Аудит расчетов по налогу на прибыль
Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Техника проведения аудиторских процедур. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.05.2015 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит расчетов по налогу на прибыль»
Выполнила студентка
4 курса гр. Экб(БУА)-11-1, направления
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Агкацева Л.В
Руководитель: к.э.н., доцент Торчинова О.В
Владикавказ 2015 г.
Введение
Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту.
Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.
Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по налогу на прибыль.
Задачами данной курсовой работы является:
ь изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль;
ь изучение техники и методики проведения аудита по налогу на прибыль;
ь ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на прибыль;
ь выполнение практического задания.
Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль. Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении задачи.
Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль
1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль
Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу:
· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;
· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);
· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);
· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);
· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);
· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21986);
· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);
· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);
· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1);
· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как:
ь существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
ь полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
ь оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;
ь классификация - налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
ь представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.
Таблица 1.1 - Источники информации по налогу на прибыль
|
Показатель отчетности |
Форма отчетности |
Источник информации |
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета |
Отчет о финансовых результатах |
Регистры бухгалтерского учета |
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства |
Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
|
|
Текущий расход по налогу на прибыль |
Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
|
|
Текущее обязательство по налогу на прибыль |
Баланс, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры бухгалтерского учета |
|
|
Отложенное налоговое обязательство или актив |
Баланс |
Регистры налогового и бухгалтерского учета |
При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на прибыль выглядит следующим образом:
Таблица 1.2 - Программа аудиторской проверки налога на прибыль
|
№ |
Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом |
Аудиторские процедуры |
Рабочий документ |
|
|
1 |
Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
Общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры) (Контрольная бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99) |
Рабочие документы по другим разделам аудита |
|
|
Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству” |
||||
|
Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству” |
||||
|
2 |
Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ |
Тестирование причин возникновения постоянных разниц |
Рабочий документ № РД 2д |
|
|
Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по возникшим разницам). |
Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета” |
|||
|
Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их с данными, отраженными в бухгалтерском учете по постоянным налоговым обязательствам (активам) |
||||
|
Постоянное налоговое обязательство (актив) |
(Контрольная бухгалтерская проводка: Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив Контрольная сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье “Постоянное налоговое обязательство (актив)”) |
Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения постоянных разниц” |
||
|
Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого участия в других организациях” и другие рабочие документы |
||||
|
3 |
Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Отложенные налоги |
Тестирование причин возникновения временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц) |
Рабочий документ № РД 4д Тест “Временные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета” |
|
|
Анализ правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц. |
||||
|
Рабочий документ № РД 5д “Проверка правильности определения временных разниц” |
||||
|
Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц. |
||||
|
Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету 09 “Отложенный налоговый актив” и счету 77 “Отложенное налоговое обязательство” |
||||
|
Рабочий документ № РД 5-1д “Проверка формирования незавершенного производства” |
||||
|
Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный налоговый актив”, “Отложенное налоговое обязательство” и данными отчета о прибылях и убытках |
||||
|
Рабочий документ № РД 5-2д “Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам” и другие рабочие документы |
||||
|
Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом” |
||||
|
4 |
Текущий расход по налогу на прибыль |
Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита |
Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения текущего налога на прибыль” |
|
|
Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)” |
||||
|
Анализ соответствия результата с данными налоговой декларации. |
||||
|
Инспектирование правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль. |
||||
|
Анализ соответствия сальдо по счету 68/ “Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль” с информацией в финансовой и налоговой отчетности. |
||||
|
5 |
Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль |
Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на прибыль и отложенных налогов, полученных по данным аудита |
Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения чистой прибыли” |
|
|
Анализ соответствия результата с данными финансовой отчетности |
1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:
1. планирование аудита
2. проведение аудита по существу
3. завершение аудита
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
ь четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
ь обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
ь дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
ь определить ключевые по значимости области проверки;
ь рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
ь составить детальную программу по проверке налога на прибыль, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
ь остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";
ь групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
ь несоблюдение учетной политики;
ь недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:
ь операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
ь операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
ь операции с существенными суммами;
ь операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
ь операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
ь операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.
Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:
ь опроса персонала аудируемого лица;
ь наблюдения;
ь запроса и подтверждения;
ь инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
ь арифметических подсчетов;
ь аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.
В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям.
1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по налогу на прибыль
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений по налогу на прибыль:
По характеру действий выделяют следующие ошибки:
1. Непреднамеренные ошибки - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
ь ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
ь неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
ь неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
ь арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
ь ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения:
ь при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
ь неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
ь неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
ь неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
2. Преднамеренные нарушения - ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):
ь занижение или сокрытие налога на прибыль;
ь фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
По характеру возникновения выделяют:
1. Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
2. Ошибки в периодизации:
ь неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);
ь неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств).
3. Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)
4. Ошибки в классификации и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)
5. Ошибки в формировании информации в отчетности
ь неверное заполнение налоговой декларации;
ь неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.
По последствиям выделяют:
1. Локальные - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
2. Транзитные:
ь - признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);
ь - неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости нарушения подразделяют на:
1. Существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
2. Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.
Практическая часть
налог прибыль аудиторский процедура
Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и 7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.
Пояснения.
1. Первичные документы не приведены.
2. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций обозначены жирным шрифтом.
Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г
|
№ |
хозяйственная операция |
по данным бухучета п/п |
по данным аудиторской проверки |
корректирующие записи |
нормативныйдокумент |
|||||||
|
сумма |
Д |
К |
сумма |
Д |
К |
сумма |
Д |
К |
||||
|
1 |
2 |
3 |
3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
4 |
Акцептован счет-фактура ООО "Рек - сервис" за разработку товарного знака на сумму 35 400 руб., |
30 000 |
08.01 |
60 |
30000 |
08.05 |
60 |
3000030000 |
08.0108.05 |
6060 |
Приложение №3 «Рабочий план счетов» |
|
|
в том числе НДС |
5 400 |
19.01 |
60 |
5400 |
19.02 |
60 |
54005400 |
19.0119.02 |
6060 |
Приложение №3 «Рабочий план счетов» |
||
|
Отражена сумма уплаченной госпошлины за регистрацию товарного знака |
250 |
08.01 |
60 |
16200 |
08.05 |
68.06 |
25016200 |
08.0108.05 |
6068.06 |
П.2.7 информационного сообщения «О Постановлении Правительства РФ» от 14 ноября 2013 г. №1023 |
||
|
5 |
Принят к учету НМА (товарный знак) |
38 400 |
04 |
08.01 |
46200 |
04 |
08.05 |
38 40046200 |
0404 |
08.0108.05 |
ПБУ 14/2007 |
|
|
6 |
Вследствие физического износа списано производственное оборудование (станок сборочный):а)отражена первоначальная стоимость объектаб)отражена сумма накопленной амортизации по выбывающму объекту ОС в размере 80% |
308 000308 000 |
01.1002.01 |
01.0101.10 |
308000246400 |
01.1002.01 |
01.0101.10 |
61600 |
02.01 |
01.10 |
||
|
7 |
Продано акционерному обществу "ВЕГА" грузовое транспортное средство по цене 150 000 руб. без НДС (начисление выручки отражено в операции 85 г.):а)на счете 01.01 сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта |
24 578 |
02.01 |
01.01 |
24578 |
02.01 |
01.10 |
24 57824578 |
02.0102.01 |
01.0101.10 |
||
|
б)списана остаточная стоимость выбывающего объекта |
65 422 |
91.02 |
01.01 |
65422 |
91.02 |
01.10 |
65 42265 422 |
91.0291.02 |
01.0101.10 |
Инструкция к Плану счетов |
||
|
8 |
Получено на безвозмездной основе основное средство (автомобиль ВАЗ 2110) от ОАО "Строй-комплект" , бывшее в эксплуатации 3,5г. (остаточная стоимость 80125,00руб., рыночная - 88 500,00руб, срок использования 50 мес.) |
80125 |
08.04 |
98 |
88500 |
08.04 |
98.02 |
8012588500 |
08.0408.04 |
9898.02 |
ПБУ 6/01 |
|
|
9 |
Начислена амортизация основных средств (Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.14 г. дана в приложении 6, разработочная таблица отсутствует ): а)общехозяйственного назначения: |
25 736 |
26 |
02.01 |
105670,47 |
26 |
02.01 |
79934,47 |
26 |
02.01 |
||
|
б)общепроизводственного назначения: цех №1 |
35 516 |
25.01 |
02.01 |
107873,28 |
25.01 |
02.01 |
72357,28 |
25.01 |
02.01 |
|||
|
в)цех .№2 |
83 000 |
25.02 |
02.01 |
148338 |
25.02 |
02.01 |
65338 |
25.02 |
02.01 |
|||
|
г)вспомогательных производств: транспортного участка |
40 579 |
23.01 |
02.01 |
69504,73 |
23.01 |
02.01 |
28925,73 |
23.01 |
02.01 |
|||
|
д)котельной |
18 166 |
23.02 |
02.01 |
1130 |
23.02 |
02.01 |
17036 |
23.02 |
02.01 |
|||
|
е)Торгового дома |
2 500 |
44.02 |
02.01 |
2500 |
44.02 |
02.01 |
||||||
|
ё)Начислена амортизация по нематериальным активам 4748 р. |
4748 |
26 |
05 |
4748 |
26 |
05 |
||||||
|
10 |
Оприходованы материалы на ЦМС по товарно-транспортным накладным и счетам-фактурам от поставщиков: |
|||||||||||
|
в) ООО "Интерпоставка" - материалы МЗ |
80 000 |
10.01 |
60 |
80 000 |
10.01 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
14 400 |
19.01 |
60 |
14 400 |
19.03 |
60 |
14 40014400 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
г) ЗАО "Протон" - материалы М9, М10 |
54 000 |
10.01 |
60 |
54 000 |
10.01 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
9 720 |
19.01 |
60 |
9 720 |
19.03 |
60 |
9 7209720 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
д) ОАО "Пенопласт" - комплектующие К2, КЗ |
5 200 000 |
10.02 |
60 |
5 200 000 |
10.02 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
936 000 |
19.01 |
60 |
936 000 |
19.03 |
60 |
936 000936000 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
е)ООО "Сургут" - топливо Т2 |
25 000 |
10.03 |
60 |
25 000 |
10.03 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
9 000 |
19.01 |
60 |
4500 |
19.03 |
60 |
9 0004500 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
ё) ОАО "Поставка" - запчасти ЗАП4 |
1000 |
10.05 |
60 |
1000 |
10.05 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
180 |
19.01 |
60 |
180 |
19.03 |
60 |
180180 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
ж) ООО "Эконика" - материалы М5,М7 |
734 400 |
10.01 |
60 |
734 400 |
10.01 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
132 192 |
19.01 |
60 |
132 192 |
19.03 |
60 |
132 192132192 |
19.0119.03 |
6060 |
|||
|
11 |
Отпущены материалы сторонним покупателям по накладным на основании договоров купли-продажи (списывается учетная цена, начисление выручки отражено в операции 85 г.): |
|||||||||||
|
б) ООО "Конти" без предварительной оплаты М17 - 15кг (по договору стоимость реализации составляет 15р/кг) |
1 000 |
91.02 |
10.01 |
150 |
91.02 |
10.01 |
850 |
91.02 |
10.01 |
Приложение №7 |
||
|
12 |
Передан по накладной безвозмездно детскому дому "Ромашка" М18 - 4 кг (списывается учетная цена) |
60 |
91.02 |
10.01 |
120 |
91.02 |
10.01 |
60 |
91.02 |
10.01 |
Приложение №7 |
|
|
13 |
Отпущены материалы в цех № 1 по требованию согласно месячной потребности (провести проверку в соответствии с приложением 7.,8) |
3 212 995 |
20.01 |
10.01 |
1481150 |
20.01 |
10.01 |
1731845 |
20.01 |
10.01 |
Приложения 7, 8 |
|
|
14 |
Отпущены комплектующие изделия в цех № 2 по требованию согласно месячной потребности провести проверку в соответствии с приложением 7,8) |
25 035 000 |
20.02 |
10.02 |
25370000 |
20.02 |
10.02 |
335000 |
20.02 |
10.02 |
Приложения 7, 8 |
|
|
15 |
Получены от итальянской торговой компании "Коте" комплекты офисной мебели Anga (Таможенная стоимость - 480 000 руб., тамож. платежи и сборы - 48 720 руб.) |
480 000 |
43.01 |
60 |
528720 |
41.01 |
60 |
480000528720 |
43.0141.01 |
6060 |
ПБУ 5/01 |
|
|
16 |
Приняты к учету услуги таможни на основании счета-фактуры по офисной мебели Anga |
12 500 |
44.01 |
60 |
12 500 |
44.01 |
60 |
П.13 ПБУ 5/01 |
||||
|
в том числе НДС |
2 250 |
19.03 |
60 |
2 250 |
19.03 |
60 |
||||||
|
17 |
Комплекты мебели Anga переданы со склада товаров в Торговый дом |
480 000 |
41.02 |
43.01 |
528720 |
41.02 |
41.01 |
480000528720 |
41.0241.02 |
43.0141.01 |
План счетов |
|
|
18 |
Отпущены со склада готовой продукции для продажи в Торговый дом Изделия С по накладной в количестве 20 шт. (по учетным ценам, см. приложение 9) |
420 000 |
41.02 |
43 |
440000 |
41.02 |
43 |
20000 |
41.02 |
43 |
Приложение 9 |
|
|
19 |
Отпущены по требованию инвентарь с ЦМС на хозяйственные нужды:а)заводоуправления (ХОЗИНВ-3), 10 шт. |
2 000 |
26 |
10.09 |
2 000 |
26 |
10.09 |
Приложение 7 |
||||
|
б)цеха № 2 (ХОЗИНВ-4), 2 шт. |
100 |
25.02 |
10.09 |
100 |
25.02 |
10.09 |
Приложение 7 |
|||||
|
20 |
Отпущены по требованию товарно-материальные ценности: а) в энергетический цех (мазут - Т1) - 1 т. |
19 000 |
23.02 |
10.03 |
9500 |
23.02 |
10.03 |
9500 |
23.02 |
10.03 |
Приложение 7 |
|
|
б) в транспортный цех (запчасти) ЗАП 1 - 5шт., ЗАП2 - 1шт |
3 500 |
23.01 |
10.05 |
3 500 |
23.01 |
10.05 |
Приложение 7 |
|||||
|
21 |
Акцептован счет ОАО "Мосэнерго" за потребление электроэнергии в декабре с отнесением на затраты согласно справке-расчету(Используйте справку-расчет (приложение 10)(стоимость за электроэнергию согласно счет-фактуре составила 77644-00 в т.ч. НДС)) |
7 00013 4004 20021 5004 200350011 844 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
7700154007000315007000700013608 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
7002000280010000280035001764 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
Приложение 10 |
|
|
22 |
Акцептован счет МУП "Водоканал" с отнесением на затраты согласно справке-расчету (Используйте справку-расчет (приложение 10)(стоимость за воду согласно счет-фактуре составила 30680-00 в т.ч. НДС)) |
6 50060002 0007 5001 5005004 680 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
14502755398,5518857251451324,54 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
505032451601,4556157753553355,46 |
25.0125.022623.0223.0144.0219.03 |
60606060606060 |
Приложение 10 |
|
|
23 |
Акцептован счет-фактура за консультационные услуги от «Интерком» |
3100 |
26 |
60 |
3100 |
26 |
60 |
|||||
|
в том числе НДС |
558 |
19.01 |
60 |
558 |
19.01 |
60 |
||||||
|
24 |
а) Акцептован счет-фактура за услуги связи, оказанные в декабре 200х г. ОАО «Технологии», |
6200 |
26 |
60 |
6200 |
26 |
60 |
|||||
|
в том числе НДС |
1116 |
19.01 |
60 |
1116 |
19.01 |
60 |
||||||
|
б) за рекламу по договору № 4 от 02.05.200х г. с ООО "Реклама" |
5000 |
44.01 |
60 |
5000 |
44.01 |
60 |
||||||
|
в том числе НДС |
900 |
19.01 |
60 |
900 |
19.01 |
60 |
||||||
|
25 |
Акцептован счет-фактура за ремонт здания заводоуправления ООО «ПМК-1» |
59000 |
26 |
60 |
59000 |
26 |
60 |
|||||
|
в том числе НДС |
10620 |
19.01 |
60 |
10620 |
19.01 |
60 |
||||||
|
26 |
Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
1309671631374506052500 |
20.0120.0123.0123.02 |
70707070 |
1309671631374506052500 |
20.0120.0223.0123.02 |
70707070 |
163137 |
20.01 |
70 |
||
б) специалистам:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
27500695001750017500 |
25.0125.0223.0123.02 |
70707070 |
27500695001750017500 |
25.0125.0223.0123.02 |
70707070 |
||||||
|
в) аппарату управления |
307782 |
26 |
70 |
307782 |
26 |
70 |
||||||
|
г) работникам отдела сбыта |
57500 |
44.01 |
70 |
57500 |
44.01 |
70 |
||||||
|
д) работникам Торгового дома |
45523 |
44.02 |
70 |
45523 |
44.02 |
70 |
||||||
|
27 |
Начислены отпускные за декабрь: а)Зонову А.А (раб-ник транспортного цеха) |
12127 |
23.01 |
70 |
12127 |
23.01 |
70 |
|||||
|
б)Карпову П.П. (бухгалтер) |
10554 |
26 |
70 |
10554 |
26 |
70 |
||||||
|
в)Крайнову Р.Р. (Работник цеха №1) |
9078 |
20.01 |
70 |
9078 |
20.01 |
70 |
||||||
|
г) за январь |
7173 |
97 |
70 |
7173 |
97 |
70 |
||||||
|
28 |
Произведены удержания из заработной платы:а) налога на доходы физических лиц |
126542 |
70 |
68.03 |
126542,13 |
70 |
68.03 |
0,13 |
70 |
68.03 |
||
|
б) алименты |
2719 |
70 |
76.02 |
2719 |
70 |
76.02 |
||||||
|
в) прочие удержания: отражена сумма взыскиваемой недостачи |
1700 |
70 |
73.02 |
1700 |
70 |
73.02 |
||||||
|
г)произведено удержание стоимости материалов, реализованных работнику в счет заработной платы (см операцию 11а) |
96 |
70 |
62 |
96 |
70 |
62 |
||||||
|
29 |
Начислены страховые платежи, в том числе: |
|||||||||||
в Пенсионный фонд 22,0%: а) рабочим:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
34051,4242415,6211715,613650 |
20.0120.0123.0123.02 |
69.0269.0269.0269.02 |
30809,935890,1412581,1411550 |
20.0120.0223.0123.02 |
69.0269.0269.0269.02 |
3241.5242415,6235890,14865,542100 |
20.0120.0120.0223.0123.02 |
69.0269.0269.0269.0269.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
б) специалистам:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
71501807045504550 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0269.0269.0269.02 |
60501529038503850 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0269.0269.0269.02 |
11002780700700 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0269.0269.0269.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
в) аппарату управления |
80023,32 |
26 |
69.02 |
700333,92 |
26 |
69.02 |
9989,40 |
26 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
г) работникам отдела сбыта |
14950 |
44.01 |
69.02 |
12650 |
44.01 |
69.02 |
2300 |
44.01 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
д) работникам Торгового дома |
11835,98 |
44.02 |
69.02 |
10015.06 |
44.02 |
69.02 |
1820.92 |
44.02 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
е) отпускные января |
2008 |
97 |
69.02 |
1578.06 |
97 |
69.02 |
429.94 |
97 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
в Фонд социального страхования 2,9%а) рабочим:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
3798,0434730,9731306,741522,5 |
20.0120.0123.0123.02 |
69.0169.0169.0169.01 |
4061.314730,9731658.421522,5 |
20.0120.0123.0123.02 |
69.0169.0169.0169.01 |
263.2674730.9734730.97351.68 |
20.0120.0120.0223.01 |
69.0169.0169.0169.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
б) специалистам:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
797,52015,5507,5507,5 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0169.0169.0169.01 |
797,52015,5507,5507,5 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0169.0169.0169.01 |
||||||
|
в) аппарату управления |
8925,678 |
26 |
69.01 |
9231.744 |
26 |
69.01 |
306.066 |
26 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
г) работникам отдела сбыта |
1667,5 |
44.01 |
69.01 |
1667,5 |
44.01 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
д) работникам Торгового дома |
1320,167 |
44.02 |
69.01 |
1320,167 |
44.02 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
е) отпускные января |
366 |
97 |
69.01 |
208.017 |
97 |
69.01 |
157.983 |
97 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1%а) рабочим:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
6679,3178319,9872298,062677,5 |
20.0120.0123.0123.02 |
69.0369.0369.0369.03 |
7142.2958319.9872916.5372677.5 |
20.0120.0123.0123.02 |
69.0369.0369.0369.03 |
462.9788319.9878319.987618.477 |
20.0120.0120.0223.01 |
69.0369.0369.0369.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
б) специалистам:цеха № 1цеха № 2транспортного цехаэнергетического цеха |
1402,53544,5892,5892,5 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0369.0369.0369.03 |
1402,53544,5892,5892,5 |
25.0125.0223.0123.02 |
69.0369.0369.0369.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
в) аппарату управления |
15696,88 |
26 |
69.03 |
15696,88 |
26 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
г) работникам отдела сбыта |
2932,5 |
44.01 |
69.03 |
2932,5 |
44.01 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
д) работникам Торгового дома |
2321,673 |
44.02 |
69.03 |
2321,673 |
44.02 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|||||
|
е) отпускные января |
258 |
97 |
69.03 |
365.823 |
97 |
69.03 |
107.823 |
97 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||
|
30 |
Получено по чеку № 265006 г. на командировочные расходы Петрова Ю.В. и Кузьмина Е.Л. |
8000 |
50.01 |
51 |
8000 |
50.01 |
51 |
|||||
|
32 |
Выдан аванс на командировочные расходы а)Петрову Ю.В. |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
|||||
|
б)Кузьмину Е.Л.. (см. операцию30) |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
||||||
|
33 |
Получено по чеку 36 263007г в кассу.: а)на выдачу заработной платы за ноябрь |
997 000 |
50.01 |
51 |
997 000 |
50.01 |
51 |
|||||
|
б)на командировочные расходы Иванова В.Г. и Клепцову Е.А. |
8000 |
50.01 |
51 |
8000 |
50.01 |
51 |
||||||
|
34 |
Выдан аванс на командировочные расходы а)Иванову В.Г.. и |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
|||||
|
б)Клепцову Е.А. |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
||||||
|
35 |
Выдана заработная плата за ноябрь:а) по платежным ведомостям № 43, 47 |
528075 |
70 |
50.01 |
528075 |
70 |
50.01 |
|||||
|
б) по платежным ведомостям № 44, 48 |
328310 |
70 |
50.01 |
328310 |
70 |
50.01 |
||||||
|
в) по платежным ведомостям № 45 и № 46 |
100928 |
70 |
50.01 |
100928 |
70 |
50.01 |
||||||
|
г) отражена депонированная зарплата |
55700 |
70 |
76.04 |
39687 |
70 |
76.04 |
16013 |
70 |
76.04 |
|||
|
36 |
Произведен расчет с подотчетными лицами согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Кузьминым Е.Л. |
1050 |
50.01 |
71 |
1050 |
50.01 |
71 |
|||||
|
б)Петровым Ю.В. |
1400 |
50.01 |
71 |
1400 |
50.01 |
71 |
||||||
|
37 |
согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Ивановым В.Г |
1600 |
50.01 |
71 |
1600 |
50.01 |
71 |
|||||
|
б)Клепцовым Е.А. |
2400 |
50.01 |
71 |
2400 |
50.01 |
71 |
||||||
|
38 |
Принят в кассу от ООО "Автор" авансовый платеж 26.12.200х. г. по договору от 12.01. 2011 г. за будущие поставки продукции |
50000 |
50.01 |
62 |
50000 |
50.01 |
62 |
|||||
|
39 |
Принято от работника предприятия Газина И.С. в погашение займа согласно договору займа |
50000 |
50.01 |
73.01 |
50000 |
50.01 |
73.01 |
|||||
|
40 |
Оприходована в кассу предприятия выручка Торгового дома (см. операцию 78) |
4614300 |
50.01 |
50.02 |
4614300 |
50.01 |
50.02 |
|||||
|
41 |
По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк |
4757500 |
51 |
50.01 |
4614300 |
51 |
50.01 |
143200 |
51 |
50.01 |
||
|
42 |
Принят отчет Иванова В.Г. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР) |
2400 |
10.10 |
71 |
2400 |
10.10 |
71 |
|||||
|
43 |
Принят отчет Петрова Ю.В. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР) |
2600 |
10.10 |
71 |
2600 |
10.10 |
71 |
|||||
|
44 |
Принят отчет Кузьмина Е.Л (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР) |
2950 |
10.10 |
71 |
2950 |
10.10 |
71 |
|||||
|
45 |
Принят отчет Клепцова Е.А. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР) |
1600 |
10.10 |
71 |
1600 |
10.10 |
71 |
|||||
|
46 |
Распределены транспортно-заготовительные расходы(проверку проводить в соответствии с учетной политикой):а)цех №1 |
536 |
20.01 |
10.10 |
526.205 |
20.01 |
10.10 |
9.795 |
20.01 |
10.10 |
Учетная политика |
|
|
б)цех№2 |
5704 |
20.02 |
10.10 |
9018.065 |
20.02 |
10.10 |
3314.065 |
20.02 |
10.10 |
|||
|
в)транспортный цех |
7 |
23.02 |
10.10 |
1.2415 |
23.01 |
10.10 |
71.2415 |
23.0223.01 |
10.1010.10 |
|||
|
г)энергетический цех |
2 |
23.01 |
10.10 |
3.3425 |
23.01 |
10.10 |
23.3425 |
23.0123.02 |
10.1010.10 |
|||
|
д)заводоуправление |
1 |
26 |
10.10 |
0.6685 |
26 |
10.10 |
0.3315 |
26 |
10.10 |
|||
|
47 |
Составлены ведомости учетазатрат на производство:по энергетическому цехупо транспортному цеху |
- |
- |
- |
||||||||
|
48 |
Произведен расчет распределения затрат энергетического цеха на основании справки-расчета (приложение 5, 11) (см. также операцию 58) |
3468241556340602093410315 |
25.0125.022623.0144.02 |
23.0223.0223.0223.0223.02 |
32226.92337180.79222319.18622319.18612398.06 |
25.0125.022623.0144.02 |
23.0223.0223.0223.0223.02 |
2455.0774375.20811740.8141385.1862083.06 |
25.0125.022623.0144.02 |
23.0223.0223.0223.0223.02 |
Приложение №5, 11 |
|
|
49 |
Произведен расчет и распределены затраты транспортного цеха(проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5, 11)) |
1594727741353825603852357 |
25.0125.0244.022644.01 |
23.0123.0123.0123.0123.01 |
28546.92641511.82138914.81566414.88725949.921 |
25.0125.0244.022644.01 |
23.0123.0123.0123.0123.01 |
12599.92613770.8213532.815493970.1223592.921 |
25.0125.0244.022644.01 |
23.0123.0123.0123.0123.01 |
Приложение №5, 11 |
|
|
50 |
Распределены общепроизводственные расходы по цеху № 1 и № 2 (проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5) |
196238290157 |
20.0120.02 |
25.0125.02 |
244551.06304631.66 |
20.0120.02 |
25.0125.02 |
48313.0614474.66 |
20.0120.02 |
25.0125.02 |
||
|
51 |
Сформированы ведомости учета затрат на производство по:цеху № 1цеху № 2 |
- |
- |
- |
||||||||
|
52 |
Составлены ведомости учета общехозяйственных расходов и расходов на продажу готовой продукции |
- |
- |
- |
||||||||
|
53 |
Сданы на склад готовой продукции: а) А -170 изделий |
2800000 |
43 |
40 |
4760000 |
43 |
40 |
1960000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
|
|
б) В- 180 изделий |
5250000 |
43 |
40 |
5400000 |
43 |
40 |
150000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
||
|
в) С - 190 изделий |
6600000 |
43 |
40 |
4180000 |
43 |
40 |
2420 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
||
|
г) D - 200 изделий |
10640000 |
43 |
40 |
7600000 |
43 |
40 |
3040000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
||
|
54 |
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции |
26169891 |
40 |
20 |
1908285.725895727 |
4040 |
20.120.2 |
261698911908285.725895727 |
404040 |
2020.120.2 |
Приложение №5 |
|
|
55 |
Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости |
879891 |
90.02 |
40 |
5964012 |
90.02 |
40 |
4984121 |
90.02 |
40 |
||
|
56 |
Отгружено покупателю на основании приказов-накладных (по учетным ценам (приложение 9)): а)ПКФ "Экстра" - 250 изделий С, |
5500000 |
90.02 |
43 |
5500000 |
90.02 |
43 |
|||||
|
б) 100 изделий А от 20.12.2011 г. |
4200000 |
90.02 |
43 |
2800000 |
90.02 |
43 |
1400000 |
90.02 |
43 |
|||
|
в) ОАО "Биомашприбор" - 300 изделий D от26.12.2011г. |
11400000 |
90.02 |
43 |
11400000 |
90.02 |
43 |
||||||
|
г) голландская фирма «S Д» - 50 изд. В |
1800000 |
90.02 |
43 |
150000 |
90.02 |
43 |
300000 |
90.02 |
43 |
|||
|
57 |
Отгружено по договору купли-продажи № 4 от 15.03.2011 г. ООО "Рассвет" - 35 изделий С,15 изделий В |
960000 |
90.02 |
43 |
1220000 |
90.02 |
43 |
260000 |
90.02 |
43 |
Приложение №9 |
|
|
58 |
Отпущены ООО "Автор" по договору поставки тепловой энергии от 12.01.2011г. |
10312 |
90.02 |
23.02 |
7444.1917 |
90.02 |
23.02 |
2867.809 |
90.02 |
23.02 |
Приложение №5, 11 |
|
|
59 |
Оплачены счета-фактуры поставщиков за поступившие материалы согласно распоряжению главного бухгалтера |
1948080 |
60 |
51 |
7198592 |
60 |
51 |
5247812 |
60 |
51 |
||
|
60 |
Списано по платежным поручениям в погашение кредиторской задолженности |
7430000 |
60 |
51 |
7430000 |
62 |
51 |
74300007430000 |
6062 |
5151 |
Приложение №4 |
|
|
62 |
Оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака |
250 |
60 |
51 |
16200 |
68.06 |
51 |
25016200 |
6068.06 |
5151 |
||
|
63 |
Оплачены счета-фактуры: а)от 31.12.200х г. ОАО "Мосэнерго" |
78960 |
60 |
51 |
77644 |
60 |
51 |
1316 |
60 |
51 |
||
|
б)от 31.12.20х г. МУП "Водоканал" |
31200 |
60 |
51 |
30680 |
60 |
51 |
520 |
60 |
51 |
|||
|
в)от 31.12.20х г. за услуги связи |
7440 |
60 |
51 |
7316 |
60 |
51 |
124 |
60 |
51 |
|||
|
64 |
Перечислены взносы:а) в Пенсионный фонд |
242961,9 |
69 |
51 |
214148.22 |
69.02 |
51 |
242961.9214148.22 |
6969.02 |
5151 |
||
|
б) в Фонд социального страхования |
27099,6 |
69 |
51 |
28228.628 |
69.01 |
51 |
27099.628228.628 |
6969.01 |
5151 |
|||
|
в) в Фонд медицинского страхования |
47657,92 |
69 |
51 |
49105.195 |
69.03 |
51 |
47657.9249105.195 |
6969.03 |
5151 |
|||
|
65 |
Перечислены налоги в бюджет: а) налог на прибыль |
1228570 |
68.01 |
51 |
1228570 |
68.01 |
51 |
|||||
|
б) налог на добавленную стоимость |
1828400 |
68.02 |
51 |
1828400 |
68.02 |
51 |
||||||
|
в) налог на доходы физических лиц |
126542 |
68.03 |
51 |
126542.13 |
68.03 |
51 |
0.13 |
68.03 |
51 |
|||
|
66 |
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит по кредитному договору № 078 от 05.12.2011 г. 6000000 руб. |
6000000 |
51 |
66.01 |
6000000 |
51 |
66.01 |
|||||
|
67 |
Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за реализованную продукцию |
33108000 |
51 |
62 |
26934012 |
51 |
62 |
6173988 |
51 |
62 |
||
|
68 |
Оплачены платежным поручением 26.12.2011 г. проценты за пользование кредитом с 06 по 20.12.2011 :а) начислены проценты за пользование кредитом |
69041 |
91.02 |
66 |
69041 |
91.02 |
66.01 |
6904169041 |
91.0291.02 |
6666.01 |
Рабочий план счетов |
|
|
б)оплачены проценты за пользование кредитом |
69041 |
66 |
51 |
69041 |
66.01 |
51 |
6904169041 |
6666.01 |
5151 |
|||
|
в)произведен возврат кредита |
6000000 |
66 |
51 |
6000000 |
66.01 |
51 |
60000006000000 |
6666.01 |
5151 |
|||
|
69 |
Поступила выручка от голландской фирмы «Silver LtD» за реализованную продукцию и зачислена на транзитный валютный счет 20.12.2011 г. (см. операцию 51) |
2898943 |
52.01 |
62 |
2898943 |
52.01 |
90.01 |
28989432898943 |
52.0152.01 |
6290.01 |
||
|
70 |
а)Оплачены по счету № 2534 от 26.1 1 .2011 г. ГАТП-2 транспортные расходы, связанные с продажей продукции на экспорт |
5000 |
44.01 |
60 |
5000 |
44.01 |
60 |
|||||
|
б)в т.ч. НДС |
900 |
19.03 |
60 |
900 |
19.03 |
60 |
||||||
|
71 |
Списана с транзитного счета и депонирована на специальном счете экспортная выручка для обязательной продажи 22.12.2011 г. |
726578 |
57 |
52.01 |
3006929.5 |
57 |
52.01 |
2280351.5 |
57 |
52.01 |
||
|
72 |
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент) 22.12.2011. г. |
713157 |
51 |
57 |
3006929.5 |
51 |
57 |
2.293772.5 |
51 |
57 |
||
|
73 |
Перечисляется оставшаяся часть валюты на текущий валютный счет экспортера |
2179734 |
52.02 |
52.01 |
0 |
2179734 |
52.02 |
52.01 |
||||
|
74 |
Отражена курсовая разница а)по счету 62 (см. операцию 85) |
18947 |
62 |
91.01 |
18947 |
62 |
91.01 |
|||||
|
б)по счету 52.01 (см. операцию 69,71) |
7369 |
52.01 |
91.01 |
107986.5 |
52.01 |
91.01 |
100617.5 |
52.01 |
91.01 |
|||
|
в)по счету 57 (см. операцию 71,72 |
13421 |
91.02 |
57 |
0 |
13421 |
91.02 |
57 |
|||||
|
75 |
а)Оприходовано Изделие С для реализации через розничную сеть (Торговый дом) (см. операция 18) |
- |
- |
- |
||||||||
|
б)Отражается торговая наценка по оприходованным товарам согласно ценам, установленным директором Торгового дома (см. операцию 17,18) |
345280 |
41.02 |
42 |
220800 |
41.02 |
42 |
124480 |
41.02 |
42 |
|||
|
77 |
Списаны расходы будущих периодов на издержки Торгового дома (см остатки на начало декабря) |
337783 |
44.02 |
97 |
338560.4 |
44.02 |
97 |
777.4 |
44.02 |
97 |
||
|
78 |
Оприходована выручка в кассу Торгового дома от покупателей (ККМ) |
4614300 |
50.02 |
90.01 |
4614300 |
50.02 |
90.01 |
|||||
|
79 |
Списываются расходы на продажу по Торговому дому, относящиеся к отчетному периоду (за декабрь 200х г.) |
452210 |
90.02 |
44.02 |
458698.17 |
90.02 |
44.02 |
6488.17 |
90.02 |
44.02 |
||
|
80 |
Списывается стоимость проданных товаров |
4614300 |
90.02 |
41.02 |
4614300 |
90.02 |
41.02 |
|||||
|
81 |
Сторнируется торговая наценка по всем реализованным товарам |
1705724 |
90.02 |
42 |
1705724 |
90.02 |
42 |
17057241705724 |
90.0290.02 |
4242 |
||
|
82 |
Начислен НДС по реализованным товарам |
503876 |
90.02 |
68.02 |
3875165.6 |
90.03 |
68.02 |
5038763875165.6 |
90.0290.03 |
68.0268.02 |
||
|
83 |
Определен финансовый результат по розничной торговле в Торговом доме за декабрь 2014г. |
265179 |
90.09 |
99 |
593143 |
99.01 |
90.09 |
265179593143 |
90.0999.01 |
9990.09 |
||
|
84 |
Исчислен налог на имущество за 200 г. (проверку провести в соответствии с приложением 12 и хозяйственными операциями за декабрь ) |
1029409 |
91.02 |
68.04 |
1135673.7 |
91.02 |
68.04 |
106264.7 |
91.02 |
68.04 |
Ст. 375,379 НК РФ |
|
|
85 |
Признана в качестве дохода и начислена выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ (услуг)а)"Silver LtD» |
2879996 |
62 |
90.01 |
2879996 |
62 |
90.01 |
ПБУ 9/99 |
||||
|
б)готовая продукция с учетом скидок |
32196300 |
62 |
90.01 |
20225000 |
62 |
90.01 |
11971300 |
62 |
90.01 |
|||
|
в)за теплоэнергию |
26550 |
62 |
90.01 |
7444.1917 |
62 |
90.01 |
19105.809 |
62 |
90.01 |
|||
|
г)Прочая реализация |
119924 |
62 |
91.01 |
119924 |
62 |
91.01 |
||||||
|
86 |
Списаны расходы на продажу готовой продукции |
103460 |
90.02 |
44.01 |
118199.92 |
90.02 |
44.01 |
14739.92 |
90.02 |
44.01 |
ПБУ 10/99 |
|
|
87 |
Списаны управленческие расходы |
699598 |
90.02 |
26 |
584480.16 |
90.02 |
26 |
115117.84 |
90.02 |
26 |
ПБУ 10/99 |
|
|
88 |
Начислен НДС с выручки от продаж |
491535018284568801424352 |
90.0391.0368.0268.02 |
68.0268.0219.0119.03 |
4932027.71319454001115766 |
90.0368.0268.0268.02 |
68.0219.0119.0219.03 |
16677.718284435865400308586 |
90.0391.0368.0268.0268.02 |
68.0268.0219.0119.0219.03 |
НК РФ |
|
|
89 |
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции |
20390238 |
90.09 |
99.01 |
9922420 |
99.01 |
90.9 |
203902389922420 |
90.0999.01 |
99.0190.09 |
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 |
|
|
90 |
Выкуплены собственные акции у физических лиц |
80000 |
81 |
75.02 |
80000 |
81 |
75.01 |
8000080000 |
8181 |
75.0275.01 |
||
|
91 |
Отражены прочие доходы |
684312 |
52.02 |
91.01 |
107986.5 |
52.02 |
91.01 |
576325.5 |
52.02 |
91.01 |
ПБУ 9/99 |
|
|
92 |
Произведено закрытие внутренними записями субсчетов по счетам 90, 91 (см. остатки на начало декабря) |
33360762268662943213285242479365511421343182847786574 |
90.0990.0990.0990.0191.0991.0991.01 |
90.0290.0390.0590.0991.0291.0391.09 |
33400565168679620.7407642799103776637080983.5 |
90.0990.0990.0191.0991.1 |
90.0290.0390.0991.0291.09 |
39802916677.7213285217150856104368018284705590.5 |
90.0990.0990.0990.0191.0991.0991.01 |
90.0290.0390.0590.0991.0291.0391.09 |
План счетов |
|
|
93 |
Списывается сальдо прочих доходов и расходов |
3653053 |
99.02 |
91.09 |
3296679.5 |
99.02 |
91.09 |
356313.5 |
99.02 |
91.09 |
||
|
94 |
Начислен налог на прибыль |
1121000 |
99.01 |
68.01 |
80869263.9 |
99.04 |
68.01 |
112100080869264 |
99.0199.04 |
68.0168.01 |
ПБУ 18/02 |
|
|
95 |
Произведено закрытие счета "Прибыли и убытки" |
13105755 |
99.09 |
84 |
323477055.6 |
99.09 |
84.01 |
13105755323477056 |
99.0999.09 |
8484.01 |
План счетов |
Заключение
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации
Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
Подобные документы
Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов. Характеристика основных методов сбора аудиторских документов.
контрольная работа [23,7 K], добавлен 30.08.2011Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Методы аудиторской проверки налога на прибыль: по В. Газаряну, Г. Михмель и согласно методическим рекомендациям. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО "Тандем".
курсовая работа [40,8 K], добавлен 07.07.2010Сущность, задачи и значение аудита расчетов с бюджетом. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом, методы проверки. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
курсовая работа [34,7 K], добавлен 11.02.2011Задачи аудита бухгалтерской отчетности по налогу на прибыль. Планирование проверки в ОАО "Авиакомпания ЮТЭйр". Оценка надежности системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности по налогу на прибыль. Составление общего плана и программы аудита.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 27.03.2016Рассмотрение видов деятельности ОАО "Совхоз-Весна", анализ состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. Знакомство с методикой проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
дипломная работа [64,9 K], добавлен 04.05.2016Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на прибыль. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 02.06.2015Теоретические основы учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации. Характеристика учетной системы и порядка подготовки отчетности. Исследование основных этапов применения процедуры аудиторской проверки.
курсовая работа [53,1 K], добавлен 04.08.2017Цель, сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии. Ознакомительный, основной и заключительный этапы проверки. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
курсовая работа [58,5 K], добавлен 06.07.2009Обзор особенностей синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Анализ опыта использования ПБУ18/02 и основных проблем его применения. Изучение постоянной и временной разницы в сумме бухгалтерской прибыли.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.05.2012Теоретические основы учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Нормативное регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Аудиторская проверка и оценка налоговой отчетности.
курсовая работа [64,1 K], добавлен 10.07.2010
