Организация финансового учета на предприятии

Предпосылкой регулирования показателя отчетности предприятия являются:

Ї стремление снизить обложение налогами;

Ї привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников;

Ї попытка снизить различные коммерческие риски;

Ї желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями:

Ї регулированием оценок активов (имущества) предприятия;

Ї выбором источников списания полученных результатов;

Ї распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 «Продажи» счет операционный, финансово-результативный, активно-пассивный. По кредиту счета -- отражается сумма выручки, по дебету счета -- отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров работ и услуг (производственная себестоимость плюс расходы на продажу) и сумма Налога на добавленную стоимость. Разность между оборотами отражает финансовый результат операции и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета, которые позволяют вести детальный аналитический учет доходов и расходов:

субсчет 1 «Выручка»;

субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 4 «Акцизы»;

субсчет 7 «Расходы на продажу»;

субсчет 8 «Управленческие расходы»;

субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется по субсчетам в ведомости аналитического учета, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11.

Особенностью учета на счете 90 «Продажи», является то, что синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая промежуточный финансовый результат от обычных видов деятельности. А записи на субсчетах счета 90 «Продажи» осуществляются накопительным итогом в течении отчетного года и закрываются только по окончании данного периода. Такой порядок учета позволяет накапливать данные необходимые для составления отчетности -- форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» счет операционный финансово-результативный, активно-пассивный. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

субсчет 1 «Прочие доходы»;

субсчет 2 «Прочие расходы»;

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Разность между оборотами по счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражает финансовый результат операции и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы возникают при совершении хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации.

К ним относятся: доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций; доходы и расходы, связанные с арендой; доходы и расходы связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов и прочего имущества; доходы -- проценты по выданным займам, расходы -- проценты по полученным кредитам; услуги банка; штрафы, пени, неустойки; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; дебиторская и кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек; курсовые разницы; стоимость безвозмездно поступившего имущества; прочие списанные суммы недостачи или оприходованные излишки; чрезвычайные доходы и расходы.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам доходов и расходов развернуто, так чтобы можно было определить финансовый результат от каждой операции.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации используется счет 99 «Прибыли и убытки» счет финансово-результативный.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» -- отражается прибыль от продажи продукции, выполненных работ и услуг, операционные доходы, по дебету -- убытки от продажи продукции, операционные расходы, платежи в бюджет от прибыли, суммы начисленных штрафов.

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» -- определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года, путем сопоставления оборотов по счету, отражая конечный финансовый результат. В конце года осуществляется окончательный расчет причитающегося платежа в бюджет, а оставшаяся сумма списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет осуществляется, так чтобы обеспечить формирование данных для составления отчетности.

Использование нераспределенной прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами.

2.14 Направления совершенствования бухгалтерского учета

Важными перспективными направлениями совершенствования бухгалтерского учета на ООО «Нефтебаза» являются:

1) Учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» будет отражаться фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту Ї нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». Это значительно сократит временные затраты бухгалтерской службы на учет готовой продукции.

2) Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из предложения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.

3) Формирование и учет резервов по сомнительным долгам. Налогоплательщикам, имеющим дебиторскую задолженность, попадающую под термин «сомнительная», дана возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, начиная с любого отчетного периода в течение года на сумму, не превышающую 10% от выручки за этот отчетный период, путем формирования резерва по сомнительным долгам.

4) Создание и утверждение графика документооборота (прил.). График документооборота Ї это схема, которая характеризует процедуру перемещения первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение.

Все вышеперечисленные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оформлены в таблицу 2.10.

Таблица 2.10 Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

Данные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета переданы руководству ООО «Нефтебаза» на рассмотрение.

Заключение

Результаты отчета по производственной практике дают сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью: изучены теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследованы на практике учетные операции, связанные с деятельностью предприятия, разработаны мероприятия по совершенствованию финансового учета для их практического применения экономическим субъектом, в качестве которого выступает ООО «Нефтебаза». Проведен анализ основных финансовых показателей деятельности организации.

Финансовое положение и результаты деятельности ООО «Нефтебаза» характеризуют следующие показатели:

Ї за год сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 4460 тыс. р. и составила 117246 тыс. р.;

Ї внеоборотные активы увеличились на 9307 тыс.р. и их доля в активе баланса составила 75,53 %;

Ї произошло увеличение IV раздела баланса «Капитал и резервы» до 66483 тыс. р. или на 3,81 %;

Ї исчезла такая «больная» статья баланса как «Непокрытые убытки прошлых лет».

Все вышеизложенное заслуживает положительной оценки. Но за анализируемый период произошли изменения, которые являются отрицательными для финансового состояния предприятия:

Ї выросла дебиторская задолженность на 2707 тыс. р., ее удельный вес в активе баланса возрос от 24,58 5 до 38,17 %;

Ї оборотные активы уменьшились на 4847 тыс.р., или на 5,27 %.

Далее был проведен анализ ликвидности предприятия, для этого были рассчитаны коэффициенты ликвидности, которые применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства:

Ї коэффициент текущей ликвидности;

Ї коэффициент быстрой (строгой) ликвидности:

Ї коэффициент абсолютной ликвидности.

На анализируемом предприятии на начало периода все коэффициенты ликвидности значительно ниже норматива, это связано с отсутствием на предприятии краткосрочных финансовых вложений и малым количеством денежных средств.

Исходя из приведенных выше данных, можно сделать вывод, что в целом ликвидность анализируемого баланса недостаточно стабильна.

Изучение постановки бухгалтерского учета на предприятии «Нефтебаза» показало, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

-- Федеральным законом «О бухгалтерской отчетности» от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ [3],

-- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н [5]

-- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (Приказ от 31 декабря 2000 г. №94н) [12].

В общем и целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия.

Вместе с тем изучение учетной политики предприятия, рабочего плана счетов, первичных документов и регистров позволило выявить ряд недостатков в бухгалтерском и финансовом учете. В целях улучшения работы ООО «Нефтебаза» можно предложить следующие мероприятия:

Ї организовать учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Ї формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров;

Ї формирование и учет резервов по сомнительным долгам;

Ї создание и утверждение графика документооборота.

Внедрение данных предложений на предприятии ООО «Нефтебаза» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского и финансового учета данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета.

Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:

1) Для ликвидации дебиторской задолженности по статье «Покупатели и заказчики» в сумме 4502 тыс. р. необходимо проанализировать взаимоотношения фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

2) Для улучшения ликвидности баланса осуществить краткосрочные финансовые вложения, но предварительно необходимо выяснять степень надежности и стабильности объекта вложений;

3) Руководству предприятия и финансовой службе необходимо следить за своевременным погашением кредита банка в сумме 25000 тыс. р., изыскивать для этого средства, так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

4) За анализируемый период сумма кредиторской задолженности снизилась на 4148 тыс. р., в том числе за счет снижения задолженности по статье «Поставщики и подрядчики», но по прежнему имеет большую долю в заемном капитале (44,44 %). В данном случае весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, как на нашем предприятии (22559 > 10951), то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Однако главному бухгалтеру надо отнестись к этому очень внимательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. То есть предприятие должно изыскивать средства и резервы для погашения задолженности, осуществлять жесткую экономию в расходовании финансовых ресурсов и в будущем жить только за счет собственных средств.

5) Так же не следует допускать задолженности перед персоналом, своевременная выплата заработной платы, без задержек, обеспечивает стабильность квалифицированных кадров и нормального социально - психологического климата в коллективе, что очень актуально для любого предприятия.

Общее положение ООО «Нефтебаза» на конец анализируемого периода можно считать удовлетворительным, руководство предприятия выбрало нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, и результаты не заставили себя долго ждать. Был покрыт убыток в размере 3105 тыс.р., и достигнута главная цель работы всего предприятия -- прибыль.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.94 г. №51- ФЗ (в ред. от 17.07.09 г.) //СПС «КонсультантПлюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.00г. №117-ФЗ (в ред. от 17.07.09 г.)//СПС «КонсультантПлюс»

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.06 г.): //СПС «КонсультантПлюс»

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. №14-ФЗ (в ред. от 01.01 2010 года): //СПС «КонсультантПлюс»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России №34н от 29.07.98г.: //СПС «КонсультантПлюс»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.08г. №106н: //СПС «КонсультантПлюс»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.99г. №43н: //СПС «КонсультантПлюс»

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н: //СПС «КонсультантПлюс»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 107н: //СПС «КонсультантПлюс»

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н: //СПС «КонсультантПлюс»

11. О классификации основных средств. Утверждены постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 //СПС «КонсультантПлюс»

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.00г.№94н: //СПС «КонсультантПлюс»

13. О формах бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина России от 13.01.00 г. №4н: //СПС «КонсультантПлюс»

14. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 г. №91н: //СПС «КонсультантПлюс»

15. Письмо Минфина России от 30.12.1993 г. №160. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. //СПС «КонсультантПлюс»

16. Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а (в ред. от 21.01.03 г.) // sklad-zakonov.narod.ru.

17. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2006. 512 с.

18. Большой бухгалтерский словарь /под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999.574 с.

19. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. 800 с.

20. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Учебник Финансы и статистика, 2002, 416 с.

21. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 96 с.

22. Глушков И.Е. Бухучет на современном предприятии пособие по бух учету. М.: КНОРУС; Новосибирск.: ЭКОР-КНИГА, 2002. 808 с.

23. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М, 2008. 717 с.

24. Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа // Все для бухгалтера. 2007. 23. 12-16 с.

25. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: ДиС, 2007. 224 с.

26. Астахов В.П.: Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» М.:ИКЦ «МарТ», 2007. 928 с.

27. Васильева Л.С. Бухгалтерский учет. М.: Эксмо, 2008. 320 с.

28. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебное пособие. М: Финансы и статистика .2006.255с.

29. Международные стандарты финансовой отчетности М: Аскери-АССА. 1999.1135с.

30. Поленова С.Н. График документооборота // Отдел кадров коммерческой организации. 2009. 4. 15-16 с.

Приложение

1. Устав ООО «Нефтебаза».

2. Приказ № 003 УП от 30.12.2009г. об утверждении положения об учетной политике ООО «Нефтебаза» для целей бухгалтерского учета.

3. Форма 1 «Бухгалтерский баланс».

4. Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

5. Акт об оказании услуг № 20 от 30.09.2010 г.

6. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж № 26 от 21.09.2010 г.

7. Товарная накладная № 60 от 28.01.2010 г.

8. Счет-фактура № 60 от 28.01.2010 г.

9. Товарно-транспортная накладная № 60 от 28.01.2010 г.

10. Акт № 662 от 25.10.2010 г. о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение.

11. Акт № 111 от 17.02.2010 г. о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

12. Инвентаризационная опись № 20 от 31.12.2010 г. товарно-материальных ценностей.

13. Накладная № 12 от 04.06.2010 г. на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары.

14. Приходный ордер № 729 от 23.12.2010 г.

15. Платежное поручение № 119 от 16.02.2010 г.

16. Расходный кассовый ордер № 3 от 19.11.2010 г.

17. Приходный кассовыйордер № 3 от 17.09.2010 г.

18. График документооборота.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Размещено на Allbest.ru