В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) на предприятии ОАО "Калугапутьмаш" можно разделить на три части:

составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- код формы;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственных операций;

- измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

- должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО "Калугапутьмаш" предшествует процедура закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 1,2). На счете 90 "Продажи" накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90.

Рис.1 Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Рис2. Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-10 "Выручка", 90-20 "Себестоимость продаж", 90-30 "Налог на добавленную стоимость" и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-10 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-20- дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-90 "Прибыль/убыток от продаж".

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-10 "Прочие доходы",91-11 "прочие операционные доходы" 91-20 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-10 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-20 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-10) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-20). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-90.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

Непосредственно на счете 99 отражаются суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а так же постоянные налоговыми обязательствами и постоянными нематериальные активы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления в ОАО "Калугапутьмаш"

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово "баланс" означает "двухчашные весы", поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке "баланс" называется валютой баланса.

Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

статья четвертого раздела бухгалтерского баланса - целевые финансирования и поступления;

статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

статьи шестого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

сальдо на начало месяца по дебету и кредиту равны;

обороты по дебету и кредиту равны;

сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99.№43н отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит

на взаимосвязанные разделы - их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса "Нематериальные активы" - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе изучаемого предприятия составляет 2 378 тыс.руб.).

В балансе по статье "Основные средства" отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной

стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (198 898тыс.руб.).

По статье "Незавершенное строительство" отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(39 597 тыс.руб.).

Статья "Долгосрочные финансовые вложения" представляет собой вложения свободных средств организации, не связанных с собственным производством с целью получения дохода, срок погашения которых составляет более одного года. (6 051 тыс.руб.)

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи "Незавершенное производство" важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом

предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (446 484 тыс.руб.).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке "Затрата в незавершенном производстве" (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ОАО "Калугапутьмаш" сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров присоединяется к остатку по счету 41 "Товары" и показывается по балансовой статье, "Готовая продукция и товары для перепродажи".

По балансовой статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой значение (571 749 тыс.руб.) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ОАО "Калугапутьмаш" выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен. Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье "Денежные средства". Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов). На ОАО "Калугапутьмаш" остатки средств, числящихся на балансовой статье "Валютный счет" оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, евро).

В четвертом разделе баланса по статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье "Добавочный капитал" отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. По статье "Резервный капитал" отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

В пятом разделе баланс по статьям "Заемные средства" показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 67.01 "Долгосрочные кредиты банков", и займом, учтенным на счете 66.03.

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ОАО "Калугапутьмаш" на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.По статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей "Расчеты с кредиторами". Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье "Расчеты по дивидендам". Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье "Доходы будущих периодов". Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье "Резервы предстоящих расходов и платежей".

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО "Калугапутьмаш"

3.1 Анализ бухгалтерского баланса в ОАО "Калугапутьмаш"

Большое значение для оценки финансового состояния имеет горизонтальный и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов их значение.

Преимущество вертикального анализа относительно горизонтального в том, что вследствие инфляции, данные на начало и конец года по исходному балансу в виде относительных показателей поддаются сравнению.

Для оценки условий функционирования и определения основных тенденций развития ОАО "Калугапутьмаш" проведем анализ его финансового состояния. Основанием для проведения расчетов послужила финансовая отчетность ОАО "Калугапутьмаш" за 2008-2010 г.г.

Таблица 2

Финансовые показатель ОАО "Калугапутьмаш" за 2008-2010гг.

Статья	2008 г.	2009 г.	2010г.	Изменения 2008г. и 2009г.	Изменение 2009г. и 2010г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
АКТИВ Внеоборотные активы
Нематериальные активы	19	0	2 519	0,14	2 378	0,10	2 500	0,14	- 141	-0,4
Основные средства	190 402	10,26	205 276	11,66	198 898	8,47	14 874	1,4	- 6 378	-3,19
незавершенное строительство	64 094	3,45	40 055	2,27	39 597	1,68	- 24 039	-1,18	- 458	-0,59
Долгосрочные финансовые вложения	5 593	0,30	6 051	0,34	6 051	0,26	458	0,04	0	-0,08
Отложенные налоговые активы	275	0,02	9 264	0,53	18 147	0,77	8 989	0,51	8 883	0,24
Прочие внеоборотные активы	161	0	18 673	1,06	73 629	3,13	18 512	1,06	54 956	2,07
Итого по разделу I	260 544	14,03	281 838	16,00	338 700	14,41	21 294	1,97	56 862	1,59
II. Оборотные активы Запасы и затраты	770 701	41,52	866 132	49,17	1 340 057	57,04	95 431	7,65	473 925	7,87
Налог на добавленную стоимость	24 211	1,3	4 947	0,28	18 345	0,78	- 19 264	-1,02	13 398	0,5
Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	604 368	32,57	434 498	24,67	572 410	24,37	-169 870	-7,9	137 912	0,3
Краткосрочные финансовые вложения	16 564	0,89	126 500	7,18	0	0	109 936	6,29	- 126 500	-7,18
Денежные средства	164 609	8,87	43 823	2,49	2 470	0,11	-120 786	-6,38	-41 353	-2,38
Прочие оборотные активы	15 244	0,82	3 677	0,21	77 397	3,29	-11 567	-0,61	73 720	3,08
Итого по разделу II	1 595 497	85,97	1 479 577	84,00	2 010 679	85,59	-115 920	-1,97	531 102	1,59
Всего активов	1 856 041	100	1 761 415	100	2 349 379	100	-94 626	-	587 964	-
ПАССИВ І. Собственный капитал							0	0,39
Уставный капитал	135 872	7,32	135 872	7,71	135 872	5,78			0	-1,93
Добавочный капитал	5 643	0,31	5 527	0,31	5 141	0,22	-116	0	-386	-0,09
Резервный капитал	6 793	0,37	6 794	0,39	7 207	0,31	1	0,02	413	-0,08
Нераспределенная прибыль прошлых лет	160 629	8,65	239 559	13,60	239 555	10,20	78930	4,95	-4	-3,4
Нераспределенная прибыль отчетного периода	69 493	3,74	23	0,0	8 254	0,35	-69 470	-3,74	8 231	0,35
Итого по разделу I	378 430	20,39	387 775	22,01	396 029	16,86	9 345	1,62	8 254	5,15
II. Привлеченный капитал Краткосрочные пассивы	756 282	40,75	304 294	17,28	859 656	36,59	-451 988	-21,85	555 362	19,31
Долгосрочные пассивы	721 329	38,86	1 069 346	60,71	1 093 694	46,55	348 017	21,85	24 348	-14,16
итого по разделу III	1 477 611	79,61	1 373 640	77,99	1 953 350	83,14	-103 971	-1,62	579710	5,95
Всего источников	1 856 041	100	1 761 415	100	2 349 379	100	- 94 626	-	587 964	-

В таблице 2 видно, что Актив (пассив) баланса в течение трех лет постепенно рос, с 2008 года он увеличился на 587 964тыс.руб , это произошло за счет увеличения суммы внеоборотных активов (+ 7,65% относительно 2008 года и +7,87% относительно 2009 года). Увиличилась статья дебиторская задолженность в 2010г. она составила 572410 тыс.руб., что на 169 870 тыс.руб. больше чем в 2009г., однако величина данной статьи уменьшилась по сравнению с 2008г. Это свидетельствует о незначительном понижении деловой активности Общества. К 2010 году третий раздел баланса вырос на 5,15%, при этом сумма добавочного и уставного капитала оставалась неизменой. С 6 793 тыс. руб. до 7 207 тыс. руб. увеличился резервные капитал. Один из самых главных показателей - чистая прибыль с 2008 года снизилась 3,4%, хотя относительно 2009 года она выросла на 4,95%.

Величина долгосрочных обязательств составила 1 093 694 тыс.руб., что больше на 348 017тыс.руб, чем за 2008г. и на 24 348 тыс.руб., чем за 2009г..Краткосрочные обязательства так же увеличились по сравнению с 2008 и 2009гг..

Величина заемного капитала превышает величину собственного капитала на протяжении всего периода исследования. Это является отрицательным фактором, так как в этом проявляется финансовая зависимость Общества от заемного финансирования, что увеличивает уровень финансовых рисков.

3.2 Анализ ликвидности баланса ОАО "Калугапутьмаш"

Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности.

В общепринятом смысле ликвидность - это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Такая группировка статей бухгалтерского баланса Общества представлена в таблице 3.

Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если выполняются четыре неравенства: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет автоматическое выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву.

Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 <= П4.

Рассчитав данные коэффициенты за 2008-2010гг., получаем следующие данные (таблица 4).

Таблица 3 Ликвидность баланса ОАО "Калугапутьмаш"

показатель	код строки баланса	2008 год тыс. руб.	2009 год тыс. руб.	2010 год тыс. руб.
		начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года
А1	250+260	180128	180973	180973	170323	170323	2470
А2	240+270	452557	619612	619612	438175	438175	649807
А3	210+220	724570	794912	794912	871079	871079	1358402
А4	190+230	246858	260544	260498	281838	281838	338700
валюта баланса	300	1604113	1856041	1855995	1761415	1761415	2349379
П1	620+630	468357	438860	438860	171530	171530	715454
П2	610+650+660	10016	317422	317422	132764	132764	144202
П3	590	801820	721329	74961	1069346	1069346	1093694
П4	490+640	323920	378430	387752	387775	387775	396029
валюта баланса	700	1604113	1856041	1855995	1761415	1761415	2349379
превышение актива над пассивом
А1
А2	442541	302190	302190	305411	305411	505605
А3		73583	73583			264708
А4
превышение пассива над активом
П1	288229	257887	257887	1307	1307	712984
П2
П3	77250			198267	198267
П4	77062	117886	127254	105937	105937	57329
выполнение условия ликвидности баланса	не выполняется	не выполняется	не выполняется	не выполняется	не выполняется	не выполняется

Таблица 4 Коэффициенты ликвидности

Показатель	Код показателя	2008 год	2009 год	20010 год	нормативное значение
		На начало отчетного года	На конец отчетного периода	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
коэффициент текущей ликвидности	(290-230)/(610+620+630+650+660)	2,837	2,110	2,110	4,862	4,862	2,339	больше 2
коэффициент критической ликвидности	(290-210-220-230)/(610+620+630+650+660)	1,323	1,059	1,059	1,999	1,999	0,759	больше 0,8
коэффициент абсолютной ликвидности	(250+260)/(610+620+630+650+660)	0,377	0,239	0,239	0,559	0,559	0,002	больше 0,2
общий показатель ликвидности	0,601	0,874	0,874	1,165	1,165	0,658	больше 1

На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод, что на протяжении трех лет баланс ОАО "Калугапутьмаш" не был ликвидным, так как не выполняются условия ликвидности баланса.

А 1 > П 1

А 2 > П 2

А 3 > П 3

А 4 < П 4

Анализируя показатели ликвидности по данным таблицы , заметим, что все коэффициенты за 2010 год заметно ниже, чем за 2008- 2009 гг.,

Значения коэффициента абсолютной ликвидности (0,239 за 2008г.; 0,559 за 2009г.; 0,002 за 2010г.) свидетельствуют о том, что Общество по итогам 2010г. имеет неблагоприятные показатели и не погашает большую часть своих срочных обязательств от 20 % оптимального значения за счет своих денежных средств, а способно погашать лишь на 0,2 %.

Коэффициент критической ликвидности показывает степень платежеспособности Общества по погашению срочных обязательств.

Данный коэффициент уменьшился в 2010 году по сравнению с 2008г. на 0,3 и с 2009г. на 1,24 и составил 0,759. Значение данного коэффициента не превышает нормативное ограничение. Следовательно, ОАО "Калугапутьмаш" не может погашать своими денежными средствами в кассе, на расчетных счетах в банках и средствами, полученными от дебиторов своих срочных обязательств.

Анализируя значение коэффициента текущей ликвидности можно сделать вывод о том, что наилучшее его значение наблюдалось в 2009г. (4,862) , затем наблюдается его уменьшение. В 2008г. его величина составила 2,110, а в 2010г. составила 2,339. Следовательно, за анализированный период значение коэффициента текущей ликвидности можно считать нормальным и оно свидетельствует о том, что Общество своими денежными средствами, средствами, полученными от дебиторов и средствами, полученными от реализации материальных оборотных средств погашает свои срочные обязательства.

На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО "Калугапутьмаш" можно отметить, что:

- доля оборотных активов за весь период исследования превышает долю внеоборотных активов, что является оптимальным с точки зрения ликвидности;

- основным источником финансирования ОАО "Калугапутьмаш" является привлеченный заемный капитал, его доля за 2010г. составляет 83,14 % валюты баланса, в то время как доля собственного капитала лишь 16,86 %, это свидетельствует о том, что существует финансовая зависимость Общества от заемного финансирования;

- величина нераспределенной прибыли имеет тенденцию к увеличению за весь период исследования;

- положительным моментом является отсутствие в балансе статьи "Непокрытый убыток".

3.3 Анализ чистых активов

Чистые активы - это стоимостная оценка имущества организации, сформированного за счет собственных источников средств.

Чистые активы отражают реальный собственный капитал, абсолютное значение и положительная динамика которого характеризуют устойчивость финансового положения организации. Т.о. чистые активы - это активы, свободные от обязательств организации, т.е. имущество, принадлежащее собственникам организации.

Величина чистых активов и их изменения отражены в таблице 5

Таблица 5

Чистые активы

показатели	2008 год	2009 год	2010 год	изменение показателей 2010 года от показателей
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2008 года	2009 года
							тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.уставный капитал	135872	7,32	135 872	7,71	135 872	5,78	-	-1,54	-	-1,93
2.чистые активы	378430	20,39	387775	22,02	396029	16,86	17599	-3,53	8254	-5,16
Баланс	1856041	100	1761415	100	2349379	100	493338	-	587 964	-
превышение чистых активов над уставным капиталом	242558	13,07	251903	14,31	260157	11,08	17599	-1,99	8254	-3,23

По данным таблицы 5 величина чистых активов за 2008г. составила 378430 тыс.руб., за 2009г. - 387775 тыс.руб., а за 2010г. - 396029 тыс.руб. Т.о. наблюдается положительная динамика увеличения чистых активов Общества. Их доля в валюте баланса за 2010г. составила 16,86 %, что на 3,53 % меньше чем за 2008г. и на 5,16 % меньше чем за 2009г. Этому росту способствовало увеличение долгосрочных и краткосрочных обязательств в 2010г., что свидетельствует об уменьшении финансовой устойчивости ОАО "Калугапутьмаш".

Как видно из таблицы величина чистых активов превышает величину уставного капитала, причем эта тенденция увеличения наблюдается из года в год. За 2009г. превышение чистых активов над уставным капиталом составляло 17599 тыс.руб., то за 2010г. оно составило 8254 тыс.руб. Данное соответствие является положительным моментом в деятельности ОАО "Калугапутьмаш", а следовательно Общество может направлять нераспределенную прибыль на увеличение уставного капитала.

3.4 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия ОАО "Калугапутьмаш"

Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников (обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия), скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме (финансовые отношения с другими юридическими и физическими лицами), а также другими факторами. Следовательно, под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Эта важнейшая характеристика его деловой активности и надежности.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. То есть, залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его устойчивость.

Прибыль и убыток характеризуют финансовый результат деятельности предприятия и могут быть определены только в системе бухгалтерского учета. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль отражает финансовый результат от хозяйственной деятельности, полученный предприятием за отчетный период (в случае превышения доходов над расходами). Прибыль относится к числу важнейших показателей оценки работы предприятий и определения эффективности деятельности.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1. наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов (СОС).

СОС=стр.490-стр.190-стр.230 (1)

СОС (2008г.) =378430-260544-0=117 866

СОС (2009г.)_.= 387775 - 281838 - 0 = 105 937

СОС (2010г.)= 396029 - 338700 - 0 = 57 329

Экономическая трактовка показателя величины собственных оборотных средств заключается в том, какая сумма оборотных средств останется в распоряжении предприятия после расчетов по краткосрочным обязательствам.

2. наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов.

СДИ= СОС+стр.590+стр.450 (2)

СДИ (2008г.)=117866+721329+0= 839 195

СДИ (2009г.)= 105 937 + 1069346 + 0 = 1 175 283

СДИ (2010г.)= 57 329+ 1093694 + 0 = 1 151 023

3. общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

ОВИ= СДИ + стр.610 (3)

ОВИ (2008г.)= 839195+317422= 1 156 617

ОВИ (2009г.)= 1175283 + 132764 = 1 308 047

ОВИ (2010г.)= 1151023 + 144202 = 1 295 225

По полученным данным, мы видим, что прирост собственного капитала меньше его отвлечения, и разница между реальным собственным капиталом и уставным капиталом отрицательна, поэтому финансовое состояние организации близко к критическому.

Данную ситуацию можно исправить в некоторой степени, поиском дополнительных рынков сбыта, участвовать в выставках, тендерах и т.д.

3.5 Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные коэффициенты финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношения абсолютного показателя финансового состояния и их линейных комбинаций.

Финансовые коэффициенты разделяются на:

1. коэффициенты распределения - применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

2. Коэффициенты координации - для выражения отношения разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинации, имеющих различный экономический смысл.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) является одной из важных характеристик устойчивости финансового состояния, его независимости от заемных источников средств. Равен доли источников собственных средств в общем итоге баланса.

Ка=с.490/с.700 (4)

Ка (2008г.)=0,20

Ка(2009г.)=0,61

Ка(2010г.)=0,17

Нормативное минимальное значение коэффициента оценивается на уровне 0,5. По полученным данным видно предприятие в 2009г. имело устойчивое финансовое состояние, но в 2008 и 2010гг коффициент автономии был 0,20 и 0,17 соответственно это говорит о невысокой степени независимости и гарантированности предприятием своих обязательств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = заемные средства/собственные средства = (5 раздел + 6 раздел)/4 раздел.

Кз/с=(с.590+с.690)/с.490 (5)

Кз/с (2008г.)= (721329+756282)/378430=3,90

Кз/с(2009г.)=(1069346+304294)/387775=3,54

К з/с(2010г.)=(1093694 + 859656) /396029 = 4,93

Этот коэффициент показывает, каких средств у предприятия больше. В нашем случае можно увидеть тенденцию к росту заемного капитала с каждым годом. В 2010г. заемных средств больше, чем собственных в 4,93 раза.

Взаимосвязь Кз/с и Ка выражается:

Кз/с=1/Ка-1 (6)

К з/с(2008г.) = 3,90/0,20-1=18,5

Кз\с(2009г.)=3,54/0,61-1=4,80

Кз/С (2010г.)=4,93/0,17-1=28

Чем больше Кз/с превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. В 2010г. коэффициент составил 28 по сравнению с 2009г. увеличился на 23,2, а 2008г. на 9,5. Большая величина Кз\с вызвана увеличением долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов за анализируемый период. Можно сделать вывод Общество характеризуется неплатежеспособным, но сохраняет возможность восстановления равновесия за счет увеличения собственных оборотных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщив результаты выполнения выпускной квалификационной работы можно сказать, что в современных условиях хозяйствования бухгалтерский баланс является основным инструментом для анализа результатов деятельности предприятия, поэтому его правильное составление чрезвычайно важно.

В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы составления, оценки и анализа бухгалтерского баланса и сделаны следующие выводы:

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности.

При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы: бухгалтерский баланс ликвидность финансовый устойчивость

- бухгалтерский баланс

- отчет о прибылях и убытках

- отчет о изменении капитала

- отчет о движение денежных средств

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс является главной формой итоговой отчетности о деятельности предприятия.

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

- полный охват хозяйственных процессов организации;

- надлежащую группировку хозяйственных явлений;

изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить финансовое состояние предприятия, резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Во второй главе выпускной квалификационной работы была дана общая характеристика предприятия ОАО "Калугапутьмаш" и проведен анализ методики составления бухгалтерского баланса в данной организации.

В ОАО "Калугапутьмаш" составление бухгалтерской отчетности проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в соответствующих нормативных документах. Но все же есть резервы для оптимизации ее составления и наиболее правильного и полного отражения финансово-хозяйственной деятельности в целях оптимизации налогового и управленческого учета.

В третьей главе был проведен анализ бухгалтерского баланса предприятия ОАО "Калугапутьмаш" и сделаны следующие выводы:

Актив (пассив) баланса в течение трех лет постепенно рос, с 2008 года он увеличился на 587 964тыс.руб , это произошло за счет увеличения суммы внеоборотных активов (+ 7,65% относительно 2008 года и +7,87% относительно 2009 года). Увеличилась статья дебиторская задолженность в 2010г. она составила 572410 тыс.руб., что на 169 870 тыс.руб. больше чем в 2009г., однако величина данной статьи уменьшилась по сравнению с 2008г. Это свидетельствует о незначительном понижении деловой активности Общества. К 2010 году третий раздел баланса вырос на 5,15%, при этом сумма добавочного и уставного капитала оставалась неизменной. С 6 793 тыс. руб. до 7 207 тыс. руб. увеличился резервные капитал. Один из самых главных показателей - чистая прибыль с 2008 года снизилась 3,4%, хотя относительно 2009 года она выросла на 4,95%.

Величина долгосрочных обязательств составила 1 093 694 тыс.руб., что больше на 348 017тыс.руб, чем за 2008г. и на 24 348 тыс.руб., чем за 2009г..Краткосрочные обязательства так же увеличились по сравнению с 2008 и 2009гг..

Величина заемного капитала превышает величину собственного капитала на протяжении всего периода исследования. Это является отрицательным фактором, так как в этом проявляется финансовая зависимость Общества от заемного финансирования, что увеличивает уровень финансовых рисков.

Прирост собственного капитала меньше его отвлечения, и разница между реальным собственным капиталом и уставным капиталом отрицательна, поэтому финансовое состояние организации близко к критическому.

Текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как достаточную. Анализ неравенств свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятию не удастся поправить свою платежеспособность.

Предложения по улучшению финансового состояния предприятия и улучшению финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Калугапутьмаш":

В области общего управления предприятием, от эффективности которого напрямую зависит финансовое положение предприятия можно рекомендовать следующее:

В области управления персоналом:

1. Обучать сотрудников и посвящать их в идеологию клиентоориентированного бизнеса с момента найма.

2. Создать систему измерения качества обслуживания и сделать результаты доступными для всех работников.

3. Предоставить сотрудникам полномочия действовать с учетом интересов клиентов.

4. Создать систему стимулирования для работников, оказывающих высококачественные услуги.

5. Создавать атмосферу, направленную на постоянное улучшение качества оказания услуги.

6. Демонстрировать этичное поведение, отстранять сотрудника от контактов с клиентами, если он не обслуживает их должным образом.

В области дифференциации ресурсов:

1.Использовать прогрессивные и инновационные технологии в процессе оказания услуг.

2.Осуществлять поиск новых идей, инновационных технологий, новых материалов, комплектующих изделий, сопутствующих товаров, соответствующих потребностям складывающейся конъюнктуры рынка.

3.Разрабатывать внутренние нормативные документы по нормированию расхода материальных ресурсов по видам услуг и осуществлять контроль за их использованием.

4.Изыскивать возможность одновременно обработать большое количество запросов и организовывать большое количество операций без управленческого персонала.

5.Формирование группы логистиков для отслеживания потребности в материальных запасах, поиска поставщиков ресурсов, удовлетворяющих запросам организации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21.10.94. М.: Инфра-М., 2005.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22.12.95. - М.: Инфра-М, 2006.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от 30.12.2008)

4. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006)

5. Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010г. "О формах бухгалтерской отчетности организации"

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1\2008 "Учетная политика организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г №106

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Утверждено Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 (ред. от 18.09.2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6\01 "Учет основных средств". Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2006)

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9\99 "Доходы организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10\99 "Расходы организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.11.2006)

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14\2007 "Учет нематериальных активов". Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18\02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Утверждено Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 (ред. от 11.02.2008)

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (в ред. от 18.09.2006);

14. Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - М.: "Ось-89", 2005.

15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

16. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006.

17. Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Общие положения составления баланса" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №1-2. - с. 18-29.

18. Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №9-10. - с. 17-29.

19. Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №11-12. - с. 14-22.

20. Бехтерева Е.В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №15. - с. 10-28 с.

21. Богаченко В.Н. и др. Практикум по бухгалтерскому учету. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005

22. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Изд.дом "Герда", 2007.

23. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2007.

24. Виткалова А.П., Миллер Д.П. Как составить бухгалтерский баланс. - СПб:Омега-Л, 2008 г.- 128 стр.

25. Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд.дом "Герда", 2005.

26. Годовой отчет 2009: методические указания по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.Ю. Филипьев, С.В. Левичева. - Барнаул, 2009. - 23 с.