Облік і аналіз розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами та кредиторами

92"Адміністративні витрати"

64"Розрахунки за податками й платежами"

5.

Нараховано податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин (за шкалою)

92"Адміністративні витрати"

64 "Розрахунки за подобами й платежами"

6.

Відображено належні до сплати у бюджет штрафні санкції, нараховані податковими органами

948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"

64"Розрахунки за податками й платежами"

7.

Нараховано податок на додану вартість від вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей

64"Розрахунки за податками й платежами"

63"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

8.

Перераховано із розрахуйнкового рахунку належні до сплати податки до бюджету

64"Розрахунки за податками й платежами"

31"Рахунки в банках"

Бухгалтерськими документами, на підставі яких проводяться нарахування податків до бюджету, виступають:

- по податку на додану вартість -- «Податкова накладна»;

- по прибутковому податку -- "Розрахунково-платіжна відомість".

- штрафні санкції податкових органів оформляються за допомогою актів або протоколів;

- комунального податку та податку з власників транспортних засобів -- бухгалтерська довідка.

Сплата належних податків і платежів до бюджету із розрахункового рахунку здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення».

Облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом -- погашення заборгованості та витрачання страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання коштів обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням";

652 "За соціальним страхуванням";

653 "За страхуванням на випадок безробіття";

654 "За індивідуальним страхуванням";

655 "За страхуванням майна".

На субрахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 «3а соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 653 "За страхуванням на випадок безробіття" ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування. Зокрема на ЗАТ «Рівне-Борошно» наявний такий аналітичний рахунок, як 6511 «пенсійний фонд по фонду оплати праці» (див. дод. 32).

Основними нормативно-правовими документами, які врегульовують питання обрахунку і сплати зборів до фондів соціального спрямування, є:

- Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР;

- Закон України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26.06.1997 р. № 402/97-ВР;

- Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядку визначення страхових тарифів для підприємств, установ і організацій на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання" від 13.09.2000 р. №1423.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків на ЗАТ «Рівне-Борошно» по обліку розрахунків з фондами соціального спрямування наведено у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків з фондами соціального спрямування на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
Облік зборів до Пенсійного фонду
1.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Пенсійного фонду і віднесено на відповідні рахунки витрат суб'єкта господарювання	23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» 92" Амін. витрати" 93 «Витрати на збут»	65 «За пенсійним забезпеченням»
2.	Проведено утримання до Пенсійного фонду із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66"Розрахунки з оплати праці"	65 «За пенсійним забезпеченням»
3.	Відображено збір на державне пенсійне страхування при придбанні підприємством легкового автомобіля	15"Каштальні інвестиції"	651"За пенсійним забезпеченням"
4.	Відображено збір на державне пенсійне страхування при придбанні підприємством нерухомого майна	15"Кагатальні інвестиції"	651"За пенсійним забезпеченням"
5.	Відображено збір на державне пенсійне страхування від вартості сплачених підприємством послуг стільникового рухомого зв'язку	92 «Адміністративні витрати»	651"За пенсійним забезпеченням"
Облік зборів до Фонду соціального страхування, Фонду зайнятості, Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання
6.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду соціального страхування і віднесено на відповідні рахунки витрат суб'єкта господарювання	23"Виробництво" 91 "Загальновиробничі витрати" 92 "Амін. витрати" 93 "Витрати на збут"	652 «3а соціальним страхуванням»
7.	Проведено утримання до Фонду соціального страхування із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66 "Розрахунки з оплати праці"	652 «3а соціальним страхуванням»
8.	Відшкодовано тимчасову втрату працездатності працівником підприємства із Фонду соціального страхування на підставі наданого лікарняного	652 «3а соціальним страхуванням»	66 "Розрахунки з оплати праці"
9.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду страхування на випадок безробіття і віднесено на відповідні рахунки витрат суб'єкта господарювання	23"Виробництво" 91 "Загалновиробничі витрати" 92" Амін. витрати" 93"Витрати на збут"	653 « За страхуванням на випадок безробіття"
10.	Проведено утримання до Фонду страхування на випадок безробіття із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66 "Розрахунки з оплати праці"	653 « За страхуванням на випадок безробіття"
11.	Проведено нарахування (за шкалою) на заробітну плату працівників підприємства до Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання	23"Виробництво" 91 "Загалновиробничі витрати" 92" Адміністративні витрати" 93"Витрати на збут"	656"3а страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання"
Перерахування зборів до фондів соціального спрямування
12.	Перераховано із розрахункового рахунку належні до оплати збори до відповідних соціальних фондів	65"Розрахунки за страхуванням"	31»Рахунки в банках»
13.	Погашено заборгованіст перед фондами соціального спрямування за рахунок позики банку	65"Розрахунки за страхуванням"	60"Короткострокові позики"

Варто зауважити, що провадження нарахування зборів до фондів соціального спрямування та віднесення їх на витрати виробництва оформляється у вигляді бухгалтерського розрахунку. В свою чергу провадження зборів до фондів соціального спрямування шляхом проведення утримання із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства здійснюється за даними Розрахунково-платіжної відомості безпосередньо по кожному в них.

Окрім розрахунків із фондами соціального спрямування, на рахунку 65, зокрема на субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням", здійснюється облік по добровільному страхуванню громадян (працівників підприємства). Сума утриманих страхових внесків знаходить своє відображення по дебету рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" і кредиту рахунку 654 "За індивідуальним страхуванням». Перерахунок коштів до відповідних страхових компаній відображається по дебету рахунку 654 і кредиту рахунку 31.

Також по рахунку 65, окрім вищевказаного, відображаються розрахунки підприємства за операціями, пов'язаними із страхуванням ризиків транспортування продукції при реалізації, страхування майна суб'єкта господарювання. Факт заключення договорів із страховими організаціями, на підставі договору страхування, знаходить своє відображення по дебету рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» і кредиту рахунку 655 "3а страхуванням майна". Перерахування коштів до страхової компанії показується по дебету рахунку 655 і кредиту рахунку 31 [10].

2.3.4 Облік доходів майбутніх періодів

Доходи майбутніх періодів - це надходження грошових коштів та інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги та ін.)

До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:

авансові платежі за здані в оренду основні засоби й інші необоротні активи;

передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання ;

для підприємств зв'язку - абонентну плату за користування засобами зв'язку тощо.

Облік доходів майбутніх періодів ведеться на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів". Підставою для відображення операцій на цьому рахунку є такі первинні документи як виписка банку, довідка бухгалтерії, ПКО. Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення і визнання доходами звітного періоду.

Відображення в обліку доходів майбутніх періодів наведено в табл. 2.9.

Табл. 2.9.

Облік доходів майбутніх періодів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Отримано в касу готівкою орендну плату за наступний місяць	30 "Каса"	69 "Доходи майб. періодів"
2.	Одержано авансові орендні платежі на поточний рахунок	31 "Рахунки в банках"	69 "Доходи майб. періодів"
3.	Включено до доходів майбутніх періодів суму дебіторської заборгованості	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	69 "Доходи майб. періодів"
4.	Зараховано до доходів майбутніх періодів цільове фінансування	48 "Цільове фінан. і цільові надходження"	69 "Доходи майб. періодів"
5.	Відображено списання доходів майбутніх періодів	69 "Доходи майб. періодів"	31 "Рахунки в банках", 30 "Каса"
6.	Відображено списання доходів майбутніх періодів та включення їх до складу доходів звітного періоду	69 "Доходи майб. періодів"	70 "Доходи від реалізації"
7.	Визнано доходами вітного періоду доходи, віднесеш до майбутніх періодів	69 "Доходи майб. періодів"	74 "Інші доходи"

3 Аналіз розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами на ЗАТ «Рівне-Борошно»

3.1 Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно»

Дебіторська заборгованість має значну питому вагу в складі поточних активів і впливає на фінансовий стан підприємства. Значення аналізу дебіторської заборгованості особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних активів стає дуже невигідною.

Джерело аналізу - баланс підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку.

У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу. Отже, проведемо горизонтальний та вертикальний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» (табл. 3.1. - 3.2.).

Таблиця 3.1

Аналіз дебіторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр., тис. грн.

№ п/п	Показник	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р.	Абсолютне відхилення	Темп росту, %
1.	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	5367,8	4810,3	6138,9	6589	11116	-557,5	1328,6	450,1	4527	89,61	127,62	107,33	168,71
1.1.	У % до всього	32,55	82,67	83,96	87,56	92,28	50,12	1,29	3,61	4,72	-	-	-	-
2.	Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	1,5	0,7	14,1	12	419	-0,8	13,4	-2,1	407	46,67	2014,29	85,11	3491,67
2.1.	У % до всього	0,01	0,01	0,19	0,16	3,48	0	0,18	-0,13	3,32	-	-	-	-
3.	Інша поточна дебіторська заборгованість	11119,8	1007,7	1159,1	924	511	-10112,1	151,4	-235,1	-413	9,06	115,02	79,72	55,3
3.1.	У % до всього	67,44	17,32	15,85	12,28	4,24	-50,12	-1,47	-3,57	-8,04	-	-	-	-
	Всього дебіторської заборгованості	16489,1	5818,7	7312,1	7525	12046	-10670,4	1493,4	212,9	4521	35,29	125,67	102,91	160,08

В результаті аналізу дебіторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005-2009 рр. потрібно відзначити, що у 2006 р. спостерігається значне зниження заборгованості на (-10670,4) тис. грн. порівняно з 2005 р., проте, починаючи з 2007 р. спостерігається постійне збільшення розміру дебіторської заборгованості, що є як негативним так і позитивним чинником, оскільки свідчить як про збільшення обсягу реалізації продукції, підтвердження чого є постійне збільшення доходу від реалізації, так і про неплатоспроможність покупців.

Значну частку дебіторської заборгованості протягом 2006-2009 рр. становить дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги (>80%), у 2009 р. - 92,28% від загальної суми дебіторської заборгованості. Зокрема і з 2006 по 2009 рр. спостерігається постійне збільшення даної заборгованості, так у 2009 р. порівняно з 2008 р., вона збільшилась на 68,71%.

Щодо іншої поточної дебіторської заборгованості, то вона становить незначну часку від загальної заборгованості (>12%) і постійно зменшується, зокрема у 2009 р. порівняно з 2008 р. на 44,7%.

Також, спостерігаються постійні зміни розміру дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом, так у 2006 та 2008 рр. вона зменшилась на (-0,8) тис. грн. та (-2,1) тис. грн. відповідно, а у 2007 та 2009 рр. зросла на 13,4 тис. грн. та 407 тис. грн. відповідно. Взагалі наявність даного показника є досить позитивною тенденцією для підприємства, оскільки відображає заборгованість держави підприємству.

Таблиця 3.2

Аналіз кредиторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр., тис. грн.

№ п/п	Показник	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р	Абсолютне відхилення	Темп росту, %
1.	Інші довгострокові зобов'язання	-	-	-	550	432	-	-	550	-118	-	-	-	78,55
2.	Всього довгострокових зобов'язань	-	-	-	550	432	-	-	550	-118	-	-	-	78,55
2.1.	У % до всього	-	-	-	1,81	1,97	-	-	1,81	0,16	-	-	-	-
3.	Короткострокові кредити банків	7137,9	9270,8	21050	25819	18150	2132,9	11779,2	4769	-7669	129,88	227,06	122,66	70,3
4.	Векселі видані	2363,7	2873,9	2496,1	1586	834	510,2	-377,8	-910,1	-752	121,58	86,85	63,54	52,59
5.	Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги	778,2	315	1110,8	1772	1045	-463,2	795,8	661,2	-727	40,48	352,63	159,52	58,97
	Поточні зобов'язання:
6.	за розрахунками з бюджетом	36,8	158,8	123,3	151	90	122	-35,5	27,7	-61	431,52	77,64	122,47	59,6
7.	зі страхування	59,8	75,4	55,2	96	83	15,6	-20,2	40,8	-13	126,09	73,21	173,91	86,46
8.	з оплати праці	141,4	186,3	142,3	212	246	44,9	-44	69,7	34	131,75	76,38	148,98	116,04
9.	Інші поточні зобов'язання	1962	1281,3	536,1	279	1099	-680,7	-745,2	-257,1	820	65,31	41,84	52,04	393,91
10.	Всього поточних зобов'язань	12479,8	14161,5	25513,8	29915	21547	1681,7	11352,3	4401,2	-8368	113,48	180,16	117,25	72,03
10.1.	У % до всього	100	100	100	98,19	98,03	0	0	-1,81	-0,16	-	-	-	-
11.	Всього кредиторської заборгованості	12479,8	14161,5	25513,8	30465	21979	1681,7	11352,3	4951,2	-8486	113,48	180,16	119,41	72,15

На основі таблиці 3.2. «Аналіз кредиторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005-2009 рр.» можна сказати, що на даному підприємстві протягом 2006 - 2008 рр. спостерігається постійне збільшення кредиторської заборгованості, зокрема найбільше збільшення спостерігається у 2007 р. на 11352,3 тис. грн. тобто на 80,16%, що є досить негативним для товариства і свідчить про його неплатоспроможність. Проте у 2009 р. спостерігається незначне зменшення заборгованості, зокрема на 8486 тис. грн. порівняно з 2008 р., тобто на 37,75%, що є позитивно для підприємства.

Значну частину кредиторської заборгованості становлять поточні зобов'язання, що пов'язано з відсутністю довгострокових зобов'язань у 2005 - 2007 рр., а у 2008-2009 рр. вона ж становить >98%. Найбільшу частку протягом всіх періодів у поточних зобов'язаннях становлять короткострокові кредити банків.

На основі даних таблиці 3.1 -3.2 можна відмітити, постійне зростання кредиторської заборгованості зумовлене постійним зростанням дебіторської заборгованості, тобто, у зв'язку з тим, що відбувається постійне зростання заборгованості покупці ЗАТ «Рівне-Борошно» за товари, роботи, послуги, товариство змушене брати грошові кредити банків, для вливання коштів в обороти, також, через постійне зростання заборгованості по дебіторам, спостерігається невиплата заробітної плати заборгованість перед бюджетом, що є досить негативним для товариства.

Шляхи зменшення обсягів кредиторської та дебіторської заборгованостей ЗАТ «Рівне-Борошно»:

1. Для того, щоб ризик несвоєчасного повернення грошових коштів за надані товари, роботи та послуги звести до мінімуму, підприємству необхідно розробити таку тактику: при укладанні договорів на надання послуг та реалізацію товару з партнерами, використовувати варіант реалізації з попередньою оплатою в розмірі 50% від вартості послуг. Для клієнтів, з якими підприємство працює вперше, решта сума оплати - одразу по виконанню роботи, а для контрагентів, з якими підприємство вже працювало раніше, надавати можливість відстрочки платежу терміном до 30 днів.

2. Для зменшення податкового ризику, бухгалтерів потрібно забезпечувати журналами, в яких видаються постійні зміни в податковому законодавстві, а також запрошувати людину з податкової служби для проведення лекцій з оподаткування.

3. Проведення постійного моніторингу та аналізу платоспроможності клієнтів.

4. Зменшити розміри виплат надбавок та премій.

3.2 Аналіз стану дебіторської заборгованості на ЗАТ “Рівне-Борошно”

Стан дебіторської і кредиторської заборгованості, їх розміри і якість здійснюють суттєвий вплив на фінансовий стан підприємства.

Система аналізу та управління дебіторською заборгованістю вимагає постійного контролю за рядом параметрів. До них відносяться: час обороту дебіторської заборгованості; структура дебіторів за різними ознаками; схеми розрахунків з покупцями і можливість їх уніфікації; схема контролю за виконанням дебіторами своїх зобов'язань; схема контролю і принципи резервування сумнівних боргів; система заходів, яка стосується несумлінних покупців тощо.

Зміст аналізу та управління дебіторською заборгованістю полягає в наступному: її рівень визначається підприємством враховуючи умови розрахунків зі своїми клієнтами. Якщо ці умови жорсткі, то зменшується обсяг продажу продукції так як покупці не мають можливості придбати товар в кредит і, відповідно, зменшується величина дебіторської заборгованості клієнтів.

З іншого боку, якщо розрахункові умови послаблюються, з'являється більше замовників, зростає товарообіг і, відповідно, сума дебіторської заборгованості. Послаблення розрахункових умов, що збільшує дебіторську заборгованість покупців, має свої переваги і недоліки. Так, з одного боку це зростання обсягу продажу продукції та прибутку, а з іншого - збільшення суми безнадійних боргів та додаткові фінансові витрати через наявність на балансі дебіторської заборгованості.

Кредиторська заборгованість постачальникам може розглядатися як безкоштовна позика підприємству. Для сплати боргів постачальникам коли в обігу підприємства немає коштів, підприємству довелося б брати позику у банку або використовувати свій власний капітал. Вигідність кредиторської заборгованості підприємства полягає в тому, що заощаджуються кошти на сплату процентів банку у випадку, коли постачальники одразу вимагають гроші за товар. Проте підприємство не завжди зацікавлене в одержанні такого кредиту та оперуванні рахунками кредиторів. Оскільки постачальники, як правило, пропонують значні знижки, кали розрахунки за товар здійснюються одразу або через декілька днів після одержання рахунку-фактури. У такому випадку найважливіше вирішити: чи скористатися знижкою, оплатити рахунки одразу, чи придбати товари в кредит і обліковувати кредиторську заборгованість на балансі. Якщо скористатися знижкою, то підприємство виграє на сумі самої знижки, але програє на відсотках, які треба сплатити банку за надану позику для розрахунків з постачальниками, а також втратить можливість мати безпроцентний кредит.

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованостей, проводиться за даними аналітичного обліку по рахунках третього і шостого класів, та передбачає:

- оцінку розміру динаміки дебіторської та кредиторської заборгованості, порівнюючи її розмір на початок і кінець звітного періоду або за декілька звітних періодів;

- вивчення структури дебіторської та кредиторської заборгованості за термінами виникнення з метою з'ясування стану розрахунково-платіжної дисципліни.

Аналіз дебіторсько-кредиторської заборгованості доцільно проводити за двома напрямами:

1. Аналіз контрагента (покупця, постачальника) - для визначення його плато- та кредитоспроможності;

2. Аналіз на власному підприємстві - для з'ясування можливості щодо комерційних позик та дотримання ліквідності.

Проаналізуємо стан дебіторської заборгованості за строками виникнення на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр. (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Порівняльний аналіз стану дебіторської заборгованості ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005-2009 рр.

№ п/п	Показник	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р	Абсолютне відхилення	Темп росту, %
1.	до 3 місяців	3727	3351	4382	3152	11116	-376	1031	-1230	7694	89,91	130,77	71,93	352,66
1.1.	У % до всього	57,44	57,6	60,04	41,95	95,61	0,15	2,45	-18,09	53,65	-	-	-	-
2.	від 3 до 6 місяців	464,7	858,6	936,9	1526	-	393,9	78,3	589,1	-1526	184,76	109,12	162,88	-
2.1.	У % до всього	7,16	14,76	12,84	20,31	-	7,6	-1,92	7,47	-20,31	-	-	-	-
3.	віл 6 до 12 місяців	2295	1609	1979	2835	511	-689	370	856	-2324	70,11	123	143,25	18,02
3.1.	У % до всього	35,4	27,66	27,12	37,73	4,39	-7,74	-0,54	10,62	-33,34	-	-	-	-
4.	Разом	6488	5818	7298	7513	11627	-670	1480	215	4114	89,67	125,44	102,95	194,76

За даними таблиці 3.3 можна сказати, що найбільшу частку дебіторської заборгованості протягом 2005 - 2009 років становить заборгованість до 3 місяців (>50%), зокрема у 2009 р. вона становить 95,61%. Значну частку заборгованості становить заборгованість від 6 до 12 місяців (25-35%).

Разом з тим, у 2009 р. спостерігається значне збільшення заборгованості до 3 місяців на 52,62%, відсутність заборгованості від 3 до 6 місяців, та значне зменшення заборгованості від 6 до 12 місяців на 91,98%, що є досить позитивним для товариства.

3.3 Аналіз фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр

Основною метою проведення аналізу є оцінка результатів господарської діяльності за 2005-2009 рр., виявлення факторів, які мають позитивний та негативний вплив на роботу підприємства, на кінцеві показники.

Для аналізу фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно», розглянемо такі показники (табл. 3.4.):

Таблиця 3.4.

Показники фінансового стану підприємства

№ п/п	Показник	Позначення	Розрахунок	Характеристика показника
1.	Коефіцієнт покриття	Кзаг. лікв.	(р.260+р.270ф.1) (р.620+р.630ф.1)	Дає оцінку ліквідності активів і показує, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов'язань.
2.	Коефіцієнт фінансової незалежності	Кфін.незал.	р.380ф.1 р.280ф.1	Свідчить про фінансовий стан підприємства.
3.	Коефіцієнт структури капіталу	Кстр..кап.	__(р.480+р.620ф.1)__ (р.300+р.480+р.620+ +р.630ф.1)	Характеризує залежність підприємства від залучених засобів.
4.	Рентабельність продажів	Рпрод.	р.050 ф.2 р.035ф.2	Показує, скільки прибутку приносить кожна гривня обсягів реалізації.
5.	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Коб. деб. заб.	(р.010ф.2) (р.160+р.170+р.210гр.Зф.1)+ +(р.160+р.210+р.210гр.4ф.1)/2	Показує швидкість обертання дебіторської заборгованості підприємства за період, що аналізується.
6.	Період інкасації дебіторської заборгованості	Пін.дз.	___365___ Коб.деб.заб.
7.	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Коб. кр.з.	____(р.040ф.2)____ ((р.620гр.3ф.1)+ +(р.620гр.4ф.1)):2	Показує швидкість обертання кредиторської заборгованості підприємства за період, що аналізується.
8.	Період інкасації кредиторськоїзаборгованості	Пін.кз.	___365__ Коб.кр.з.
9.	Коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу	Кспів.кап.	(р.430+р.480+ +р.б20+р.б30ф.1) (р.380ф.1)	Показує залежність підприємства від кредиторів.
10.	Коефіцієнт оборотності активів	Коб. актив.	____(р.035ф.2)____ (280гр.3ф.1+р.280гр.4ф.1)/2)	Характеризує наскільки ефективно використовуються підприємством активи з погляду обсягу реалізації, тому що показує скільки гривень реалізації припадає на кожну гривню, вкладену в активи підприємства.
11.	Фондовіддача	Фв.	р.010ф.2 (р.030гр.3ф1+р.030гр.4ф.1)/2	Характеризує на скільки ефективно підприємство використовує основні фонди

Розрахункові дані даних показників за 2005 - 2006 рр. діяльності ЗАТ «рівне-Борошно» зведемо в таблицю 3.5.

Таблиця 3.5

Аналіз показників фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр.

№ п/п	Показник	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р	Абсолютне відхилення	Темп росту, %
1.	Коефіцієнт покриття	0,86	0,83	0,97	1,02	0,83	-0,04	0,14	0,05	-0,18	95,71	117,37	104,89	81,98
2.	Коефіцієнт фінансової незалежності	0,36	0,34	0,25	0,26	0,24	-0,02	-0,1	0,01	-0,02	95,43	72,03	105,64	91,71
3.	Коефіцієнт структури капіталу	0,61	0,64	0,76	0,79	0,74	0,03	0,12	0,03	-0,06	104,81	118,89	103,98	92,67
4.	Рентабельність продажів	0,08	0,14	0,16	0,17	0,07	0,06	0,02	0,01	-0,1	171,19	114,6	106,13	41,19
5.	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	3,99	5,05	5,09	7,44	6,20	1,06	0,04	2,35	-1,24	126,45	100,84	146,07	83,36
6.	Період інкасації дебіторської заборгованості	91	72	72	49	59	-19	-1	-23	10	-	-	-	-
7.	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	1,33	1,66	1,17	1,38	1,89	0,34	-0,49	0,21	0,51	125,44	70,47	117,96	136,77
8.	Період оплати рахунків кредиторів	275	219	311	264	193	-56	92	-47	-71	-	-	-	-
9.	Коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу	1,79	1,92	3,06	2,84	3,19	0,13	1,13	-0,22	0,35	107,46	159,04	92,91	112,22
10.	Коефіцієнт оборотності активів	1,11	1,26	1,01	1,24	1,5	0,15	-0,26	0,23	0,26	113,74	79,6	123,09	120,97
11.	Фондовіддача	2,84	3,58	3,71	5,80	6,09	0,74	0,12	2,09	0,29	126,01	103,46	156,29	105,04

Отже, за даними таблиці 3.5. можна сказати, що оскільки коефіцієнт покриття протягом 2005 - 2009 рр. (окрім 2008 р. - 1,02) менше 1, це свідчить про неможливість підприємства погасити поточні зобов'язання в повному обсязі. Постійної тенденції до збільшення або зменшення даного показника не спостерігаються, зокрема, зокрема, у 2007 та 2008 рр. спостерігається збільшення даного показника на 17,37% та 4,89% відповідно, а в 2006 та 2009 рр. зменшення на 4,29% та 18,02% відповідно.

За коефіцієнтом фінансової незалежності спостерігається постійне його зменшення, проте його значення протягом 2005 - 2008 рр. досягає нормативного (0,25-0,5), що вказує на те, що найбільшу питому вагу в ресурсах товариства протягом даних років займає власний капітал. Проте у 2009 р. спостерігається зменшення даного коефіцієнта на 8,29%, що, призвело до отримання результату по даному коефіцієнту нижче нормативного, що є досить негативно для підприємства.

Коефіцієнт структури капіталу протягом всіх років відповідає прийнятому у світовій політиці значенню - (0,5-1,0).

Рентабельність як показник дає уявлення про достатність (недостатність) прибутку порівняно з іншими окремими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію, взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. Аналізуючи показники рентабельності продукції ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр. потрібно відзначити, що показники є досить низькими, проте спостерігає постійна тенденція до їх збільшення.

По коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості спостерігається постійне його збільшення, що є досить негативно для товариства. Проте потрібно відмітити про значне зменшення кількості днів одержання коштів від покупців після реалізації продукції, що є досить позитивним моментом.

Щодо кредиторської заборгованості, то по коефіцієнту її оборотності спостерігається його періодичне збільшення, що є негативно. А період оплати рахунків кредиторів значно збільшується у 2007 р. на 92 дні, проте в інші роки даний період зменшується.

По коефіцієнту співвідношення власного і позикового капіталу на ЗАТ «Рівне-Борошно» спостерігається тенденція до його збільшення що свідчить про збільшення залежності підприємства від кредиторів.

Коефіцієнт оборотності активів протягом 2005 - 2009 рр. періодично збільшується, значення даного коефіцієнта є нормальним, а отже підприємство ефективно використовує активи.

За даними показника фондовіддачі потрібно відмітити про підвищення ефективності використання основних фондів оскільки його значення є досить високим і значно підвищується протягом всіх років.

4 Аудит розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами

4.1 Характеристика системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»

Внутрішній аудит - це процес, яки забезпечує відповідність функціонування конкретного об'єкта прийнятим управлінським рішенням і спрямований на успішне досягнення мети.

Основною метою аудиту є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети, та доведення цієї інформації до органу управління. Внутрішній контроль за діяльністю цехів, бригад, ділянок та інших внутрішньогосподарських формувань проводиться в суб'єктах господарювання їх керівниками і спеціалістами при виконанні ними своїх функціональних обов'язків, а також штатними контролерами, ревізорами та аудиторами.

Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» (рис. 2.1) включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.



Рис. 2.1. Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»

Як бачимо на рисунку 1.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно».

Система внутрішнього контролю - процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, яка включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

- стан економіки країни. В країні панує економічна криза.

- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку - 15 %, 1 ґатунку - 5 %, 2 ґатунку - 2 % та житнє борошно - 2 %.

- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.

Внутрішні фактори:

- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов'язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

- організаційна структура [див. дод. 212]. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов'язків між ними.

Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:

- облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. [див. дод. 456];

- форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується журнально-ордерна форма обліку;

- спосіб обробки облікової інформації. Автоматизована обробка даних за допомогою програми бухгалтерського обліку «Акцент» версії 6.0.

Основними процедурами контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно» є:

- інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов'язань відповідно до інструкції основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами і доповненням. Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами, на ЗАТ «Рівне-Борошно» створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі якої: голова комісії (Хіміч Сергій Валентинович - головний інженер), та члени комісії. На підприємстві установлені такі терміни інвентаризації [див. дод. Про обл. пол.]:

Ш незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва - щомісяця на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ш готової продукції, сировини, матеріалів, товарів на складах - щокварталу на 1-ше число місяця, що настає за минулим кварталом;

Ш бланків суворої звітності - щокварталу;

Ш грошових коштів у касі - щомісяця;

Ш основних фондів і нематеріальних активів - щороку станом на 1-е грудня;

Ш розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) - щомісяця станом на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ш у разі зміни матеріально-відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестач) - відповідно у момент зміни або факту виявлення розкрадання (нестачі).

- санкціонування. Дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обов'язковим реквізитом первинних документів, або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ЗАТ «Рівне-Борошно», для повної і реальної картини господарських операцій та їх результатів дозволяється головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, які відображаються в обліку відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису. Роз друки журналів-ордерів та інших облікових регістрів з комп'ютерної програми підписувати операторові-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа;

- обмеження доступу до активів. Дотримання правил виконання договору про матеріальну відповідальність;

- розподіл обов'язків. Правильність дотримання розподілу обов'язків між працівниками згідно з організацією бухгалтерського обліку. На ЗАТ «Рівне-Борошно» розроблено посадову інструкцію головного бухгалтера та бухгалтера сектору заготівлі та реалізації [див. дод. Посад інстр];

- робочий план рахунків [див. дод. ]. Забезпечує системну структуру детермінування інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.

Отже, складемо лист оцінки властивого ризику та ризику контролю:

Лист оцінки властивого ризику та ризику контролю

___ЗАТ «Рівне-Борошно»___

^{назва підприємства}

Номер __1___

Етап робіт ___початковий____

Склав: _аудитор Бондарук М. Л. дата __19.05.09__

Перевірила_Ткач Н.О. дата _20.05.09_

Питання	Відповідь Так/Ні	Джерело інформації
Зовнішні фактори властивого ризику
1. Який загальний стан економіки галузі? - спад виробництва - депресія - зростання ділової активності	Ні Ні Так	Дані Держкомстатистики, публікації
2.Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі загальний стан економіки України? - зростання рівня інфляції - чинне законодавство - зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют	Так Так Ні	Дані ВРУ, Інформація НБУ, Економічні газети та журнали
3.Чи належить продукція галузі до: - конкурентноспроможної - швидко старіючої - енергоємної - матеріалоємної - трудомісткої?	Так Ні Ні Ні Ні	Інформація з економічних публіцистичних джерел, дані звітності підприємства
4.Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)?	Ні	Дані Держкомстатистик, публікації
5.Чи отримує галузь значні дотації від уряду?	Ні	Дані ВРУ
6.Чи спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	Ні	Статистичні щорічники Економічні газети та журнали
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю
1.Яка форма власності підприємства: - державна - приватна	Ні Так	Статут
2.Як здійснюється керівництво підприємством: - одноосібно - колегіально?	Ні Так	Статут
3.Чи має керівництво: - достатню кваліфікацію - практичний досвід роботи?	Так Так	Трудова книжка
4.Чи має керівництво негативну репутацію?	Ні	Трудова книжка
5.Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?	Ні	Усне опитування
6.Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства?	Ні	Фінансова звітність статут
7.Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: - у складі керівництва - у складі власників - формі власності	Ні Ні Ні	Статут, Протокол зборів акціонерів
8.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?	Так	Посадова інструкція
9.Чи зберігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?	Так	Посадова інструкція
10.Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту Спостережна рада	Так Ні Так	Організаційна структура
11.Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	Так	Усне опитування
12.Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	Ні	Усне опитування
13.Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності?	Так	Наказ про облікову політику, висновок ревізійної служби
14.Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	Так	Договори про матеріальну відповідальність
15.Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?	Ні	Звіт про інвентаризацію, висновок ревізійної комісія
16.Чи спостерігалась висока плинність кадрів серед: - працівників бухгалтерії - матеріально відповідальних осіб	Ні Ні	Звіт з праці, особові справи, заяви на звільнення
17.Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі?	Ні	Матеріали листування, претензії
18.Чи є філії (дочірні підприємства)?	Ні	Статут, фінансова звітність, наказ про облікову політику
19.Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів?	Ні	Фінансова звітність
20.Чи використовуються підприємством позики?	Так	Фінансова звітність
21.Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?	Ні	Фінансова звітність
22. Чи є підприємство прибутковим?	Так	Фінансова звітність
23.Чи залежить підприємство від: - незначної кількості замовників - незначної кількості постачальників?	Так Так	Реєстри обліку по рахунках 36, 63
24.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?	Ні	Статут, довідка з статистики
25.Які форми оплати переважають на підприємстві: - готівкова - безготівкова	Ні Так	Облікові регістри по рахунках 30,31
26.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?	Ні	Акредитація в органах державної митної служби
27.Чи застосовується на підприємстві: - ручна обробка облікової інформації - комп'ютерна?	Ні Так	Наказ про облікову політику, програмне забезпечення «Акцент 6.0»
28.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році?	Так	Акти перевірок
29.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?	Так	Аудиторський висновок
30.Чи змінився аудитор ( аудиторська фірма)?	Ні	Аудиторський висновок, договір на проведення аудиту
31.Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства?	Ні	Наказ про облікову політику
32. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами?	Ні	Податкові рішення, акти

В результаті складання листа оцінки властивого ризику та ризику контролю, можна сказати, що при перевірці діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно», властивий ризик (IR) становитиме 0,15, а ризик контролю (DR) 0,1при цьому, ризик не виявлення помилок становитиме 0,03, а отже аудиторський ризик становитиме 0,02.

Отже аудиторський ризик не виявлення помилок є досить низьким, що свідчить про достовірний і правдивий аудиторський висновок.

Оскільки, при обрахунках в бухгалтерії, деякі числа заокруглюються в більше чи меншу сторону, то існує таке поняття, як рівень допустимої помилки (рівень суттєвості).

Відхилення вважають несуттєвим, якщо вони не впливають на рішення користувачів звітності, що будуть прийматися по ній. Рішення щодо рівня суттєвості приймається аудитором самостійно на основі професійного судження індивідуально для кожного клієнта аудиту.

4.2 Методика аудиту дебіторської заборгованості

У Балансі дебіторська заборгованість представлена статтями "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Векселі одержані", "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", «Дебіторська заборгованість за розрахунками - з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків", "Інша поточна дебіторська заборгованість". Як правило, найбільш значну частку загальної дебіторської заборгованості становить дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості та резерв-сумнівних боргів:

1) перевірка наявності та правильності оформлення, повноти обліку первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості;

2) перевірка правильності оцінки дебіторської заборгованості;

3) підтвердження реальності розміру дебіторської заборгованості;

4) перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

5) перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата грошовими коштами, векселями тощо);

6) перевірка правильності представлення та розкриття інформації про дебіторську заборгованість у звітності.

Джерелами інформації для перевірки дебіторської заборгованості є первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки, касові та банківські документи, договори, реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків відповідної форми обліку.

Початковим етапом аудиторської перевірки дебіторської заборгованості є збір загальної інформації щодо реалізації продукції та дебіторську заборгованість, виконання аналітичних процедур. Аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену форму розрахунків, застосування попередньої оплати покупців продукції. Перевіряють дані активу Балансу за відповідними розрахунками (рах. 16,36,37,38,63) та порівнюють з даними журналів і відомостей на певну дату.

Наступним важливим кроком аудитора є оцінка надійності системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта дасть можливість аудитору розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур. Аудитору слід оцінити величину індивідуального аудиторського ризику з перевірки дебіторської заборгованості, тобто з'ясувати величину ймовірності того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості, можуть залишитись невиявленими і вплинуть на достовірність всієї фінансової звітності.

На основному етапі аудиту, аудитор здійснює конкретні аудиторські процедури щодо перевірки дебіторської заборгованості за встановленими критеріями достовірності фінансової звітності.

Оцінюючи повноту інформації щодо дебіторської заборгованості, потрібно впевнитись, чи всі рахунки клієнтів були зареєстровані, занесені у книгу (журнал) продаж та чи всі товари, які були відвантажені до кінця року, були віднесені до реалізованих, а ті, що не були оплачені, показані як дебіторська заборгованість (табл. 14).

При перевірці фактичної наявності аудитору потрібно впевнитись у реальному існуванні дебіторської заборгованості, а саме в тому, щоб продукція, товари, які не були передані покупцям до кінця року, помилково чи навмисно, не були включені в реалізацію та до дебіторів (наявність фіктивних продаж). Слід проконтролювати, чи не було платежів, які незаконно привласнені або записані в невірному фінансовому періоді. Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Для отримання доказів за критерієм "право власності" аудитор зобов'язаний переконатися, що вся відображена дебіторська заборгованість належить саме підприємству-клієнту. Слід розглянути можливість занесення в сальдо дебіторів заборгованості по приватних операціях (наприклад, керівництва) або по продажах, що належать іншим підприємствам.

Перевіряючи правильність оцінки дебіторської заборгованості аудитору потрібно проконтролювати, чи правильно вона була оцінена відповідно до встановленої облікової політики. У валюту балансу дебіторська заборгованість має входити за чистою реалізаційною вартістю.

Оскільки у складі загальної дебіторської заборгованості можуть мати місце сумнівні та безнадійні борги, аудитор повинен впевнитись у додержанні принципу обережності. Тому важливим аспектом перевірки є списання безнадійних боргів як таких, по яких існує впевненість у неповерненні їх боржником або за якими минув строк позовної давності.

Перевіряючи правильність відображення операцій у обліку аудитор перевіряє правдивість, точність відображення сум дебіторів на дату складання звітності в Балансі. Слід впевнитись у правильності ведення поточних облікових реєстрів.

Критерій законності передбачає перевірку законності здійснення операцій, що призвели до виникнення дебіторської заборгованості, відповідність її обліку чинним законодавчим актам та нормативним документам.

Перевірка за критерієм «розподіл між звітними періодами» передбачає контроль аудитором додержання меж звітного періоду. Відповідно до нього всі операції з виникнення, погашення та списання дебіторської заборгованості мають бути відображені в обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені [8].

4.3 Методика аудиту зобов'язань суб'єкта господарювання

Основними джерелами інформації для здійснення перевірки операцій із зобов'язаннями є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками: договори купівлі-продажу, накладні, рахунки-фактури, рахунки, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу, вантажно-митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торговельно-промислової палати, комерційні документи, товарно-транспортні накладні, пакувальні листи, довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості тощо.

При перевірці розрахунків за податками і платежами джерелами інформації виступають такі первинні документи як розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення та інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та платежів.

Джерелами інформації для проведення перевірки операцій по рахунках з оплати праці є: накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листи з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, складська документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, маршрутні листи, розрахункові платіжні відомості, виписки банку, видаткові касові ордери, відрядні довідки, розрахунки бухгалтерії, відомості (книги) обліку депонованої заробітної плати, регістри обліку за рах. 66.

Джерелами інформації стосовно розрахунків за страхуванням виступають такі первинні документи: розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахунково-платіжні відомості, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, платіжні доручення, регістри обліку за рах. 65.

Основними первинними документами, якими користується аудитор для одержання необхідної інформації при перевірці розрахунків з учасниками: є статут, установчий договір, накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, довідки, розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи.

При перевірці розрахунків підприємства за іншими операціями джерелами інформації для аудитора виступають накладні, податкові накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, претензії, виписки банку, рахунки-фактури, розрахунки бухгалтерії тощо. Також джерелами інформації для аудитора при перевірці зобов'язань підприємства є облікові регістри (табл. 4.1) .

Таблиця 4.1

Розкриття інформації про зобов'язання в облікових регістрах та фінансовій звітності

Шифр та назва рахунку	Регістри облікуй	Номер рядка
60 "Короткострокові кредити банків"	Журнал 2	500
61 "Поточна заборгованість за, довгостроковими зобов'язаннями"	Журнал 3	510
62 "Короткострокові векселі видані"	Журнал 3, відомість 3,4	520
63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"	Журнал 3, відомість 3,3	530
64 "Розрахунки за податками й платежами»	Журнал 3,	170, 550, 560
64 "Розрахунки за податками і платежами"	Журнал 3, відомість 3,6	170, 550, 560
65 "Розрахунки за страхуванням "	Журнал 5, 5-А	570
66 "Розрахунки з оплати праці"	Журнал 5, 5-А	580
67 "Розрахунки з учасниками "	Журнал 3	590
68 "Розрахунки за іншими операціями"	Журнал 3, відомість 3,5	200, 540, 600. 610

Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками підрядниками проводиться в такій послідовності:

1. Визначення переважаючого порядку розрахунків постачальниками і підрядниками, тобто аудитор одержує список постачальників із зазначенням сум заборгованості клієнта пере-ними на кінець року, проводить вибіркову перевірку найбільш вагомих сум, вивчає наявні відповідні договори та первинні документи.

2. Перевірка попередньо проведених інвентаризації: кредиторської заборгованості. Аудитор ознайомлюється та аналізує матеріали проведених інвентаризацій розрахунків. Якщо дані відсутні, то аудитор вимагає від підприємства - клієнта проведенні інвентаризації, це надає можливість аудитору виявити реальний стан кредиторської заборгованості.

3. Оцінка правильності відображення в обліку зобов'язань. Для цього аудитор перевіряє наявність відповідних договорів, встановлює правильність формування статей балансу, як: відображають дані по розрахунках з постачальниками підрядниками. При цьому аудитор вивчає дані облікових регістрів уточнює відповідність залишку по рахунку 63 відображеного у Головній книзі, залишку аналітичного обліку в журналі №3. У разі значної кількості операцій аудитор застосовує вибірковий епосі? дослідження, і при цьому перевіряє: