Организация финансового учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет экономический

Актуальность выбранной темы данной работы определяется важнейшей ролью бухгалтерского и финансового учета в деятельности любого предприятия. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации финансового учета.

Цель работы Ї изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать на практике учетные операции, связанные с деятельностью предприятия, разработать мероприятия по совершенствованию финансового учета для их практического применения экономическим субъектом, в качестве которого выступает ООО «Нефтебаза».

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

Ї представить технико-экономическую характеристику хозяйствующего субъекта;

Ї провести анализ основных финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта;

Ї рассмотреть организацию бухгалтерского учета экономического субъекта исследования и проанализировать его учетную политику;

Ї изучить организацию учета долгосрочных инвестиций и их источники финансирования;

Ї раскрыть понятие учетной категории «основные средства», виды оценок основных средств, показать, как отражается в бухгалтерском учете движение объектов основных средств, для каких целей и как начисляется амортизация основных средств, как отражаются расходы, связанные с ремонтом основных средств;

Ї дать представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда, раскрыть экономическое содержание учетной категории «Материалы», состав производственных запасов, применяемые виды оценок, особенности бухгалтерского учета поступления товарно-материальных ценностей, отпуска материальных ценностей в производство, их продажи и реализации, а также документальное оформление связанных с ними операций;

Ї рассмотреть организацию учета издержек производства, его связи с калькулированием себестоимости продукции, раскрыть понятие себестоимости продукции;

Ї ознакомиться с операциями по выпуску и оприходованию готовой продукции и правилами ее оценки, раскрыть понятие готовой продукции, показать особенности учета готовой продукции на анализируемом предприятии;

Ї дать наиболее полное представление об учете денежных средств на предприятии, раскрыть порядок ведения и отражения в учете кассовых операций, показать безналичные формы расчетов, особенности учета операций по расчетному и других счетах в банке, познакомиться с методикой их отражения на синтетических и аналитических счетах;

Ї раскрыть экономическое содержание учетной категории «финансовые вложения», объяснить применяемые виды оценок, дать представление о вложении организацией средств в ценные бумаги и иных видах инвестиций для получения дополнительных доходов, а также об учете операций с ними;

Ї дать углубленное представление о труде, затратах на его оплату и расчетов с персоналом, изучить состав фонда оплаты труда, показать особенности расчета заработной платы при различных формах и системах оплаты труда;

Ї дать представление о долговых обязательствах предприятия, об операциях с дебиторами и кредиторами, об управлении дебиторской и кредиторской задолженностью;

Ї раскрыть порядок ведения и отражения в учете расчетов по налогам и сборам;

Ї рассмотреть вопросы, связанные с получением кредитов и займов, раскрыть основные понятия и методику отражения этих объектов учета на счетах бухгалтерского учета;

Ї раскрыть понятие капитала предприятия, показать особенности отражения на счетах бухгалтерского учета формирования и использования уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, средств целевого финансирования;

Ї изучить состав доходов и тех расходов, которые определяют величину прибыли организации, в связи с чем изложить методику учета основных операций получения выручки от продажи продукции, от прочей деятельности, раскрыть методику формирования конечного финансового результата, изложить вопросы, связанные с формированием и использованием прибыли.

Ї предложить мероприятия по предотвращению ошибок ведения бухгалтерского учета и совершенствованию бухгалтерского учета

Структура отчета по производственной практике включает следующие разделы: введение, теоретическая часть, практическая часть, заключение, список использованных источников.

Теоретической и методологической основой отчета послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, а также публикации в периодических научно-практических изданиях. Кроме того, отчет базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов, материалов научных конференций и семинаров по избранной проблематике.

Методологической базой исследования выступают следующие методы научного познания: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

Объект исследования Ї общество с ограниченной ответственностью «Нефтебаза», на примере которого анализируется финансовый учет всех хозяйственных операций.

Предмет исследования Ї особенности бухгалтерского и финансового учета на анализируемом предприятии.

Практическая значимость данного отчета в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования финансового учета.

1. ООО «Нефтебаза» -- экономический субъект исследований

1.1 Технико-экономическая характеристика организации

Предприятие «Нефтебаза» согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательные права по отношению к обществу и отвечают по его обязательствам в пределах своих вкладов в уставный капитал. Деятельность предприятия регулируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ [4].

Единоличным исполнительным органом является директор. Директор, не являющийся участником общества, может участвовать в общем собрании участников с правом совещательного голоса. Он может переизбираться неограниченное число раз.

Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями устава, решениями органов управления, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными договорами и соглашениями, в том числе и трудовыми договорами. Директор обязан действовать в интересах общества добросовестно и разумно. По требованию участников он обязан возместить убытки, не обусловленные обычным коммерческим риском, причиненные им, если иное не вытекает из закона или договора. Директор и главный бухгалтер несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

ООО «Нефтебаза» учреждено в ноябре 2008 г.

Единственным учредителем общества является гражданин Российской Федерации Ї Солодовников Александр Николаевич.

Уставный капитал предприятия составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал определен единственным учредителем общества в размере 10000 р. и на момент государственной регистрации сформирован на 100% за счет денежных средств.

Размер и номинальная стоимость доли в уставном капитале единственного учредителя общества составляет 100%.

В ноябре 2009 г. 100% уставного капитала ООО «Нефтебаза» продано Димитрову Р.Е. В декабре 2009 г. директором назначен Димитров Р.Е., основание Ї решение единственного учредителя №3 от 10.12.2009 г.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, два расчетных счета в АКБ «Уралсиб-Юг банк» и Сбербанк Краснодарское отделение №8619, фирменное наименование, печать.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Демуса, 20/1.

Целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворения потребностей граждан, предприятий, учреждений, организаций в услугах, работах, товарах, насыщении ими рынка, а также реализации социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

Для увеличения объема реализации продукции организация принимает участие в аукционах на поставку топлива для государственных нужд.

Для экономической характеристики предприятия составлена таблица 1.1.

Таблица 1.1Анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Нефтебаза» за 2009-2010 гг.

Показатель	2010 г	2009 г	Изменение за отчетный период	Изменстр-ры, %
Наименование	сумма, тыс.р.	в % уд вес	сумма, тыс.р.	в % уд вес	Абс.+;- тыс.р.	Отн. %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	60386,00	100,00	101440,00	100,00	-41054,00	-40,47	0,00
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	56140,00	92,97	97158,00	95,78	-41018,00	-42,22	-2,81
Валовая прибыль	4246,00	7,03	4282,00	4,22	-36,00	-0,84	2,81
Коммерческие расходы	0,00	0,00	615,00	0,61	-615,00	-100,00	-0,61
Прибыль (убыток) от продаж	4246,00	7,03	3667,00	3,61	579,00	15,79	3,42
Проценты к уплате	4725,00	7,82	3555,00	3,50	1170,00	32,91	4,32
Прочие операционные доходы	24968,00	41,35	1237,00	1,22	23731,00	1918,43	40,13
Прочие операционные расходы	20749,00	34,36	796,00	0,78	19953,00	2506,66	33,58
Внереализационные расходы	0,00	0,00	1259,00	1,24	-1259,00	-100,00	-1,24
Прибыль (убыток) до налогообложения	3740,00	6,19	259,00	0,26	3481,00	1344,02	5,94
Текущий налог на прибыль	633,00	1,05	44,00	0,04	589,00	1338,64	1,00
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3107,00	5,15	82,00	0,08	3025,00	3689,02	5,06

По данным таблицы можно сказать, что выручка уменьшилась на 40,47 %, себестоимость проданных товаров тоже уменьшилась на 42,22 %. При этом валовая прибыль уменьшилась всего на 0,84%.

По статье «прочие операционные расходы», сумма возросла на 19953 тыс.руб. и их удельный вес составил 34,36%, в то же время возросла доля операционных доходов с 1,22 % до 41,35 %. Внереализационные расходы в 2009 г составили составляли 1,22 %, а в анализируемом 2010 году отсутствуют. Размер прибыли до налогообложения увеличился на 3481 тыс.руб. и составил 6,19 %, чистая прибыль увеличилась на 3025 тыс.руб.

Предметом деятельности общества является:

Ї оптовая торговля топливом;

Ї нефтеперерабатывающая деятельность.

ООО «Нефтебаза» производит и торгует следующими видами топлива:

Ї печное топливо (ПТ-СПК) ТУ 26564579-05;

Ї печное топливо зимнее;

Ї мазут топочный М-100;

Ї дизельное топливо.

Основными поставщиками сырья являются: ООО «Аксиос», ООО «Торговый дом «Ильский НПЗ» которые поставляют нефть сырую, ООО «Волга-Транзит», ООО «Стабойл» Ї поставляют печное топливо бытовое, ООО «Интер Ойл» Ї поставляет мазут топочный, ООО «Сочипромснаб» Ї поставляет печное топливо темное, ООО «ПромРегионРесурс» Ї поставляют конденсат газовый стабильный.

Основные покупатели: дорожно-строительные управления г. Краснодара и Краснодарского края; тепловые сети Краснодарского края; исправительные колонии Краснодарского края.

1.2 Анализ основных показателей деятельности организации

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В этих условиях перед менеджерами и руководителями предприятия встает множество вопросов, на которые может дать ответ объективный финансовый анализ, который позволяет наиболее рационально распределить материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Известно, что любые ресурсы ограничены и добиться максимального эффекта можно не только за счет регулирования их объема, но путем оптимального соотношения разных ресурсов. Из всех видов ресурсов финансовые имеют первостепенное значение, поскольку это единственный вид ресурсов предприятия, трансформируемый непосредственно и с минимальным временем в любой другой вид ресурсов.

Все это предопределяет важность проведения финансового анализа предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой [19, стр. 251].

Для проведения анализа основных финансовых показателей деятельности предприятия ООО «Нефтебаза» использовались данные только бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках).

В процессе анализа средств предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре. Для этого необходимо составить табл. 1.2.

Таблица 1.2 Анализ наличия, состава и структуры средств ООО «Нефтебаза» за 2009 - 2010 гг.

Наименование	2009 г.	2010 г.	Изменение за отчетный период	Измен структ %
	сумма, тыс.р.	в % уд вес	сумма, тыс.р.	в % уд вес	Абс.+;- тыс.р.	Отн %
1.Внеоборотные активы	79247,00	70,26	88554,00	75,53	9307,00	11,74	5,27
2.Оборотные активы	33539,00	29,74	28692,00	24,47	-4847,00	-14,45	-5,27
3.Денежные средства	516,00	1,54	779,00	2,72	263,00	50,97	1,18
4.Дебиторская задолженность	8244,00	24,58	10951,00	38,17	2707,00	32,84	13,59
Итого:	112786,00	100,00	117246,00	100,00	4460,00	-2,71	-

Структура оборотных средств на конец года существенно улучшилась, и прошедшие изменения можно оценить положительно, хотя следует обратить внимание на низкий удельный вес денежных средств в составе оборотных активов, который составил на конец года 2,72%, и на большое отвлечение средств на дебиторскую задолженность (10951 тыс.р.).

Анализ внеоборотных активов позволяет сделать вывод о происходящем на предприятии обновлении средств труда, о технической политике предприятия. Для анализа состава, наличия и структуры внеоборотных активов составляется табл. 1.3.

Таблица 1.3 Анализ наличия, состава и структуры внеоборотных активов ООО «Нефтебаза» за 2009 - 2010 гг.

Наименование	2009 г.	2010 г.	Изменение за отчетный период	Измен стр-ры, %
	сумма, тыс.р.	в % уд вес	сумма, тыс.р.	в % уд вес	Абс.+;- тыс.р.	Отн %
1. Долгосрочные финансовые вложения	124,00	0,16	124,00	0,14	0,00	0,00	-0,02
2.Основные средства	77926,00	98,33	86460,00	97,64	8534,00	10,95	-0,70
3.Незавершенное строительство	6,00	0,01	709,00	0,80	703,00	11716,67	0,79
4.Прочие внеоборотные активы	1191,00	1,50	1261,00	1,42	70,00	5,88	-0,08
Итого	79247,00	100,00	88554,00	100,00	9307,00	11733,50	?

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что на предприятии происходит обновление средств труда, об этом свидетельствует прирост основных средств на 10,95%. Это говорит о правильной технической политике, поскольку результаты работы дали значительный прирост прибыли. В структуре оборотных активов основные средства занимают наибольший удельный вес, 98,33%. Значительно выросла сумма незавершенного строительства (на 703 тыс.р.), что свидетельствует о расширении инвестиционной деятельности предприятия.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие [16, стр. 125].

Для анализа пассива баланса составим табл. 1.4.

Таблица 1.4 Анализ собственных и заемных средств ООО «Нефтебаза» за 2009 - 2010 гг.

Наименование	2009 г.	2010 г.	Изменение за отчетный период	Изменестр-ры, %
	сумма, тыс.р.	в % уд вес	сумма, тыс.р.	в % уд вес	Абс.+;- тыс.р.	Отн %
1.Собственный капитал	64045,00	56,78	66483,00	56,70	2438,00	3,81	-0,08
2.Уставный капитал	29,00	0,05	29,00	0,04	0,00	0,00	-0,01
3.Добавочный капитал	67121,00	104,80	66452,00	99,95	-669,00	-1,00	-4,85
4.Резервный капитал	0,00	0,00	1,00	0,00	1,00	0,00	0,00
5.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-3105,00	-4,85	1,00	0,00	3106,00	-100,03	4,85
6.Заемный капитал	48741,00	43,22	50763,00	43,30	2022,00	4,15	0,08
7.Займы и кредиты	17784,00	36,49	25000,00	49,25	7216,00	40,58	12,76
8.Кредиторская задолженность	26707,00	54,79	22559,00	44,44	-4148,00	-15,53	-10,35
9.Прочие краткосрочные обязательства	4250,00	8,72	3204,00	6,31	-1046,00	-24,61	-2,41
Итого общая сумма источников	112786,00	100,00	117246,00	100,00	4460,00	3,95	?

Данные, приведенные в таблице, показывают, что общий прирост источников составил 4460 тыс.р., или 3,95%. Этот прирост получен за счет роста собственного капитала, который, по сравнению с началом анализируемого периода, увеличился на 3,81%, так и заемных источников, сумма которых возросла на 4,15%.

Существенно выросла доля займов и кредитов (на 12,76%), что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. От того, насколько оптимальное соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии помогает предприятиям повысить эффективность своей деятельности [21, стр.541].

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности. Для анализа данных показателей рассмотрим таблицу 1.5.

Таблица 1.5 Анализ показателей, характеризующих платежеспособность и ликвидность предприятия ООО «Нефтебаза» за 2009 - 2010 гг.

Наименование	2009 г.	2010 г.	Изменение
1.Коэффициент покрытия	0,754	0,603	-0,151
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,621	0,5	-0,121
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,012	0,016	0,004

Коэффициент покрытия измеряющий общую ликвидность и показывающий, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, то есть сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств, значительно меньше установленного норматива, равного 2.

Однако этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала, также следует обратить внимание на маленькую долю денежных средств и отсутствие краткосрочных финансовых вложений.

Показатель коэффициента быстрой ликвидности рекомендуется от 0,8 до 1,0, но на анализируемом предприятии этот показатель немного ниже нормы. Рассчитанный коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Теоретически этот показатель считается достаточным, если его величина > 0,2 -- 0,25. Расчеты показали, что коэффициент абсолютной ликвидности анализируемого баланса далек до нормы.

Исходя из приведенных выше данных, можно сделать вывод, что в целом ликвидность анализируемого баланса недостаточно стабильна.

1.3 Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ООО «Нефтебаза» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н [5], Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106н [6].

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Организационная схема бухгалтерии ООО «Нефтебаза» представлена на рис. 1.1.

Рис.1.1. Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [24, стр. 105]. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Именно поэтому общество использует систему «1С: Предприятие 8.2».

В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31октября 2000 № 94н [12]. При необходимости План счетов дополняется субсчетами, необходимыми в деятельности организации.

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к учетной политике). Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. При учете готовой продукции необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами Ї Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если: 1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им; 2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета; 3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения; 4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: 1) изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; 2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 3) существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Для оценки процесса формирования учетной политики ООО «Нефтебаза» был проведен анализ. При проведении анализа было проверено:

Ї наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

Ї соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

Ї последовательность применения учетной политики;

Ї наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;

Ї полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности;

Ї соблюдение учетной политики.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

Ї приказ «Об утверждении Положения об учетной политике ООО «Нефтебаза» для целей бухгалтерского учета на 2010 г.» №003УП от 30 декабря 2009 г.;

Ї рабочий план счетов бухгалтерского учета;

Ї приложения к учетной политике;

Ї аналитическая ведомость по учету расходов предприятия, где отражается себестоимость продукции;

Ї справки-расчеты.

Проведенный анализ учетной политики организации показал, что отсутствуют:

Ї график документооборота, что влечет за собой затруднения в контроле полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета;

Ї перечень лиц, имеющих право получения денежных средств в подотчет, в связи с этим существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, получающих денежные средства под отчет;

Ї перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В учетной политике не закреплено создание резерва отпусков Ї это приводит к завышению себестоимости продукции в летний период времени.

Также рекомендуется утвердить в учетной политике:

Ї размер суточных, выплачиваемых сотрудникам предприятия.

В целом учетная политика актуальна, в каждом пункте имеются ссылки на нормативные документы

2. Организационное обеспечение бухгалтерского учета в ООО «Нефтебаза»

2.1 Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Понятие долгосрочных инвестиций раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30.12.93 № 160 [15].

Долгосрочные инвестиции Ї это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

-- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10].Поэтому капитальные вложения в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

ООО «Нефтебаза» осуществляет строительство объектов основных средств, учет фактических затрат на них бухгалтерия ведет по следующей структуре:

Ї на строительные работы;

Ї на работы по монтажу оборудования;

Ї на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

Ї на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

Ї на прочие капитальные затраты.

До окончания строительных работ общая сумма этих затрат составляет стоимость незавершенного строительства и отражается в бухгалтерском балансе по строке 130 «Незавершенное строительство».

При приобретении организацией отдельных объектов основных средств, капитальные вложения равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Таким образом, характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено следующее. Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета для учета соответствующих затрат: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [10].

Фактические затраты, которые впоследствии составляют первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся и приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н [14].

Согласно пункту 26 Методических указаний первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на производство этих средств. Порядок учета и формирования затрат на производство основных средств тот же, что и для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией [29].

Организация создает основное средство самостоятельно и фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Источники финансирования долгосрочных инвестиций можно классифицировать с различной степенью детализации. Однозначно их деление на источники собственных и привлеченных средств.

Основными источниками собственных средств являются: амортизационные отчисления; прибыль; бюджетные средства, предоставленные на безвозмездной основе, в том числе в форме налоговых освобождений.

К привлеченным источникам финансирования предприятия ООО «Нефтебаза» относятся: кредиты банков; средства, полученные в форме займов от других юридических лиц.

В соответствии с перечисленными источниками привлеченных средств формируется раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», утвержденной приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н [13]для годовой бухгалтерской отчетности. Информация об источниках финансирования приводится в следующем разрезе: остаток на начало отчетного года; начислено (образовано); использовано; остаток на конец отчетного года.

ООО «Нефтебаза» для создания и приобретения основных средств привлекает кредиты и займы. В этом случае главный бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»[9].

Проценты, которые начислены по кредитам (займам), полученным на приобретение и строительство инвестиционного актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов. Их сумма включается в стоимость этого актива и погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда начисление амортизации по объекту основных средств не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») [9].

Пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]также предусматривает включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к операционным расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.

2.2 Бухгалтерский учет основных средств

Учет основных средств на предприятии ООО «Нефтебаза» осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [14] .

Основные средства это средства труда (оборудование, станки, машины) и материальные условия процесса труда (здания, сооружения, транспортные средства).

Для принятия объектов к учету в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий:

-- использование в течение срока более 12 месяцев (срок полезного использования);

-- в течение всего срока использования внешний вид объекта не изменяется;

-- использование в производстве продукции, при выполнении работ услуг или для управленческих нужд организации;

-- способность объекта в процессе использования, приносить экономические выгоды;

-- не предполагается перепродажа объектов.

-- предприятия могут иметь право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Основные средства классифицируются по следующим принципам.

По назначению подразделяются на: основные средства для основной деятельности; основные средства вспомогательных и обслуживающих производств; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины оборудования, транспортные средства, инструменты производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, стоимость земельных участков, прочие основные средства.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: собственные; арендованные; объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

На предприятии ООО «Нефтебаза» основная часть основных средств бензовозы.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи объекта основных средств форма № ОС-1.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспорта, оформляются актом на списание объекта основных средств форма. №ОС-4.

Каждому основному средству присваивается отдельный инвентарный номер.

Основными регистрами аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки форма. №ОС-6.

Синтетический учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту -- выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства -- затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту -- списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

Счет 07 «Оборудование к установке» активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот -- списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

Амортизируемое имущество, принятое в эксплуатацию с даты регистрации предприятия ООО «Нефтебаза», объединяется в 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного действия в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. [11]

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по ним на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования линейным способом. Применение линейного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Синтетический учет амортизации основных средств представлен в таб. 2.1.

Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций по амортизации основных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Начислена амортизация основных средств	20,23,26,44..	02	155000,00
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02	42000,00
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	84	2000,00
4	Списана амортизация	02	01	1600,00

Ускоренная амортизация и понижающие коэффициенты не применяются.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года. При инвентаризации объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию указанных объектов. Синтетический учет результатов инвентаризации описан в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации ООО «Нефтебаза» за декабрь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91	3246,00
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	10000,00
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-B	9800,00
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B	200,00
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94	1568,00
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98	566,00
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2	2134,00
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91	566,00
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01	2656,00

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже; безвозмездной передаче; ликвидация в результате аварии, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91«Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91«Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический учет выбытия основных средств отражен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	800000,00
1.2.	Списание амортизации	02	01-В	750000,00
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	50000,00
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	60000,00
2.2.	Списание амортизации	02	01-В	45000,00
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	15000,00
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91	50000,00
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68	6727,12
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	25000,00
3.2.	Списание амортизации	02	01-В	23252,00
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	1748,00
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...	559,50

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы. По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относят прямо на счета издержек производства и обращения -- счет 20 «Основное производство» и др. -- с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов -- счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.3 Бухгалтерский учет материалов организации

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

На предприятии ООО «Нефтебаза» способы и приемы учета материально-производственные запасы определены в учетной политике организации.

В составе материально-производственные запасы учитываются:

-- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при выполнении работ, оказании услуг;

-- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственные запасы является единица материально-производственные запасы данного наименования.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

Ї сырье (нефтешлам, ингибитор, жидкие продукты пиролиза, печное топливо бытовое, фракции легких углеводов);

Ї вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

Ї отходы;

Ї тара (металлические бочки);

Ї топливо (дрова, каменный уголь);

Ї запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

Ї инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Ї суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Ї суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственные запасы;

Ї таможенные пошлины;

Ї невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

Ї вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Ї затраты по заготовке и доставке материально-производственные запасы до места их использования, включая расходы по страхованию;

Ї начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

Ї начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, в том числе, в виде предоплаты, авансов или задатка;

Ї затраты по доведению материально-производственные запасы до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Ї иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственные запасы общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость -- сумма фактических затрат на приобретение и доставку материально-производственные запасы в организацию.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, полученных в счет вклада в уставный капитал определяется по согласованию с учредителями и на основании оценки независимого оценщика.

Фактическая стоимость полученных материалов по договору дарения -- по рыночной стоимости.

Фактическая себестоимость, по которой материалы были приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательно.

ООО «Нефтебаза», имеет два склада материально-производственные запасы:

-- основной склад это резервуарный парк вместимостью 5000 метров кубических, с емкостями для хранения основного сырья для производства печного топлива;

-- дополнительный склад, на котором находятся прочие материалы, предназначены для жизнеобеспечения хозяйственных зданий и ремонта бензовозов.

Доставка материально-производственных запасов на склад осуществляется поставщиками материалов, или собственными средствами. Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Уполномоченное лицо сдает материалы кладовщику вместе с сопроводительными и первичными документами (товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т.д.). Кладовщик регистрирует документы в журнале учета поступающих материалов, затем проверяет соответствие данных документов по ассортименту и количеству материалов, первичные документы передает бухгалтеру, который выписывает первичный акт согласно поступившим документам.

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет материалов ведется на карточках товарно-материальных ценностей.

Отпуск материалов на производство оформляется следующими документами:

Ї требование-накладная форма М-11(прил.) -- оформляется при однократном отпуске материалов на хозяйственные и прочие нужды;

Ї накладная форма М-11 на внутреннее перемещение материалов;

При списании материалов в производство используется метод оценки материалов по средней себестоимости.

Основные проводки по учету списания материалов отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Журнал хозяйственных операций по списанию материалов ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
	Списаны материалы со склада:
1	в основное производство	20	10	565000,00
2	во вспомогательное производство	23	10	25500,00
3	на общепроизводственные нужды	25	10	2000,00
4	на общехозяйственные нужды	26	10	4722,00
5	на исправление брака	28	10	568,00
6	на операции, связанные с продажей продукции	44	10	65050,00

Поступление материалов на предприятие оформляется приходным ордером форма № М-4 (прил.)

Данные синтетического учета заносятся в оборотную ведомость.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится раз в год по состоянию на 1 октября отчетного года. В ходе инвентаризации комиссия составляет инвентаризационную опись, проводится сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации и сверок принимаются соответствующие решения. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостачи, в этом случае материально ответственное лицо оформляет объяснительную, в которой указываются причины выявленных отклонений. Руководитель, изучив результаты инвентаризации, выносит решение.