Бухгалтерский учёт реализации молока КХ "Ключики" Островского района Костромской области

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

При осуществлении сельскохозяйственными организациями торгово-снабженческой и сбытовой деятельности на счете 90 «Продажи» отражают продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту счета 90 «Продажи» они отражают выручку за проданные товары, по дебету - их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 «Продажи» и в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по торгово-снабженческой деятельности ведут по видам продажи товаров:

1) со склада (базы),

2) на условиях франко-хозяйство (потребителя), транзитом с участием в расчетах.

Внутри этих видов учет продажи осуществляется по установленным группам товаров. Кроме того, на счете 90 отдельно учитывают продажу товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров организациям общественного питания, готовой продукции через свои магазины. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету - покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Продажа продукции растениеводства», 90-2 «Продажа продукции животноводства» , 90-3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств» , 90-4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств», 90-5«Выполнение строительно-монтажных работ», 90-6 «Продажа продукции и животных населения», 90-7 «Продажа жилых домов работникам организации», 90-8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Пример

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС -180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу - 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Отражена выручка от реализации готовой продукции

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка от продажи» - 1 180 000 рублей

Начислен НДС

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 180 000 рублей

Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - 800 000 рублей

Списаны расходы на продажу по реализованной продукции

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - 40 000 рублей

Отражена прибыль от реализации ткани

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 160 000 рублей

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведут в журнале-ордере формы N 11-АПК и Главной книге. Журнал-ордер формы N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей аналитического учета. Так, к журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета продажи продукции (работ, услуг):

- "Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции, работ и услуг" формы N 60-АПК, которая ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях;

- "Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;

- "Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях;

- "Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах" формы N 66-АПК;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" формы N 67-АПК.

Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накопления и группировки данных из расчетных документов на отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В конце месяца данные о платежах и списаниях как обороты по кредиту счетов 45 и 90 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в раздел 3 ведомости формы N 60-АПК. Эти итоги за месяц переносят в Главную книгу.

Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период.

Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов). Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции используют при заполнении в ведомости формы N 60-АПК раздела 1 "Движение готовой продукции" и при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.

Ведомость формы N 62-АПК предназначена для аналитического учета продажи продукции, работ и услуг на сельскохозяйственных организациях. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже готовой продукции формы N 63-АПК, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг формы N 64-АПК.

Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по продаже продукции, выполненных работ и услуг для их предварительного накопления и систематизации.

Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В ней находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.

Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.

Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в журнале-ордере формы N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров: по счетам 41, 43 - с данными ведомости формы N 46-АПК, 50 - журнала-ордера формы N 1-АПК, 51 - журнала-ордера формы N 2-АПК и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров. После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.

При автоматизации бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг) в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета [13].

3.2 Учёт расходов на продажу

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Организация, реализующая продукцию (работы, услуги), несет расходы, связанные не только с их производством: процесс реализации продукции (работ, услуг) сам по себе также требует определенных расходов.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам, к которым и относятся расходы на продажу, и прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

- должна быть определена сумма расходов;

- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Учет расходов на продажу учитывается на счете 44 "Расходы на продажу". Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на продажу относятся к косвенным расходам, связанным с производством и реализацией. При этом согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

В состав расходов на продажу включают:

-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

-расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

-комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

-затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

-затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

-прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, транспортировка до пункта, обусловленного договором, погрузка в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, реклама (включая участие в выставках, ярмарках), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты [10].

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на расходы заготовительных и приемных пунктов.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 “Материалы” - на стоимость израсходованной тары;

счета 23 “Вспомогательные производства” - на стоимость услуг по поставке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету данного счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателем);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и (или) 11 “Животные на выращивании и откормке” (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) [6].

Заключение

На развитие и эффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

Темпы роста реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Каждая организация имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от отрасли народного хозяйства, специфики деятельности конкретной организации. Эта возможность организации определяется благодаря учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Процесс реализации продукции - важнейший процесс в хозяйственной деятельности любого предприятия, поэтому организации его учета уделяется большое внимание в различных учебных пособиях, периодических изданиях.

Данная работа была написана на практическом материале КХ «Ключики» Островского района.

Предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки.

Продукция сельскохозяйственного производства отпускается заготовительным и другим организациям, своим работникам и для продажи на рынке.

Операции по реализации продукции оформляются путем выписки специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций.

Расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на реализацию».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Одной из важнейших форм отчетности о реализации продукции (работ, услуг) в денежном выражении является бухгалтерский баланс.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Список использованных источников:

1. 1С: Бухгалтерия. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции //. - Электр.дан. - [2014].

2. Гражданский Кодекс РФ. Части I, II //. - Электр.дан. - [2014].

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н//. - Электр.дан. - [2014].

4. Налоговый Кодекс РФ. Части I, II //. - Электр.дан. - [2014].

5. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.97г. № 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» (п. 14) //. - Электр.дан. - [2014].

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н//. - Электр.дан. - [2014].

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) , утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 года №156н//. - Электр.дан. - [2014].

8. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08. 92г. №552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ//. - Электр.дан. - [2014].

9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н ( в ред. от 08.11 2010г. №144н) //. - Электр.дан. - [2014].

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 от 27.11.2006г. №33н // - Электр.дан. - [2014].

11. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/08 от 11.03.2009г //. - Электр.дан. - [2014].

12. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 от 18.09.2006г. №43н//. - Электр.дан. - [2014].

13. Приказ Минсельхоза России от 31 января 2003 г. N 28//. - Электр.дан. - [2014].

14. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ //. - Электр.дан. - [2014].

15. Юнкерова А.Н., Степаненко Е.И. «Актуальные проблемы учета финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции» // - Электр.дан. - [2014].

Размещено на Allbest.ru