Формирование отчета о прибылях и убытках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

Пермский государственный национальный исследовательский университет

Кафедра экономики

Специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Реферат

по дисциплине

Бухгалтерская финансовая отчетность

Формирование статей Отчета о прибылях и убытках

студентов четвертого курса

группы: БФ/С БАА 1,2-10

Проверил: Ст. преподаватель

Бушмакина Татьяна Валентиновна

Березники, 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Формирование статей Отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, представляющая собой итоговую систему данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результатах его финансово-хозяйственной деятельности, является одним из основных источников информации для проведения финансового анализа и соответственно базой для принятия управленческих решений. Менеджеры предприятия используют данные бухгалтерской отчетности наряду с внутренними источниками информации, в том числе учетного характера. Большая часть этой внутренней информации является конфиденциальной, а, следовательно, недоступной для принятия управленческих решений в отношении организации внешними пользователями. Для последних бухгалтерская отчетность представляет собой порой единственный источник информации о конкретном предприятии. В этом смысле бухгалтерская финансовая отчетность выступает как средство коммуникации между различными субъектами рынка.

Объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Формирование статей Отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса, служащая основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности [4, c.54].

Заполняется Отчет о прибылях и убытках регламентировано следующими нормативными документами:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 43н);

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н);

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год организации должны отчитываться по новым формам, утвержденным Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2].

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные комментируемым Приказом № 66н, не являются «рекомендуемыми». Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению. К примеру, он вправе расшифровать, из чего складываются управленческие расходы, введя в отчете о прибылях и убытках дополнительные строки «в том числе».

Хотелось бы отметить, что серьезных нововведений в обновленной форме отчета о прибылях и убытках не содержится. Хотя наименования некоторых показателей изменены, внесены несколько новых строк, а некоторые из них поменяли свое место в отчете.

Как и в прошлой форме, в новом отчете о прибылях и убытках нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

В новую форму отчета добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме, используя в качестве примера Приложение № 3 к Приказу №66н.

В примечании указывается, что выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов. Постоянные налоговые активы и обязательства указываются как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

В раздел «Справочно» включен новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Он представляет собой сумму показателя строки «Чистая прибыль (убыток)» и показателей еще двух новых строк - «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». При этом порядок формирования последнего показателя нормативными актами по бухгалтерскому учету пока не определен. Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал.

В новой форме отчетности нет привычных кодов показателей. Но они есть в Приложении №4 к Приказу № 66н. Представляя отчетность в госорганы, организация должна их проставить. Кодировка строк в старых и новых формах принципиально различна. Например, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы № 2 отчета о прибылях и убытках следует указывать код 2400 и т. д.

Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом п.11 ПБУ 4/99 предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна, оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности; могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.Отчет о прибылях и убытках необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года. Суммы в отчете о прибылях и убытках показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей). В соответствии с Приказом №66н показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);

другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны: с изготовлением и продажей продукции; с приобретением и продажей товаров; с выполнением работ; с оказанием услуг; с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду; с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью); другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.

Расходы, осуществленные организацией в связи с предоставлением в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является обычной деятельностью организации, относятся к прочим расходам.

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99). В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем так же показывается отдельно соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 ПБУ 10/99). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж. Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» на 44 счете «Расходы на продажу» могут быть отражены в частности следующие расходы:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу;на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

- в организациях, осуществляющих торговую деятельность: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Косвенные расходы по договорам строительного подряда включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно (п.13 ПБУ 2/2008).Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре (п.14 ПБУ 2/2008). Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности). Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) признаются, если одновременно соблюдены следующие условия: организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма дохода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

К доходам в виде процентов к получению так же относится сумма дисконта по векселям и облигациям.

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). бухгалтерский финансовый прибыль убыток

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов: 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; денежных средств. Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330. Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода. Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход) = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета * 20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

Бухгалтерские проводки:

Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) - Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

В соответствии с п.22 ПБУ 18/02 сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства, в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА. При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.В соответствии с п. 4 ПБУ 18 для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль). ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Бухгалтерские проводки:

- при возникновении ПНО - Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- при возникновении ПНА - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный, и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО. Данная сумма определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц. ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль). ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств.

Бухгалтерские проводки:

- при возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- при уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 - Дт 77 положительный, и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА. Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате». Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы. Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов.

Бухгалтерские проводки:

- при возникновении ОНА - Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- при уменьшении ОНА - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ. Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный, и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны; суммы пени и штрафов по налогам и сборам; начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды; прочие подобные прибыли и убытки.Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года. 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Аналитичность указанной формы достигается за счет отражения перечисленных показателей за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Имеющиеся в Отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Исключение в части раскрытия информации в балансе и отчете о прибылях и убытках сделано только для малых предприятий. Согласно пункту 6 Приказа № 66н они могут не детализировать показатели по статьям. То есть не нужно раскрывать те группы статей, которые уже "забиты" в формы.

В отличие от Приказа № 67н, которым были утверждены старые формы отчетности, Приказ № 66н не дает малым предприятиям права вообще не представлять в составе годовой отчетности приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Он говорит лишь о том, что в приложениях должна приводиться только та информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Интересно то, что по ПБУ 4/99 организации должны раскрывать в приложениях к балансу и отчету как раз такие сведения. Таким образом, не составлять приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках могут только те организации, у которых нет важной для оценки отчетности информации, не раскрытой в балансе и отчете о прибылях и убытках. Кроме того, если малое предприятие сможет раскрыть такую информацию в балансе или отчете, то оно также вправе не составлять приложения к отчетности. Впрочем, о том, что у вас есть какая-то информация, которую вы должны раскрыть в приложениях к отчетности, знаете только вы. Еще на это вам может указать аудитор, если вы пригласите его проверить вашу отчетность. А вот налоговый инспектор доказать это не сможет. Поэтому для представления в налоговую инспекцию приложения к отчетности можно не составлять.

Заключение

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Составление бухгалтерской отчётности - очень трудоёмкий процесс, который требует большого внимания. Следует отметить, что в настоящее время существует множество проблем по составлению отчётности, так как зачастую возникают трудности и противоречия при её заполнении. Обычно это обусловлено тем, что отечественная бухгалтерская отчётность находится в процессе реформирования в связи с переходом российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности. Такая ситуация требует скорого, тщательного и внимательного совершенствования бухгалтерского учёта в России.

Список литературы:

1. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 624 с.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система Консультант Плюс.

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.

4. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.0701999г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. №142н) [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.

5. «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.

6. «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.

Размещено на Allbest.ru