Организация финансового учета на предприятии

Материально-производственные запасы включают в состав оборотных средств и отражаются во втором разделе актива баланса.

2.4 Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции

Текущий учет готовой продукции осуществляется по учетным ценам. Учетной ценой является плановая цена продукции. В конце месяца учетная цена готовой продукции доводится до фактической производственной себестоимости путем определения и отражения в учете суммы отклонения.

Учет отклонения осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Сумма отклонения определяется как разность между фактической производственной себестоимостью готовой продукции и учетной стоимостью.

Далее сумма отклонения распределяется между реализованной продукцией и остатком на складе путем определения среднего процента отклонения.

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» и в балансе отражается по производственной фактической себестоимости.

Готовую продукцию для ООО «Нефтебаза» производит предприятие-переработчик на основании давальческого договора. Операции по передаче сырья в переработку и учету готовой продукции отражают в разрезе всех аналитических счетов следующими проводками:

а) передано сырье в переработку:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

Документы: накладная на отпуск материалов на сторону Ї М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16], договор на переработку сырья;

б) отражены затраты по переработке сырья (стоимость услуг переработчика):

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Документы: акт выполнения услуг;

в) отражен «входной НДС», предъявленный переработчиком:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Документы: счет-фактура переработчика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 [2];

г) принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Документы: запись в книге покупок, согласно пункту 8 Правил, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 [8];

д) отражено списание переработанного сырья:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Документы: отчет переработчика об израсходованных материалах;

е) отражен возврат неиспользованного сырья:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Документы: приходный ордер Ї М-4, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16];

ж) приняты к учету возвратные отходы:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»

Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

Документы: приходный ордер Ї М-4, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а [16];

з) принята к учету готовая продукция по учетным ценам:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

Документы: накладная на передачу готовой продукции в места хранения Ї МХ-18, утвержденная постановление Госкомстата России от 09.08.1999 №66 [15];

ж) отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной стоимостью, если фактическая себестоимость выше учетной:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство».

з) отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной стоимостью, если фактическая себестоимость ниже учетной:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Основное производство» сторно.

2.5 Учет реализации готовой продукции

Основное назначение предприятия состоит в выпуске продукции, удовлетворяющей определенные общественные потребности. Готовая продукция Ї конечный продукт производственного процесса предприятия.

В ООО «Нефтебаза» основное значение придается реализации по договорам-поставкам, муниципальным и государственным контрактам Ї важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные». Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия Ї фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту Ї фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Продажа продукции представляет собой завершающую стадию оборота средств любой организации и представляют собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».

Продажа продукции осуществляется только в соответствии с заключенными договорами и контрактами. В договорах на поставку готовой продукции предприятие указывает необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Продажи продукции производится организацией по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи готовой продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Порядок определения выручки от продажи готовой продукции в целях налогообложения определен в учетной политике организации. Выручка от реализации определяется на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю.

При реализации готовой продукции, переданной на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанной готовой продукции определяется как день реализации складского свидетельства (1. п.7 ст.167 НК РФ).

Продажа продукции представляет собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

2.6 Учет готовой продукции на складе

Хранение готовой продукции производится согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а[16]. Передача на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. требованием-накладной (форма М-11) [21, стр. 56].

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

Ї приемо-сдаточными накладными;

Ї спецификациями;

Ї приемными актами;

Ї ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

Ї планами-картами сдачи готовой продукции.

Перечисленные документы заполняются в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и содержат реквизиты, предусмотренные ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[3].

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Такая передача осуществляется непосредственно на складе. Работник бухгалтерии ежедневно приходит на склад и проверяет правильность оформления первичных документов по учету готовой продукции. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в книге учета подписью работника бухгалтерии.

После проверки записей в книге складского учета заведующий складом передает документы работнику бухгалтерии. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов. В качестве типовой формы накладной используется форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а), доработанная предприятием. В данную форму внесены дополнительные колонки: плотность и температура.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является заявка начальника отдела сбыта, подписанная руководителем.

Накладную на отпуск материалов на сторону выписывают в четырех экземплярах, которые передаются в бухгалтерию организации для регистрации и подписи их главным бухгалтером. Далее подписанные накладные возвращаются на склад, где один экземпляр остается у заведующего складом, как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции.

При вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) Ї у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.

Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи.

Бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе.

На основании накладных в отделе сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

2.7 Бухгалтерский учет денежных средств

ООО «Нефтебаза» производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями только в безналичном порядке через коммерческие банки.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в безналичном порядке.

Лимит остатка денежных средств в кассе на 2010 год равен нулю. Должность кассира в штатном расписании предусмотрена, но ее никто не занимает.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБР от 03.10.2003 № 2-П) [12]. Расчетные документы должны содержать определенные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

При безналичных расчетах допускается использование: платежных поручений (прил.); чеков (прил.); аккредитивов; инкассовые поручения (прил.); платежные требования (прил.).

Учет движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации. Все операции по расчетному счету отражаются в выписке банка (прил.). Синтетический учет денежных средств отражен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62	5598265,00
2	Получены краткосрочные кредиты банков	51	66	500000,00
3	Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.	51	75	10000,00
4	Получены денежные средства по расчетам по претензиям.	51	76	5000,00
5	Перечислена заработная плата сотрудникам	70	51	659600,00
6	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	60	51	3569858,00
7	Перечислены налоги	68	51	689000,00
8	Перечислены взносы на соц.страхование	69	51	136000,00
9	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации.	75	51	56000,00

Согласно гражданскому законодательству каждое юридическое лицо должно иметь банковский счет. Организация ООО «Нефтебаза» имеет расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в Филиале «Южный» ОАО «УРАЛСИБ» г. Краснодар.

Поступление и списание денежных средств с расчетного счета производится дистанционно, с помощью программы «Интернет-Банкинг».

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств с банковского счета плательщика и зачисления их на счет получателя.

При безналичных расчетах применяются банковские расчетные документы Ї платежные поручения (входящие, исходящие).

Схеме расчетов при дистанционном обслуживании следующая:

1. Набор в программе «Интернет-Банкинг» платежного поручения;

2. Подтверждение электронной подписью платежа;

3. Пересылка электронного платежного поручения в банк;

4. Получение выписки из банка о списании денежных средств.

Платежными поручениями производят:

Ї перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Ї перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

Ї перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

Ї перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

Ї перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Также, платежные поручения используются для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

В бухгалтерской отчетности денежные средства отражаются:

Ї в активе баланса (Форма №1) по строке 260 «Денежные средства»

Рациональная организация контроля над состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

2.8 Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Организация оплаты труда на предприятии определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:

1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

2) правильно выполнить расчеты;

3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

Согласно действующему законодательству, предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная -- в зависимости от расценок и выполненных работ.

На предприятии ООО «Нефтебаза» используется повременная система оплаты труда.

Начисление заработанной платы отражается по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы сотрудников. В синтетический учет зарплаты в таблице 2.6.

Таблица 2.6.Журнал проводок по начислению заработной платы ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70	650000,00
2	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70	250000,00
3	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70	350000,00
4	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70	50000,00

Заработанная плата сотрудникам осуществляется безналичным переводом на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Дополнительная заработная плата -- гарантированная оплата за время, когда работник отсутствовал на рабочем месте:

-- время нахождения работника в трудовом отпуске;

-- время нахождения работника в учебном отпуске;

-- время выполнения работником государственных и общественных обязанностей;

-- время дополнительного перерыва на кормление ребенка и в других случаях, предусмотренных законодательными актами.

Оплата указанного времени оплачивается по среднему заработку.

Доплаты -- выплаты в пользу работников, носящие компенсирующий характер за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных т.е. которые не соответствуют требованиям законодательных актов.

Размер и условия доплаты на предприятии установлены коллективным договором.

Существуют следующие виды доплат: за работу в ночное время; за сверхурочные часы работы; оплата за работу в праздничные и выходные дни оплата за допущенный брак; оплата за время простоя; оплата при совмещении профессии; оплата в период освоения производства, ликвидации аварии, предотвращения несчастного случая; оплата льготных часов подросткам.

Дополнительную заработную плату относят в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Удержания из заработной платы бывают 3 видов:

Обязательные, т.е. удержания, которые производятся в соответствии с законодательным порядком (НДФЛ, удержания по исполнительным листам)

По инициативе организации -- это удержания за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, удержания сумм, неиспользованных подотчетным лицом, за форменную одежду.

По инициативе работника -- профсоюзные взносы, партийные взносы, взносы за товары приобретенные в кредит, вклады в наличные счета в банк, страховые взносы (страхования автотранспортных средств, жилья, имущества, жизнь).

Организация, согласно Трудовому Кодексу РФ, предоставляет следующие виды отпусков:

1. Ежегодный оплачиваемый отпуск.

Предоставляется каждый год работы (в первый год по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с графиком отпусков. Отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.

2. Отпуск без сохранения заработанной платы.

Может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

3. Отпуск по беременности и родам.

Предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:

· 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)

· 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)

· 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1 ребенка)

При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

4. Отпуск по уходу за ребенком.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Государственные пособия -- это денежные выплаты гражданам, назначенные государством в период отсутствия у них заработка.

По целевому назначению государственные пособия подразделяются на следующие виды: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; на детей; лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 года; по безработице; на погребение.

Размер пособия различен и определяется по разному в твердой сумме (на рождение, по уходу, на погребение) или путем расчета.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования бухгалтерия предприятия относит в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Подотчетные лица Ї это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации.

После того, как сотрудник осуществит расход подотчетных сумм он обязан отчитаться перед организацией в течении 30 календарных дней (согласно учетной политике). Синтетический учет по счету отражен в таблице 2.7.

Таблица 2.7.Журнал проводок по расчетам с подотчетными лицами ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выданы из кассы подотчетные средства	71	50	20000,00
2	Приобретены материалы из подотчетных средств	10	71	15000,00
2	Осуществлены общехозяйственные расходы из подотчетных средств	26	71	2000,00
3	Возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу	50	71	3000,00
4	Возмещен перерасход подотчетных сумм	71	50	565,00
5	Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы	94	71	30,00

Страховые взносы -- мобилизация средств для реализации прав граждан на государственные пенсии и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Налогоплательщиками являются работодатели, производившие выплаты работникам и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения по страховым взносам являются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые работникам, вне зависимости от формы их оплаты (заработная плата, вознаграждения, отпускные, материальные выгоды и др.)

Налоговая база определяется ежемесячно нарастающим итогом, отдельно по каждому работнику, при этом доходы, полученные от других работодателей, не учитываются. При исчислении налоговой базы не включаются выплаты: по беременности и родам; по временной нетрудоспособности; пособие по безработице; единовременная материальная помощь; выплаты и вознаграждения, если они произведены за счет средств нераспределенной прибыли организации; суммы компенсаций, установленные законодательно (питание, суточные, коммунальные услуги и др.).

Порядок отражения операций по начислению и уплате страховых взносов, а также налога на доходы физических лиц отражен в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Журнал проводок по начислению и уплате страховых взносов, НДФЛ ООО «Нефтебаза» за сентябрь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68.01	135000,00
2	Начислены взносы на обязательное медицинское страхование	20,25,26	69.03	45000,00
3	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование	20,25,26	69.02	126000,00
4	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	20,25,26	69.11	2000,00
5	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.01	51	135000,00
6	Перечислены взносы на обязательное медицинское страхование	69.03	51	45000,00
7	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование	69.02	51	126200,00
8	Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69.11	51	2000,00

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

2.9 Бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Договор обязывает одну сторону, кредитора, предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону, дебитора, оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

В рассматриваемом предприятии заключено много договоров с коммерческими организациями на реализацию печного топлива. Также подписаны и исполняются муниципальные государственные контракты на поставку дизельного топлива и мазута топочного.

Расчеты предприятия с покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу предприятия.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажа» на сумму предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

За момент реализации продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки Ї договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или государственном (муниципальном) контракте. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.

При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом предприятии предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

При поступлении на расчетный счет организации денежных средств от другой организации в виде аванса выписывается счет-фактура на аванс, оформляется следующая проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства Ї отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Бухгалтер составляет следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет-фактуру, выданную покупателю, обязательно регистрируют в книге продаж.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Нефтебаза» и поставщиками договоров поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н [12], учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу -- активно-пассивный; сальдо дебетовое -- свидетельствует о суммах авансов или предоплате, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое -- о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету -- о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту -- о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщикам за поставленную продукцию производится через расчетный счет платежными поручениями. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

При обнаружении недостач по поступившим материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

или присылает взамен некачественного товара новый.

Для обобщающей информации о расчетах с различными дебиторами и кредиторами используется счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет является основным расчетным активно-пасивным, по дебету счета -- отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту счета -- увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности, дебетовое сальдо отражает дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо кредиторскую задолженность

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используют для учета расчетов по страхованию претензиям, депонированной заработной плате, по исполнительным листам. Также данный счет можно использовать для расчетов за проживание в общежитии, за коммунальные услуги, за содержание детей в детских учреждениях и т. д.

2.10 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Предприятие ООО «Нефтебаза» стало налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Налоговый кодекс РФ [2] устанавливает три уровня налогов: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.

К федеральным налогам, в частности, относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; другие налоги и сборы.

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога является Налоговый кодекс РФ [2].

На предприятии ООО «Нефтебаза» учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Налогооблагаемая прибыль (убыток) -- налоговая база по налогу на прибыль организаций. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

В 2010 году бухгалтерия ООО «Нефтебаза» начисляла и уплачивала страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

В бухгалтерском учете для отражения операций по страховым взносам применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ [2], организации от которых физические лица получают доходы, обязаны начислить, удержать и уплатить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется суммой доходов полученной в денежной форме или в форме материальной выгоды. Исчисление налога производится с суммы дохода нарастающим итогом с начала года при начислении заработной платы. Удержанные суммы перечисляются в бюджет -- перечисление оформляется платежным поручением. Для формирования налоговой базы используются персональные налоговые карточки 1-НДФЛ.

Синтетический учет расчетов с бюджетом представлен в таб. 2.9.

Таблица 2.9. Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с бюджетом ООО «Нефтебаза» за декабрь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Начислен НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;	90	68.2	1256234,00
2	Уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам.	68.2	19	1100000,00
3	Перечислен НДС в бюджет	68.2	51	56234,00
4	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68.1	62500,00
5	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51	62500,00
6	Начислен налог на имущество организации	91	68.8	123850,00
7	Уплачен налог на имущество	68.8	51	123850,00
8	Начислен транспортный налог	91	68.7	35600,00
9	Уплачен транспортный налог	68.7	51	35600,00
10	Начислен налог на прибыль	91	68.4	657352,00
11	Уплачен налог на прибыль	68.4	51	657352,00
12	Начислены страховые взносы	20,23,25,26,44	69	102023,00
13	Уплачены страховые взносы	69	51	102023,00

Организация аналитического учета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

2.11 Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Организация ООО «Нефтебаза», в ходе своей деятельности, использовала заемные средства -- кредиты.

Кредит -- это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или другого имущества, другим организациям на временное пользование, на условиях возвратности, срочности, платности. Существуют две формы кредита:

банковский кредит -- это кредит, который предоставляет банк организациям, учреждениям и физическим лицам;

коммерческий кредит -- кредит, предоставляемый одним предприятием другому, в виде продаж товаров с отсрочкой платежа

В зависимости от срока погашения различают кредит краткосрочный, который выдается на срок до одного года и долгосрочный на срок более года.

Все вопросы получения и погашения кредита регулируются законодательно и кредитным договором, который заключается между клиентом и банком, в котором определяются условия погашения кредита, процентная ставка, порядок ее уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают в займы деньги по более низким процентам, чем в банке.

Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ [1] по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику. Если займы предоставляются по проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его части. Если в договоре не указан срок погашения процентов, в этом случае проценты начисляются и погашаются ежемесячно.

В организации ООО «Нефтебаза» отсутствуют беспроцентные кредитные договоры.

Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам определен Положением по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [9].

Полученная сумма по кредитному договору учитывается заемщиком в составе кредиторской задолженности: краткосрочная в разделе №5 пассива баланса; долгосрочная в разделе №4 пассива баланса.

Для синтетического учета задолженности по кредитам и займам используются бухгалтерские счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета основные, расчетные, пассивные. По кредиту счета отражаются суммы полученного кредита, займа и суммы начисленных процентов. По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в погашение кредита, займа. Кредитовое сальдо сумма не погашенной задолженности на конец отчетного периода.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

Ї основными;

Ї дополнительными.

К основным затратам относятся:

Ї проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

Ї курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Основные затраты по кредитам (займам) бухгалтерия предприятия включает в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

Ї юридических и консультационных услуг;

Ї копировально-множительных работ;

Ї налогов и сборов;

Ї экспертиз;

Ї услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражают проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Проценты по кредиту (займу) организация начисляет ежемесячно.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии организован в следующих разрезах:

Ї по видам кредитов (рублевый, валютный);

Ї по банкам, у которых он был получен;

Ї по целевому назначению кредитов;

Ї по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

Ї по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

2.12 Бухгалтерский учет капитала организации

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не менее 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала на предприятии ООО «Нефтебаза» ведется на счете 80 «Уставный капитал». К счету 80 «Уставный капитал» открыты субсчета: 1 «Обыкновенные акции», 2 «Привилегированные акции», 9 «Прочий капитал».

Размер уставного капитала организации ООО «Нефтебаза» составляет 10 000 руб., был внесен денежными средствами.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете сделана запись, отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Обыкновенные акции»

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен: за счет имущества организации, за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей. Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»;

за счет нераспределенной прибыли:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% от уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Организация ООО «Нефтебаза» за время своей хозяйственной деятельности резервного капитала не создавала.

Добавочный капитал -- это источник увеличения стоимости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочный капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и может производиться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки; эмиссионного дохода; направления в него части нераспределенной прибыли; образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и могут быть сделаны в следующих случаях: погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки); направления средств на увеличение уставного капитала; погашения убытка; распределения сумм между учредителями организации.

При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направлять эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства. На счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки». В балансе счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года следующего за отчетным учредители организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на:

Ї выплату дивидендов участникам организации

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

Ї создание и пополнение резервного фонда

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

2.13 Бухгалтерский учет финансового результата

Составным элементом методики прогнозирования финансового состояния является обобщение методов и практики регулирования финансовых результатов способами, легально существующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета. Перед администрацией предприятия стоит задача выбора таких приемов учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых Правительством РФ. Его постановлением от 16.02.92 № 89 О положении в БУ и отчетности в РФ введено понятие «учетная политика», которое изменило существовавший ранее жесткий порядок учета и позволило ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.