Учет объектов интеллектуальной собственности на примере ООО "СочиСтройСнабжение"

Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СОЧИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА И КУРОРТНОГО ДЕЛА

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: “Учет объектов интеллектуальной собственности на примере ООО «СочиСтройСнабжение»"

Сочи, 2011 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

1.1 Правовое регулирование учета объектов интеллектуальной собственности

1.2 Документальной оформление объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете

1.3 Особенности принятия к учету объектов интеллектуальной собственности

1.4 Особенности учета амортизации и выбытия объектов интеллектуальной собственности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СочиСтройСнабжение»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

2.2 Документальной оформление объектов интеллектуальной собственности на ООО «СочиСтройСнабжение»

2.3 Учет интеллектуальной собственности на предприятии

2.4 Учетная политика интеллектуальной собственности

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ИНТЕЛЛЕКТУЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Экономический рост в современных условиях порождается, прежде всего, активами, нематериальными по своей природе, и отождествляется с научно-техническим прогрессом и интеллектуализацией основных факторов производства. Сегодня обладание лишь материальными активами не гарантирует максимальные доходы. С развитием инновационных процессов и повышенного уровня информатизации общества существенно возрастает значение интеллектуальной собственности. Более широкое и эффективное использование результатов интеллектуального труда предполагает теоретическое уяснение сути отношений интеллектуальной собственности, ее специфики, отличий от собственности на материальные объекты. На сегодняшний момент результаты интеллектуальной деятельности составляют значительный компонент национального богатства России. Однако их коммерческое использование, эффективная реализация в условиях рыночной экономики возможны лишь тогда, когда интеллектуальные продукты имеют объективную стоимостную оценку, права собственности четко специфицированы и защищены, развита инфраструктура инновационной деятельности.

Цель курсовой работы. Целью настоящей курсовой работы является раскрытие понятия и порядка учета результатов интеллектуальной деятельности.

Задачи. Цель курсовой работы реализуется путем осуществления следующих задач: раскрытие понятия интеллектуальной собственности; рассмотрение порядка учета нематериальных активов.

Объект исследования - ООО «СочиСтройСнабжение».

Структура работы сформирована с учетом целей и задач курсовой работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении дается обоснование актуальности темы исследования, его теоретической значимости, определяются цели и задачи исследования. Первая глава аналитическая, в нем проводится обзор предметной области. Вторая глава практическая, в ней рассматривается организация учета объектов интеллектуальной собственности на примере ООО«СочиСтройСнабжение». Третья глава посвящена изучению путей совершенствования учета объектов интеллектуальной собственности. В заключении резюмируется все вышеизложенное и делаются соответствующие выводы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

1.1 Правовое регулирование учета объектов интеллектуальной собственности

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг. Наличие исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации у юридического лица позволяет ему распоряжаться интеллектуальной собственностью по своему усмотрению, т. е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам.

Понятие интеллектуальной собственности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским законодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантируется Конституцией РФ (ст. 44).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, среди нематериальных объектов гражданских прав выделяются:

* информация;

* результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальная собственность как более узкое понятие;

* нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона.

Согласно ст. 138 "Интеллектуальная собственность" ГК РФ в случаях и в порядке, установленных Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.).

Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собственности, но фактически не раскрывает его содержания, и, кроме того, Гражданский кодекс РФ в своей формулировке отступает от норм ратифицированного Россией международного соглашения -- Стокгольмской конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуальной собственностью.

В настоящее время российское законодательство об интеллектуальной собственности содержит:

· "Патентный закон Российской Федерации" от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

· Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров"от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

· Закон РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

· Закон РФ "О селекционных достижениях" от 06.08.93 № 5605-1;

· Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

· Закон РФ "О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

Согласно принятому Федеральному закону от 29.07.04 № 98-ФЗ "О коммерческой тайне" устанавливается особый охранный режим в отношении информации, составляющей коммерческую тайну, отличный от режима интеллектуальной собственности (исключительных прав). Для этого имеются формальные основания.

Права на объекты интеллектуальной собственности характеризуются некоторыми общими особенностями. Они ограничены территорией государства, выдавшего охранный документ, и носят срочный характер.

Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты интеллектуальной собственности:

* не носят исключительного характера (любой субъект, получивший к ним доступ в результате действий, не противоречащих законодательству, также становится их законным обладателем);

* не ограничены территорией и сроками (охраняются до техпор, пока выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне);

* не требуют государственной регистрации.

Объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, а их учет регулируется нормами ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Одним из условий признания интеллектуальной собственности в качестве активов организации считается отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) также относятся к нематериальным активам. Условиями их признания являются использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Кроме этого, необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки).

Операции принятия к учету объектов интеллектуальной собственности оформляются первичной учетной документацией.

Единицей учета интеллектуальной собственности является инвентарный объект, представляющий совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора о передаче исключительных прав и др. Основным признаком идентификации объекта интеллектуальной собственности является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2007).

1.2 Документальной оформление объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основными моментами «жизненного цикла» («фактами биографии») объектов интеллектуальной собственности, в том числе и коммерческой тайны (ноу-хау) как технической, организационной или коммерческой информации, составляющей секрет производства и представляющей собой результат интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность) являются:

· создание информации (объекта ноу-хау) в виде произведения интеллектуальной деятельности;

· фиксация и документальное оформление прав собственности (прав на использование) на данное произведение интеллектуальной деятельности;

· документальное оформление (возникновение) режима служебной и коммерческой тайны (ноу-хау);

· оценка первоначальной (учетной, балансовой) стоимости объекта;

· оформление объекта в виде имущества (обязательств) предприятия и постановка его (их) на бухгалтерский учет;

· документальное оформление и соответствующее отражение в учете всех фактов (моментов) движения объекта, оказывающих влияние на использование в производственной деятельности, изменения в регистрах бухгалтерского учета, оценке (переоценке), амортизации и налогообложении;

прекращение действия режима служебной и коммерческой тайны (ноу-хау) в отношении конкретного объекта; выбытие объекта из состава имущества (обязательств) предприятия.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по установленной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; .б) дату составления документа; .в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном  выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за содержание  хозяйственной операции; .ж) личные подписи указанных лиц. . Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а правила документооборота и технология обработки учетной информации должны быть утверждены руководителем в сформированной главным бухгалтером (бухгалтером) учетной политики организации.

Таким образом, формы первичных учетных документов, применяемые на предприятии (в организации) для оформления и учета объектов служебной и коммерческой тайны (ноу-хау), а также порядок их обработки и учета должны быть утверждены в Учетной политике организации (предприятия). При составлении форм первичных учетных документов необходимо учитывать также, что документ или документированная информация - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Для обеспечения возможности учета каждого из объектов интеллектуальной собственности в имуществе предприятия целесообразно оформлять инвентарные карточки в качестве первичного учетного документа, которые должна содержать все обязательные реквизиты, а также другие данные, необходимые для последующего оформления юридически значимых документов и документов бухгалтерского учета. В частности, в инвентарной карточке в дополнение к обязательным реквизитам первичного учетного документа могут быть указаны:

· учетный (архивный) номер объекта;

· краткое наименование информации (название объекта), отражающее ее основное функциональное назначение или условный шифр объекта;

· перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации;

· дату (период) действия режима служебной или коммерческой тайны и режим (уровень) секретности, место хранения оригиналов и/или копий документов и носителей информации;

· авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию;

· период или дата создания информации как результата интеллектуальной деятельности;

· основания создания информации (инициативная работа или по заказу);

· наименование собственника (владельца исключительного права, правообладателя) и права предприятия на данный объект;

· наличие в информации отдельных патентоспособных (охраноспособных) решений или отдельных составных частей;

· перечень запатентованных (защищенных) решений и номера соответствующих охранных документов;

· перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами;

· перечень и состав затрат по созданию информации, источники финансирования;

· другие данные.

В свою очередь, все основные сведения из инвентарной карточки должны иметь необходимые первичные оправдательные документы. В частности, принципиально важным для организации бухгалтерского учета появления и отражения в учете движения объектов служебной или коммерческой тайны (ноу-хау) в нематериальных активах представляется наличие на предприятии следующего минимально необходимого набора основных первичных учетных документов:

1. Акты создания или Акты сдачи-приемки объектов с указанием прав (обязательств) предприятия и первоначальной стоимости создания или приобретения для фиксации факта появления объектов на предприятии и постановки на учет на балансовый счет (в случае наличия прав собственности) или на соответствующий забалансовый счет (в случае наличия только прав на использование);

2. Положение (инструкция) о служебной и коммерческой тайне (ноу-хау) предприятия;

3. Приказы об отнесении конкретных объектов информации к служебной и коммерческой тайне (ноу-хау) предприятия для подтверждения возникновения режима тайны;

4. Акты начала использования конкретных объектов в производственной деятельности предприятия с указанием суммарной стоимости создания или приобретения объектов и подготовки их использования в качестве нематериальных активов;

5. Протоколы определения сроков полезного использования объектов и порядка их амортизации для определения размеров и порядка амортизационных отчислений;

6. Акты временного прекращения использования объектов в производственной деятельности и выбытия из состава для снятия их с учета на счете нематериальных активов и последующего учета в остаточной стоимости.

7. Акты выбытия (списания) объектов по причине их полной амортизации или передачи прав собственности (исключительного права) другому предприятию.

Кроме этого, целесообразно оформлять сводные учетные документы для ведения синтетического учета и получения обобщающих данных по всей совокупности объектов учета.

интеллектуальный собственность нематериальный актив

1.3 Особенности принятия к учету объектов интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности могут поступать в организацию по следующим направлениям: 1) за плату, 2) создание в самой организации, 3) внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, 4) по договору дарения (безвозмездно), 5) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Принятие к учету объектов интеллектуальной собственности, приобретенных за плату.

Этому предшествует получение организацией исключительных прав на них в результате регистрации договоров об их передаче (п. 2 ст. 223 ГК РФ) в соответствии с Правилами регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных, утвержденными приказом Роспатента от 29.04.03 № 64.

Получение исключительного права на объект интеллектуальной собственности означает, что к его приобретателю в полном объеме переходят все права и ограничения, которые были у прежнего владельца.

Синтетический учет затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретаемых за плату объектов интеллектуальной собственности, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". На этом счете отражаются расходы организации в активы, которые впоследствии после регистрации договора о передаче исключительного права будут приняты к учету как объекты интеллектуальной собственности и отнесены на счет 04 "Нематериальные активы".

При формировании первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности, приобретаемых организацией, в нее включается полная сумма по договору о передаче исключительных прав правообладателя за исключением НДС, если объект планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС. Когда объекты интеллектуальной собственности приобретены для производства товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, то сумма "входного" НДС к вычету не принимается. Она включается в первоначальную стоимость объекта. Если объект интеллектуальной собственности будет использоваться для изготовления как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, "входной" НДС, уплаченный продавцу при его покупке, учитывается в порядке, установленном нормами п. 4 ст. 170 НК РФ.

Расчеты по договору с правообладателем ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствии с расчетными документами продавца. На сумму НДС он выписывает счет-фактуру не позднее пяти дней со дня передачи покупателю объекта (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Стоимость информационных и консультационных услуг, а также вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям по приобретению результатов интеллектуальной деятельности, определяется по данным договоров на оказание услуг. Такого рода услуги также облагаются НДС.

После принятия на учет объектов интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении условий договоров на оказание информационных, консультационных и посреднических услуг, наличия расчетных документов, в том числе счетов-фактур, с выделенной в них суммой НДС, их оплаты и того, что приобретаемое имущество будет использоваться для деятельности или операций, облагаемых НДС, производится вычет сумм НДС, предъявленных приобретателю исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме. Расчеты по оказанным услугам учитываются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по каждому счету в разрезе договоров.

Операции приобретения объектов интеллектуальной собственности по договору о передаче исключительных прав сопровождаются уплатой регистрационного сбора. Он составляет 600 руб. за регистрацию каждого патента или свидетельства, предусмотренного к передаче по договору. Уплачиваемые приобретателем исключительных прав регистрационные сборы и патентные пошлины не облагаются НДС (подл. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поступившие по договору о передаче исключительных прав объекты интеллектуальной собственности могут быть доведены до состояния, когда они способны приносить доход. Понесенные приобретателем расходы (оплата работникам, выполняющим необходимые работы, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и др.) относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов по дебету счета 08 "Приобретение нематериальных активов" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и др. Записи на счетах учета организации-приобретателя объекта интеллектуальной собственности по формированию его первоначальной стоимости:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	возникновение задолженности по поступившему объекту интеллектуальной собственности по договору о передаче исключительных прав	08	60
2	возникновение задолженности по НДС по поступившему объекту интеллектуальной собственности	19	60
3	отнесена стоимость информационных услуг на первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности	08	76
4	возникновение задолженность по НДС от стоимости информационных услуг по объекту интеллектуальной собственности	19	76
5	оплачена регистрационная пошлина по договору о передаче исключительных прав на объект интеллектуальной собственности	76	51
6	отнесена регистрационная пошлина на первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности	08	76
7	погашена задолженность продавцу объекта и за оказанные информационные услуги	60	51
8	начислена заработная плата за произведенные работы по доведению объекта интеллектуальной собственности до пригодного состояния	08	70
9	начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	69
10	оприходовано исключительное право на изобретение	04	08
11	принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении объекта интеллектуальной собственности	68	19

При приобретении объекта интеллектуальной собственности за счет средств, полученных организацией в кредит или по договору займа, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть отнесение процентов по долговым обязательствам на счет 91 "Прочие расходы", когда объекты интеллектуальной собственности не обладают признаками инвестиционного актива.

Получение заемных средств отражается записью:

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

а начисление процентов по ним включено в состав операционных расходов:

Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При налогообложении прибыли проценты по кредитам и займам также будут отражены в составе текущих расходов, отнесены к внереализационным расходам и не изменят стоимость объекта интеллектуальной собственности, относящегося к амортизируемому имуществу.

Если объект интеллектуальной собственности имеет признаки инвестиционного актива, то проценты по долговым обязательствам, непосредственно связанные с его приобретением, будут включены в первоначальную стоимость объекта записью:

Д-т 08 "Приобретение нематериальных активов",

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

После принятия объекта к учету включение затрат по полученным кредитам и займам в его первоначальную стоимость прекращается (п. 30 ПБУ 15/01). Общая сумма процентов по долговым обязательствам, включенным в первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности, будет представлять налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Они образуют отложенный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах, и отражаются записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Налоговые обязательства, относящиеся к части суммы процентов по долговым обязательствам, ежемесячно будут уменьшаться по мере начисления амортизации по объектам интеллектуальной собственности обратной записью.

Принятие к учету объектов интеллектуальной собственности, созданных в самой организации.

Объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2007 считаются созданными в организации, когда:

* исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности получено в порядке выполнения служебных обязанностей по конкретному заданию работодателя и оно принадлежит организации-работодателю;

* исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности получено авторами по договору с организацией-заказчиком, не являющимся работодателем, и оно принадлежит заказчику;

* свидетельство на товарный знак или на правопользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Патентным законом РФ от 23.09.92 № 3517-1 определены права физических лиц на результаты интеллектуальной деятельности. Однако патентообладателем становится лицо, указанное автором в заявке на выдачу патента. Когда объект интеллектуальной собственности создается работниками организации, право на получение патента принадлежит работодателю, если в трудовых договорах с работниками отсутствуют положения о разграничении прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если объект интеллектуальной собственности создается по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, то заключается авторский договор заказа, по которому автор передает произведение заказчику, а тот получает исключительные права на него.

Когда организация получает на свое имя свидетельство на официальную регистрацию товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара, то такой объект интеллектуальной собственности считается созданным в организации независимо от того, разработан он организацией самостоятельно или по договору с другой организацией.

Первоначальная стоимость объектов интеллектуальной собственности, созданных в организации, исчисляется как сумма фактических затрат на их создание и изготовление: израсходованных материальных ресурсов, оплату труда, услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин, связанных с получением патентов и свидетельств, и др., за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством (п. 7 ПБУ 14/2007). Она формируется на синтетическом счете 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Записи на счетах бухгалтерского учета по оприходованию объекта интеллектуальной собственности у патентополучателя:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	начислена заработная плата сотрудникам за выполнение работ по созданию объекта интеллектуальной собственности	08	70
2	начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	69
3	израсходованы материальные ресурсы на создание объекта интеллектуальной собственности	08	10
4	перечислены патентные пошлины по объекту интеллектуальной собственности	76	51
5	учтены патентные пошлины по объекту интеллектуальной собственности	08	76
6	принят к учету объект интеллектуальной собственности в связи с получением патента на изобретение	04	08

Для целей налогообложения прибыли в первоначальную стоимость интеллектуальной собственности как амортизируемого имущества не включают суммы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 257 НК РФ). Они считаются текущими расходами, включаемыми в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому их списание в уменьшение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете приведет к формированию налогооблагаемой временной разницы, исчислению отложенного налогового обязательства и уменьшению суммы налога на прибыль в отчетном периоде. Записи на счетах по отражению отложенных налоговых обязательств:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	исчислено отложенное налоговое обязательство исчислено отложенное налоговое обязательство	68	77
2	списано отложенное налоговое обязательство, ежемесячно увеличивающее сумму налога на прибыль	77	68

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Объекты интеллектуальной собственности могут быть внесены в уставный (складочный) капитал в качестве вклада в соответствии с нормами п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 2 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Поскольку первоначальная стоимость таких объектов определяется по согласованию с учредителями (участниками) организации и не может превышать рыночной стоимости, расходы по доведению объекта интеллектуальной собственности до состояния, когда он может приносить доход, списывают на счет 91-2 "Прочие расходы". Причем вклады в уставный капитал не подлежат обложению НДС (подл. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Расходы по регистрации договора о передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не увеличивают их первоначальную стоимость и также относятся на счет 91-2 "Прочие расходы".

В связи с тем что по нормам законодательства по налогу на прибыль полученные вклады в виде объектов интеллектуальной собственности не являются доходами, а в соответствии с положениями п. 14 ПБУ 14/2007 по ним ежемесячно ведется расчет амортизации, в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы. По отношению к объектам интеллектуальной собственности ими являются расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы используют для расчета постоянного налогового обязательства и отражают на счетах учета бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Поступление объектов интеллектуальной собственности по договору дарения.

В качестве первоначальной стоимости, по которой объекты интеллектуальной собственности принимаются к бухгалтерскому учету по договору дарения, используется рыночная стоимость с суммой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы, связанные с доведением объекта до рабочего состояния, учитываются на счете 91-2 "Прочие расходы". Полученные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по договору дарения учитываются на синтетическом счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

При безвозмездном поступлении объекты интеллектуальной собственности следует, на наш взгляд, приходовать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Поступление объектов интеллектуальной собственности по договору дарения" в корреспонденции со счетом 98-2 "Безвозмездные поступления". После регистрации договора о передаче исключительных прав они включаются в состав нематериальных активов и по ним начинает ежемесячно начисляться амортизация, увеличивающая внереализационные доходы. Записи операций по оприходованию объекта интеллектуальной собственности и начислению амортизации по нему на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	получен по договору дарения объект интеллектуальной собственности	08	98
2	произведена оплата патентной пошлины	76	51
3	списана патентная пошлина	91	76
4	начислена заработная плата работникам, занятым доведением объекта интеллектуальной собственности до рабочего состояния	91	70
5	произведены отчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	91	69
6	оприходован объект интеллектуальной собственности, поступивший по договору дарения	04	08
7	признаны внереализационные доходы в сумме начисленной амортизации по объекту интеллектуальной собственности, поступившему по договору дарения	98	91

Когда объекты интеллектуальной собственности, поступившие в организацию по договору дарения, не учитываются как доходы при налогообложении прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), сумма начисленной по ним амортизации явится постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02). Ее произведение на ставку налога на прибыль позволит исчислить постоянное налоговое обязательство отчетного периода (п. 7 ПБУ 18/02). Оно будет отражено бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Соблюдение условий п. 8 ст. 250 НК РФ приводит к необходимости при налогообложении прибыли учесть поступившую по договору дарения интеллектуальную собственность в составе внереализационных доходов. До момента такого признания сумма постоянного налогового обязательства будет соответствующим образом отражена в учете. После признания для целей налогообложения прибыли внереатизационных доходов в бухгалтерском учете показывают постоянный налоговый актив по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые активы". Показатель условного расхода по налогу на прибыль каждого отчетного периода следует увеличивать на сумму амортизации, начисленную по объекту интеллектуальной собственности и умноженную на ставку налога на прибыль.

Поступление объектов интеллектуальной собственности по договору, предусматривающему исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами.

При получении объекта интеллектуальной собственности по договору, предусматривающему исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, его первоначальная стоимость исчисляется как стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. Стоимость этих ценностей устанавливается по данным о ценах на аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах (п. 11 ПБУ 14/20007). Сведения о ценах на аналогичные объекты интеллектуальной собственности в сравнимых обстоятельствах используют также, когда по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) поступающего объекта неденежными средствами, стоимость переданного имущества определить невозможно.

В практической работе найти документальное подтверждение цены на аналогичные объекты интеллектуальной собственности затруднительно. Такие активы часто являются уникальными. Кроме этого, когда исчисляется стоимость передаваемого имущества, получателю объекта интеллектуальной собственности необходимо иметь данные о его стоимости, а расчет стоимости объектов интеллектуальной собственности, согласованный обеими сторонами, следует прикладывать к договору мены. Для расчета цены объектов интеллектуальной собственности по договору, предусматривающему исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, можно использовать методы определения рыночных цен в соответствии с нормами п. 10 ст. 40 НК РФ.

По договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, обмениваемые ценности могут быть признаны неравноценными. Тогда сторона, передающая имущество, цена которого ниже цены обмениваемого товара, в соответствии с нормами ст. 568 ГК РФ должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Переход права собственности на обмениваемые товары осуществляется после исполнения обязательств передать соответствующее имущество обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

По договору мены переход права собственности на обмениваемое имущество происходит после исполнения обязательств обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). Поэтому до выполнения обязательств по передаче ценностей взамен объекта интеллектуальной собственности он должен учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Когда активы организации-получателя переданы правообладателю, но объект интеллектуальной собственности не получен, они отражаются в учете на счете 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 91 "Прочие доходы и расходы". Записи на счетах бухгалтерского учета по поступлению интеллектуальной собственности:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	отпущены правообладателю товарно-материальные ценности	45	10
2	отражена сумма НДС по отпущенным товарно-материальным ценностям	91	68
3	получен объект интеллектуальной собственности	08	60
4	отражена сумма НДС по приобретенному объекту интеллектуальной собственности	19	60
5	перечислена пошлина за регистрацию договора об уступке свидетельства на топологию интегральной микросхемы	76	51
6	списана пошлина за регистрацию договора об уступке свидетельства	91	76
7	отражена выручка по товарно-материальным ценностям	62	91
8	списаны отгруженные товарно-материальные ценности	91	45
9	зачтена сумма НДС по договору мены	68	19
10	произведен зачет взаимных требований по договору мены	60	62

1.4 Особенности учета амортизации и выбытия объектов интеллектуальной собственности

Чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно установить срок его службы и выбрать метод начисления амортизации. По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно ориентироваться на такие критерии, как:

· срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;

· срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;

· количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА.

Кроме того, добавлен еще один критерий - период контроля над НМА. У бухгалтеров добавилась новая обязанность - ежегодно проверять сроки службы НМА на актуальность. И если они изменились, делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны быть отражены «на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».

До 2008 года рассчитывать нормы амортизации по объектам НМА, срок полезного использования которых установить невозможно (например, организация приобрела исключительные права на объект интеллектуальной собственности, причем договором на передачу указанных прав срок, на который передаются права, не установлен), полагалось исходя из срока службы, равного 20 годам. Теперь же начислять по ним амортизацию вообще запрещено, зато они подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования. Правда, если возможность определить конкретный срок службы НМА все-таки появится, эта ситуация будет исправлена. Для этого бухгалтер должен ежегодно проверять, сохранились ли факторы, которые мешают амортизировать НМА. Например, организации принадлежат все исключительные права на сайт, значит срок их действия не ограничен во времени.

Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта. Если он изменится, то необходимо установить срок службы и начать начислять амортизацию. И при этом опять же отразить корректировки в бухгалтерском учете и в отчетности.

Способов начисления амортизации три:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако выбирать их положено не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать. При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования. Способы начисления амортизации объектов НМА тоже нужно ежегодно пересматривать. Причем из ПБУ 14/2007 следует, что это именно обязанность, а не право. Это означает, что по каждому НМА каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Например, если НМА - это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем.

А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), то следует определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования. Таким образом, необходимо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Допустим, изобретение, созданное нашей организацией морально устарело или конкуренты разработали аналогичный секрет производства (ноу-хау), тогда изменятся ожидаемые будущие экономические выгоды, и способ начисления амортизации тоже придется изменить. Что, в свою очередь, снова приведет к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.

В налоговом учете выбор метода амортизации по нематериальным активам (линейный или нелинейный метод) ничем не обусловлен. За исключением необходимости применять только линейный метод начисления амортизации к активам со сроком полезного использования более двадцати лет. Выбор метода амортизации в налоговом учете осуществляется применительно ко всему амортизируемому имуществу в целом, а не к отдельным объектам нематериальных активов. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности изменения срока полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. Бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов представлены в таблице.

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации: - в подразделениях вспомогательных производств - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения	23 25 26	05
2	Списывается сумма амортизации нематериальных активов	05	04

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:

· списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств (основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы);

· продажа нематериальных активов;

· безвозмездная передача нематериальных активов;

· внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

· передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активов определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

В налоговом учете остаточная стоимость нематериальных активов, подлежащих списанию в силу прекращения исключительных прав, подлежит включению в состав внереализационных расходов в том случае, если амортизация начисляется линейным методом.

При использовании нелинейного метода величина недоначисленной амортизации по нематериальному активу продолжает отражаться в суммарном балансе по соответствующей амортизационной группе.

Бухгалтерские записи, отражающие порядок выбытия нематериальных активов, представлены в таблице.

Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов	05	04
2	Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы	76	91/1
3	Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно	91	04
4	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
5	Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	91	51,76
6	Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций	58	04
7	Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный капитал другой организации: - оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов - оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов	58 91	91 58

Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Права на использование нематериальных активов могут быть исключительными или неисключительными. В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них. Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация-правоприобретатель становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

· простая (неисключительная) лицензия;

· исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав.

Полученный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:

· договор об отчуждении исключительных прав;

· передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации).

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности. Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет.

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

· расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

· расходов будущих периодов;

· текущих расходов.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на который он получен. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СочиСтройСнабжение»