Учёт и анализ дебиторской задолженности на примере ООО "Олимпия"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Институт экономики предпринимательства"

Специальность: 060500 "Экономика"

Специализация: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

Учёт и анализ дебиторской задолженности на примере ООО "Олимпия"

Иванова Валерия Сергеевна

Москва 2014

Содержание

дебиторский задолженность учет анализ

Введение

1. Теоретические положения содержания, анализа и учета дебиторской задолженности на предприятии

1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта и анализа дебиторской задолженности

1.2 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности

2. Учёт и анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Учет дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

2.3 Анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

3. Совершенствование учета и анализа дебиторской задолженности ООО Олимпия"

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность вопросов учета, анализа и управления дебиторской задолженностей имеют очень большое значение для предприятий, функционирующих в условиях рынка, так как эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности.

Анализ динамики дебиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями, потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Качественный анализ динамики дебиторской задолженности предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Важными являются вопросы организации комплексного исследования и организационно-методических положений анализа дебиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования.

Целью курсовой работы является учет, анализ и совершенствование управления дебиторской задолженностью объекта исследования с учетом результатов комплексного анализа и соотношения задолженностей.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические и методические вопросы организации анализа дебиторской задолженности на предприятии;

- произвести анализ функционирования объекта исследования и дать оценку дебиторской задолженности на современном этапе функционирования;

- разработать направления совершенствования управления дебиторской задолженности.

Объект исследования в курсовой работе - ООО "Олимпия".

Предмет исследования - производственно-хозяйственная деятельность предприятия: состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

В ходе выполнения курсовой работы были изучены работы, раскрывающие сущность, виды дебиторской задолженности, раскрывающие методы ее учета и анализа.

Так, в трудах Владимировой М.П., Звягина С.А. Ковтун С.Л. представлены сущность и классификация дебиторской задолженности.

Вопросы организации учета дебиторской задолженности изложены в работах Ларионова А.Д., Зварова К.Г., Любушина Н.П., Поспелова Д.А.

Работы Басковского М.Е., Воротынцевой О.Н., Ивашкевич В.Б., Касимовой Л.И. раскрывают методы оценки дебиторской задолженности в процессе комплексного анализа деятельности предприятия.

Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью рассматривают в своих трудах Мезников Ю.В., Петров А.М., Покудов А.В.

Анализируемым периодом основных экономических, статистических, финансовых и производственных показателей является 2012-2013 гг.

1. Теоретические положения содержания, анализа и учета дебиторской задолженности на предприятии

1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта и анализа дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, которая возникает при ведение финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [3];

- Гражданский Кодекс РФ [2];

- Кодекс об Административных правонарушениях;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7];

- Постановления Правительства РФ;

- Положения по бухгалтерскому учету.

К документам законодательного уровня относится:

- Гражданский кодекс РФ, по которому срок исковой давности, установленный для учета кредиторской и дебиторской задолженности на балансе организации, составляет три года;

- Налоговый кодекс РФ, регламентирующий расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

В целях исключения устаревших и неэффективных норм, устранения пробелов законодательства в области бухгалтерского учета 22 ноября 2011 года Государственная Дума приняла Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете". С 1 января 2013 года новый закон вступает в силу.

Так, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ содержит общие правила ведения учета, в частности необходимость проведения оценки и инвентаризации имущества и обязательств [3].

Особое внимание следует обратить на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Как нормативный документ Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации впервые было утверждено Приказом Минфина России от 20.03.1992 №10 [7].

К документам нормативного уровня также относятся:

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", содержащее отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу;

- ПБУ 9/99 "Доходы организации", в котором содержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- ПБУ 10/99 "Расходы организации", исходя из которого, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", содержащее информацию о том, что сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

В документах методического уровня более подробно излагаются методические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности. К документам этого уровня относятся:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н [12];

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления ее результатов.

Четвертый уровень включает рабочие документы каждой конкретной организации, такие как учетная политика, рабочий план счетов. Разработка документов уровня организации входит исключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, что содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования.

Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, согласно которому все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции [3];

- согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями [2];

- согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату;

- Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

- Положение по ведению бухгалтерского учета [7];

- Статья 317 ГК РФ [2];

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [10];

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [11].

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ:

- покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок [2].

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) [10].

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты [11].

1.2 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях ее развития [14, с. 28].

Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Определения дебиторской задолженности в подходах разных авторов

Автор	Определение и признаки
Гражданский кодекс РФ	Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям (п.2 ст.307)
"Финансово-кредитный энциклопедический Словарь"	Дебиторская задолженность - это: 1) сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту
Бланк И. А.	Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия
Звягин С.А	Весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию. С очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам
Бабаев Ю.А.	Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет суммы и др.)
Семенова И.М.	Дебиторскую задолженность определяют как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними. или. иными словами, отвлечения средств из оборота организаций и использования их другими организациями или физическими лицами
Крейнина М.Н.	Дебиторская задолженность - один из элементов оборотных активов предприятия
Покудов А.В.	Дебиторская задолженность - это средства, которые причитаются компании в результате осуществления, продаж, но которым еще не произведены платежи

Обобщив многообразие терминов и определений, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность - это право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости [17, с. 138]

Рисунок 1 - Дебиторская задолженность предприятия

Таким образом, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Согласно статье 128 ГК РФ, дебиторская задолженность признается имуществом.

Актив "дебиторская задолженность" имеет три существенных характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.

- права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива, у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду.

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не "живьем", а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития [21, с. 108].

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав видов дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
Авансы выданные

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) [18, с. 96]. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная "зависшая", резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

- правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

- анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов, направленных на ликвидацию неоправданной, "зависающей" задолженности и снижение её роста.

Рассмотрим классификацию дебиторской задолженности предприятия.

Так, по характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную [4, с. 139]

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил) [7, с. 138]

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений [7, с. 139].

Отметим, что с юридической точки зрения дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними [22, с. 34].

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с дебиторами показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [27, с. 31].

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- с прочими дебиторами (счет 76).

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76, к которому могут быть открыты субсчета: 76.1- расчеты по имущественному и личному страхованию, 76.2 - расчеты по претензиям.

Аналитический учет по счетам 60,62,71,73,76 ведется в разрезе соответственно каждого поставщика, покупателя, подотчетного лица, работника и каждого дебитора.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки.

К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ,

- возможность переуступки обязательства третьему лицу,

- другие условия [28, с. 91].

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дебет 63 - Кредит 91.

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Списана дебиторская задолженность покупателей за счет средств резервов по сомнительным долгам:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

Списание дебиторской задолженности отражается в учете записями:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Если рассматривать вопросы организации анализа дебиторской задолженности на предприятии, о необходимо отметить его задачи:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление объемов и структуры дебиторской задолженности;

- определение правильности расчетов с дебиторами и выявление возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных форм №1 "Бухгалтерский баланс" и №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" а также отчасти - на данных формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской (финансовой) отчетности [27, с. 38].

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) [31, с. 41].

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

- общий объем продаж организации;

- условия расчетов с дебиторами;

- политика взыскания дебиторской задолженности.

- платежная дисциплина покупателей;

- состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

В целях контроля погашения задолженности дебиторами в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Ф-5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" используют коэффициент дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26 [18, с. 106].

Таким образом, состояние дебиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, направленной на расширение объема реализации продукции.

2. Учёт и анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

2.1 Организационная характеристика предприятия

Объект исследования в курсовой работе - ООО "Олимпия".

Основным видом деятельности ООО "Олимпия" является оптовая продажа оборудования. Компания также предоставляет услуг хранения и складирования.

Адрес предприятия: Сочи, Курортный проспект, д. 50

ООО "Олимпия" зарегистрирована 3 ноября 2004 года. Регистратор - Инспекция МНС России по г. Сочи территориальный участок 2320 по Центральному району.

Реквизиты компании:

ОГРН: 1042311703257

ИНН: 2320124778

КПП: 232001001

ОКПО: 75877703

ОКАТО: 03426371000

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность по правилам, установленных законодательством и нормативно - методическими рекомендациями, в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Ответственность за соблюдение этих правил лежит на Генеральном директоре.

В результате производственно - хозяйственной деятельности ООО "Олимпия" образует резервный фонд, фонд развития производства, фонд оплаты труда и материального поощрения, а также другие фонды.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в его полное распоряжение.

Предприятие хранит свою документацию по месту своего нахождения. В соответствии с Уставом ООО "Олимпия" предприятие не обязано публиковать информацию, подлежащую строгой отчетности в целях соблюдения коммерческой тайны.

Информацию о себе предприятие предоставляет по устным или письменным запросам заинтересованных лиц, включая участников и работников предприятия.

ООО "Олимпия" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства. Общество может являться истцом и ответчиком в суде.

Общество не может иметь дочерние предприятия и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица. Предприятие имеет расчетные счет в банке; имеет печать.

ООО "Олимпия" вносит платежи и налоги в федеральный, областной и местный бюджеты в соответствии с российским и областным законодательством и решениями органов местного самоуправления.

В соответствии с современным законодательством, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут ответственность (риск убытков), связанную с деятельностью предприятия в пределах стоимости внесенного ими вклада.

Так, уставный капитал ООО "Олимпия" состоит из номинальной стоимости долей участников и составляет восемнадцать тысяч пятьсот рублей.

Исполнительным органом компании, осуществляющим руководство текущей деятельности предприятия, является Генеральный директор - единоличный орган.

Условия договора с Генеральным директором утверждается на общем собрании участников.

Организационная структура ООО "Олимпия" представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 - Организационная структура ООО "Олимпия"

По данным рисунка 2, организационная структура является линейно-функциональной.

Организационная структура предприятия выявляет и устанавливает взаимоотношения сотрудников внутри организации.

Генеральный директор ООО "Олимпия" обеспечивает выполнение организацией всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Главный бухгалтер ООО "Олимпия" организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет затрат, исполнения смет расходов, оказания услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Анализ показателей производственной деятельности ставит целью определить эффективность предпринимательской деятельности, финансового положения и использования ресурсов в ходе предпринимательской деятельности.

Таблица 3 - Основные показатели деятельности ООО "Олимпия"

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
Выручка, тыс. руб.	4 472,00	5 920,00	1 448,00	132,38
Численность персонала, чел.	23,00	25,00	2,00	108,70
Производительность труда одного работающего, тыс. руб./чел.	194,43	236,80	42,37	121,79
Фонд оплаты труда, включая страховые взносы, тыс. руб.	2346,00	2700,00	354,00	115,09
Продолжение таблицы 3
Себестоимость, тыс. руб.	4058,00	5558,00	1 500,00	136,96
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	8,50	9,00	0,50	105,88
Чистая прибыль на одного работника, тыс. руб.	300,00	275,00	-25,00	91,67
Рентабельность оказания услуг, %	6,71	4,65	-2,06	69,30

Как видно из таблицы 3, в динамике наблюдается увеличение выручки предприятия на 32,38% или на 1448 тыс. р.



Рисунок 3 - Основные показатели деятельности ООО "Олимпия"

Себестоимость ООО "Олимпия" за рассматриваемый период увеличилась на 36,96% и составила в 2013 году 5558 тыс. руб., влияние оказали такие показатели, как увеличение заработной платы на одного работника.

Значительно снизилась рентабельность деятельности ООО "Олимпия" на 30,7% к 2013 году и составила 4,65%.

Таким образом, в анализируемом периоде все показатели деятельности предприятия имеют негативную тенденцию, что говорит о снижении эффективности предпринимательской деятельности ООО "Олимпия".

Анализ пассива баланса ООО "Олимпия" произведен с учетом данных Приложения А.

Таблица 4 - Анализ пассива баланса ООО "Олимпия"

Агрегированные величины баланса	Абсолютные величины, тыс.руб.	Изменения
	2012г.	2013г.	в абс. вел.	темп роста, %
Собственные средства, тыс. руб.	1683	1240	-443	73,68
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	0	0	0	-
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	1878	1881	3	100,16
Баланс, тыс. руб.	3561	3121	-440	87,64

Валюта баланса снизилась на 530 тыс. руб., что обусловлено снижением собственных средств на 443 тыс. руб.

В структуре капитала преобладают заемные источники финансирования, а именно, краткосрочные обязательства, удельный вес которых составил 53% в 2012г. и 60% в 2013 г.

Таблица 5 - Анализ актива баланса ООО "Олимпия"

Агрегированные величины баланса	Абсолютные величины, тыс.руб.	Изменения
	2012.г	2013г.	в абс. вел.	темп роста, %
Внеоборотные активы, в т.ч.	877	634	-243	72,29
Основные средства, тыс. руб.	877	634	-243	72,29
Оборотные активы, в.т.	2684	2487	-197	92,66
Продолжение таблицы 5
Запасы, тыс. руб.	1070	1468	398	137,20
НДС, тыс. руб.	285	266	-19	93,33
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	553	324	-229	58,59
Денежные средства, тыс. руб.	776	429	-347	55,28
Баланс, тыс. руб.	3561	3121	-440	87,64

Анализируя оборотные активы ООО "Олимпия", отметим, что их динамика отрицательна. Так, к 2013 году сокращение оборотных средств предприятия составило 7,3%.

На рисунке 4 представлена структура оборотных средств ООО "Олимпия". Где видно, что наибольший удельный вес в структуре занимают запасы, - на их долю в 2013 году приходится 59%.



Рисунок 4 - Структура оборотных средств ООО "Олимпия" в 2013 году

2.2 Учет дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Олимпия" ведется на следующих балансовых счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

В ООО "Олимпия" основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

В ходе осуществления своей деятельности у ООО "Олимпия" возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе "Краткосрочные обязательства" по статье "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций. Учет расчетов производится по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К этому счету открываются субсчета:

- "Расчеты в порядке инкассо";

- "Расчеты плановыми платежами";

- "Векселя полученные".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ООО "Олимпия" предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

В ООО "Олимпия" бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90 "Продажи".

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ООО "Олимпия" может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 "Расчеты по авансам полученным".

Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке.

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи".

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34Н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала ООО "Олимпия". Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

В случае работы с безнадежной дебиторской задолженностью с истекшим сроком исковой давности ведется следующая работа:

- списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой не создавался резерв:

Дт 91-2 "Прочие расходы"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- начислен НДС по списанной дебиторской задолженности:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой создавался резерв:

Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В разделе II "Оборотные активы" Актива баланса по группе статей "Дебиторская задолженность" - Приложение А - отражена дебиторской задолженность ООО "Олимпия" на отчетную дату 324 тыс. руб.

Рассмотрим пример организации учеба дебиторской задолженности на ООО "Олимпия".

Со склада ООО "Олимпия" была отгружена партия товара покупателю - ООО "Пегас" по товарной накладной №ЗМ0002916 от 10.11.2012 г. на сумму 66 000 рублей. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура №ЗМ000216 от 10.11.2012 г. и счет на оплату поставленного товара №ЗМ00002210. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

В бухгалтерском учете ООО "Олимпия" данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

- списание товара со склада ООО "Олимпия" при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" на сумму реализованного ООО "Пегас" товара, а именно на 66 000 рублей.

Начислена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи".

Таким образом, у покупателя - ООО "Пегас" образовалась кредиторская задолженность перед ООО "Олимпия" в виде коммерческого кредита, - отсрочки платежа, обусловленной договором.

У ООО "Олимпия" в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО "Пегас" товара.

На расчетный счет ООО "Олимпия" 30.11.2012 г. поступили денежные средства от ООО "Пегас" в счет оплаты за отгруженный товар по счету. Основание - платежное поручение.

В бухгалтерском учете ООО "Олимпия" при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

- зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО "Олимпия" отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму реализованного ООО "Пегас" товара, а именно на 66 тыс. рублей.

Получена выручка за реализованные товары:

Дебет 51"Расчетные счета"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

За счет того, что ООО "Пегас" расплатившись за полученный товар упразднилась дебиторская задолженность у ООО "Олимпия" по отношению к ООО "Пегас".

2.3 Анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия"

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Таблица 7 - Анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в зависимости от сроков ее образования в 2012г.

Показатель	На конец 2012 г.	Уд. вес, %	По срокам образования
			До 1 мес.	От 1 до 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 12 мес.	Свыше 12 мес.
Дебиторская задолженность покупателей, тыс. руб.	398	71,97	184	79	68	15	52
Авансы выданные, тыс. руб.	54	9,76	12	15,5	7,5	19	0
Продолжение таблицы 7
Прочие дебиторы, тыс. руб.	101	18,26	65	17	14,6	4,4	0
Дебиторская задолженность всего, тыс. руб.	553	100	261	111,5	90,1	38,4	52
Доля в общей сумме дебиторской задолженности, %	100	47,20	20,16	16,29	6,94	9,40

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в 2012 году занимает задолженность покупателей - 72%.

Рисунок 5 - Структура дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в зависимости от сроков ее образования за 2012 год

В 2012 году наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования занимает дебиторская задолженность до 1 месяца - 48% - рисунок 5.

Таблица 8 - Анализ дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в зависимости от сроков ее образования в 2013г.

Показатель	На конец 2013г.	Уд. вес, %	По срокам образования
			До 1 мес.	От 1 до 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 12 мес.	Свыше 12 мес.
Дебиторская задолженность покупателей, тыс. руб.	68	20,99	32	11	15,6	9,4	0
Авансы выданные, тыс. руб.	67	20,68	54	0	0	13	0
Прочие дебиторы, тыс. руб.	189	58,33	81	52	0	56	0
Дебиторская задолженность всего, тыс. руб.	324	100	167	63	15,6	78,4	0
Доля в общей сумме дебиторской задолженности, %	100	51,54	19,44	4,81	24,20	0,00

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в 2013 году занимает прочая дебиторская задолженность - 58.3%.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования занимает дебиторская задолженность до 1 месяца - 52% - рисунок 6.

Рисунок 6 - Структура дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в зависимости от сроков ее образования за 2013 год

Просроченной дебиторской задолженности на момент анализа (на конец 2013 г.) нет.

Доля дебиторской задолженности сроком до 1 года составляет 24,2%. Руководству ООО "Олимпия" необходимо приложить усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

Основным показателей при анализе дебиторской задолженности является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей (таблица 9).

Таблица 9 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО "Олимпия" в динамике

Показатели	Период	Темп роста, %
	2012г.	2013г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	4472	5920	132,38
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	553	324	58,59
Оборотные средства, тыс. руб.	2684	2487	92,66
Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств, %	0,21	0,13	62,04
Процент просроченной дебиторской задолженности, %	1,2	0	0,00
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	20,60	13,03	63,24
Время оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	17,7	28	0,35

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ООО "Олимпия" сокращается на протяжении 2012-2013 гг. на 36,8%. Данная динамика говорит о снижении эффективности использования оборотных средств предприятия.

Положительной динамикой является сокращение просроченной дебиторской засоленности.

Период одного оборота увеличивается, что также иллюстрирует не эффективную организацию предпринимательской деятельности ООО "Олимпия".

3. Совершенствование учета и анализа дебиторской задолженности ООО Олимпия"

Проведенный в работе анализ показал, что основная проблема предприятия в обеспеченности оборотными средствами - это наличие большой дебиторской задолженности. В этих условиях руководству ООО "Олимпия" необходимо сформировать и внедрить на постоянно действующей основе регламент управления дебиторской задолженностью.

Регламент организации системы планирования и управления дебиторской ООО "Олимпия" является неотъемлемой частью общей методологической базы системы бюджетного управления.

Целью Регламента является определение сроков и описание порядка взаимодействия структурных подразделений ООО "Олимпия" в процессе планирования дебиторской задолженности.