01. По учетной политике общества не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10000 руб.

Оценка основных средств производится по фактической себестоимости, то есть в состав первоначальной стоимости вновь прибывшего основного средства включаются расходы на доставку и налоги. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Поступление основных средств отражается по дебету счета 01, выбытие - по кредиту. При поступлении основных средств от поставщика будут сделаны проводки, отраженные в Журнале хозяйственных операций и будет оформлен акт формы №ОС-1 и заведена инвентарная карта формы форма №ОС-6.

Ликвидация основного средства отражается проводками, затрагивающими кредит счета 01; при ликвидации основного средства заполняется акт по форме №ОС-4. При ликвидации автомобиля составляется акт по форме №ОС-4а и акт технического состояния объекта основных средств, требующие участия расширенной ликвидационной комиссии.

В соответствии с п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" в учетной политике общества закреплен линейный способ начисления амортизации

Переоценка первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с учётной политикой общества, не производится.

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:

1. При списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

2. При реализации объектов;

3. При безвозмездной передаче другому предприятию;

4. При передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;

5. При ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

7. Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ос;

8. При передаче в доверительное управление.

Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия основных средств в ООО "С-ПбХК" используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". При выбытии основных средств (ликвидация, реализация) на основании соответствующих актов инвентарные карточки изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

Расходы, связанные с списанием основных средств относятся к операционным расхода, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 69,70,23 "Выбытие ОС" - отражены расходы по ликвидации ОС;

Дебет 10 Кредит 91 - оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС;

Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражен финансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена договорная стоимость реализуемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);

Дебет 51 Кредит 62 - отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств;

Дебет 91 Кредит 60 и др. - отражена сумма расходов, связанных с реализацией основных средств (без учета НДС);

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость ОС;

При безвозмездной передаче основных средств на счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:

Дебет 01 -"Выбытие ОС" Кредит 01 - списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым ОС;

Дебет 91 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых ОС;

Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС) Плательщиком НДС является передающая сторона;

Дебет 91 Кредит 60 и др. - отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС (без учета НДС);

Дебет 91 Кредит 19 - списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с реализацией нематериальных активов;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.

В случае передачи в счет взносов в уставные капиталы других предприятий на счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 -- списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 58 Кредит 91 - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91) - отражена разница между остаточной стоимостью нематериального актива и оценкой вклада в уставный капитал.

Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС отражается проводками:

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 "Выбытие ОС" - списание остаточной стоимости ОС;

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 99 Кредит 94 - произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда

Передача основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

Дебет 79 Кредит 01.

Таким образом, можно резюмировать, что хотя организация и не пользуется некоторыми возможностями по приближению данных бухгалтерского учета к реальности, такими как переоценка первоначальной стоимости основных средств, в целом бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с законодательством и достаточно полно отражает финансово-хозяйственную ситуацию с имуществом общества.

Сложившаяся в ООО "С-ПбХК" система бухгалтерского учета позволяет проводить эффективную сверку данных бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств в процессе инвентаризации.

Для проведения инвентаризации ежемесячно собирается закрепленная приказом директора инвентаризационная комиссия в составе директора, главного бухгалтера и повара-технолога. По итогам проверки формируется инвентаризационная опись, подтверждающая состояние остатков на складах.

5. Учет и аудит нематериальных активов

Учетная политика ООО "С-ПбХК" раскрывает особенности учета нематериальных активов (НМА). В частности, сказано, что срок полезного использования нематериальных активов по отдельным группам устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта. В качестве способа начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА выбран линейный.

В отношении учета нематериальных активов действуют, в большинстве случаев, те же правила, что и относительно основных средств. Аналитический (пообъектный) учёт нематериальных активов в ООО "С-ПбХК" ведется на активном счете 04 "Нематериальные активы". При поступлении нематериального актива в распоряжение предприятия делаются проводки:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 75 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в зависимости от источника поступления НМА);

Д 04 К 08;

при необходимости учитывается НДС: Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60, 76.

При поступлении каждого объекта НМА на него заводится карточка учета НМА по форме №НМА-1; при выбытии, соответственно, оформляется акт о списании НМА (Приложение 39).

Правильность отражения движения НМА в бухгалтерском учете проверяется на стадии формирования Главной книги.

6. Учет и аудит финансовых вложений

При необходимости получения кредита предприятие собирает пакет документов и передает его для исследования в выбранный банк. Как правило, в перечень документов, истребованных банком, входят, во-первых, документы, подтверждающие легитимность существования и деятельности предприятия, полномочия его руководителей, а во-вторых, финансовая отчетность по формам, утвержденным законодательно и по формам, предоставленным банком, позволяющая составить представление о финансовой устойчивости, независимости предприятия, о рентабельности его деятельности и деловой активности предприятия.

Все операции по кредиту производятся строго в рамках договора, что обусловлено жесткой политикой банков в отношении неплательщиков (пени, штрафы, прибавляющиеся к общей сумме долга и увеличивающие сумму процентов к выплате). Предприятию предоставляется возможность выбора: долгосрочный или краткосрочный кредит оно хотело бы получить. ООО "С-ПбХК" хотело бы развивать именно ООО "С-ПбХК" направление своей деятельности (оказание услуг населению, выполнение ООО "С-ПбХК" работ). Однако, этот вид деятельности, в отличие от производства, имеет достаточно длительный производственный цикл, а, следовательно, и сроки окупаемости. Поэтому для Общества в этом случае был бы предпочтителен долгосрочный кредит, особенно, если учесть, что по долгосрочным предложениям банки, как правило, склонны устанавливать меньший процент. Но для получения долгосрочного кредита необходимо добиться большей финансовой устойчивости в долгосрочной перспективе, для чего необходимо нарастить величину собственных средств. Для ООО "С-ПбХК" это вопрос будущего.

Получение займов (Д 51 К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

Начисление процентов происходит на счета производства (К 66 (67) Д 20, 23, 25, 26, 44).

Погашение кредитов банков (Д 66,67 К 51).

Основанием для записей служит выписка из расчетного счета.

7. Учет и аудит материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов в организации подчиняется нормам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Номенклатура материально-производственных запасов ООО "С-ПбХК" невелика и однообразна, что обусловлено сравнительно небольшим ассортиментом производимой продукции. Большую часть МПЗ составляет сырье; незначительную - остатки ГСМ и хозяйственных товаров.

МПЗ оцениваются при оприходовании по ценам поставщика, указанным в накладных.

Основное место среди материально-производственных запасов занимают сырье для последующей переработки. Поступающее сырье передается водителем-экспедитором, действующим на основе доверенности, на склад сырья, где принимаются кладовщиком по накладной поставщика. Удостоверившись в правильности подсчетов, наличии и качестве сырья и материалов и приняв товар, кладовщик заносит данные в программу и распечатывает приходный ордер на материалы по форме №М-4. Полученные материалы и полуфабрикаты приходуются по покупной стоимости.

Порядок организации складского хозяйства, в частности размещения на складах различных видов материально-производственных запасов, сложился практически и отвечает требованиям минимизации трудозатрат в процессе приемки материалов, распределения их по территории складских помещений и отпуска в производство. Следует отметить наличие на складах Общества воспламеняющихся материалов (растворители, лакокрасочные изделия), хранящихся в отдельных помещениях, оборудованных пожарными щитами. Часть материалов, поступающих в насыпном виде (гипсы, сухие смеси). Допускается их хранение в неотапливаемом помещении (ангар) при условии невысокой влажности. Труд работников склада частично автоматизирован: используются кары и механические тележки, а также подъемное оборудование для штабелирования и паллетирования. В качестве тары используются поддоны, европоддоны и баки, бывшие в употреблении, а также паллеты собственного изготовления. Для рассыпных материалов используются весы различной грузоподъемности.

Все работники склада, включая грузчиков, при поступлении на работу проходят обязательные собеседования с заведующим складским хозяйством и заключают договора о материальной ответственности, так как практика показала, что это достаточно эффективный способ борьбы со злоупотреблениями.

Синтетический учет заготовления материалов ведется на счете 10 "Материалы" по субсчетам по фактической себестоимости заготовления без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В бухгалтерском учете поступление материалов (полуфабрикатов) отражается проводкой Д 10 "Материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму, указанную в накладной поставщика). Организация является плательщиком НДС, поэтому обязана выделять НДС по поступающим материалам отдельной строкой; выделения НДС как отдельного расхода требуют налоговые органы при заполнении Книги учета доходов и расходов.

Отпуск материалов в производство, в соответствии с учетной политикой организации, осуществляется по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01) и производится ежедневно с использованием лимитно-заборных карт по форме №М-8 для учета на складе и оформлением требований-накладных по форме №М-11 для контроля входящих материалов на производстве.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 20 "Основное производство" К 10 "Материалы" по субконто. Отпуск тары проводится как Д 23 "Вспомогательное производство" К 10.4 "Материалы. Тара".

Учет ГСМ ведется подобным же образом на счете 10.3. ГСМ приходуются в соответствии с авансовыми отчетами водителей, к которым приложены чеки бензоколонок: Д 10.3 К 71 "Расчеты с подотчетными лицами". ГСМ списываются по путевым листам в соответствии с расходом. Партионный учет материалов и все движения ТМЦ по складу, а также остатки того или иного материала на данный момент отслеживаются с помощью карточки счета 10 "Материалы", отсортированной по необходимому субконто.

ООО "С-ПбХК" не выдает сотрудникам спецодежду; учёт специнструмента и спецприспособлений ведется на счете 10, в соответствии с учетной политикой Общества.