Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и формирование финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и на транспорте

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в АПК

на тему: Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и формирование финансовых результатов

Минск 2012

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 45с., 1 рис., 2 табл.,19 источников, 9 приложений.

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, РЕАЛИЗАЦИЯ, ВЫРУЧКА, ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, АНАЛИЗ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Объект исследования - ОАО "Литвяны-Агро".

Предмет исследования - синтетический и аналитический учет в ОАО "Литвяны-Агро".

Цель работы: рассмотреть порядок учета реализации продукции, работ, услуг и формирование финансовых результатов; изучить документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг).

Методы исследования: сравнительного анализа, группировок, экономико-математические, абстрактно-логические.

При написании курсовой работы были использованы законодательные акты, экономическая и учебная литература, экономические газеты и журналы, статистические сборники.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общие принципы и задачи учета реализации готовой продукции (работ, услуг)

1.1 Экономическая сущность процесса реализации и задачи учета

1.2 Методы отражения выручки от реализации

1.3 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

2. Документальное оформление операций по реализации продукции (работ, услуг)

2.1 Документальное оформление реализации готовой продукции заготовительным организациям

2.2 Документальное оформление реализации продукции, работ, услуг прочим покупателям

2.3 Документальное оформление расходов по реализации продукции (работ, услуг)

3. Бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата

3.1 Учет и распределение расходов на реализацию

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции и формирование финансового результата

3.3 Раскрытие информации о реализации готовой продукции (работ, услуг) в отчетности

3.4 Проблема и разработка рекомендаций по совершенствованию учета реализации готовой продукции

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики с учетом жесткой конкуренции необходимо грамотно и точно вести все действия по отгрузке и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Изучая учет реализации продукции, работ, услуг важно уяснить, от чего зависит увеличение объема реализации, каков порядок учета реализации продукции, работ, услуг.

Реализация готовой продукции, работ, услуг является завершающей стадией процесса кругооборота средств, именно на ней готовый продукт превращается в деньги, а также удовлетворяются производственные потребности населения в материальных благах. Мы знаем, что в процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, которые были затрачены на производство и сбыт готовой продукции. Но для того, чтобы организация работала рентабельно, необходимо, чтобы полученная выручка превышала сумму затрат на производство продукции и ее реализацию.

Основной целью организации производства является максимальное получение прибыли, потому что именно прибыль становится основным источником, за счет которого финансируется воспроизводство, и решаются социальные проблемы в трудовом коллективе любого предприятия.

Величина прибыли, как одного из важнейших показателей деятельности организации, во многом зависит от объема реализации. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета особое место занимают учет, отгрузка и реализация готовой продукции.

Работая в условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, соизмерять затраты и потенциальную прибыль от своей деятельности. В новых условиях у организаций возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Цель данной работы - рассмотреть порядок учета реализации готовой продукции (работ, услуг), порядок формирования финансовых результатов от реализации , документальное отражение этих операций.

Задачи исследования - раскрыть экономическую сущность процесса реализации, дать краткую экономическую характеристику исследуемой организации, рассмотреть документальное оформление операций по реализации продукции (работ, услуг) и расходов по реализации, изучить порядок определения финансового результата от реализации, указать направления совершенствования бухгалтерского учета.

Объект исследования - ОАО "Литвяны-Агро" Узденского района.

Предмет исследования - синтетический и аналитический учет в ОАО "Литвяны-Агро".

При выполнении данной работы применялись следующие методы исследования:

- метод сравнительного анализа,

- метод группировок,

- экономико-математический метод,

- абстрактно-логический метод.

Данной темой занимались авторы П.Я.Папковская [1], А.П.Михалкевич [2], Н.И.Ладутько [3], Г.В.Савицкая[ 4].

1. Общие принципы и задачи учета реализации готовой продукции (работ, услуг)

1.1 Экономическая сущность процесса реализации и задачи учета

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли. Следует отметить, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие. И только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Выражается прибыль количественно как разность между выручкой (за минусом налога на добавленную стоимость и других отчислений от выручки в бюджет) и полной себестоимостью реализованной продукции (рисунок 1).



Рисунок 1 - Определение прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг)

Увеличение прибыли является результатом увеличения производства и повышения качества продукции, снижения ее себестоимости, роста производительности труда, улучшения использования производственных фондов. Поэтому, необходимо тщательно анализировать показатели выполнения плана реализации продукции и получения прибыли.

Уровень организации производства, эффективность использования ресурсов, экономические отношения между сельскохозяйственным предприятием и государством, покупателями, поставщиками, отражает насколько эффективно работает предприятие. Выполнение и особенно перевыполнение плана по прибыли создает благоприятные условия для расширения производства, материального стимулирования работников, развития материально-технической базы, проведения социально-культурным мероприятий, а также увеличения отчислений в доход государства.

Поэтому, в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Основной формой реализации готовой продукции сельскохозяйственных организаций выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими организациями (молокозаводы, мясокомбинаты, комбинаты хлебопродуктов и др.). Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию определяются производителями по согласованию с перерабатывающими, заготовительными и торговыми организациями исходя из плановых затрат на ее производство и реализацию, установленных налогов и неналоговых платежей, необходимой прибыли, если не установлен иной порядок. Минимальные закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь по согласованию с Министерством экономики.

1.2 Методы отражения выручки от реализации

Денежное выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) является определяющим при исчислении налоговой базы. Чтобы правильно определить сумму выручки за отчетный (налоговый) период, нужно точно знать, в какой момент ее следует признать для целей налогообложения, так как от этого зависит, будет ли выручка включаться в налоговую базу в этом периоде или в другом.

Даты, на которые выручку можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод признания выручки "по оплате", а другой метод - "по отгрузке". Эти методы являются едиными для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Организация, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, выбирает тот или иной метод самостоятельно, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности, и закрепляет его в учетной политике [ 7, с.4].

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, и установления порядка их применения в конкретных ситуациях. Выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются ко всем ее структурным подразделениям независимо от места их расположения.

Выбранный метод устанавливается по всем операциям по реализации продукции (работ, услуг) и изменению в течение календарного года не подлежит.

При признании учетной политикой выручки методом "по оплате" выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Для отражения выручки необходимо выполнение двух условий:

1) товар отгружен (выполнены работы, оказаны услуги);

2) поступила оплата за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При отражении выручки методом "по оплате" необходимо учитывать следующее:

- при получении частичной оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) выручка от реализации отражается в соответствующих отчетных периодах (месяцах) в сумме фактической оплаты;

- при поступлении предварительной оплаты за товар (работы, услуги) до их отгрузки (выполнения, оказания) выручка отражается в том отчетном периоде, в котором будет отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги);

- если товар отгружается (выполняются работы, оказываются услуги) поэтапно после предварительной оплаты, то выручка от реализации отражается частями в тех отчетных периодах, в которых осуществлена отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги) в сумме стоимости фактически отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

Корреспонденции счетов при признании учетной политикой выручки методом "по оплате":

Дт сч.50 "Касса", 51 "Расч. счет", Кт сч. 90 "Реализация" 52 "Валютные счета", 55 "Спец. счета в банках" и др. Одновременно Дт сч.90 "Реализация" Кт сч. 45 "Товары отгруженные"

При признании учетной политикой выручки методом "по отгрузке" организация отражает выручку на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Днем отгрузки товаров признается дата передачи товаров покупателю либо сторонней организации - перевозчику, осуществляющему дальнейшую доставку покупателю [6, с.71].

Таким образом, после отгрузки товара покупателю или выполнения определенного объема работ и передачи его заказчику, организации следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Корреспонденции счетов при признании учетной политикой выручки методом "по отгрузке":

Дт сч.62 "Расчеты с покупателями Кт сч. 90 "Реализация" и заказчиками" и др. счета расчетов Одновременно Дт сч.90 "Реализация" Кт сч.20 Основное производство", 41 "Товары", 44 "Расх. на реализ."

От выбранного предприятием метода оценки готовой продукции (работ, услуг) и метода определения выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия. Самым важным показателем для предприятия является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

1.3 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы бухгалтерского учета. П.Я.Папковская в учебнике "Теория бухгалтерского учета" дает возможность лучше раскрыть содержание бухгалтерского баланса, систему счетов и двойную запись, систему первичного учета, концепцию управленческого и финансового учета, основы учетной политики, суть международных стандартов учета, формирование показателей отчетности.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. В свою очередь процесс реализации продукции является одним из важнейших процессов в хозяйственной деятельности любого предприятия, следовательно, и организации его учета уделяется большое внимание в различных учебниках, учебных пособиях и периодических изданиях.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях изложен в учебнике "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" под общей редакцией А.П. Михалкевича. Здесь отражены особенности применения регистров журнально-ордерной формы, разработанных для организаций агропромышленного комплекса с учетом требований международных принципов и стандартов финансовой отчетности, и составления бухгалтерской отчетности сельскохозяйственными организациями.

Расширение и совершенствование рыночной экономики приводит к увеличению числа предприятий малого и среднего бизнеса: унитарных предприятий, малых, совместных предприятий и других. Каждый субъект хозяйствования самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, определяет конкретную методику, форму, технику ведения и организацию бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования.

В учебно-практическом пособии "Бухгалтерский учет" под редакцией Н.И. Ладутько на разработанном сквозном примере с заполненными учетными регистрами по трем формам учета (упрощенная, полная и сокращенная журнально-ордерная), изложен порядок ведения бухгалтерского учета с выходом на баланс организации.

Особое внимание следует уделить учебнику Савицкой Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК", где изложена методика комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности предприятий АПК с учетом достижений науки, практики и международных стандартов. Здесь предложены новейшие методики анализа, которые характерны для рыночной экономики, в частности методике анализа себестоимости продукции, прибыли и рентабельности с выделением постоянных и переменных затрат и другие.

Основным документом, регулирующим учет и отчетность в Республике Беларусь, является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994г. №3321-XРР, действующий в редакции от 26.12.2007 N 302-З). Он определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета, содержит общие требования, предъявляемые к составлению и предъявлению отчетности. Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 08.11.1994г. №3373-XРР, действующий в редакции от 04.01.2010 N 109-З, определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории республики; основные правила и порядок ее проведения; регулирование отношений, возникающих между организациями, осуществляющими самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности и видов деятельности государственными органами, отдельными гражданами, аудиторами и аудиторскими организациями.

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

Работа написана на практическом материале ОАО "Литвяны-Агро" Узденского района Минской области. Предприятие расположено в 12 км от г.Узда и 14 км от железнодорожной станции Негорелое.

Основной вид деятельности - производство сельскохозяйственной продукции.

Форма собственности - частная, доля государства в капитале - 60%.

Среднесписочная численность работников за 2011г. составила 182 чел.

В состав хозяйства входят 9 населенных пунктов. Производственную структуру хозяйства составляют 2 производственных участка, 3 молочно-товарные фермы и 2 фермы по выращиванию КРС.

Из общей площади хозяйства, сельскохозяйственные угодия занимают 3838 га или 94,6%, что говорит о высокой степени освоенности землепользования. В хозяйстве 475 га отнесено под сенокосы и 753 га под пастбища. Площади пастбища определены исходя из ожидаемой продуктивности и потребности в пастбищном корме. Основные площади пастбищ размещены вблизи населенных пунктов. Согласно данным почвенной оценки земель, средневзвешенный балл сельскохозяйственных угодий равен 30, а пашни -32.

Согласно учетной политики предприятия, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки. Предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Хозяйство специализируется на производстве зерна и молока. Удельный вес продукции растениеводства в общем объеме реализации за 2011год занимают 12%, удельный вес животноводческой продукции - 68,3%. Из растениеводческой продукции преобладает зерно- 59%. Из продукции животноводства молоко занимает 79%, реализация мяса КРС - 21%.

Объем производства зерна за 2011 год - 4418т, объем производства молока - 3264т. Рентабельность производства зерна - 49,2%, молока - 17,3%, картофеля - 2,3%, мяса КРС - -2,3%.

Прибыль от реализации за 2011г. составила - 270млн.руб, чистая прибыль - 1036 млн.руб.(таблица 1).

Таблица 1 - Финансовые результаты деятельности ОАО "Литвяны-Агро"

Показатель, млн.руб.	Год
	2010	2011
1. Доходы и расходы по основной деятельности: - выручка (нетто) от реализации продукции	4445	10250
- себестоимость реализованной продукции	5029	9980
- валовая прибыль	-584	270
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
- прибыль (убыток) от реализации
2. Операционные доходы и расходы - проценты к получению
- проценты к уплате
- доходы от участия в других организациях
- прочие операционные доходы	904	1052
- прочие операционные расходы	866	1000
3. Внереализационные доходы и расходы - внереализационные доходы	885	909
- внереализационные расходы	306	180
Прибыль (убыток) отчетного периода	33	1051
Начисленные налоги и сборы из прибыли	-	15
Причитающиеся налоговые и неналоговые санкции и пени	-	-
Чистая прибыль (убыток)	33	1036

2. Документальное оформление операций по реализации продукции (работ, услуг)

2.1 Документальное оформление реализации готовой продукции заготовительным организациям

Реализация готовой продукции, работ и услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи населению.

Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). [9,с.116].

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушений условий договора, почтовые и банковские реквизиты сторон и т.д.

Продукция сельскохозяйственного производства отпускается заготовительным и другим организациям, своим работникам и для продажи на рынке.

Отпуск продукции для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе государственного контракта на поставку продукции, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки продукции для государственных нужд.

Сельскохозяйственные организации поставляют произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации.

В соответствии с заключенным договором производитель сельскохозяйственной продукции обязан поставить в обусловленные сроки заготовителю определенное договором контрактации количество продукции, соответствующей требованиям договора по ассортименту и качеству.

Организации, осуществляющие реализацию продукции, товаров и прочего имущества, оформляют данные операции путем выписки товарно-транспортных накладных ф. ТТН-1 (Приложение А) и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ф.ТН-2, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. N192.

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.04.2002 г. N 8 утверждены бланки специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций по видам реализуемой продукции: товарно-транспортные накладные ТТН-1 (растениеводство), ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот), ТТН-1 (молокопродукты), ТТН-1 (мясопродукты), ТТН-1 (хлебопекарная продукция), ТТН-1 (хлебопродукты); товарные накладные на отпуск и оприходование мясных продуктов ТН-2 (мясопродукты) и семян овощных и кормовых культур ТН-2 (семена); накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет РП-4.

На примере ОАО "Литвяны-Агро" рассмотрено оформление реализации продукции растениеводства (приложение Б), продукции животноводства (приложение В).

Специализированные формы товарно-транспортных накладных используются для оформления отпуска сельскохозяйственной продукции, животных, птицы перерабатывающим, заготовительным и другим организациям и являются сопроводительными документами при доставке продукции и материальных ценностей всеми видами транспорта.

Товарно-транспортные накладные при доставке продукции автотранспортом выписываются грузоотправителем в 4 экземплярах:

- первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый передается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначен для принятия к учету товарно-материальных ценностей. Третий и четвертый экземпляры передаются перевозчику. Третий служит основанием для расчетов, его перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта для оплаты, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для начисления заработной платы водителю;

- второй экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей.

Товарная накладная (форма ТН-2) выписывается грузоотправителем в 2-х экземплярах. Первый экземпляр вручается получателю и служит основанием для принятия к учету товарно-материальных ценностей; второй - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

При отправке сортовых семян и сортового зерна с площадей апробированных посевов агроном сельскохозяйственной организации на каждую партию семян и зерна выписывает соответствующий документ, подтверждающий качество отправляемой продукции:

- на семена элиты и суперэлиты всех культур выписывает аттестат на семена (форма N 213);

- на семена всех других репродукций - свидетельство на семена (форма N 215);

- на семена сортового картофеля - свидетельство (форма N 217).

При отгрузке хлебопродуктов оформляются: удостоверение о качестве муки (форма N 40), удостоверение о качестве зерна (форма N 41), удостоверение о качестве комбикормов (форма N 43), удостоверение о качестве фуража (форма N 44), сертификаты на жмых, зерно, крупу.

В специализированных товарно-транспортных накладных на отправку организациям овощей, плодов, ягод и другой продукции указывается наименование продукции по видам и сортам, а также вид тары.

Для учета отправки животных и птицы применяется специализированная товарно-транспортная накладная ТТН-1 (скот). Она выписывается на каждую партию отправляемых животных и птицы. Вместе с товарно-транспортной накладной выписывается ветеринарное свидетельство.

Специализированная форма товарно-транспортной накладной ТТН-1 (скот) оформляется заведующим фермой (зоотехником) в четырех экземплярах на каждую партию животных: первые три экземпляра передаются лицу, сопровождающему животных и птицу, а четвертый - остается на ферме. Второй экземпляр остается организации, принявшей животных, первый экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с приемной квитанцией возвращается в бухгалтерию сельскохозяйственной организации, а третий экземпляр прилагается к путевому листу водителя.

На каждую партию отправляемого молока и молочных продуктов выписываются специализированные формы товарно-транспортных накладных ТТН-1 (молоко) и ТТН-1 (молокопродукты).

Перед отправкой молока и молокопродуктов в сельскохозяйственной организации определяют их качественные показатели: жирность, кислотность, температуру, чистоту, плотность, белок. Эти показатели записываются в товарно-транспортную накладную. Предприятия молочной промышленности в экземпляре товарно-транспортной накладной, возвращаемом сдатчику, указывают фактическую массу и качество принятой продукции. Масса полученной от молокозавода возвратной продукции (обрата и др.) отражается на обратной стороне и, кроме того, молокозавод выписывает на нее товарно-транспортные накладные ТТН-1.

На отправку шерсти заготовительным организациям выписывается товарная накладная ТН-2.

На сельскохозяйственную продукцию, принятую от граждан и отправляемую заготовительным организациям, выписываются соответствующие специализированные товарно-транспортные накладные с отметкой, что продукция принята от граждан.

Заготовительные организации принимают продукцию, определяют ее качество и зачетную массу, на основании чего выписывают приемные квитанции, которые служат основанием для отражения в учете зачетной массы реализованной продукции и сумм дебиторской задолженности заготовительных организаций.

В специализированных товарно-транспортных и товарных накладных содержится необходимая информация о сумме налога на добавленную стоимость, за исключением товарно-транспортных накладных на отправку продукции растениеводства и животноводства, в которых указывается только процентная ставка НДС. Сумма НДС по данным товарно-транспортным и товарным накладным отражается заготовительными и перерабатывающими организациями в приемных квитанциях (Приложение Г,Д,Е,Ж).

2.2 Документальное оформление реализации продукции, работ, услуг прочим покупателям

учет реализация расход отчетность

При реализации продукции за наличный расчет организации могут выписывать требование-накладную (форма N 203-АПК) на отпуск продукции со склада и приходный кассовый ордер на поступление денег в кассу (форма N КО-1) либо накладную - приходный ордер на отпуск продукции и материальных ценностей за наличный расчет РП-4. В разделе, характеризующем реализованную продукцию, отражаются все необходимые данные о ее количестве и качестве, а также сумма НДС и общая стоимость реализованной продукции с НДС.

Отпуск продукции работникам своей организации в счет оплаты оформляется ведомостью, подписанной руководителем и главным бухгалтером организации. Сельскохозяйственные организации, осуществляющие реализацию продукции на рынках и через фирменные магазины, оформляют ее отпуск товарно-транспортными накладными ТТН-1 либо товарными накладными ТН-2 или специализированными формами товарно-транспортных накладных. После продажи или в конце месяца материально ответственные лица (заведующие магазинами) составляют Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма N 424-АПК) в 2-х экземплярах, в котором указывается движение продукции, выданной под отчет, и суммы выручки за реализованную продукцию. Выручка за реализованную продукцию сдается в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером (форма N КО-1).

2.3 Документальное оформление расходов по реализации продукции (работ, услуг)

Для систематизации данных о расходах на реализацию применяют ведомость аналитического учета издержек обращения ф. №51-АПК. На обратной стороне ведомости производится расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров. Итоговые данные указанной ведомости по окончании месяца переносят в журнал-ордер ф.№10-АПК по счету 44.

Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной статьи, поэтому при заполнении баланса ф .№1 остаток по счету 44 на конец отчетного периода присоединяется к остатку по счету 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" ведется по видам и статьям расходов. Списываются расходы на реализацию в дебет счета 90 "Реализация". Это позволяет сформировать полную фактическую себестоимость реализованной продукции [2, с.514].

3. Бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата

3.1 Учет и распределение расходов на реализацию

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на реализацию".

На предприятии ОАО "Литвяны-Агро" по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Это могут быть такие виды расходов:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на специальную одежду, столовое белье, посуду;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию".

При частичном списании расходы на реализацию подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов.

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции и формирование финансового результата

Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

товарам;

услугам по перевозке грузов;

представлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации)[18].

Учет реализации в сельскохозяйственных организациях может отражаться по двум вариантам (вариант выбирается организацией самостоятельно в соответствии с ее учетной политикой).

При первом - типовом (общем) варианте к счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации";

90-2 "Себестоимость реализации";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";

90-6 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет[18].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

Исследуемая организация ОАО "Литвяны-Агро" ведет счет 90 "Реализация" по второму варианту (приложение И).

Особенность этого варианта в том, что к счету 90 "Реализация" открываются субсчета в разрезе следующих групп реализации продукции (работ, услуг):

90-1 "Продукция растениеводства";

90-2 "Продукция животноводства";

90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств";

90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";

90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации";

90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги".

Записи на указанных субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года.

На субсчетах 90-1 "Продукция растениеводства" и 90-2 "Продукция животноводства" отражается себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 "Продукция растениеводства" и 43-2 "Продукция животноводства", счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а также выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

По дебету субсчетов 90-1 и 90-2 в течение года отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость и в конце года списываются калькуляционные разницы по реализованной продукции.

По кредиту субсчетов 90-1 "Продукция растениеводства" и 90-2 "Продукция животноводства" также отражается списание продукции, выданной работникам хозяйства в счет оплаты труда, - в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; списание под отчет материально ответственным лицам стоимости продукции, отпущенной для реализации за наличный расчет на рынке - в корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, в приложении И видно, что аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, населению и прочая реализация).

В аналитическом учете по счету 90 "Реализация" наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 "Реализация" показывается также ее зачетная масса.

На субсчете 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств" отражается себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций в корреспонденции с кредитом субсчета 43-3 "Продукция промышленных и подсобных производств", а также выручку от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

На субсчете 90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" учитываются операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета 90-4 отражается себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а по кредиту - выручка за реализованную продукцию и суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.

На субсчете 90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" отражается реализованная сельскохозяйственная продукция, скот и птица, закупленные у граждан по договорам или по их поручению для реализации. При реализации продукции, скота и птицы стоимость их списывается в дебет субсчета 90-5 с кредита субсчетов 43-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации" и 11-7 "Животные, принятые у граждан для реализации". Сумма причитающейся выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту субсчета 90-5. Для каждого вида продукции открываются отдельные аналитические счета.

На субсчете 90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги" учитываются операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие счета.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1 "Продукция растениеводства", 90-2 "Продукция животноводства", 90-3 "Продукция промышленных и подсобных производств", 90-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств", 90-5 "Продукция, принятая у граждан для реализации", 90-6 "Прочая продукция, товары, работы и услуги" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации продукции (работ услуг)

N п/п	Содержание операции	Дт счета	Кт счета	Сумма, тыс.руб.	Источник информации
1	Списание себестоимости реализованных животных после выращивания и откорма (в течение года - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости)	90	11	10250	Главная книга за декабрь 2011г.
2	Списание возмещаемых расходов по доставке сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям	90	23	750	Главная книга за декабрь 2011г.
3	Списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг другим организациям	90	23	1580	Главная книга за декабрь 2011г.
4	Списание себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) основного производства	90	20	750825	Главная книга за декабрь 2011г.
5	Списание отклонений между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью готовой продукции	90	40	7520	Главная книга за декабрь 2011г.
6	Списание учетной стоимости реализованных товаров	90	41	75120	Главная книга за декабрь 2011г.
7	Списание себестоимости (в течение года - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости реализованной готовой продукции (растениеводства, животноводства и др.)	90	43	350420	Главная книга за декабрь 2011г.
8	Списание калькуляционных разниц в конце года между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью реализованной сельскохозяйственной продукции	90	20	1245080	Главная книга за декабрь 2011г.
9	Списание расходов по реализации продукции и товаров, кроме возмещаемых покупателями расходов	90	44	15600	Главная книга за декабрь 2011г.
10	Начисление в бюджет налогов и сборов, включенных в цену реализации, (налог на добавленную стоимость; единый налог для производителей сельхозпродукции и др.)	90	68	125080	Главная книга за декабрь 2011г.
11	Отражение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90	99	15200	Главная книга за декабрь 2011г.
12	Отражение причитающейся к получению выручки от разных дебиторов	62,76	90	957250	Главная книга за декабрь 2011г.
13	Погашение задолженности по заработной плате работникам реализацией (передачей) им продукции	70	90	9580	Главная книга за декабрь 2011г.
14	Списание под отчет материально ответственному лицу стоимости продукции, отпущенной для реализации за наличный расчет на рынке, в ларьках и т.д. (по ценам реализации)	71	90	3450	Главная книга за декабрь 2011г.

Сельскохозяйственные организации синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере N 11-АПК.

Журнал-ордер N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

- "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК;

- "Реестр документов по реализации готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК

"Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. К данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции ф. N 63-АПК, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. N 64-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг для их предварительного накапливания и систематизации.

"Реестр документов по реализации готовой продукции" ф. N 63-АПК предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

По окончании месяца в реестре ф. N 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят в ведомость ф. N 62-АПК.

"Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указывается наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения

По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК. Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений. Данные о реализации основных средств и прочих активов из реестра ф. N 64-АПК переносятся в ведомость ф. N 65-АПК.

Итоговые данные ведомости ф. N 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

На последней странице ведомости ф. N 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года.

Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. По счетам 10: "Материалы", 41 "Товары" - с данными ведомости ф. N 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию" - ведомость ф. N 51-АПК; 50 "Касса" - журнала-ордера ф. N 1-АПК; 51 "Расчетный счет" - журнала-ордера ф. N 2-АПК и т.д. Итог дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.

После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.

На исследуемом предприятии ОАО "Литвяны-Агро" бухгалтерский учет автоматизирован и журналы-ордера по всем счетам формируются в бухгалтерской программе "Нива-СХП", разработанной ГИВЦ Минсельхозпрода (Приложение К).

3.3 Раскрытие информации о реализации готовой продукции (работ, услуг) в отчетности

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.

Данные синтетического и аналитического учета, отражающие хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу "Отчет о прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

3.4 Проблема и разработка рекомендаций по совершенствованию учета реализации готовой продукции

Нужно отметить, что в сельскохозяйственных предприятиях выручка от реализации в учете признается по мере отгрузки продукции. Такое положение приводит к тому, что при несвоевременных платежах покупателей за реализованную продукцию возникает временной разрыв между поступлением денег на расчетный счет организации и уплатой налогов из выручки в бюджет. Вследствие чего, у предприятия возникает дефицит денежных средств на покрытие текущих расходов для осуществления предпринимательской деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более анализ различных организаций.