Аудит расчетов по налогу на прибыль

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Техника проведения аудиторских процедур. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 06.05.2015
Размер файла 1,5 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов по налогу на прибыль»

Выполнила студентка

4 курса гр. Экб(БУА)-11-1, направления

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Агкацева Л.В

Руководитель: к.э.н., доцент Торчинова О.В

Владикавказ 2015 г.

Введение

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту.

Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по налогу на прибыль.

Задачами данной курсовой работы является:

ь изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль;

ь изучение техники и методики проведения аудита по налогу на прибыль;

ь ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на прибыль;

ь выполнение практического задания.

Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль. Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении задачи.

Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль

Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу:

· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;

· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);

· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);

· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);

· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);

· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21986);

· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);

· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1);

· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).

1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как:

ь существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;

ь полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

ь оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

ь классификация - налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное

ь представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

Таблица 1.1 - Источники информации по налогу на прибыль

Показатель отчетности

Форма отчетности

Источник информации

Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета

Отчет о финансовых результатах

Регистры бухгалтерского учета

Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства

Декларация по налогу на прибыль

Регистры налогового учета

Текущий расход по налогу на прибыль

Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль

Регистры налогового учета

Текущее обязательство по налогу на прибыль

Баланс, Декларация по налогу на прибыль

Регистры бухгалтерского учета

Отложенное налоговое обязательство или актив

Баланс

Регистры налогового и бухгалтерского учета

При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на прибыль выглядит следующим образом:

Таблица 1.2 - Программа аудиторской проверки налога на прибыль

Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом

Аудиторские процедуры

Рабочий документ

1

Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского учета

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры)

(Контрольная бухгалтерская проводка

Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99)

Рабочие документы по другим разделам аудита

Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству”

Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству”

2

Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ

Тестирование причин возникновения постоянных разниц

Рабочий документ № РД 2д

Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по возникшим разницам).

Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”

Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их с данными, отраженными в бухгалтерском учете по постоянным налоговым обязательствам (активам)

Постоянное налоговое обязательство (актив)

(Контрольная бухгалтерская проводка:

Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое обязательство

Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив

Контрольная сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье “Постоянное налоговое обязательство (актив)”)

Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения постоянных разниц”

Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого участия в других организациях” и другие рабочие документы

3

Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ

Отложенные налоги

Тестирование причин возникновения временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц)

Рабочий документ № РД 4д

Тест “Временные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”

Анализ правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.

Рабочий документ № РД 5д

“Проверка правильности определения временных разниц”

Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.

Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету 09 “Отложенный налоговый актив” и счету 77 “Отложенное налоговое обязательство”

Рабочий документ № РД 5-1д

“Проверка формирования незавершенного производства”

Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный налоговый актив”, “Отложенное налоговое обязательство” и данными отчета о прибылях и убытках

Рабочий документ № РД 5-2д

“Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам”

и другие рабочие документы

Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом”

4

Текущий расход по налогу на прибыль

Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита

Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения текущего налога на прибыль”

Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)”

Анализ соответствия результата с данными налоговой декларации.

Инспектирование правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль.

Анализ соответствия сальдо по счету 68/

“Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль” с информацией в финансовой и налоговой отчетности.

5

Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль

Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на прибыль и отложенных налогов, полученных по данным аудита

Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения чистой прибыли”

Анализ соответствия результата с данными финансовой отчетности

1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:

1. планирование аудита

2. проведение аудита по существу

3. завершение аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

ь четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

ь обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

ь дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

ь определить ключевые по значимости области проверки;

ь рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

ь составить детальную программу по проверке налога на прибыль, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

ь остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";

ь групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

ь несоблюдение учетной политики;

ь недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

ь операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;

ь операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

ь операции с существенными суммами;

ь операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

ь операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

ь операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

ь опроса персонала аудируемого лица;

ь наблюдения;

ь запроса и подтверждения;

ь инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

ь арифметических подсчетов;

ь аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям.

1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по налогу на прибыль

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений по налогу на прибыль:

По характеру действий выделяют следующие ошибки:

1. Непреднамеренные ошибки - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ь ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

ь неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

ь неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

ь арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

ь ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения:

ь при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

ь неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

ь неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;

ь неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Преднамеренные нарушения - ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

ь занижение или сокрытие налога на прибыль;

ь фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

По характеру возникновения выделяют:

1. Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)

2. Ошибки в периодизации:

ь неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);

ь неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств).

3. Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

4. Ошибки в классификации и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

5. Ошибки в формировании информации в отчетности

ь неверное заполнение налоговой декларации;

ь неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

По последствиям выделяют:

1. Локальные - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)

2. Транзитные:

ь - признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);

ь - неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

По значимости нарушения подразделяют на:

1. Существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

2. Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Практическая часть

налог прибыль аудиторский процедура

Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и 7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.

Пояснения.

1. Первичные документы не приведены.

2. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций обозначены жирным шрифтом.

Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г

хозяйственная операция

по данным бухучета п/п

по данным аудиторской проверки

корректирующие записи

нормативный

документ

сумма

Д

К

сумма

Д

К

сумма

Д

К

1

2

3

3

5

6

7

8

9

10

11

12

4

Акцептован счет-фактура ООО "Рек - сервис" за разработку товарного знака на сумму 35 400 руб.,

30 000

08.01

60

30000

08.05

60

30000

30000

08.01

08.05

60

60

Приложение №3 «Рабочий план счетов»

в том числе НДС

5 400

19.01

60

5400

19.02

60

5400

5400

19.01

19.02

60

60

Приложение №3 «Рабочий план счетов»

Отражена сумма уплаченной госпошлины за регистрацию товарного знака

250

08.01

60

16200

08.05

68.06

250

16200

08.01

08.05

60

68.06

П.2.7 информационного сообщения «О Постановлении Правительства РФ» от 14 ноября 2013 г. №1023

5

Принят к учету НМА (товарный знак)

38 400

04

08.01

46200

04

08.05

38 400

46200

04

04

08.01

08.05

ПБУ 14/2007

6

Вследствие физического износа списано производственное оборудование (станок сборочный):

а)отражена первоначальная стоимость объекта

б)отражена сумма накопленной амортизации по выбывающму объекту ОС в размере 80%

308 000

308 000

01.10

02.01

01.01

01.10

308000

246400

01.10

02.01

01.01

01.10

61600

02.01

01.10

7

Продано акционерному обществу "ВЕГА" грузовое транспортное средство по цене 150 000 руб. без НДС (начисление выручки отражено в операции 85 г.):

а)на счете 01.01 сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта

24 578

02.01

01.01

24578

02.01

01.10

24 578

24578

02.01

02.01

01.01

01.10

б)списана остаточная стоимость выбывающего объекта

65 422

91.02

01.01

65422

91.02

01.10

65 422

65 422

91.02

91.02

01.01

01.10

Инструкция к Плану счетов

8

Получено на безвозмездной основе основное средство (автомобиль ВАЗ 2110) от ОАО "Строй-комплект" , бывшее в эксплуатации 3,5г. (остаточная стоимость 80125,00руб., рыночная - 88 500,00руб, срок использования 50 мес.)

80125

08.04

98

88500

08.04

98.02

80125

88500

08.04

08.04

98

98.02

ПБУ 6/01

9

Начислена амортизация основных средств (Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.14 г. дана в приложении 6, разработочная таблица отсутствует ): а)общехозяйственного назначения:

25 736

26

02.01

105670,47

26

02.01

79934,47

26

02.01

б)общепроизводственного назначения: цех №1

35 516

25.01

02.01

107873,28

25.01

02.01

72357,28

25.01

02.01

в)цех .№2

83 000

25.02

02.01

148338

25.02

02.01

65338

25.02

02.01

г)вспомогательных производств: транспортного участка

40 579

23.01

02.01

69504,73

23.01

02.01

28925,73

23.01

02.01

д)котельной

18 166

23.02

02.01

1130

23.02

02.01

17036

23.02

02.01

е)Торгового дома

2 500

44.02

02.01

2500

44.02

02.01

ё)Начислена амортизация по нематериальным активам 4748 р.

4748

26

05

4748

26

05

10

Оприходованы материалы на ЦМС по товарно-транспортным накладным и счетам-фактурам от поставщиков:

в) ООО "Интерпоставка" - материалы МЗ

80 000

10.01

60

80 000

10.01

60

в том числе НДС

14 400

19.01

60

14 400

19.03

60

14 400

14400

19.01

19.03

60

60

г) ЗАО "Протон" - материалы М9, М10

54 000

10.01

60

54 000

10.01

60

в том числе НДС

9 720

19.01

60

9 720

19.03

60

9 720

9720

19.01

19.03

60

60

д) ОАО "Пенопласт" - комплектующие К2, КЗ

5 200 000

10.02

60

5 200 000

10.02

60

в том числе НДС

936 000

19.01

60

936 000

19.03

60

936 000

936000

19.01

19.03

60

60

е)ООО "Сургут" - топливо Т2

25 000

10.03

60

25 000

10.03

60

в том числе НДС

9 000

19.01

60

4500

19.03

60

9 000

4500

19.01

19.03

60

60

ё) ОАО "Поставка" - запчасти ЗАП4

1000

10.05

60

1000

10.05

60

в том числе НДС

180

19.01

60

180

19.03

60

180

180

19.01

19.03

60

60

ж) ООО "Эконика" - материалы М5,М7

734 400

10.01

60

734 400

10.01

60

в том числе НДС

132 192

19.01

60

132 192

19.03

60

132 192

132192

19.01

19.03

60

60

11

Отпущены материалы сторонним покупателям по накладным на основании договоров купли-продажи (списывается учетная цена, начисление выручки отражено в операции 85 г.):

б) ООО "Конти" без предварительной оплаты М17 - 15кг (по договору стоимость реализации составляет 15р/кг)

1 000

91.02

10.01

150

91.02

10.01

850

91.02

10.01

Приложение №7

12

Передан по накладной безвозмездно детскому дому "Ромашка" М18 - 4 кг (списывается учетная цена)

60

91.02

10.01

120

91.02

10.01

60

91.02

10.01

Приложение №7

13

Отпущены материалы в цех № 1 по требованию согласно месячной потребности (провести проверку в соответствии с приложением 7.,8)

3 212 995

20.01

10.01

1481150

20.01

10.01

1731845

20.01

10.01

Приложения 7, 8

14

Отпущены комплектующие изделия в цех № 2 по требованию согласно месячной потребности провести проверку в соответствии с приложением 7,8)

25 035 000

20.02

10.02

25370000

20.02

10.02

335000

20.02

10.02

Приложения 7, 8

15

Получены от итальянской торговой компании "Коте" комплекты офисной мебели Anga (Таможенная стоимость - 480 000 руб., тамож. платежи и сборы - 48 720 руб.)

480 000

43.01

60

528720

41.01

60

480000

528720

43.01

41.01

60

60

ПБУ 5/01

16

Приняты к учету услуги таможни на основании счета-фактуры по офисной мебели Anga

12 500

44.01

60

12 500

44.01

60

П.13 ПБУ 5/01

в том числе НДС

2 250

19.03

60

2 250

19.03

60

17

Комплекты мебели Anga переданы со склада товаров в Торговый дом

480 000

41.02

43.01

528720

41.02

41.01

480000

528720

41.02

41.02

43.01

41.01

План счетов

18

Отпущены со склада готовой продукции для продажи в Торговый дом Изделия С по накладной в количестве 20 шт. (по учетным ценам, см. приложение 9)

420 000

41.02

43

440000

41.02

43

20000

41.02

43

Приложение 9

19

Отпущены по требованию инвентарь с ЦМС на хозяйственные нужды:

а)заводоуправления (ХОЗИНВ-3), 10 шт.

2 000

26

10.09

2 000

26

10.09

Приложение 7

б)цеха № 2 (ХОЗИНВ-4), 2 шт.

100

25.02

10.09

100

25.02

10.09

Приложение 7

20

Отпущены по требованию товарно-материальные ценности: а) в энергетический цех (мазут - Т1) - 1 т.

19 000

23.02

10.03

9500

23.02

10.03

9500

23.02

10.03

Приложение 7

б) в транспортный цех (запчасти) ЗАП 1 - 5шт., ЗАП2 - 1шт

3 500

23.01

10.05

3 500

23.01

10.05

Приложение 7

21

Акцептован счет ОАО "Мосэнерго" за потребление электроэнергии в декабре с отнесением на затраты согласно справке-расчету

(Используйте справку-расчет (приложение 10)

(стоимость за электроэнергию согласно счет-фактуре составила 77644-00 в т.ч. НДС))

7 000

13 400

4 200

21 500

4 200

3500

11 844

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

7700

15400

7000

31500

7000

7000

13608

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

700

2000

2800

10000

2800

3500

1764

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

Приложение 10

22

Акцептован счет МУП "Водоканал" с отнесением на затраты согласно справке-расчету (Используйте справку-расчет (приложение 10)

(стоимость за воду согласно счет-фактуре составила 30680-00 в т.ч. НДС))

6 500

6000

2 000

7 500

1 500

500

4 680

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

1450

2755

398,55

1885

725

145

1324,54

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

5050

3245

1601,45

5615

775

355

3355,46

25.01

25.02

26

23.02

23.01

44.02

19.03

60

60

60

60

60

60

60

Приложение 10

23

Акцептован счет-фактура за консультационные услуги от «Интерком»

3100

26

60

3100

26

60

в том числе НДС

558

19.01

60

558

19.01

60

24

а) Акцептован счет-фактура за услуги связи, оказанные в декабре 200х г. ОАО «Технологии»,

6200

26

60

6200

26

60

в том числе НДС

1116

19.01

60

1116

19.01

60

б) за рекламу по договору № 4 от 02.05.200х г. с ООО "Реклама"

5000

44.01

60

5000

44.01

60

в том числе НДС

900

19.01

60

900

19.01

60

25

Акцептован счет-фактура за ремонт здания заводоуправления ООО «ПМК-1»

59000

26

60

59000

26

60

в том числе НДС

10620

19.01

60

10620

19.01

60

26

Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

130967

163137

45060

52500

20.01

20.01

23.01

23.02

70

70

70

70

130967

163137

45060

52500

20.01

20.02

23.01

23.02

70

70

70

70

163137

20.01

70

б) специалистам:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

27500

69500

17500

17500

25.01

25.02

23.01

23.02

70

70

70

70

27500

69500

17500

17500

25.01

25.02

23.01

23.02

70

70

70

70

в) аппарату управления

307782

26

70

307782

26

70

г) работникам отдела сбыта

57500

44.01

70

57500

44.01

70

д) работникам Торгового дома

45523

44.02

70

45523

44.02

70

27

Начислены отпускные за декабрь: а)Зонову А.А (раб-ник транспортного цеха)

12127

23.01

70

12127

23.01

70

б)Карпову П.П. (бухгалтер)

10554

26

70

10554

26

70

в)Крайнову Р.Р. (Работник цеха №1)

9078

20.01

70

9078

20.01

70

г) за январь

7173

97

70

7173

97

70

28

Произведены удержания из заработной платы:

а) налога на доходы физических лиц

126542

70

68.03

126542,13

70

68.03

0,13

70

68.03

б) алименты

2719

70

76.02

2719

70

76.02

в) прочие удержания: отражена сумма взыскиваемой недостачи

1700

70

73.02

1700

70

73.02

г)произведено удержание стоимости материалов, реализованных работнику в счет заработной платы (см операцию 11а)

96

70

62

96

70

62

29

Начислены страховые платежи, в том числе:

в Пенсионный фонд 22,0%: а) рабочим:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

34051,42

42415,62

11715,6

13650

20.01

20.01

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

30809,9

35890,14

12581,14

11550

20.01

20.02

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

3241.52

42415,62

35890,14

865,54

2100

20.01

20.01

20.02

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

б) специалистам:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

7150

18070

4550

4550

25.01

25.02

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

6050

15290

3850

3850

25.01

25.02

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

1100

2780

700

700

25.01

25.02

23.01

23.02

69.02

69.02

69.02

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

в) аппарату управления

80023,32

26

69.02

700333,92

26

69.02

9989,40

26

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

г) работникам отдела сбыта

14950

44.01

69.02

12650

44.01

69.02

2300

44.01

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

д) работникам Торгового дома

11835,98

44.02

69.02

10015.06

44.02

69.02

1820.92

44.02

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

е) отпускные января

2008

97

69.02

1578.06

97

69.02

429.94

97

69.02

ФЗ-212, ФЗ-167

в Фонд социального страхования 2,9%

а) рабочим:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

3798,043

4730,973

1306,74

1522,5

20.01

20.01

23.01

23.02

69.01

69.01

69.01

69.01

4061.31

4730,973

1658.42

1522,5

20.01

20.01

23.01

23.02

69.01

69.01

69.01

69.01

263.267

4730.973

4730.97

351.68

20.01

20.01

20.02

23.01

69.01

69.01

69.01

69.01

ФЗ-212, ФЗ-167

б) специалистам:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

797,5

2015,5

507,5

507,5

25.01

25.02

23.01

23.02

69.01

69.01

69.01

69.01

797,5

2015,5

507,5

507,5

25.01

25.02

23.01

23.02

69.01

69.01

69.01

69.01

в) аппарату управления

8925,678

26

69.01

9231.744

26

69.01

306.066

26

69.01

ФЗ-212, ФЗ-167

г) работникам отдела сбыта

1667,5

44.01

69.01

1667,5

44.01

69.01

ФЗ-212, ФЗ-167

д) работникам Торгового дома

1320,167

44.02

69.01

1320,167

44.02

69.01

ФЗ-212, ФЗ-167

е) отпускные января

366

97

69.01

208.017

97

69.01

157.983

97

69.01

ФЗ-212, ФЗ-167

в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1%

а) рабочим:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

6679,317

8319,987

2298,06

2677,5

20.01

20.01

23.01

23.02

69.03

69.03

69.03

69.03

7142.295

8319.987

2916.537

2677.5

20.01

20.01

23.01

23.02

69.03

69.03

69.03

69.03

462.978

8319.987

8319.987

618.477

20.01

20.01

20.02

23.01

69.03

69.03

69.03

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

б) специалистам:

цеха № 1

цеха № 2

транспортного цеха

энергетического цеха

1402,5

3544,5

892,5

892,5

25.01

25.02

23.01

23.02

69.03

69.03

69.03

69.03

1402,5

3544,5

892,5

892,5

25.01

25.02

23.01

23.02

69.03

69.03

69.03

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

в) аппарату управления

15696,88

26

69.03

15696,88

26

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

г) работникам отдела сбыта

2932,5

44.01

69.03

2932,5

44.01

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

д) работникам Торгового дома

2321,673

44.02

69.03

2321,673

44.02

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

е) отпускные января

258

97

69.03

365.823

97

69.03

107.823

97

69.03

ФЗ-212, ФЗ-167

30

Получено по чеку № 265006 г. на командировочные расходы Петрова Ю.В. и Кузьмина Е.Л.

8000

50.01

51

8000

50.01

51

32

Выдан аванс на командировочные расходы а)Петрову Ю.В.

4000

71

50.01

4000

71

50.01

б)Кузьмину Е.Л.. (см. операцию30)

4000

71

50.01

4000

71

50.01

33

Получено по чеку 36 263007

г в кассу.: а)на выдачу заработной платы за ноябрь

997 000

50.01

51

997 000

50.01

51

б)на командировочные расходы Иванова В.Г. и Клепцову Е.А.

8000

50.01

51

8000

50.01

51

34

Выдан аванс на командировочные расходы а)Иванову В.Г.. и

4000

71

50.01

4000

71

50.01

б)Клепцову Е.А.

4000

71

50.01

4000

71

50.01

35

Выдана заработная плата за ноябрь:

а) по платежным ведомостям № 43, 47

528075

70

50.01

528075

70

50.01

б) по платежным ведомостям № 44, 48

328310

70

50.01

328310

70

50.01

в) по платежным ведомостям № 45 и № 46

100928

70

50.01

100928

70

50.01

г) отражена депонированная зарплата

55700

70

76.04

39687

70

76.04

16013

70

76.04

36

Произведен расчет с подотчетными лицами согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Кузьминым Е.Л.

1050

50.01

71

1050

50.01

71

б)Петровым Ю.В.

1400

50.01

71

1400

50.01

71

37

согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Ивановым В.Г

1600

50.01

71

1600

50.01

71

б)Клепцовым Е.А.

2400

50.01

71

2400

50.01

71

38

Принят в кассу от ООО "Автор" авансовый платеж 26.12.200х. г. по договору от 12.01. 2011 г. за будущие поставки продукции

50000

50.01

62

50000

50.01

62

39

Принято от работника предприятия Газина И.С. в погашение займа согласно договору займа

50000

50.01

73.01

50000

50.01

73.01

40

Оприходована в кассу предприятия выручка Торгового дома (см. операцию 78)

4614300

50.01

50.02

4614300

50.01

50.02

41

По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк

4757500

51

50.01

4614300

51

50.01

143200

51

50.01

42

Принят отчет Иванова В.Г. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)

2400

10.10

71

2400

10.10

71

43

Принят отчет Петрова Ю.В. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)

2600

10.10

71

2600

10.10

71

44

Принят отчет Кузьмина Е.Л (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)

2950

10.10

71

2950

10.10

71

45

Принят отчет Клепцова Е.А. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)

1600

10.10

71

1600

10.10

71

46

Распределены транспортно-заготовительные расходы(проверку проводить в соответствии с учетной политикой):

а)цех №1

536

20.01

10.10

526.205

20.01

10.10

9.795

20.01

10.10

Учетная политика

б)цех№2

5704

20.02

10.10

9018.065

20.02

10.10

3314.065

20.02

10.10

в)транспортный цех

7

23.02

10.10

1.2415

23.01

10.10

7

1.2415

23.02

23.01

10.10

10.10

г)энергетический цех

2

23.01

10.10

3.3425

23.01

10.10

2

3.3425

23.01

23.02

10.10

10.10

д)заводоуправление

1

26

10.10

0.6685

26

10.10

0.3315

26

10.10

47

Составлены ведомости учета

затрат на производство:

по энергетическому цеху

по транспортному цеху

-

-

-

48

Произведен расчет распределения затрат энергетического цеха на основании справки-расчета (приложение 5, 11) (см. также операцию 58)

34682

41556

34060

20934

10315

25.01

25.02

26

23.01

44.02

23.02

23.02

23.02

23.02

23.02

32226.923

37180.792

22319.186

22319.186

12398.06

25.01

25.02

26

23.01

44.02

23.02

23.02

23.02

23.02

23.02

2455.077

4375.208

11740.814

1385.186

2083.06

25.01

25.02

26

23.01

44.02

23.02

23.02

23.02

23.02

23.02

Приложение №5, 11

49

Произведен расчет и распределены затраты транспортного цеха

(проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5, 11))

15947

27741

35382

560385

2357

25.01

25.02

44.02

26

44.01

23.01

23.01

23.01

23.01

23.01

28546.926

41511.821

38914.815

66414.887

25949.921

25.01

25.02

44.02

26

44.01

23.01

23.01

23.01

23.01

23.01

12599.926

13770.821

3532.815

493970.12

23592.921

25.01

25.02

44.02

26

44.01

23.01

23.01

23.01

23.01

23.01

Приложение №5, 11

50

Распределены общепроизводственные расходы по цеху № 1 и № 2 (проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5)

196238

290157

20.01

20.02

25.01

25.02

244551.06

304631.66

20.01

20.02

25.01

25.02

48313.06

14474.66

20.01

20.02

25.01

25.02

51

Сформированы ведомости учета затрат на производство по:

цеху № 1

цеху № 2

-

-

-

52

Составлены ведомости учета общехозяйственных расходов и расходов на продажу готовой продукции

-

-

-

53

Сданы на склад готовой продукции: а) А -170 изделий

2800000

43

40

4760000

43

40

1960000

43

40

Приложение №9

б) В- 180 изделий

5250000

43

40

5400000

43

40

150000

43

40

Приложение №9

в) С - 190 изделий

6600000

43

40

4180000

43

40

2420

43

40

Приложение №9

г) D - 200 изделий

10640000

43

40

7600000

43

40

3040000

43

40

Приложение №9

54

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции

26169891

40

20

1908285.7

25895727

40

40

20.1

20.2

26169891

1908285.7

25895727

40

40

40

20

20.1

20.2

Приложение №5

55

Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости

879891

90.02

40

5964012

90.02

40

4984121

90.02

40

56

Отгружено покупателю на основании приказов-накладных (по учетным ценам (приложение 9)): а)ПКФ "Экстра" - 250 изделий С,

5500000

90.02

43

5500000

90.02

43

б) 100 изделий А от 20.12.2011 г.

4200000

90.02

43

2800000

90.02

43

1400000

90.02

43

в) ОАО "Биомашприбор" - 300 изделий D от26.12.2011г.

11400000

90.02

43

11400000

90.02

43

г) голландская фирма «S Д» - 50 изд. В

1800000

90.02

43

150000

90.02

43

300000

90.02

43

57

Отгружено по договору купли-продажи № 4 от 15.03.2011 г. ООО "Рассвет" - 35 изделий С,

15 изделий В

960000

90.02

43

1220000

90.02

43

260000

90.02

43

Приложение №9

58

Отпущены ООО "Автор" по договору поставки тепловой энергии от 12.01.2011г.

10312

90.02

23.02

7444.1917

90.02

23.02

2867.809

90.02

23.02

Приложение №5, 11

59

Оплачены счета-фактуры поставщиков за поступившие материалы согласно распоряжению главного бухгалтера

1948080

60

51

7198592

60

51

5247812

60

51

60

Списано по платежным поручениям в погашение кредиторской задолженности

7430000

60

51

7430000

62

51

7430000

7430000

60

62

51

51

Приложение №4

62

Оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака

250

60

51

16200

68.06

51

250

16200

60

68.06

51

51

63

Оплачены счета-фактуры: а)от 31.12.200х г. ОАО "Мосэнерго"

78960

60

51

77644

60

51

1316

60

51

б)от 31.12.20х г. МУП "Водоканал"

31200

60

51

30680

60

51

520

60

51

в)от 31.12.20х г. за услуги связи

7440

60

51

7316

60

51

124

60

51

64

Перечислены взносы:

а) в Пенсионный фонд

242961,9

69

51

214148.22

69.02

51

242961.9

214148.22

69

69.02

51

51

б) в Фонд социального страхования

27099,6

69

51

28228.628

69.01

51

27099.6

28228.628

69

69.01

51

51

в) в Фонд медицинского страхования

47657,92

69

51

49105.195

69.03

51

47657.92

49105.195

69

69.03

51

51

65

Перечислены налоги в бюджет: а) налог на прибыль

1228570

68.01

51

1228570

68.01

51

б) налог на добавленную стоимость

1828400

68.02

51

1828400

68.02

51

в) налог на доходы физических лиц

126542

68.03

51

126542.13

68.03

51

0.13

68.03

51

66

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит по кредитному договору № 078 от 05.12.2011 г. 6000000 руб.

6000000

51

66.01

6000000

51

66.01

67

Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за реализованную продукцию

33108000

51

62

26934012

51

62

6173988

51

62

68

Оплачены платежным поручением 26.12.2011 г. проценты за пользование кредитом с 06 по 20.12.2011 :

а) начислены проценты за пользование кредитом

69041

91.02

66

69041

91.02

66.01

69041

69041

91.02

91.02

66

66.01

Рабочий план счетов

б)оплачены проценты за пользование кредитом

69041

66

51

69041

66.01

51

69041

69041

66

66.01

51

51

в)произведен возврат кредита

6000000

66

51

6000000

66.01

51

6000000

6000000

66

66.01

51

51

69

Поступила выручка от голландской фирмы «Silver LtD» за реализованную продукцию и зачислена на транзитный валютный счет 20.12.2011 г. (см. операцию 51)

2898943

52.01

62

2898943

52.01

90.01

2898943

2898943

52.01

52.01

62

90.01

70

а)Оплачены по счету № 2534 от 26.1 1 .2011 г. ГАТП-2 транспортные расходы, связанные с продажей продукции на экспорт

5000

44.01

60

5000

44.01

60

б)в т.ч. НДС

900

19.03

60

900

19.03

60

71

Списана с транзитного счета и депонирована на специальном счете экспортная выручка для обязательной продажи 22.12.2011 г.

726578

57

52.01

3006929.5

57

52.01

2280351.5

57

52.01

72

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент) 22.12.2011. г.

713157

51

57

3006929.5

51

57

2.293772.5

51

57

73

Перечисляется оставшаяся часть валюты на текущий валютный счет экспортера

2179734

52.02

52.01

0

2179734

52.02

52.01

74

Отражена курсовая разница а)по счету 62 (см. операцию 85)

18947

62

91.01

18947

62

91.01

б)по счету 52.01 (см. операцию 69,71)

7369

52.01

91.01

107986.5

52.01

91.01

100617.5

52.01

91.01

в)по счету 57 (см. операцию 71,72

13421

91.02

57

0

13421

91.02

57

75

а)Оприходовано Изделие С для реализации через розничную сеть (Торговый дом) (см. операция 18)

-

-

-

б)Отражается торговая наценка по оприходованным товарам согласно ценам, установленным директором Торгового дома (см. операцию 17,18)

345280

41.02

42

220800

41.02

42

124480

41.02

42

77

Списаны расходы будущих периодов на издержки Торгового дома (см остатки на начало декабря)

337783

44.02

97

338560.4

44.02

97

777.4

44.02

97

78

Оприходована выручка в кассу Торгового дома от покупателей (ККМ)

4614300

50.02

90.01

4614300

50.02

90.01

79

Списываются расходы на продажу по Торговому дому, относящиеся к отчетному периоду (за декабрь 200х г.)

452210

90.02

44.02

458698.17

90.02

44.02

6488.17

90.02

44.02

80

Списывается стоимость проданных товаров

4614300

90.02

41.02

4614300

90.02

41.02

81

Сторнируется торговая наценка по всем реализованным товарам

1705724

90.02

42

1705724

90.02

42

1705724

1705724

90.02

90.02

42

42

82

Начислен НДС по реализованным товарам

503876

90.02

68.02

3875165.6

90.03

68.02

503876

3875165.6

90.02

90.03

68.02

68.02

83

Определен финансовый результат по розничной торговле в Торговом доме за декабрь 2014г.

265179

90.09

99

593143

99.01

90.09

265179

593143

90.09

99.01

99

90.09

84

Исчислен налог на имущество за 200 г. (проверку провести в соответствии с приложением 12 и хозяйственными операциями за декабрь )

1029409

91.02

68.04

1135673.7

91.02

68.04

106264.7

91.02

68.04

Ст. 375,379 НК РФ

85

Признана в качестве дохода и начислена выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ (услуг)

а)"Silver LtD»

2879996

62

90.01

2879996

62

90.01

ПБУ 9/99

б)готовая продукция с учетом скидок

32196300

62

90.01

20225000

62

90.01

11971300

62

90.01

в)за теплоэнергию

26550

62

90.01

7444.1917

62

90.01

19105.809

62

90.01

г)Прочая реализация

119924

62

91.01

119924

62

91.01

86

Списаны расходы на продажу готовой продукции

103460

90.02

44.01

118199.92

90.02

44.01

14739.92

90.02

44.01

ПБУ 10/99

87

Списаны управленческие расходы

699598

90.02

26

584480.16

90.02

26

115117.84

90.02

26

ПБУ 10/99

88

Начислен НДС с выручки от продаж

4915350

18284

56880

1424352

90.03

91.03

68.02

68.02

68.02

68.02

19.01

19.03

4932027.7

13194

5400

1115766

90.03

68.02

68.02

68.02

68.02

19.01

19.02

19.03

16677.7

18284

43586

5400

308586

90.03

91.03

68.02

68.02

68.02

68.02

68.02

19.01

19.02

19.03

НК РФ

89

Определен финансовый результат от продажи готовой продукции

20390238

90.09

99.01

9922420

99.01

90.9

20390238

9922420

90.09

99.01

99.01

90.09

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99

90

Выкуплены собственные акции у физических лиц

80000

81

75.02

80000

81

75.01

80000

80000

81

81

75.02

75.01

91

Отражены прочие доходы

684312

52.02

91.01

107986.5

52.02

91.01

576325.5

52.02

91.01

ПБУ 9/99

92

Произведено закрытие внутренними записями субсчетов по счетам 90, 91 (см. остатки на начало декабря)

333607622

68662943

2132852

424793655

11421343

18284

7786574

90.09

90.09

90.09

90.01

91.09

91.09

91.01

90.02

90.03

90.05

90.09

91.02

91.03

91.09

334005651

68679620.7

407642799

10377663

7080983.5

90.09

90.09

90.01

91.09

91.1

90.02

90.03

90.09

91.02

91.09

398029

16677.7

2132852

17150856

1043680

18284

705590.5

90.09

90.09

90.09

90.01

91.09

91.09

91.01

90.02

90.03

90.05

90.09

91.02

91.03

91.09

План счетов

93

Списывается сальдо прочих доходов и расходов

3653053

99.02

91.09

3296679.5

99.02

91.09

356313.5

99.02

91.09

94

Начислен налог на прибыль

1121000

99.01

68.01

80869263.9

99.04

68.01

1121000

80869264

99.01

99.04

68.01

68.01

ПБУ 18/02

95

Произведено закрытие счета "Прибыли и убытки"

13105755

99.09

84

323477055.6

99.09

84.01

13105755

323477056

99.09

99.09

84

84.01

План счетов

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.


Подобные документы

  • Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и планирование аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов. Характеристика основных методов сбора аудиторских документов.

    контрольная работа [23,7 K], добавлен 30.08.2011

  • Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Методы аудиторской проверки налога на прибыль: по В. Газаряну, Г. Михмель и согласно методическим рекомендациям. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО "Тандем".

    курсовая работа [40,8 K], добавлен 07.07.2010

  • Сущность, задачи и значение аудита расчетов с бюджетом. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом, методы проверки. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

    курсовая работа [34,7 K], добавлен 11.02.2011

  • Задачи аудита бухгалтерской отчетности по налогу на прибыль. Планирование проверки в ОАО "Авиакомпания ЮТЭйр". Оценка надежности системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности по налогу на прибыль. Составление общего плана и программы аудита.

    курсовая работа [1,1 M], добавлен 27.03.2016

  • Рассмотрение видов деятельности ОАО "Совхоз-Весна", анализ состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. Знакомство с методикой проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

    дипломная работа [64,9 K], добавлен 04.05.2016

  • Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на прибыль. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом.

    курсовая работа [54,1 K], добавлен 02.06.2015

  • Теоретические основы учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации. Характеристика учетной системы и порядка подготовки отчетности. Исследование основных этапов применения процедуры аудиторской проверки.

    курсовая работа [53,1 K], добавлен 04.08.2017

  • Цель, сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии. Ознакомительный, основной и заключительный этапы проверки. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

    курсовая работа [58,5 K], добавлен 06.07.2009

  • Обзор особенностей синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Анализ опыта использования ПБУ18/02 и основных проблем его применения. Изучение постоянной и временной разницы в сумме бухгалтерской прибыли.

    курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.05.2012

  • Теоретические основы учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Нормативное регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Аудиторская проверка и оценка налоговой отчетности.

    курсовая работа [64,1 K], добавлен 10.07.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.