Аудит расчетов с поставщиками (по материалам ООО "Спецстрой-7")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выбранная тема является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Поставщики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Правильная организация расчетных отношений приводит к улучшению экономических связей, стабилизации договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит будущее договорных отношений между участниками бюджетного процесса. Контроль над состоянием расчетов приводит к сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Аудит этих расчетов наиболее актуален в сложившейся системе кредитных отношений и данная тема интересна для изучения. Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Основная цель поверки расчетов с покупателями и заказчиками - установить правильность ведения учета расчетов за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

При написании работы ставилась цель более полно изучить вопросы аудита учета расчетов поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Спецстрой-7».

Предметом аудита являются процессы и явления, которые отображены документально и связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью. Объект аудита следует рассматривать как отдельный элемент предмета аудита, на который направленно действие аудитора. В данной курсовой работе объектом аудита является учет расчетов с поставщиками.

Методическую и теоретическую основу работы составили законодательные и нормативные документы, научно-методическая литература, материалы семинаров и конференций.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Проведение аудита учета расчетов с поставщиками на конкретном примере дает возможность понять ход поэтапного аудита, сущность применяемых методов и приемов, позволяет сделать выводы о работе предприятия и о перспективах его дальнейшего развития.



Глава 1. Предварительный этап аудита расчетов с поставщиками

1.1 Ознакомление с деятельностью ООО «Спецстрой-7»

Общество с ограниченной ответственностью «Спецстрой-7», учреждено на основании Федерального закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. №14-ФЗ, иными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом предприятия (приложение 1).

Общество является дорожной организацией. Местонахождение Общества: Россия, Белгородская область, п. Грязное.

Уставом и учредительным договором Общества определен состав учредителей, размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, ответственность учредителей общества за нарушения обязанности по внесения вкладов, условия и порядок распределения между учредителями общества прибыли, полномочия исполнительных органов и порядок выхода участников из общества.

Уставный капитал общества на момент регистрации объявлен в размере: 10000 (десять тысяч) рублей 00 коп.

Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей юридических лиц, граждан РФ в услугах предоставляемых Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а так же получении максимальной прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- строительство, ремонт, содержание автомобильных дорог улично-городских

(сельских) поселений и дорожных сооружений;

- выполнение комплекса работ при осуществлении строительства, ремонта и содержания автомобильных дорог улично-городских (сельских) поселений и дорожных сооружений;

- благоустройство территорий;

- строительство наружных инженерных сетей, устройство колодцев, площадок, лотков, осуществление прокладки трубопроводов наружных, канализационных сетей и сетей водоснабжения, монтаж санитарно-технического оборудования;

-газификация объектов производственного и непроизводственного назначения, жилищного фонда;

- осуществление лесотехнической деятельности;

- сервисное обслуживание предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов;

- транспортные перевозки;

- строительство промышленных и гражданских сооружений, ремонт и реконструкция этих объектов и антикоррозийная защита металлоконструкций, зданий и сооружений;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Так же Общество может осуществлять другие виды деятельности не запрещенные действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецстрой-7» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, с использованием специализированной бухгалтерской программы - 1С Предприятие 8. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Спецстрой-7», а так же для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Первичные документы организации принимаются к учету по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные документы составляются своевременно в момент совершения операции и содержат достоверные данные.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Учетная политика на анализируемом предприятии формируется главным бухгалтером и утверждается приказом генерального директора. В учетной политике также утверждаются способы ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядок ведения инвентаризации, схема документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. Учетная политика ООО «Спецстрой-7» (приложение 2). Бухгалтерская отчетность содержит информацию о состоянии средств ООО "Спецстрой-7 ", об их источниках: собственных и привлеченных; размере основных и оборотных средств; размере уставного капитала, балансовой и нераспределенной прибыли; использовании чистой прибыли; движении средств и фондов. Работу ООО «Спецстрой-7» характеризуют основные технико-экономические показатели, приведенные в таблице №1.

Таблица 1 - Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецстрой - 7» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение
			Абсолютное	Относительное, %
		2008	2009	2010	2009 от 2008	2010 от 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
1	Выручка от продажи продукции за вычетом НДС и других отчислений (В), тыс. руб.	201406	201285	180517	-121	-20768	1	0,9
2	Себестоимость проданной продукции (С), тыс.руб.	190666	196723	179926	+6057	-16797	1,03	0,9
3	Прибыль (убыток) от продаж (ВП), тыс. руб.	10740	4562	591	-6178	-3971	0,4	0,1
4	Чистая прибыль (убыток) (ЧП), тыс. руб.	727	1190	639	+463	-551	1,6	0,5
5	Среднегодовая стоимость основных средств (СО), тыс. руб.	21863	33466	36387	+11603	+2921	1,5	1,08
6	Среднесписочная численность работников (ССЧ), тыс. руб.	283	302	246	+19	-56	1,07	0,8
7	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	17251	19299	14762	+2048	-4537	1,1	0,8
8	Среднегодовая кредиторская задолженность, тыс. руб.	65210	94720	101308	+29510	+6588	1,5	1,07
9	Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс. руб.	50502	55021	30951	+4519	-24070	1,09	0,6
10	Производительность труда (В/ССЧ), тыс. руб.	712	666	734	-46	+68	0,9	1,1
11	Фондоотдача (В/СО), тыс. руб.	9,21	6,01	4,96	-3,2	-1,05	0,7	0,8
12	Рентабельность продаж (ВП/С*100), %	5,63	2,32	0,33	-3,31	-1,99	0,4	0,1
13	Чистая рентабельность продаж (ЧП/В*100), %	0,36	0,59	0,34	+0,23	-0,25	1,6	0,6
14	Фондовооруженность (СО/ССЧ), тыс. руб./чел.	77,25	110,81	147,91	+33,56	+37,10	1,4	1,3

Показатели рассчитаны на основе данных бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2008-2010 г (приложение 3, 4, 5, 6, 7, 8).

На основе данных показателей можно сделать вывод о том, что себестоимость проданной продукции уменьшилась с 2009 года к 2010 на 16797 тыс. руб., что можно назвать нормальной динамикой, так как это связано с уменьшением объемов производства и реализации продукции.

Прибыль от продаж в 2009году уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 6178 тыс. руб. и составила в абсолютном выражении 4562 тыс. руб., и в 2010 году наблюдается снижение данного показателя на 3971 тыс. руб. В связи с чем, на конец 2010 года, наблюдается прибыль от продаж в размере 591 тыс. руб.

Так же в 2009 году благодаря наращиванию производственных фондов наблюдался прирост по показателю среднегодовая стоимость основных средств (на 1,53 %), а в 2010 году данный показатель увеличился (на 1.10 %).

Так же можно отметить тенденцию увеличения показателей кредиторской и дебиторской задолженности, так ,например, в 2009 году по сравнению с 2008 кредиторская задолженность увеличилась на 29510 тыс. руб., а в 2010 по сравнению с 2009 на 6588 тыс. руб.

В результате расчетов относительных показателей можно отметить положительную тенденцию деятельности данного дорожного предприятия и эффективную организацию работы в целом.

1.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для этого аудитором составляется рабочий документ «Анкета экономического субъекта» (приложение 9).

Для оценки учётной политики ООО «Спецстрой-7» составим документ «Анкета оценки учётной политики» (Приложение 10).

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий [19.с. 154].

Таким образом, в ООО «Спецстрой-7» перед планированием и разработкой подхода к проведению аудита необходимо оценить состояние бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и существующую систему внутреннего контроля на предприятии.

При проверке организации системы бухгалтерского учета в ООО «Спецстрой-7» аудитору необходимо установить:

- форму ведения бухгалтерского учета;

- степень автоматизации бухгалтерского учета;

- состав, структуру и организацию работы бухгалтерской службы;

- лицо ответственное за составление бухгалтерской отчетности;

- качество организации, подготовки и хранения документации и др.

Результаты данной проверки представим в виде рабочего документа аудитора «Оценка системы бухгалтерского учёта» (приложение 11).

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля организации позволяет совершенствовать организацию службы внутреннего аудита, а так же добиться действенности результатов контрольно-аудиторской деятельности при принятии решений [19,с. 190].

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

При проверке организации системы внутреннего контроля в ООО «Спецстрой-7» аудитору необходимо установить:

- приоритетность для руководства системы внутреннего контроля;

- кадровую политику экономического субъекта;

- распределение ответственности между сотрудниками;

- организацию рабочих процессов;

- соблюдение требований, установленных законодательными и нормативными актами и др.

Результаты данной проверки представим в виде рабочего документа аудитора «Оценка системы внутреннего контроля» (приложение 12).

После проведенной аудиторской проверки в ООО «Спецстрой-7» можно сделать следующие выводы: в данной организации хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах, что обеспечивает наименьшую возможность ошибок и нарушений в учете. Аудитор отметил правильность организации бухгалтерского учета на данном предприятии и компетентность бухгалтерской службы. В целом системе бухгалтерского учета ООО «Спецстрой-7» можно дать высокую оценку.

Так же после проверки аудитор отметил надежность системы внутреннего контроля. Действия организации соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов. Это говорит о том, что оценка данной системы высокая.

1.3 Разработка плана и программы аудита расчетов с поставщиками

Эффективность проведения аудита зависит от того, насколько тщательно были разработаны и спланированы процедуры аудиторской проверки. Поэтому начальным этапом аудита является его планирование.

Для начала необходимо выбрать аудиторскую фирму, которая будет заниматься проверкой ведения учета и составления отчетности в ООО «Спецстрой-7», для этого необходимо заключить договор на оказание данного рода услуг (приложение 13). После заключения договора аудиторская фирма должна прислать аудируемой организации документ Письмо аудитора (приложение 14), в котором будут оговорены обязанности сторон, риски связанные с проведением аудита и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с поставщиками.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В ходе планирования аудитор должен составить финансовое предложение аудита и техническое предложение аудита, в которых будут указаны примерная почасовая работы аудиторов и наименование аудиторских процедур, которые необходимо выполнить в ходе проведения аудиторской проверки.

Финансовое предложение аудита БФО ООО «Спецстрой-7» (приложение 15).

Техническое предложение аудита БФО ООО «Спецстрой-7» (приложение 16).

Целью планирования аудита является определение тактики и стратегии аудита, разработка аудиторской программы.

План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками:

- правовую оценку договоров с поставщиками с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками;

- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками;

- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками [21].

Планирование аудиторской проверки в ООО «Спецстрой-7» должно обеспечить:

- получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета организации, отчетности и эффективности внутреннего контроля

- определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Составим “План аудита расчетов с поставщиками ООО «Спецстрой -7» (приложение 17).

На базе плана аудита разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками. Программа аудита организации является боле детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [21].

Основные процедуры, которые должны быть включены в программу аудита:

- правовую оценку договоров;

- проверку достоверности, полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учёту работ, услуг;

- проверку документального оформления;

- анализ и обобщения результатов аудита.

Составим “Программу аудита операций по учету труда и его оплаты” ООО «Спецстрой-7» (приложение 18).

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

Аудиторский риск (Ра) состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска (Рв), риска средств контроля (Рк) и риска необнаружения (Рн). Вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв х Рк х Рн

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя аудитору необходимо составить рабочий документ «Оценка ведения бухгалтерского учёта» который представлен в таблице № 2.

Таблица 2 - Оценка ведения бухгалтерского учета

Показатель	Оценка (0-10)
1. Оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	5
2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы	7
3. Порядок подготовки к сдачи в архив первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности	6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	6
5. Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров	9
6. Обеспечен учёт и сохранность бланков строгой отчётности	8
7. Оценка надежности программного обеспечения	8
ИТОГО	49

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы ( 70 баллов).

Рв = 1 - 49 / 70

Вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,3.

Для оценки внутреннего контроля аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице № 3.

Таблица 3 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	4
2. Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля	8
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	6
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	6
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	9
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	3
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
8. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	10
9. Выполнение рекомендаций аудитора	10
ИТОГО	61

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Рк = 1 - 61 / 90

Вероятность риска системы внутреннего контроля составила 0,3.

Вероятность риска необнаружения - это вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля. Аудитор может определить риск необнаружения с помощью рабочего документа «Оценка риска необнаружения» представленного в таблице № 4.

Таблица 4 - Оценка риска необнаружения

Показатель	Оценка (0-10)
1. Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	6
2. Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	3
3. Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	7
4. Планируемый объём проверяемой документации (планируемый объём выборки)	8
5. Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	7
ИТОГО	31

Вероятность риска необнаружения определяем по формуле:

Рн = 1 - Он / Онmax

где Рк - вероятность риска необнаружения;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста;

Окmax - максимальное количество баллов теста (50 баллов).

Рн = 1 - 31 / 50

Вероятность риска необнаружения составила 0,38.

Оценив величины внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения аудитор рассчитывает приемлемый аудиторский риск:

Ра = 0,3 х 0,3 х 0,38 = 0,0342

Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. В нашем случае аудиторский риск составил 3,42%, следовательно, мы можем считать разработанные план и программу приемлемыми.

Необходимо установить приемлемый для данной проверки уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В соответствии с действующими стандартами Российской Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности для исчисления уровня существенности составляет: 3% от выручки от реализации; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала; 2% от общих затрат предприятия.

Рассчитаем уровень существенности на основе данных таблицы №5.

Таблица 5 - Исходные данные для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Допустимая доля отклонений от базового показателя, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности (тыс руб)
1Выручка от реализации	180517	3 %	5415,51
2Валюта баланса	140463	2 %	2809,26
3 Общие затраты организации	179926	3 %	5397,78
4Собственный капитал	818	10 %	81,8

Для нахождения уровня существенности необходимо вычислить среднее арифметическое исходя их сумм значения для нахождения существенности:

(5415,51+2809,26+5397,78+81,8):4=3426

81,8- минимальное значение

5415,51- максимальное значение

Исчислим различие между минимальным и максимальным значениями для нахождения уровня существенности от среднего значения.

(3426 - 81,8) / 3426 * 100% = 97,61 %

(5415,51 - 3426) / 3426 * 100% = 58,07 %

Отбросим значения, отличающиеся от среднего арифметического существенно. Новое среднее арифметическое будет равно:

(5415,51 + 2809,26 + 5397,78) / 3 = 4541 тыс руб

Можно округлить полученное значение до 5 000 тыс руб. Тогда рассчитаем, является ли округление значения допустимым:

(5000-4541):4541*100=10%

Исходя из того, что в результате округления показатель изменился менее, чем на 20 %, следует принять сумму 5000 тысячи рублей за базовый уровень существенности.



Глава 2. Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов с поставщиками

2.1 Проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками

При проверке расчетов с поставщиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Существуют внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита, это обусловлено отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии), большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов, сложностью восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов, а так же тем, что значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована.

Проверка первичного учета позволяет аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [20,с.222].

Аудиторская проверка организации первичного учета ООО «Спецстрой -7» строится по схеме:

- Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

- Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

- Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками применяются несколько методов сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.

Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.

Аудитор должен просмотреть приходные документы, к примеру, товарные накладные (приложение 19), выписать наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Затем он должен проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (приложение 20). Также если на предприятии ведётся журнал учёта полученных счетов-фактур, то аудитору целесообразно его использовать (приложение 21). После чего создается рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

Дата	Приходный документ	Наименования поставщика	Счет-фактура №, дата, сумма (руб.)
01.03.2011 г.	1) Товарная накладная	ООО«Сварком»	№ 00000215 01.03.11. 1145,01

Так же составляется рабочий документ, подтверждающий полноту оприходования ТМЦ, работ, услуг на предприятии, представленный в таблице 7.

Таблица 7 - Проверка полноты оприходования ТМЦ, работ, услуг от поставщиков на ООО «Спецстрой-7»

Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счёту (руб.)	Фактически оприходовано (руб.)	Отклонение, руб. (+; -)
ООО «Сварком»	Товарная накладная № 214 от 01.03 2011 г.	Краги сварщика красные	156,00	156,00	-
		Очки защитные 3НД2-Г2 «Адмирал»	134,00	134,00	-
		Резак пропановый Р-1П 142	755,00	755,00	-

При проверке достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг в ООО «Спецстрой -7» нарушений не выявлено.

Проверка соблюдения графика документооборота.

Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету (проверенны и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям) [22].

Поэтому аудитор должен обратить особое внимание на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Цель проведения этой процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

В ООО «Спецстрой -7» при проверке организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации нарушений выявлено не было, правила хранения документации соблюдены правильно.

Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, услуг.

При проведении этой проверки договора проверяются на наличие правильно оформленных реквизитов данного договора:

- стороны договора;

- описание порядка поставки товара, предоставления услуги;

- расчеты за предоставленные товары, услуги;

- форс-мажорные обстоятельства;

- сроки действия договора и прочее.

В ООО «Спецстрой-7» в ходе проверки нарушений выявлено не было, все договора не противоречат законодательству РФ и не нарушают прав сторон.

Предоставим несколько надлежаще оформленных договоров заключенных с ООО «Спецстрой-7» :

- Договор № 152-УС на оказание информационно - консультационных услуг с поставщиком ОАО «ИМЦ» (приложение 22);

- Договор № 1688 на проведение работ, оказание услуг по санитарно - эпидемиологической экспертизе с поставщиком ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Белгородской области» (приложение 23).

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками.



2.2 Проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками аудитором применяются процедуры:

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. С учетом того, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится совсем, аудитор вправе настоять на проведении данной процедуры. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Важно принимать данный факт во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий[18,с. 348].

В ООО «Спецстрой-7» можно отметить тенденцию увеличения показателей кредиторской и дебиторской задолженности, так ,например, в 2009 году по сравнению с 2008 кредиторская задолженность увеличилась на 29510 тыс. руб., а в 2010 по сравнению с 2009 на 6588 тыс. руб.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 8.

Таблица 8 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности в ООО «Спецстрой-7»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на 1 января 2010 г.	Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Автотрейдинг»	12.01.10	-	2133,00	2133,00	-
	Итого		-	2133,00	2133,00

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Спецстрой-7» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних организаций, не подтвержденных в течении определенного срока первичными документами. Отсутствие таких документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:

- аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;

- материальные ценности, работы, услуги по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что затребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, аудитор должен проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в таких случаях уделяется товарно-материальным ценностям, работам, услугам, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов или расходов [14].

В ходе проверки аудитор выявил, что в ООО «Спецстрой -7» документы по неотфактурованным поставкам поступают в надлежащие сроки и правильно отражены в учете.

Проверка расчетов по претензиям.

Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказания работ, выполненных услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей относительно отфактурованного количества или несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты:

- все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- отправлялся ли запрос поставщику и, что отраженные на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

- претензия была предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

- пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Учет налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если: товар, работа или услуга приняты к учету; товар, работа или услуга фактически оплачен, что подтверждается первичными документами; на приобретенный товар, работу либо услугу имеется выписанный в установленном порядке счет-фактура.

Для осуществления аудиторской проверки НДС, необходимо составить «Программу аудита расчётов по НДС», которая представлена в таблице № 9.



Таблица 9 - Программа аудита расчёта по НДС в ООО «Спецстрой-7»

Аудируемое лицо: ООО «Спецстрой-7»

Аудируемый период: 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Состав аудиторской группы: 2 аудитора

Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Установление сроков уплаты налога	Абросимов С.А.	Первичная учётная документация, регистры бухгалтерского учёта, книги-покупок, журналы регистрации счетов-фактур, платёжные поручения, расчёты аудитора Отчёт аудитора
2. Проверка возможности применения налоговых льгот	Захаров Ю.В.
3. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы	Захаров Ю.В.
4. Проверка правомерности применения налоговых вычетов	Абросимов С.А.
5. Проверка правильности и своевременности уплаты налога	Абросимов С.А.
6. Обобщение и оформление результатов	Захаров Ю.В., Абросимов С.А.

Руководитель аудиторской организации: Абросимов С.А.

Руководитель аудиторской группы: Захаров Ю.В.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:

- счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

- составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

- если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Так же аудитор разрабатывает рабочий документ, в котором представлен анализ элементов системы налогообложения и определены факторы, влияющих на налоговые показатели, он представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Оценка организации системы исчисления НДС в ООО «Спецстрой-7»

Вопрос	Да	Нет
1. определён ли порядок исчисления НДС в учётной политике для целей налогообложения	+
2. организована ли работа по исчислению НДС	+
3. определён ли порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности	+
4. ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам	+
5. осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения		+
6. производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами ,должностными лицами в конце отчетного периода	+

Аудиторская проверка показала, что в ООО «Спецстрой-7» соблюдены все правила организации системы исчисления НДС и соответствуют действующему законодательству РФ.

2.3 Проверка синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками

Проверка состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета.

При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам выданным.

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и другие [17].

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг в ООО «Спецстрой-7» организуется на счете 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

- материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили;

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуги связи.

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" имеет семь субсчетов:

1 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по платежным требованиям".

2 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

3 субсчет "Расчеты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту".

4 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

5 субсчет "Расчеты со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья".

6 субсчет "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам".

7 субсчет "Векселя выданные".

Субсчет 2 применяется при расчетах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг. Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платежным требованием, платежными поручениями.

На сумму планового платежа согласно расчетным документам производится запись:

Дт 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам"

Кт 51 «Расчетный счет»

На стоимость поступивших материальных ценностей:

Дт 41 "Товары"

Кт 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

На 6 субсчете учитываются расчеты с поставщиками за товары и услуги, неотраженные на остальных субъектах в ООО «Спецстрой-7» это расчеты по предварительной оплате за материальные ценности. Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на данном субсчете отражаются следующим образом:

Оплата счетов поставщиков на основании платежных поручений:

Дт 60.6 "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам"

Кт 51 "Расчетный счет на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дт 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы",12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары"

Кт 60.1 "Расчеты с поставщиками по платежным требованиям".

При аудите данных синтетического и аналитического учёта аудитор проверяет правильность составленных корреспонденций счетов, регистры бухгалтерского учёта, первичную документацию, на основании которой сделаны проводки на соответствие плану счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению в РФ.

При проверке правильности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета по оприходыванию ТМЦ, работ, услуг были проверены: оборотно-сальдовая ведомость (приложение 24), анализ счёта (приложение 25), карточки счета (приложение 26), журнал-ордер по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (приложение 27).

В них проверялась полнота и своевременность отражения в учете приобретения ТМЦ, работ, услуг.

Для учета расчетов с поставщиками применяют журнал-ордер №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", то есть записей об оплате поставщикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Проведем оценку корреспонденции по сч 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» в таблице 11

Таблица 11 - Оценка корреспонденции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственная операция	По данным организации	По данным аудитора	Отметка аудитора
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Перечислены денежные средства за доставку груза	60.01	51	300,00	60.01	51	300,00	Типовая операция
Поступили материалы от поставщика	10.05	60.01	254,24	10.05	60.01	254,24	Типовая операция
Отражена сумма НДС по поступившим материалам	19.04	60.01	45,76	19.04	60.01	45,76	Типовая операция
Погашена кредиторская задолженность перед поставщиком	60.01	71.01	469,50	60.01	71.01	469,50	Типовая операция

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивает лицо, составившие и подписавшие их.

Хозяйственные операции в ООО «Спецстрой-7» отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

2.4 Проверка правильности составления отчетности

Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками является важной процедурой аудита данного раздела, при которой аудитором проверяются данные регистров синтетического учёта и отражение их остатков и оборотов в бухгалтерской финансовой отчётности на соответствие Приказу Минфина РФ от 28.06.00 N 60н "О методических рекомендациях порядка формирования бухгалтерской отчётности организаций".

Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности взаимодействуют между собой. В каждой из них показывается и раскрывается по своему классификационному признаку отчётная информация о каждом объекте бухгалтерского учёта. Бухгалтерской отчётности свойственна взаимосвязь показателей, поскольку она составляется в единой системе с использованием счетов бухгалтерского учёта.

В бухгалтерском балансе ООО «Спецстрой-7» показывается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».