Аудит расчетов с поставщиками (по материалам ООО "Спецстрой-7")

Во втором разделе, состоящем из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показываются по каждой статье раздельно. По строке 621 баланса ООО «Спецстрой-7» отражается сальдо кредитовое по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Аудитором была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей синтетического учёта и бухгалтерского баланса.

При проверке данных синтетического учёта и бухгалтерского баланса не обнаружено нарушений, следовательно данные бухгалтерского баланса отчётного 2010 года достоверны.

Нарушений при составлении отчётности ООО «Спецстрой-7» аудитором не выявлено, следовательно, бухгалтерская финансовая отчетности достоверна.



Глава 3. Обобщение данных аудита расчетов с поставщиками

3.1 Оценка непрерывности деятельности ООО «Спецстрой-7»

поставщик расчет учет аудит

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Оценку непрерывности деятельности ООО «Спецстрой-7» можно определить путем расчета основных показателей, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, является платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности производится через коэффициенты ликвидности, которые позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои краткосрочные активы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, при следующих условиях:

А1 ? П1,

А2 ? П2,

А3 ? П3,

А4 ? П4.

По степени ликвидности бухгалтерский баланс делится на 4 группы:

1 группа актива. Абсолютно ликвидные активы.

А1=Денежные средства + краткосрочные обязательства.



А1 = 842 + 121987 =122829 тыс. руб.

2 группа актива. Быстро реализуемые активы.

А2= дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев

А2 = 39770 тыс.руб.

3 группа актива. Медленно реализуемые активы.

А3= запасы + НДС + дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 мес. после отчетной даты + прочие оборотные активы.

А3 = 64203 тыс.руб.

4 группа актива. Трудно реализуемые активы.

А4 = внеоборотные активы.

А4 = 35648 тыс.руб.

1 группа пассива. Наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течении текущего времени.

П1 = кредиторская задолженность, наиболее срочные обязательства.

П1 = 121987 тыс. руб.

2 группа пассива. Среднесрочные обязательства, со сроком погашения до 1 года.

П2 = краткосрочные заемные средства, а также задолженность участникам по выплате доходов.

П2 = 121987 тыс.руб.

3 группа пассива. Долгосрочные обязательства.



П3 = Долгосрочные кредиты банка и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = 17658.

группа пассива. Собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

П4 = 818 тыс.руб.

Теперь проверим условия абсолютной ликвидности:

122829?121987

39770?121987

64203?17658

35648?818

Результаты неравенства соответствуют условиям абсолютной ликвидности, что говорит о том, что баланс данного предприятия является абсолютно ликвидным.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности показывающий, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы - расходы будущих периодов) / краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности =(104815-250)/121987=0,9

Коэффициент текущей ликвидности: нормативное значение более 2. В данном случае показатель отличается от оптимального значения. Это может оказать существенное влияния на ликвидность предприятия.

Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности: нормативное значение от 0,7 до 1. Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса.

Коэффициент срочной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные фин. вложения + дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства

Коэффициент срочной ликвидности =(842 + 39770/121987) = 0,3

В данном случае он ниже оптимального критерия. Это означает, что сумма средств кредиторской задолженности превышает сумму обязательств дебиторов организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности: нормативного значения нет - чем выше показатель, тем лучше. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности = 842/121987 = 0,07

Значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в допустимом значении.

Финансовое состояние организации определяется также показателями платежеспособности.

Платежеспособность - возможность организации погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Финансовая устойчивость - способность организации развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде.

Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств авансированных предприятию. По нему судят насколько предприятие независимо от заемного капитала [16].

Коэффициент автономии = собственный капитал / валюта баланса

Коэффициент автономии = 818/140463 = 0.05

Это говорит о том, что 5% активов организации формируется за счет собственного капитала.

Коэффициент концентрации заемного капитала.

Коэффициент концентрации заемного капитала = Заемный капитал / Валюта баланса

Коэффициент концентрации заемного капитала =139645/140463= 0.95

Это говорит о том, что 95% активов организации формируется за счет заемного капитала.

Сравнивая эти два коэффициента, можно сделать вывод, что коэффициент концентрации заемного капитала превосходит коэффициент концентрации собственного капитала, что не очень благотворно влияет на финансовую независимость, но это позволяет, в свою очередь, увеличить оборотный капитал организации и тем самым больше реализовывать продукции покупателям.

Коэффициент финансового левериджа: показывает сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент финансового левериджа = заемный капитал / собственный капитал

Коэффициент финансового левериджа = 139645/818= 170.7



Чем выше данный коэффициент, тем выше риск вложения в данную организацию. Риск вложения в данную организацию достаточно велик.

Коэффициент финансовой зависимости: характеризует какая сумма активов приходится на 1 рубль собственного капитала.

Коэффициент финансовой зависимости = валюта баланса / собственный капитал

Коэффициент финансовой зависимости = 140463 / 818 = 171.7

Он характеризует то, что на 1 рубль собственного капитала приходится 170.7 рубля заёмного.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассчитаем коэффициент общей оборачиваемости капитала, который отражает скорость оборота всего капитала предприятия. Рост этого коэффициента означает ускорение кругооборота средств предприятия.

Коб= выручка/средняя величина стоимости совокупных активов

Коб 2009= 201285/108191=1,9

Коб 2010=180517/140463=1,3

В данном случае наблюдается снижение коэффициента общей оборачиваемости капитала, что говорит о замедлении кругооборота средств организации.

Рассчитаем показатель рентабельность продаж, который показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост этого показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции или снижение затрат на производство при постоянных ценах.

Р= чистая прибыль/выручку х 100%

Р 2009= 1190/201285 х 100%= 0,59%

Р 2010= 639/180517 х 100%=0,35%

В данном случае наблюдается снижение показателя рентабельности, что говорит о росте затрат на производство продукции и падении объемов реализации.

Проанализировав финансовую устойчивость ООО «Спецстрой-7», можно сделать вывод, что организация является абсолютно финансово устойчивой и платёжеспособной.

3.2 Мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками

Сделать учет расчетов с поставщиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов, сократить объем работ бухгалтерских работников в ООО «Спецстрой -7» можно путем правильной и эффективной организации учета расчетов с поставщиками.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплаты ее стоимости и доставку, не может ни получить ее, ни разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива - в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика. [13, с. 92]

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.



3.3 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Согласно закону "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным Законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом. Аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение, которое представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

- аудиторское заключение с выражением безоговорочного положительного мнения;

- модифицированное аудиторское заключение:

- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы обеспечить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычайные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение может быть условно разделено на три части:

- вводная

- аналитическая

- итоговая

В ходе аудита операций по учету расчетов с поставщиками в ООО «Спецстрой-7» аудиторами был создан соответствующий документ «Аудиторское заключение по учету расчетов с поставщиками » (приложение 28).

Аудиторское заключение по проверке финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецстрой-7» носит, безусловно, положительный характер. Так как в ходе аудиторской проверки операций и документации по учету расчетов с поставщиками не было выявлено никаких нарушений. Аудит проводился в соответствии с ФЗ “Об аудиторской деятельности” № 307 от 30.12.2008г., а так же с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. По мнению аудиторов, отчетность ООО «Спецстрой-7» достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение правильности расчётов с поставщиками ООО «Спецстрой-7»по состоянию за 2010 год.



Заключение

Важность в проведении аудиторской проверки по расчетам с поставщиками заключается в определении наличия фактов несоблюдения законодательства с целью исправления имеющихся ошибок и недочетов и дальнейшем их не повторении.

Выполненная курсовая работа содержит информацию об аудиторской проверке операций по учету расчетов с поставщиками. Данная работа написана по материалам ООО «Спецстрой-7».

В курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель - формирование теоретических знаний и практических навыков:

- по аудиторской деятельности по расчетам с поставщиками, методах и способах проведения аудита, правилах оформления результатов аудита;

- по выявлению соответствия и достоверности учетной и отчетной информации действующему законодательству, нормативным актам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету и аудиторской деятельности.

В процессе написания были решены следующие задачи:

- проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками;

- проверка организации бухгалтерского и налогового учета;

- проверка синтетического и аналитического учета;

Практика экономической деятельности предприятий показывает, что и в дальнейшем вопросы взаиморасчетов и других видов расчетных операций между субъектами экономики будут в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует минимизировать риски своих проверок разработкой и применением новых методик проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

Таким образом, по окончании аудиторской проверки расчетов с поставщикамив ООО «Спецстрой-7» была достигнута цель аудита - установление соответствия применяемой методике бухгалтерского учета расчетов с поставщиками действующим законодательным и нормативным актам внутренним распорядительным документам ООО «Спецстрой-7».

На основе полученных аудитором доказательств было составлено аудиторское заключение по расчетам с поставщиками.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации/Официальный текст, ч. 1, 2, 3 - М.: Издательство ЭЛИТ, 314 - 328 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации/Официальный текст, ч. 1, 2 - Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010года).

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23. 09. 2002 года № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 04.07.2003 года № 405, от № 523, от 19.11.2008 № 863) Новосибирск: Сибирское унив. изд-во, 2010.-256 с.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. приказом Минфина РФ от 24.07.98 г. № 34н (с изменениями на 25 октября 2010 года).

7. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств, достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от 23.04.2004 года.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. (с последними изменениями и дополнениями).

11. Абрамова Н.В. Расчеты по взаимным требованиям. // «Главбух», № 15, 2006. - 109 с.

12. Андреев В.А. "Внутренний аудит": Уч. М. "Финансы и статистика", 2003 г.

13. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками.// Консультант бухгалтера. № 11, 2003. - 141 с.

14. Бровкина Н.Д., Кулинина Г.В., Макальская М.Л. Практический аудит/Учебник для ВУЗов - М.: Инфра-М, 2006.-205 с.

15. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит ситуации, примеры, тесты. М.: Юнити, 2000 г.

16. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: «Издательский дом Герда»,2001.- 288 с.

17. Кондраков Н.П. План счетов и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2005 - 304 с.

18. Карлик А.Е., Шухгалтер М.Л. Экономика предприятия.- М.:ИНФРА- М, 2002. -432 с.

19. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы, деньги, кредит, банки: Учебное пособие. - СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2003. - 384 с.

20. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит/Учебное пособие - М.: Маркет ДС, 2009.-256 с.

21. Рогуленко Т.М. Аудит/Учебник для ВУЗов - М.: Экономистъ, 2006.-383 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru